3 Procedimiento Contencioso Tributario

CÓDIGO TRIBUTARIO
Libro Tercero
Procedimientos Tributarios
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF

Publicado: 22-06-2013
Procedimiento
Contencioso Tributario
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
TEORIAS
TEORIA MIXTA TEORIA UNITARIA
Fase Fase
Administrativa Judicial
Suprime la fase
administrativa
El contribuyente
como instancia
formula reclamación
inicial.
ante el propio órgano
Ante el Poder Se circunscribe
administrador de
Judicial una vez estrictamente a
tributos en primera
agotado la los tribunales
instancia, y ante el
primera vía. especializados
Tribunal Fiscal como
dependientes del
segunda instancia
Poder Judicial.
administrativa.
Mecanismo de tutela, que a un mismo tiempo, controlan la

aplicación de las leyes y tratan de ofrecer a los ciudadanos
protección contra los posibles excesos, errores o dilaciones de
la Administración.
Se desarrolla ante órganos administrativos o judiciales, tiene

lugar después de que la administración, mediante el
correspondiente proceso administrativo ha llegado a cierto
resultado.
El procedimiento tributario en el Perú se sustancia en dos

etapas subsecuentes una de otra.
La primera etapa que debe que debe transitar el contribuyente

(y la Administración) es de naturaleza administrativa y
transcurre ante el órgano que dicto el acto y su superior
jerárquico, si lo tiene, adicionándose a éste nivel la
participación del Tribunal Fiscal, como última instancia
administrativa.
Concluida la instancia administrativa corresponde iniciar una

segunda etapa ante el Poder Judicial, la que se presenta a
instancia del contribuyente o la Administración disconforme.
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO - TRIBUTARIO
RECLAMACIÓN
ANTE LA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
ETAPAS
APELACIÓN ANTE
EL TRIBUNAL
FISCAL
BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

Reclamación
RECURSO DE RECLAMACIÒN
FACULTADOS A INTERPONERLO:
Deudores tributarios afectados por actos de la Administración Tributaria.
ÒRGANOS COMPETENTES (En primera instancia):
1) SUNAT respecto a los tributos que administre y RM por incumplimiento de

las obligaciones relacionadas con la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria. (D. Leg. 1315 -31/12/2016).
2) Gobiernos locales.
3) Otros que la ley señale.
IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA:

La competencia de los órganos de resolución de reclamaciones no puede ser
extendida ni delegada a otras entidades.
BASE LEGAL: Artículo 132°, 133º y 134 del Código Tributario

ACTOS RECLAMABLES:
1. Resolución de Determinación, Orden de Pago y Resolución de

Multa.
RESOLUCIÓN DE DETERMINACION: Acto por el cual la Administración

pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establece la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
RESOLUCIÓN DE MULTA: Acto por el cual la Administración pone en
conocimiento del deudor tributario la sanción que le corresponde por la
comisión de una infracción.
ORDEN DE PAGO: Acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse
previamente la Resolución de determinación.
BASE LEGAL: Artículo 135º del Código Tributario

ACTOS RECLAMABLES:
2. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones

que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehículos y cierre temporal de establecimientos u
oficina de profesionales, así como las resoluciones que la
sustituyan.
3. Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y

aquellas que determinan la perdida de fraccionamientos de
carácter general o particular.
4. Actos que tengan relación directa con la determinación de la

deuda tributaria.

PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE
RECLAMACIÒN
TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO
Resolución de Determinación, Orden de Pago*, 20 días hábiles

computados desde el día
Resolución de Multa, Resoluciones que resuelven
hábil siguiente a la
Solicitudes de Devolución y que determinan la pérdida de
notificación
un fraccionamiento
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 5 días hábiles computados
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de desde el día hábil siguiente
establecimientos u oficina de profesionales a la notificación
independientes
Resolución ficta denegatoria de devolución Vencido el plazo de 45
días hábiles en el que
debe atenderse la solicitud
de devolución presentada
* Orden de Pago: Por excepción 20 días hábiles sólo cuando medien

circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente.

RECURSO DE RECLAMACIÓN
PAGO PREVIO PARA INTERPONER RECLAMACIONES:
1) Resoluciones de Determinación y Multa: No se requiere pago
previo de la parte reclamada.
2) Orden de Pago: Se requiere acreditar el pago previo de la totalidad
de la deuda (Excepto cuando existan circunstancias que
evidencien que la cobranza podría ser improcedente).
RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

NATURALEZA:
1) El deudor debe interponer recursos independientes.
2) El deudor tributario podrá interponer reclamación conjuntamente de
valores de diversa naturaleza así como de otros actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, siempre
que estos tengan vinculación entre sí.
BASE LEGAL: Artículo 136° y 139º del Código Tributario

