INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo se dará a conocer el concepto de las enajenaciones a plazo,

los tratamientos en materia fiscal para dichas enajenaciones y las reformas que se
aplicaron al artículo 17 fracción III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta con
respecto al reconocimiento anticipado de los ingresos obtenidos por dichas ventas

Se hará una comparación de los cambios que se realizaron en el decreto emitido en

Diciembre 2013 con respecto a este tipo de enajenaciones. Así mismo se observará
lo dispuesto en leyes como el Código Fiscal de la Federación y el Código Civil
Federal que abordan dicho tema desde otra perspectiva lo cual ayudará a entender
mejor al tema planteado.
 ENAJENACIONES A PLAZO

Las ventas a plazos son todas aquellas que se realizan mediante el cobro de alguna
cuota inicial, además de una serie de cuotas periódicas. Entonces, bajo esta forman
se vende todo género que pueden ser tanto bienes, como servicios. Algunos
ejemplos pueden ser: hogares, apartamentos, construcciones, artículos
electrodomésticos, aparatos de tecnología, automóviles, entre muchos otros.1

En el Código Civil Federal se establece

“La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio en
abonos, se sujetará a las reglas siguientes:

I. Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de pago

de uno o varios abonos ocasionará la rescisión del contrato. La
rescisión producirá efectos contra tercero que hubiere adquirido los
bienes de que se trata, siempre que la cláusula rescisoria se haya
inscrito en el Registro Público.
II. Si se trata de bienes muebles que sean susceptibles de identificarse
de manera indubitable, podrá también pactarse la cláusula rescisoria,
de que habla contra terceros si se inscribió en el Registro Público.
III. Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de
identificarse, los contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por
falta de pago del precio, pero esa cláusula no producirá efectos contra
tercero de buena fe que hubiere adquirido los bienes a que esta
fracción se refiere.”

1
VENTAS A PLAZOS (en español.) el 24 de mayo del 2016
Lo anterior se dispone en el artículo 2310 del código Civil de la
Federación el cual nos habla de los requisitos al realizar una
enajenación a plazo, y así mismo, en el artículo 2312 se estable que se
“Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la propiedad de la
cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.”

Con respecto a las disposiciones en materia fiscal en México el CFF (Código Fiscal
de la Federación) en el artículo 14 “Se entiende que se efectúan enajenaciones
a plazo con pago diferido o en parcialidades, cuando se efectúen con clientes
que sean público en general, se difiera del 35% del precio para después del
sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses…”

En pocas palabras las Enajenaciones a plazo son aquellas que se realizan al público
en general, después del sexto mes se haya deferido el 35% del precio del bien y el
plazo de pago exceda de los 12 meses.

Sin embargo con el paso del tiempo el pago de impuestos que se efectúan con

respecto a las enajenaciones a plazo se ha reformado “El 11 de diciembre de

2013 se publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Decreto por el

que se expide la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR). Entre los cambios
derivados de la expedición de la nueva LISR, a partir del ejercicio fiscal de
2014 se elimina la opción que permitía a las personas morales residentes en
México, que realizaran enajenaciones a plazo en los términos previstos en el
Código Fiscal de la Federación (CFF), considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio únicamente la parte del precio cobrado durante el mismo, en lugar
de la totalidad del precio pactado por la enajenación correspondiente.”2

Se puede entender que aun en el 2013 las personas morales que realizaban
enajenaciones a plazo podían optar, para efecto del ISR, considerar como ingreso
obtenido en precio que se había aptado por el bien o solamente la parte de la
cantidad ya cobrada.

Se puede observar que en Ley del ISR 2009 articulo 17 fracción III segundo
párrafo se menciona: “En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del
Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes podrán optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o
bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.”

Sin embargo este artículo fue reformado con el objeto de evitar confusiones por
parte del contribuyente y evitar la reducción del pago de dicho impuesto, sin
embargo al principio causo un fuerte impacto en los contribuyentes que realizan
enajenaciones a plazo ya que tenían que anticipar el reconocimiento de sus
ingresos para efectos del ISR

2
BLOG C.P.C. Ernesto Torres García, https://veritasonline.com.mx/enajenaciones-a-plazos-
efectos-de-la-reforma-fiscal/
 CONCLUSION

En conclusión las enajenaciones a plazo son aquellas ventas que se realizan en

pagos al público en general cuyo tratamiento o reconocimiento para efectos fiscales
se reformo el 11 de Diciembre del 2013, a través de un decreto que se publicó en el
Diario Oficial de la Federación en el cual se abrogaba la fracción III del artículo 17
y a su vez se daba a conocer el nuevo tratamiento fiscal que debía aplicarse lo cual
afecto a aquellos contribuyentes que realizaban enajenaciones a plazo ya que
deben reconocer anticipadamente sus ingresos para efectos fiscales.

Como ya se mención anteriormente los únicos cambios que se realizaron a las

enajenaciones a plazo se encuentran en las disposiciones de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta ya que el IVA se paga conforme efectivamente de cobre por lo que
no existe un tratamiento especial para las enajenaciones a plazo