RECURSO DE RECLAMACIÓN
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
1. Interponerlo a través de un escrito fundamentado. (ANTES:

autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, el que, además, deberá contener el nombre del abogado,
su firma y número de registro hábil. A dicho escrito se deberá
adjuntar la Hoja de Información Sumaria, de acuerdo al formato
que hubiera sido aprobado mediante R.S. Formulario 6000 y
6001).
2. Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3. Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el
recurso fuera del plazo debido.
BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario modificado por el Decreto
Legislativo 1263.
PAGO O CARTA FIANZA
Cuando las RDs y RMs se reclamen vencido el término de 20 días

hábiles, deberá:
a. Acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se

reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o
b. Presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la

deuda actualizada hasta por 9 meses posteriores a la fecha de la
interposición de la reclamación, con una vigencia de 9 meses, debiendo
renovarse por períodos similares. Los plazos de 9 meses variarán a 12
meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de
transferencia, y a 20 días hábiles tratándose de reclamaciones contra
RM que sustituyan a aquellas que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes.
BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario modificado por el D.Leg.
1263
PAGO O CARTA FIANZA
 En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en

parte la reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste
deberá mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la
apelación por el monto de la deuda actualizada y por los plazos y
períodos correspondientes.
 La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en

parte la resolución apelada, o si ésta no hubiese sido renovada.
 Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como

consecuencia de la ejecución de la carta fianza, será devuelta de
oficio.
BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario modificado por el D.Leg.
1263
PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE
LA CARTA FIANZA
REQUISITOS:
 Debe ser emitida por una entidad bancaria del Sistema Financiero
Nacional a favor de la SUNAT a solicitud del contribuyente o de un
tercero
 Será irrevocable, solidaria, incondicional y de ejecución inmediata.
 Será emitida por el monto de la deuda actualizada según C.T.
 Se indicará lo siguiente:
 La Resoluciones de Determinación y/o de Multa que garantiza.
 La deuda contenida en las resoluciones antes mencionadas o
parte de ésta, cuando se realice un reclamo parcial o se pague en
efectivo el resto de la deuda reclamada con sus respectivos
intereses.
 Que será ejecutable a solo requerimiento de la SUNAT.
Base Legal: Resolución de Superintendencia 098-97-SUNAT

PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE
LA CARTA FIANZA
PRESENTACION: Intendencia u Oficina Zonal a la que pertenece el domicilio
fiscal del deudor.
RENOVACION: 05 días hábiles antes de su fecha de vencimiento, en los

siguientes casos:
 La Administración declara infundada o fundada en parte la reclamación y
es apelada.
 El plazo de vigencia de la carta fianza no comprenda el plazo que tiene la
SUNAT para pronunciarse debido a que el reclamo ha sido admitido a trámite
en mérito a una RTF.
EJECUCIÓN:
 El T.F. confirma o revoca en parte la resolución apelada.
 No se renueva.
DEVOLUCIÓN:
 Se declara inadmisible la reclamación.
 Se deja sin efecto la R.M. o R.D.
Base Legal: Resolución de Superintendencia 098-97-SUNAT

SUBSANACIÓN DE REQUISITOS
Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles
• 5 días hábiles para reclamos contra:
 Resoluciones de Comiso de Bienes
 Internamiento Temporal de vehículos
 Cierre de establecimientos
 Resoluciones de Multa que sustituyan
Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de

la misma naturaleza y alguna de éstas no cumpla con los requisitos previstos en
la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto
de las demás.
BASE LEGAL: Artículo 125º y 140° del Código Tributario

MEDIOS PROBATORIOS
ADMITIDOS EN LA VIA ADMINISTRATIVA: Documentos, Pericia, Inspección
DOCUMENTO: Todo elemento probatorio que recoja, contenga o represente un hecho

vinculado a la materia tributaria en discusión, fundamentalmente instrumentos públicos o
privados, fotocopias legalizadas y las declaraciones telemáticas.
PERICIA: Dictamen emitido por técnicos que poseen conocimientos especiales sobre
determinada materia, especialmente pericias contables, caligráficas, etc.
INSPECCIÓN: Revisión ordenada por la Administración Tributaria sobre:

 Registros contables y documentación que sustente el reclamo.
 Correspondencia comercial relacionada con los hechos que determinen la tributación.
 Los registros contables.
 Comprobación física de existencias, su valuación y registro.
 Arqueos de caja y control de ingresos.

MEDIOS PROBATORIOS
PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

Recurso de Reclamación o apelación: 30 días hábiles
Precios de Transferencia: 45 días hábiles
Comiso de bienes, internamiento, cierre: 05 días hábiles
PRUEBAS DE OFICIO: En cualquier momento del procedimiento se puede ordenar de

oficio las pruebas que juzgue necesarias.
PERICIA:
 Si la solicita la Administración Tributaria el costo queda a su cargo.
 Si la solicita el Tribunal Fiscal el costo se comparte entre la Administración Tributaria
y el apelante.
BASE LEGAL: Artículo 125° y 126° del Código Tributario

PRONUNCIAMIENTO TRIBUNAL FISCAL
RTF 08345-11-2014:
Que en tal sentido, no correspondía que la

Administración resolviera la reclamación antes del
vencimiento del plazo probatorio establecido en el
articulo 125° del Código Tributario, por lo que de
conformidad con el numeral 2 del artículo 109° del
Código Tributario, corresponde declarar la nulidad de la
resolución apelada, a fin que la Administración emita un
nuevo pronunciamiento al respecto conforme a ley.
La carga de la prueba corresponde a quien afirma hechos que configuran

su pretensión, o a quien los contradice alegando nuevos hechos.
RTF N° 1760-1-2009:
Que asimismo, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 196 del Código
Procesal Civil vigente, de aplicación supletoria en virtud de la Norma IX del
Título Preliminar del Código Tributario, la carga de la prueba
corresponde a quien afirma hechos que configuran su pretensión o a quien
los contradice alegando nuevos hechos, por tanto, si en el caso de autos la
Administración señaló que los pagos por Impuesto a la Renta Cuarta
Categoría no figuraban en su sistema, era ésta, quien tenía la
responsabilidad de acreditar que éstos no fueron efectuados, por lo que
la Administración no puede pretender invertir la carga de la prueba a la
recurrente, más aún cuando ésta ya había acreditado dicha cancelación con
la presentación de las copias certificadas de los mencionados recibos de
pago.
RTF N° 018714-5-2014:
Que de los criterios antes expuestos, resulta claro que este Tribunal,
a efectos de analizar la realidad o no de una o varias operaciones de
compra, ha fijado como criterio general que la carga de la prueba
respecto a su existencia y/o realidad, recae primordialmente en
el contribuyente que alega su existencia, pudiendo la
Administración, mediante cruces de información, entre otros,
aportar los elementos de prueba que considerase necesarios
con la finalidad de acreditar la inexistencia de estas, por lo que si
un contribuyente no aporta elementos concluyentes, podría no
acreditarse la realidad de sus operaciones aun cuando no se llegase
a efectuar con terceros cruce de información alguno.
FACULTAD DE REEXAMEN
 Consiste en un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido.
 Sólo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de

fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar
sus montos o disminuirlos.
 Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.
PLAZO PARA FORMULAR ALEGATOS:
20 días hábiles siguientes a la fecha en que se le comunican los incrementos
PLAZO PARA OFRECER Y ACTUAR MEDIOS PROBATORIOS:
30 días hábiles siguientes a partir del día en que se formularon los

alegatos.

DEFECTO O DEFICIENCIA DE LA LEY
Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de

dictar resolución por deficiencia de la ley.
CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES
Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de

derecho que les sirven de base, y decidirán sobre todas las
cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el
expediente.
BASE LEGAL: Artículo 128° y 129° del Código Tributario

DESISTIMIENTO
 El deudor tributario podrá desistirse de sus recursos en cualquier etapa
del procedimiento.
 El desistimiento en el procedimiento de reclamación o de apelación es
incondicional e implica el desistimiento de la pretensión.
 El desistimiento de una reclamación contra una resolución ficta
denegatoria de devolución o de una apelación contra dicha
resolución ficta, tiene como efecto que la Administración Tributaria se
pronuncie sobre la devolución o la reclamación que el deudor tributario
consideró denegada.
 El escrito de desistimiento deberá presentarse con firma legalizada del
contribuyente o representante legal. La legalización podrá efectuarse ante
notario o fedatario de la Administración Tributaria.
 Es potestativo del órgano encargado de resolver aceptar el
desistimiento.
 Lo no contemplado en el Código Tributario se aplicará la LPAG.

PUBLICIDAD DE LOS EXPEDIENTES
 Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los

deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso a los
expedientes en los que son parte, con excepción de aquella información de
terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
 Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores

tributarios o sus representantes o apoderados tendrán acceso únicamente a los
expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepción de
aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
 Los terceros que no sean parte podrán acceder únicamente a aquellos

expedientes de procedimientos tributarios que hayan agotado la vía contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que exista resolución consentida y
sea para fines de investigación o estudio académico y autorizado por la A.T.

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad:
 El que habiendo sido requerido durante el proceso de verificación o

fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor
tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa, o
 Acredite la cancelación del monto reclamado o presente carta fianza

bancaria o financiera u otra garantía por dicho monto, actualizada hasta por
9 meses o 12 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia
o veinte 20 días hábiles tratándose de la reclamación de resoluciones de multa
que sustituyan a sanciones de comiso, internamiento temporal de vehículos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
posteriores de la fecha de la interposición de la reclamación.
BASE LEGAL: Artículo 141° del Código Tributario modificado por el D.Leg 1263.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en parte la

reclamación y el deudor tributario apele dicha resolución, éste deberá
mantener la vigencia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garantía
durante la etapa de la apelación.
La carta fianza será ejecutada si:
 El Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolución apelada, o

 Si ésta no hubiese sido renovada.
 Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de
la ejecución de la carta fianza, será devuelto de oficio.
PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE RECLAMACIÓN
TIPO DE RECLAMO PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago cancelada, 9 meses, incluido el plazo
Resolución de Multa, Resoluciones que resuelven Solicitudes de probatorio, contado a partir
Devolución y que determinan la pérdida de un fraccionamiento, de la fecha de presentación de
Actos que tengan relación directa con la determinación de la la reclamación
deuda tributaria
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 20 días hábiles, incluido el
internamiento temporal de vehículos y cierre , Resoluciones que plazo probatorio, contado a
sustituyan al cierre y al comiso partir de la fecha de
presentación de la reclamación
Orden de Pago en la que medien circunstancias que evidencien 90 días hábiles contados a
que la cobranza resultaría improcedente y que hubiera sido partir de la fecha de
interpuesta en el plazo de 20 días hábiles de notificado el valor presentación de la reclamación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de 12 meses, incluido el plazo
normas de precios de transferencia probatorio, contado a partir
de la fecha de presentación de
la reclamación
Denegatoria tácita de solicitudes de devolución de saldos a favor 2 meses contados a partir de la

de exportadores y de pagos indebidos o en exceso fecha de presentación de la
reclamación
BASE LEGAL: Artículo 119° y 142º del Código Tributario

Apelación
APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL
 Deudor tributario la presenta cuando no se encuentra

conforme con la resolución de primera instancia.
 Apela ante una instancia superior: Tribunal Fiscal.
 El objetivo es lograr que un órgano superior modifique

la resolución emitida en primera instancia.
 No puede invocarse hechos no considerados en el

recurso de primera instancia.
ORGANO COMPETENTE Y ACTOS APELABLES
ÓRGANO COMPETENTE:
El Tribunal Fiscal : En materia tributaria y aduanera, incluye
Essalud y ONP.
ACTOS APELABLES:
1) Resolución que resuelve recurso de reclamación.

2) Resolución ficta denegatoria que desestima reclamación.
3) Resolución de Procedimiento No Contencioso
3) Cuestiones de Puro Derecho
4) Apelación de Intervención Excluyente de Propiedad

PRESENTACION DE LA APELACIÓN
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano que

dictó la resolución apelada el cual, sólo en el caso que se cumpla con
los requisitos de admisibilidad, elevará el expediente al Tribunal
Fiscal dentro de los 30 días hábiles siguientes a la presentación de la
apelación.
Tratándose de la apelación de resoluciones que resuelvan los reclamos

sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las
sustituyan, se elevará el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los 15
días hábiles siguientes a la presentación de la apelación

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
1. Escrito fundamentado.
ANTES: Autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera
cautiva, el cual deberá contener el nombre del abogado, su firma y número
de registro hábil. Asimismo, adjuntar al escrito, la hoja de información
sumaria (Formulario 6000-6001).
2. Interponerlo respetando los plazos legales establecidos.
3. Pago o Carta Fianza en aquellos casos en los que se presente el

recurso fuera del plazo.
4. Para interponer la apelación no es requisito el pago previo de la

deuda tributaria por la parte que constituye el motivo de la
apelación, pero para que ésta sea aceptada, el apelante deberá
acreditar que ha abonado la parte no apelada actualizada hasta
la fecha en que se realice el pago.
SUBSANACIÓN DE REQUISITOS Y ETAPA PROBATORIA
Subsanación de requisitos de admisibilidad:

• 15 días hábiles.
• 5 días hábiles para reclamos contra:
Resoluciones de Comiso de Bienes
Internamiento Temporal de vehículos
Cierre de establecimientos
Resoluciones de Multa que sustituyan cierre
Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE
Plazo para ofrecer pruebas y actuar las mismas:
30 días hábiles contados a partir de la fecha en que se

interpone el recurso impugnatorio

PLAZOS PARA INTERPONER EL RECURSO DE APELACIÓN
TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO
Resolución que resuelven una reclamación genérica 15 días hábiles siguientes a la fecha de
notificación
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 30 días hábiles siguientes a aquél en
aplicación de las normas de precios de transferencia que se efectuó su notificación certificada
Resoluciones que establezcan sanciones de comiso, 5 días hábiles computados desde el día
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de hábil siguiente a la notificación
establecimientos u oficina de profesionales
independientes
Apelación de puro derecho Dentro de los 20 días hábiles
siguientes a la notificación de los actos
de la administración
Apelación de puro derecho de resoluciones que Dentro de los 10 días hábiles
establecen Sanciones de comiso de bienes, siguientes a la notificación de los actos
internamiento de vehículos, cierre y resoluciones que de la administración
sustituyen al cierre y al comiso
Intervención excluyente de propiedad 5 días hábiles siguientes a la

notificación de la resolución del ejecutor
coactivo
BASE LEGAL: Artículo 146º, 151° y 152° del Código Tributario
ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelación ante el Tribunal Fiscal, el recurrente

no podrá discutir aspectos que no impugnó al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolución de la Administración Tributaria, hubieran
sido incorporados por ésta al resolver la reclamación.
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA COMO PARTE: La

Administración Tributaria será considerada parte en el
procedimiento de apelación, pudiendo contestar la
apelación, presentar medios probatorios y demás
actuaciones que correspondan.
BASE LEGAL: Artículo 147° y 149° del Código Tributario.

MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES
 No se admitirá como medio probatorio la documentación que habiendo sido

requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por
el deudor tributario. Salvo que demuestre que la omisión no se generó por su
causa.
 Asimismo, el Tribunal Fiscal deberá aceptarlas cuando se acredite la

cancelación del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas
y/o exhibidas en primera instancia o presente carta fianza bancaria o
financiera por dicho monto, actualizado hasta por 12 meses, o 18 meses
tratándose de la apelación de resoluciones en aplicación de normas de
precios de transferencia, o 20 días hábiles tratándose de apelación de
resoluciones de multa que sustituyan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes; posteriores a la fecha de
interposición de la apelación.
PLAZOS PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIÓN
TIPO DE APELACIÓN PLAZO

Apelación que resuelve recursos de reclamación 12 meses contados a partir de la
genéricos fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal
Resoluciones que establezcan sanciones de 20 días hábiles contados a partir

comiso, internamiento temporal de vehículos y del día siguiente de la recepción del
cierre , Resoluciones que sustituyan al cierre y al expediente remitido por la
comiso Administración Tributaria
Resoluciones emitidas como consecuencia de la 18 meses contados a partir de la

aplicación de normas de precios de transferencia fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal

USO DE LA PALABRA
PLAZO PARA SOLICITAR EL USO DE LA PALABRA:

 Dentro de los 30 días hábiles (Antes 45) de interpuesto el recurso de apelación.
 Dentro de los 05 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, tratándose de
casos de comiso de bienes, internamiento temporal, cierre temporal.
EL TRIBUNAL FISCAL NO CONCEDERÁ EL USO DE LA PALABRA:

1) Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican
como tales.
2) Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación
3) Cuando se refiera a aspectos considerados en la reclamación y no hubieran sido
examinados o resueltos.
4) En las quejas.
5) En las solicitudes de corrección, ampliación o aclaración.
BASE LEGAL: Artículo 150º del Código Tributario modificado por el D.Leg 1263.
EXISTENCIA DE VICIOS DE NULIDAD
ANTES: El Tribunal Fiscal no podrá pronunciarse sobre aspectos que,

considerados en la reclamación, no hubieran sido examinados y resueltos
en primera instancia; en tal caso declarará la nulidad e insubsistencia de la
resolución, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
AHORA: Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de nulidad,

además de la declaración de nulidad deberá pronunciarse sobre el fondo del
asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados. Cuando no sea posible pronunciarse sobre el
fondo del asunto, se dispondrá la reposición del procedimiento al momento en
que se produjo el vicio de nulidad.
BASE LEGAL: Ultimo párrafo del Artículo 150° del Código Tributario modificado
por el D.Leg 1263.
APELACIÓN DE PURO DERECHO
Excepcionalmente, si el aspecto controvertido por el interesado es netamente jurídico o de
puro derecho, es decir, sólo se refiere a la interpretación de las normas tributarias, no
existiendo hechos que probar, el interesado puede OPTAR por interponer apelación de
puro derecho contra los actos que pueden ser objeto de recursos de reclamación (llamados
“actos reclamables”).
Corresponde al recurrente decidir plantear el recurso como de puro derecho, porque con
esta decisión, prácticamente esta renunciando a una instancia.
20 días hábiles
Plazo Resoluciones que resuelven las

Siguientes a la
notificación de
reclamaciones contra las
los actos de la
Resoluciones de:
• Comiso de bienes.
10 Administración.
• Internamiento temporal de vehículo. Días
• Cierre temporal de establecimiento. hábiles
• Multas que sustituyen.

Para la impugnación de puro derecho no es necesario interponer

reclamación ante instancias previas.
El recurso de apelación deberá ser presentado ante el órgano recurrido,

quien dará la alzada luego de verificar que se ha cumplido con los
requisitos de admisibilidad y que no haya reclamación en trámite sobre la
misma materia.
Si el Tribunal considera que la apelación no es de puro derecho, remite el

expediente a la Administración, para que le dé trámite de reclamación.
Si el Tribunal considera que la apelación sí es de puro derecho, deberá
emitir el pronunciamiento de fondo respectivo.
Cuando el interesado opta por este recurso, está renunciando a su
derecho a la doble instancia, reconocido constitucionalmente.

¿PROCEDE LA APELACIÓN DE PURO DERECHO

CONTRA LO RESUELTO POR EL TRIBUNAL
FISCAL?
RTF N° 02985-5-2002 (07/06/2002):

Se establece que de acuerdo con lo señalado en el
artículo 153 del Código Tributario, contra lo resuelto por
el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía
administrativa, en ese sentido, no cabe interponer una
apelación de puro derecho contra las resoluciones
expedidas por el Tribunal.
SOLICITUD DE CORRECCIÓN, AMPLIACIÓN O
ACLARACIÓN DEL FALLO DEL TRIBUNAL FISCAL
Contra el fallo del Tribunal Fiscal no puede interponerse recurso

administrativo alguno
1) Corregir errores materiales o numéricos

2) Ampliar su fallo sobre puntos omitidos
3) Aclarar algún concepto dudoso de la resolución, de oficio
TRIBUNAL o a petición de parte, formulada por la Administración
FISCAL PUEDE Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de
10 días hábiles contados a partir del día siguiente de
efectuada la notificación.
 En tales casos, el Tribunal resolverá dentro de 5 días hábiles de presentada la

solicitud.
 Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la
resolución.
 Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentación de
una solicitud de corrección, ampliación o aclaración.

RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO
 Las resoluciones del Tribunal Fiscal serán cumplidas por los

funcionarios de la Administración Tributaria, bajo responsabilidad.
 En caso que se requiera expedir resolución de cumplimiento o
emitir informe se cumplirá con el trámite en el plazo máximo de 90
días hábiles de notificado el expediente a la AT, debiendo iniciarse la
tramitación de la resolución de cumplimiento dentro de los 15 primeros
días hábiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal señale plazo distinto.
 Contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer RECURSO

DE APELACIÓN dentro del plazo de 15 días hábiles siguientes a
aquél en que se efectuó su notificación.
 El Tribunal Fiscal resolverá la apelación dentro del plazo de 6 meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
Fiscal.
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
Entre las RTFs emitidas por el TF en la instancia de apelación, quizás las mas
importantes son las que constituyen JOO, pues mediante ésta, se sientan
criterios jurisprudenciales que constituyen precedentes de observancia
obligatoria para otros casos, criterios que deben acatar no solo los deudores
tributarios sino la propia AT.
¿EN QUE CASOS SE PUEDEN EMITIR?
 Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpretan de modo expreso y con carácter
general las normas tributarias.
 Resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas aplicando la norma de mayor jerarquía.
 Cuando exista RTFs con fallos contradictorios.
 Cuando exista criterios recurrentes del propio TF (D.S. 206-2012-EF.
 En casos de asuntos de competencia de los Resolutores de Quejas.
Debe señalarse que constituyen jurisprudencia de observancia obligatoria.

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
VIGENCIA: Las RTFs constituyen JOO mientras la interpretación no sea

modificada por el TF, por Reglamento o por Ley.
PUBLICACIÓN: La JOO debe publicarse en el Diario El Peruano.
NO IMPUGNACION: La AT no puede interponer Demanda Contenciosa

Administrativa contra la JOO.
SALA PLENA: Internamente, el TF aprueba la JOO a través de una Acuerdo de

Sala Plena (conformada por todos los Vocales) previo estudio del tema por una
Comisión creada específicamente para ver cada tema.

RECURSO DE QUEJA
Medio impugnatorio que se presenta cuando existen actuaciones
o Procedimientos que afectan directamente o infringen lo
CONCEPTO establecido en el Código Tributario, Ley General de Aduanas,
su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; así como en las demás normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
PRESENTACIÓN DEL RECURSO:
 Ante el Tribunal Fiscal: Por actuaciones de la Administración Tributaria

(Oficina de Atención de Quejas) Tribunal Fiscal debe resolver en el plazo de 20
días hábiles de presentado el recurso.
 Ante el MEF: Por actuaciones del Tribunal Fiscal

MEF debe resolver en el plazo de 20 días.
No se computará dentro del plazo para resolver, aquél que se haya otorgado a la AT o al quejoso para
atender cualquier requerimiento de información.
Las partes podrán presentar al Tribunal Fiscal documentación y/o alegatos hasta la fecha de emisión de la
resolución correspondiente que resuelve la queja.

RECURSO DE QUEJA
¿PUEDE CUESTIONARSE VÍA QUEJA EL

REQUERIMIENTO DEL PAGO PREVIO O DE LA CARTA
FIANZA PARA ADMITIR A TRÁMITE LA RECLAMACIÓN?
RTF de Observancia Obligatoria N° 03047-4-2003

(30/05/2003) JOO
El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la

vía de la queja respecto del cuestionamiento del
requerimiento del pago previo o de la carta fianza, a que se
refieren los artículos 137°, 140° y 146° del Código
Tributario.
RECURSO DE QUEJA
¿EN QUÉ CASO PROCEDE QUE EL TRIBUNAL FISCAL

SE PRONUNCIE SOBRE LA VALIDEZ DE LAS
NOTIFICACIONES VÍA QUEJA?
RTF de Observancia Obligatoria Nº 1380-1-2006

(15/03/2006) JOO
Procede que el Tribunal Fiscal en la vía de queja se

pronuncie sobre la validez de la notificación de los valores
y/o resoluciones emitidos por la Administración Tributaria
cuando la deuda tributaria materia de queja se encuentra en
cobranza coactiva.
RECURSO DE QUEJA
¿PROCEDE LA QUEJA CONTRA EL EMBARGO DE LA CUENTA BANCARIA
EN LA QUE SE LE ABONA LA REMUNERACIÓN O PENSIÓN DE
JUBILACIÓN DEL CONTRIBUYENTE?
RTF N° 00773-2-2006 (10/02/2006)

Se declara fundada la queja, disponiéndose que la Administración proceda
conforme con lo expuesto.
La controversia consiste en determinar si la Administración procedió conforme a
ley al efectuar retenciones bancarias sobre la totalidad de abonos en su cuenta
de ahorros en el Banco XX siendo que la quejosa alega que en dicha cuenta se
le abona su pensión de jubilación, la cual conforme con el numeral 6 del artículo
648 del Código Procesal Civil es inembargable por el importe de 5 URP,
siendo el exceso embargable hasta una tercera parte. De autos se tiene que
si bien la cuenta de la recurrente no sería totalmente inembargable, la
Administración debía respetar el límite establecido en la citada norma, por lo
que se declara fundada la queja, disponiéndose que la Administración
modifique el monto del embargo, separando los importes inembargables
mensuales por concepto de pago de pensiones que correspondan a la quejosa,
pudiendo embargar los remanentes depositados en la referida cuenta de
ahorros.
RECURSO DE QUEJA
¿PROCEDE CUESTIONAR VÍA QUEJA EL INGRESO A

RECAUDACIÓN DE LOS FONDOS DE LA CUENTA DE
DETRACCIONES?
RTF N° 03010-5-2007 (29/03/2007)

Se declara improcedente la queja presentada contra la
SUNAT por disponer que se ingresen como recaudación los
fondos de su cuenta de detracciones del Banco de la
Nación e imputarlos contra resoluciones de multa que no
son exigibles coactivamente, atendiendo a que la queja no
es la vía para cuestionar la medida adoptada por la
Administración sino que ello debe realizarse mediante los
recursos impugnativos previstos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
RECURSO DE QUEJA - JURISPRUDENCIA
PROCEDENTE:
 Demora de alzada en apelación presentada (RTF 4413-5-2003).
 Medidas cautelares previas no amparadas en el C.T. (RTF 0223-4-2003).
 Procedimiento de cobranza de un valor reclamado. (RTF 1401-3-2003).
 Medida de embargo trabada sobre bienes que no son propiedad del deudor
tributario y en domicilio fiscal distinto del señalado por éste. (RTF 1512-3-2003).
IMPROCEDENTE
 Comportamiento de funcionarios de la Administración (RTF 9293-3-2001).
 Acta Probatoria, no entregar comprobantes de pago (RTF 0282-4-2003).
 Contravenir el procedimiento legal establecido (RTF 4414-5-2003).
 Validez del acto de la notificación, cómputo del plazo para apelar. (RTF 5630-1-
2003).
Demanda Contenciosa
Administrativa
 Decreto Supremo Nº 133-2013-EF - TUO Código Tributario.

 Supletoriamente Ley Nº 27584, Ley que regula el Proceso
Contencioso Administrativo.
 Decreto Supremo Nº 013-2008-JUS
DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
Es un recurso en sede judicial que se interpone

CONCEPTO agotada la vía administrativa, el cual puede
presentarse por el Deudor Tributario.
No tiene legitimidad para obrar activa.

Excepcionalmente puede interponer esta acción
SUNAT si:
 Resolución del tribunal fiscal incurre en alguna
Causal de nulidad prevista en la Ley del
procedimiento Administrativo General (Art. 10).

DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
 La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante

la autoridad judicial competente, dentro del término de 3
meses computados a partir del día siguiente de efectuada la
notificación de la resolución debiendo contener peticiones
concretas.
 La presentación de la demanda no interrumpe la ejecución

de los actos o resoluciones de la Administración Tributaria.
Sala Contencioso Sala Civil de la Corte Sala Constitucional y

Administrativo de la Suprema Social de la Corte
Corte Superior SEGUNDA INSTANCIA Suprema
PRIMERA INSTANCIA CASACIÓN

RTF Nº 4106-3-2003:
La admisión de la Demanda Contencioso Administrativa

contra una resolución de este Tribunal no impide la
ejecución del valor impugnado mediante el acto
administrativo de cobranza coactiva, salvo que se
acredite haber obtenido a su favor medida cautelar,
amparada por juez especializado en lo contencioso
administrativo.
PREGUNTAS
1. ¿EL RECURSO DE RECLAMACION PUEDE SER RESUELTO ANTES DEL

VENCIMIENTO DEL PLAZO PROBATORIO?
2. ELABORAR UN EJEMPLO RESPECTO DE LO SIGUIENTE: AL APELAR NO SE

PUEDEN DISCUTIR ASPECTOS NO IMPUGNADOS AL RECLAMAR, SALVO QUE
NO FIGURANDO EN EL ACTO RECLAMABLE, HAYAN SIDO INCORPORADOS
POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL RESOLVER EL RECLAMO.
3. ¿EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO PUEDE TENER UNA SOLA

ETAPA O MÁS DE 2 ETAPAS?
4. ¿PROCEDE CONCEDER EL DESISTIMIENTO RESPECTO DE LA IMPUGNACIÓN

DE VALORES NULOS?
5. ¿SE PUEDE CUESTIONAR VÍA QUEJA LA LEGALIDAD DE LAS ACTAS

PROBATORIAS?
6. CONSIGNE ALGUNOS EJEMPLO SOBRE CIRCUNSTANCIAS QUE EVIDENCIAN

LA PROBABLE IMPROCEDENCIA DE LA COBRANZA

3 Procedimiento Contencioso Tributario

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CÓDIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF

TEORIA MIXTA TEORIA UNITARIA

Mecanismo de tutela, que a un mismo tiempo, controlan la

Se desarrolla ante órganos administrativos o judiciales, tiene

El procedimiento tributario en el Perú se sustancia en dos

La primera etapa que debe que debe transitar el contribuyente

Concluida la instancia administrativa corresponde iniciar una

BASE LEGAL: Artículo 124° del Código Tributario

ÒRGANOS COMPETENTES (En primera instancia):

1) SUNAT respecto a los tributos que administre y RM por incumplimiento de

IMPROCEDENCIA DE LA DELEGACIÓN DE COMPETENCIA:

BASE LEGAL: Artículo 132°, 133º y 134 del Código Tributario

1. Resolución de Determinación, Orden de Pago y Resolución de

RESOLUCIÓN DE DETERMINACION: Acto por el cual la Administración

BASE LEGAL: Artículo 135º del Código Tributario

2. Resolución ficta sobre recursos no contenciosos, Resoluciones

3. Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución y

4. Actos que tengan relación directa con la determinación de la

BASE LEGAL: Artículo 135º del Código Tributario

TIPO DE RESOLUCIÓN PLAZO

Resolución de Determinación, Orden de Pago*, 20 días hábiles

* Orden de Pago: Por excepción 20 días hábiles sólo cuando medien

BASE LEGAL: Artículo 137º del Código Tributario

RECLAMACIÓN CONTRA RESOLUCIONES DE DIVERSA

BASE LEGAL: Artículo 136° y 139º del Código Tributario

1. Interponerlo a través de un escrito fundamentado. (ANTES:

Cuando las RDs y RMs se reclamen vencido el término de 20 días

a. Acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se

b. Presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la

 En caso la Administración Tributaria declare infundada o fundada en

 La carta fianza será ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en

 Si existiera algún saldo a favor del deudor tributario, como

Base Legal: Resolución de Superintendencia 098-97-SUNAT

RENOVACION: 05 días hábiles antes de su fecha de vencimiento, en los

Base Legal: Resolución de Superintendencia 098-97-SUNAT

Subsanación de requisitos de admisibilidad:

Sin subsanación: Recurso se declara INADMISIBLE

Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más resoluciones de

BASE LEGAL: Artículo 125º y 140° del Código Tributario

ADMITIDOS EN LA VIA ADMINISTRATIVA: Documentos, Pericia, Inspección

DOCUMENTO: Todo elemento probatorio que recoja, contenga o represente un hecho

INSPECCIÓN: Revisión ordenada por la Administración Tributaria sobre:

BASE LEGAL: Artículo 125° del Código Tributario

PLAZO PARA OFRECER PRUEBAS:

PRUEBAS DE OFICIO: En cualquier momento del procedimiento se puede ordenar de

BASE LEGAL: Artículo 125° y 126° del Código Tributario

Que en tal sentido, no correspondía que la

La carga de la prueba corresponde a quien afirma hechos que configuran

 Sólo pueden modificarse los reparos efectuados en la etapa de

 Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.

PLAZO PARA FORMULAR ALEGATOS:

20 días hábiles siguientes a la fecha en que se le comunican los incrementos

PLAZO PARA OFRECER Y ACTUAR MEDIOS PROBATORIOS:

30 días hábiles siguientes a partir del día en que se formularon los

BASE LEGAL: Artículo 127° del Código Tributario

Los órganos encargados de resolver no pueden abstenerse de

CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

Las resoluciones expresarán los fundamentos de hecho y de

BASE LEGAL: Artículo 128° y 129° del Código Tributario

BASE LEGAL: Artículo 130° del Código Tributario

 Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los

 Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores