Consultoría Contable Casos Prácticos.

Cont enido
Importancia de la estructura y análisis de los
costos para tomar decisiones en los negocios II-1
INFORME ESPECIAL (Parte I9)
Regularización de Participaciones de los
Trabajadores Diferidas (Parte final) II-7
Principales alcances de la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo de la NIIF para las II-9
APLICAIÓN PRÁCTICA PYMES
NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes - Aplicación del PCGE II-13
GLOSARIO CONTABLE II-18

Importancia de la estructura y análisis de los costos

para tomar decisiones en los negocios (Parte I)

Informe Especial
• Cuál es el costo unitario de un artículo, esto es, lo que
1. Introducción
La determinación de costos es una parte importante para cuesta producirlo.
lograr el éxito en cualquier negocio. Con ella podemos conocer • Cuál es el precio a que debemos venderlo.
a tiempo si el precio al que vendemos lo que producimos nos • Cuáles son los costos totales en que incurre la
permite lograr la obtención de beneficios, luego de cubrir empresa.
todos los costos de funcionamiento de la empresa (González y • Cuál es el nivel de ventas necesario para que la
Serpa, 2008). empresa, aunque no tenga utilidades, tampoco tenga
pérdidas. Es decir, cuál es el punto de equilibrio.
Los costos nos interesan cuando están relacionados
• Qué volumen de ventas se necesita para obtener
directamente con la productividad de la empresa. Es decir,
una utilidad deseada.
nos interesa particularmente el análisis de las relaciones entre
• Cómo se pueden disminuir los costos sin afectar la
los costos, los volúmenes de producción y las utilidades.
calidad del artículo que se produce.
Para su mejor comprensión se muestra el siguiente esquema: 1 • Cómo controlar los costos.
• Lo indicado anteriormente sobre análisis del costo
unitario y lo que cuesta un pro- ducto, se puede
mostrar a continuación:
•
Ejemplo Nº 1: Estructura del costo de producción y precio
de venta
Inventario inicial de
productos en proceso S/.115,500.00
Costo de materia prima directa S/.96,000.00
utilizada
Costo de mano de obra directa 38,000.00
empleada
Costos indirectos de fabricación
asignados 150,000.00
Costo de fabricación S/.284,000.00
Total ingresado al proceso de
fa b ri c ac i ón S/.399,500.00
Menos: Inventario final de
El esquema muestra la estructura del costo del producto como productos en proceso 45,000.00
la suma del consumo de los materiales, la mano de obra de Costo de Producción S/.354,500.00
manufactura y los otros costos de manufactura que constituyen
Más: Gastos operativos:
los costos indirectos de fabricación. En dicho es quema Gastos de administración
podemos observar que los costos del producto se identifican Gastos de venta 26,000.00
como costos directos y costos indirectos, y como bien sabemos 34,000.00
60,000.00
los costos directos afectan al producto directamente y los costos
Costo total S/.414,500.00
indirectos se tienen que previamente calcular una de costos
Utilidad 10%
indirectos de fabricación. 41,450.00

La determinación de costos permite conocer: Valor de venta

S/.455,950.00
1

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Más: Impuesto a las
ventas 19%
Precio de venta
Ejemplo Nº 2: Punto de equilibrio
La empresa industrial Gonzales y Cía. S.A. está operando al
65% de su capacidad, en cuyo punto el número de unidades
vendidas fue de 130,000 a S/.3.00. Existe la opinión de que si
los precios de venta fueran reducidos el 10%, la fábrica
podría trabajar y vender su producción al 100% de
capacidad. Los costos de comisiones y propaganda que eran
variables continuarán a las mismas tasas.
Gonzales y Cía. S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Para el año terminado el 31 de diciembre 20xx
Casos Prácticos.
86,630.50 siguientes:
Total Costo Variable: (1) S/.85,150 + S/.19,500 +
S/.542,580.50
S/.3,900 + S/.1,700 = S/.110,250
Total Costo Fijo: (2) S/.29,850 + S/.15,000 + S/.3,000 +
S/.15,000 = S/.62,850
Cálculo del punto de equilibrio: (PE)
PE = Costo Fijo / razón del margen de contribución
PE = S/.62,850 / 0.4346 ó 43.46%
PE = S/.144,615.74 al 65% de capacidad
b) Cálculo del punto de equilibrio en las nuevas condiciones al
100% de capacidad y con el 10% de disminución del precio
de venta.

Costo
Detalla Costo fijo variable Totales
Ventas S/.195,000
Costo de ventas
Materia prima directa 22,000
Mano de obra directa 45,000
Costos indirectos de
fabricación variables 15,000
Depreciación de la maquinaria 9,000 3,150
Superintendencia de la fábrica 8,000
Costos indirectos de
fabricación varios 12,850
Total costo de venta 29,850 85,150 (115,000) Cálculo:
Utilidad bruta S/.80,000 La empresa cuando trabaja al 65% de capacidad vende
Gastos de venta fijos 15,000 130,000 unidades, ahora en un escenario del 100%
Comisiones, 10% sobre las ventas 19,500 entonces venderá
Propaganda fija 3,000 200,000 unidades tal como se detalla a continuación
Propaganda variable, 2% de las mediante el cálculo de regla de tres:
ventas 3,900
(1) 130,000 -------------------------------------------------------
Total gastos de venta 18,000 23,400 (41,400)
65% X ------------------------------------------------------
Gastos administración fijos 15,000
Gastos administración variable,
100%
2% de ventas 1,700 X = 130,000 x 100%
Total gastos de administración 15,000 1,700 (16,700) 65%
Utilidad neta S/.21,900 X = 200,000 unidades, venderá la empresa al 100%
de capacidad.
Descuento del 10% de S/.1.50 = S/.0.15; S/.1.50 –
Con base en la información dada, se procederá a S/.0.15 = S/.1.35 que es el nuevo precio de venta por
calcular: unidad.
a) El punto de equilibrio de las ventas en las condiciones
operativas existentes en el momento presente. (2) Costo de Venta Variable: S/.85,150 / 0.65 = S/.131,000
b) El punto de equilibrio de las ventas en las nuevas
condiciones suponiendo que los precios se reducen el (3) Gastos de Venta Variable:
10% y se aumenta la capacidad al 100%.
Comisiones, 10% de S/.270,000 = S/.27,000
Solución: Propaganda, 2% de S/.270,000 = S/.5,400
a) Cálculo del punto de equilibrio en las condiciones actuales Total 32,400
del 65% de capacidad.
(4) Gastos de Administración Variable:
Ventas S/.195,000 100.00% S/.1,700 / 0.65 = S/.2,615.38
(-) Total Costo Variable (1) 110,250 56.54%
Utilidad Marginal 84,750 43.46%
(5) Gastos de Venta Fijos:
(-) Costo Fijo (2) 62,850 32.23%
S/.15,000 + S/.3,000 = S/.18,000
Utilidad Neta 21,900 11.23%

(6) Gastos de Administración Fijos, S/.15,000

2
Con la información anterior obtenemos los cálculos

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2. Conceptos relacionados con los costos
Desde mi punto de vista, la contabilidad de costos está
relacionada con dos aspectos importantes de la
administración: (1) la planeación y (2) el control.
Planeación: Consiste en la formulación del estado futuro
deseado para una organización y con base en éste plantear
cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir los
mecanismos adecuados a seguir para alcanzar los
objetivos propuestos, además de la determinación de la
asignación de los recursos humanos y físicos necesarios para
una eficiente utilización.
Control: El control es un proceso mediante el cual la
administración se cerciora si lo que ocurre concuerda con lo
que supuestamente debiera ocurrir, de los contrario, será
necesario que se hagan los ajustes o correcciones necesarios.
Sobre el concepto de control, también tenemos a otros
tratadistas como por ejemplo:
El control tiene como objeto cerciorarse de que los hechos
vayan de acuerdo con los planes establecidos. Burt K.
Scanlan.
Es la regulación de las actividades, de conformidad con un
plan creado para alcanzar ciertos objetivos. Eckles,
Carmichael.
Es el proceso para determinar lo que se está llevando a
cabo, valorizándolo y si es necesario, aplicando medidas
correctivas de manera que la ejecución se desarrolle de
acuerdo con lo planeado. George R. Terry.
La medición y corrección de las realizaciones de los
subordinados con el fin de asegurar que tanto los objetivos
de la empresa como los planes para alcanzarlos se cumplan
eficaz y económicamente. Robert C. Appleby.
Los conceptos de costo, gasto y pérdida también tienen que
tenerse en cuenta en un proceso de determinación de costos.
A continuación detallamos dichas concepciones establecidas en
el Boletín de terminología contable Nº 4 publicado por el
AICPA:
Costo: es “el monto medido en términos monetarios, del
dinero desembolsado o demás bienes transferidos, acciones
de capital emitidas, servicios ejecutados o la adquisición de un
pasivo, a cambio de bienes o servicios recibidos o que se espera
recibir”.
Gasto: comprende: “Todos los costos expirados que
pueden deducirse de los ingresos”. En un sentido más
limitado “la palabra gasto, se refiere a gastos de operación, de
venta o administrativos, a intereses y a impuestos”. Los rubros
incluidos en los costos de producción, tales como mate-
riales, mano de obra y costos indirectos, deben llamarse
costos y no gastos”.
Pérdida: es “(1) el exceso de todos los gastos, en el sentido
amplio de la palabra, sobre los ingresos totales durante un
período dado o, (2) el exceso de todos o la parte adecuada
del costo de activos, sobre los respectivos ingresos, si los
hubiere, en caso de venta de los bienes o cuando se
abandonan o quedan total o parcialmente destruidos por una
calamidad o cuando de alguna manera se descargan de
libros. Cuando las pérdidas descritas en (2) se deducen de los
ingresos, se consideran como gastos en el sentido amplio de la
palabra”.
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3. Sistemas de costos
Son el conjunto de procedimientos, técnicas, registros e informes
estructurados sobre la base de la teoría de la partida doble y otros
principios técnicos, que tienen por objeto la determinación de los
costos unitarios de producción y el control de las operaciones fabriles.
Sistema de costos por órdenes de producción

Se presenta cuando la producción tiene un carácter
lotificado, discreto, que responde a instrucciones concretas
y específicas de producir uno o varios artículos o un
conjunto similar de los mismos.

Para el control de cada partida de artículos se requiere la
emisión de una orden de producción.

En este procedimiento cada persona produce a través de
órdenes y generalmente se realiza por lotes, lo que hace
que la identificación de los costos y gastos sea más
específica

El sistema de costos por órdenes de trabajo es el más
sencillo porque en su forma más simplificada, sólo se
necesita una cuenta de producción en proceso. Toda
la operación de fabricación que se refleja en la cuenta
de producción en proceso proviene de un solo
departamento. En términos generales, el sistema de
costos por órdenes de trabajo es el indicado para
pequeñas empresas industriales que fabrican con base en
especificaciones de los clientes. Es el más tradicional
porque en los primeros años de la revolución
industrial la tecnología de la industria y las exigencias
de la gerencia sólo pedían el más sencillo de los
sistemas de costos. En este sistema, se considera que
cada pedido de los clientes es un «trabajo» aislado al
que se asigna un número al iniciar su ejecución. Cada
trabajo tiene características especiales que lo diferencian
de todos los demás.
Ejemplo Nº 3: Hoja de costos
Proceso contable en el elemento 9: Cuentas de control de
costos
3
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Sistema de costos por procesos Costo del departamento actual S/. S/.
Se presenta cuando la producción no está sujeta a En proceso inicial:
Costo de materia prima directa 0
interrupciones, sino que se desarrolla en forma continua e Costo de mano de obra directa 0
ininterrumpida, de tal manera que no es posible tomar Costo indirecto de fabricación 0
Costo durante la semana:
decisiones aisladas para producir uno u otro artículo, sino que la Costo de materia prima directa 0 0.00
producción está sujeta a una secuencia durante períodos Costo de mano de obra directa 8,800 0.20
indefinidos. La producción es en serie o en línea. Costo indirecto de fabricación 4,400 0.10
Costo corriente 13,200 0.30
Se afina la división del trabajo, se instalan nuevos
Costo acumulado 113,200 2.30
departamentos, se generaliza la mecanización, el traspaso
Productos terminados y trans-
del trabajo de un departamento a otro se hace en forma feridos 92,000
automática como ocurre con los transportadores de bandas. Productos en proceso final:
Terminados y en existencia 0
Las empresas cuyo objeto es la transformación de mate- riales Costo del departamento anterior 20,000
básicos (metales, cemento, etc.), o la elaboración de Costo de materia prima directa 0
Costo de mano de obra directa 800
productos de consumo general (como la harina, el Costo indirecto de fabricación 400
petróleo, etc.), o el montaje de utensilios duraderos (como los Costo Acumulado 113,200
motores eléctricos o las llantas), generalmente descubren que
el sistema de costos por procesos es el más adecua- do. El
Se puede observar claramente los costos acumulados en
proceso de la transformación del costo termina cuando
este departamento II, un costo total de S/.113,200 y un
finaliza el recorrido en el último departamento de fabricación. costo unitario de S/.2.30.

Ejemplo Nº 4: Informe de costos por procesos Registro contable

Productos en proceso
90
departamento I 112,000
90.1 Materia prima en proceso
58,000
90.2 Mano de obra en proceso
40,500
90.3 Costo indirecto en proceso
13,500
Cargas imputables a cuentas de
79
costos y gastos 112,000
31/1: Costos incurridos en el
departamento I
–––––––––– 2 ––––––––––
Productos en proceso
91
departamento II 113,200
91.1 Materia prima 0.00
91.2 Mano de obra 8,800
91.3 Ctos. indirec. 4,400
Productos en proceso
90
departamento I 100,000
Cargas imputables a cuentas de
79
costos 13,200
31/1: Costos en proceso en el
departamento II.

4. Época de cálculo
Las cantidades procesadas y los costos incurridos en el Real: Está constituido por el conjunto de desembolsos
departamento I, tal como se detalla en dicho efectivamente incurridos por la empresa o unidad organizativa
departamento se trasladan al departamento II, es decir se en determinado período de tiempo. Comprende los costos
están trasladando, S/.100,000 a costo unitario de S/.2.00.
ocasionados para garantizar la producción de bienes
Departamento II materiales y servicios prestados expresados en forma monetaria
y que incluye fundamentalmente el valor de los objetos de
Cantidad
Unidades iniciales 0
trabajo insumidos, el trabajo vivo expresado como salario y
Unidades recibidas 50,000 los gastos relacionados con la depreciación de los activos fijos
Total Unidades en proceso 50,000 tangibles
Unidades transferidas al de- Costos Estándar: son costos científica y técnicamente
partamento III 40,000
Unidades terminadas pero en predeterminados que sirven de base para el cálculo
existencia 0 anticipado del costo de producción.
Productos en proceso final 10,000
Unidades perdidas en pro- El proceso dinámico de la planeación y control
ducción 0 administrativo ha exigido que en las empresas cada día se
Unidades totales 50,000 utilicen técnicas igualmente dinámicas
Costos por Transferir
Productos en proceso inicial 0
Esperar hasta la producción de un determinado artículo para
Recibido del departamento I poder conocer sus costos es un procedimiento que impide al 4
(50,000 unidades) 100,000 S/.2.00 administrador tomar decisiones acertadas en cuanto a la

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valoración de inventarios, determinación de precios de 5. Costos unitarios
venta y otras decisiones que requieren de una información La cifra del costo total es un dato insatisfactorio desde el punto
más oportuna. de vista del control, puesto que el volumen de la producción
varía significativamente de un período a otro. Por lo tanto,
Las condiciones anteriores han permitido el desarrollo de un debe disponerse de un denominador común, por ejemplo,
sistema que permita mejores controles, mejores decisiones y los costos unitarios para poder comparar los cambios en
una mejora total de la administración; este sistema se volumen y cantidad. La cifra del costo unitario puede
determina SISTEMA DE COSTOS ESTÁNDAR, que apunta a lo calcularse dividiendo el costo total entre el número de
que debería costar el producto o servicio que produce o presta unidades producidas. Los costos unitarios pueden expresarse
la empresa.
en toneladas, litros, kilos, metros, unidades individuales, etc.
Aplicación de los costos
Costeo Directo: Se define como “un sistema de operación que Ejemplo Nº 7
valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de Se han fabricado 3,500 unidades que han originado un costo
fabricación”. Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel total de S/.1’500,000, es decir con un costo unitario de
que se incrementa di- rectamente con el volumen de producción2. S/.428.57 por unidad. Si se han vendido 1,800 unidades
Es un método de la contabilidad de costos que se basa en el y quedan 1,700 unidades en inventario final, el cálculo de
análisis del comportamiento de los costos de producción y determinación del costo es el siguiente:
operación, para clasificarlos en costos fijos y en costos
variables, con el objeto de proporcionar suficiente Costo
Detalle Costo Unidades
información relevante a la dirección de la empresa para su unitario
proceso de planeación estratégica. Costo de producción 1’500.000 3.500 428.57
Costo de venta 771.426 1.800 428.57
Ejemplo Nº 5: Estado de resultados por el método de
Inventario final 728.574 1.700 428.57
costeo directo
Se han producido 30,000 unidades a costo de producción
variable por unidad de S/.12.00 y costo unitario fijo de S/.8.00. Costo Fijo y Costo Variable4
De dicha producción se han vendido 25,000 unidades, siendo Al examinar los costos, se pueden separar en dos grandes
sus gastos de venta y administración fijos de S/.100, 000 y rubros: costos fijos y costos variables.
los costos indirectos de fabricación fijos ascien- den a S/.240,
Costos Fijos
000. El estado de resultado por el costeo directo será el
Son periódicos. Se suele incurrir en ellos por el simple
siguiente:3
transcurrir del tiempo. Por ejemplo:
Costeo directo
Alquiler del local
Ve n t a s 2 5 , 0 0 0 u n i d a d e s a
Salarios
S/.30.00 S/.750,000.00
Costo de Ventas:
Gastos de mantenimiento
Costo variable de producción,
Depreciaciones y amortizaciones
30,000 a S/.12.00 360,000.00
Menos: Inventario final, 5,000
a S/.12.00 (60,000.00) Cualquiera sea el volumen de producción que se pretenda
Costo de venta variable 300,000.00
Margen de contribución 450,000.00 lograr no se pueden evitar estos costos. Son
Menos: Costos indirectos de independientes del nivel de producción.
fabricación fijos (240,000.00)
Menos: Gastos de administración
y venta fijos (100,000.00) Ejemplo Nº 8
Utilidad de operación S/.110,000.0 El siguiente ejemplo permitirá que nos demos cuenta de
0
algunas características del comportamiento de los costos
Costeo Absorbente: Este método incluye en el costo del
producto todos los costos de la función productiva fijos.
independientemente y su comportamiento fijo o variable. Don Gustavo Salas se ha decidido a esta- blecer una
pequeña fábrica de zapatos. Alquila un local, contrata
Ejemplo Nº 6: Estado de resultado por costeo por trabajadores, compra máquinas, etc. Al cabo de un año de
absorción
trabajo se percata de que el primer mes no produjo
Tomando los datos del ejemplo Nº 5, el estado del resultado
ningún artículo, pues a pesar de que tenía todo listo, aún
siguiente:
no contaba con el permiso de fabricación de los zapatos
cuya marca debía registrar. En febrero produjo 500 pares,
en marzo 800, en abril 1000 y de mayo a diciembre produjo
1200 pares cada mes.

Con la información anterior, elaboró una gráfica para analizar

el comportamiento de los costos del alquiler, los salarios, los
servicios públicos, etc. Todos éstos suman la cantidad de
S/.6,000 nuevos soles mensuales. Obtuvo el siguiente
resultado: 5

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Fuente: Members.tripod.com
Variación del Costo Fijo por participantes
(período febrero - diciembre)
Puede observarse la tendencia del costo fijo por unidad,
siendo el mayor costo cuando no existe producción y
desciende en la medida que hay actividad productiva.
Costos Fijos Mensuales
Como puede observarse, el importe total del costo fijo
mensual no se modifica.
Igual costó en el mes de enero en el que no se produjo nada, que
los meses en los que se produjeron diversas cantidades:
500,00, 1000 y 1200 pares respectivamente.
Esto nos indica por lo menos dos cosas:

Los costos mínimos de la empresa están
determinados principalmente por los costos fijos.

Si son los mismos costos fijos se puede producir un mayor
volumen de artículos, entonces los costos fijos de cada
artículo producido serán menores, pues se prorratearán
todos los costos en un mayor número de unidades.
6. Costos Variables
Son los que están directamente involucrados con la producción
y venta de los artículos, por lo que tienden a variar con el
volumen de la producción. Por ejemplo:
• Las materias primas.
• Salarios a destajo o por servicios auxiliares en la
producción.
• Servicios auxiliares, tales como agua, energía eléctrica,
lubricantes, refrigeración, combustible, etc.
• Comisiones sobre ventas.
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Casos Prácticos.
• La suma total de ambos con los costos totales unitarios.
Costos Totales de Producción
Por definición, y como se mencionó anteriormente, los costos
totales incurridos en la operación de una empresa durante un
período dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y
variables, expresándose esta relación según se indica a
continuación
Costos Totales Producción = Costos Fijos + Costos Variables
Así, en el ejemplo que nos ocupa, Don Gustavo hizo la siguiente
gráfica, ilustrando el comportamiento de los costos fijos, variables y
totales de la empresa durante el año de operación.
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos
más Variables, no es difícil suponer que el costo total
unitario es igual a la suma del costo fijo unitario más el costo
variable unitario.
Costo Total Unitario = Costo Fijo Unitario + Costo Variable Unitario
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque
consiste en la cotización que se suele hacer para establecer el
precio de venta del artículo que se produce. Generalmente se
estiman antes de que se realice la producción y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos estándar.
Los costos totales unitarios o estándar son los que deben
efectuarse en condiciones normales de fabricación del producto.
Tienen una importancia destacada en el proceso de planeación
de la producción y en el proceso de control, ya que implican una
conducta normativa y señalan cuál debe ser el esfuerzo
empleado para lograr lo que debiera ser como propósitos de
producción de la empresa.
Los costos unitarios totales dependerán de:
a. El costo de las materias primas.
b. El rendimiento de las materias primas.
c. El costo de los salarios.
d. La eficiencia de la mano de obra.
e. Los beneficios de la especialización productiva.
f. El presupuesto de gastos.
La estimación del costo unitario permite al empresario elaborar
presupuestos de operación de la empresa, así como establecer el
programa tentativo de producción.
Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi política de
precios, sin arriesgarme a tener pérdidas
La gráfica de costos indica la tendencia de los costos fijos permanecen
constantes a sólo nivel de producción
COSTOS
6
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Continuará en la siguiente edición...

Regularización de Participaciones de los

Trabajadores Diferidas (Parte final)
1. Introducción
Conforme se indicó en el artículo de la quincena anterior,
la participación de los trabajadores debe ser reconocida de
acuerdo con el criterio establecido por la NIC 19 Beneficios
a los Empleados y NO POR ANALOGÍA con la NIC 12
Impuesto a las Ganancias, dado que la citada porción de
utilidades a favor de los trabajadores debe ser reconocida
como gasto de personal del período en que han prestado sus
servicios; y por consiguiente, no genera un activo diferido o
un pasivo diferido.
mercaderías de S/.20,000 equivalente al 10% del stock,
generando diferencia temporal al no ser aceptada por la
Administración Tributaria para la determinación de la renta
imponible neta; para lo cual se aplicó la NIC 12 Impuesto a
las Ganancias.
En tanto que en el ejercicio económico 2011 la utilidad fue
de S/.180,000, incluida la recuperación de la
desvalorización de existencias, al haber sido vendidas
íntegramente las mercaderías que le dieron origen.

Por otro lado, el nuevo tratamiento contable de la participación de Para las deducciones de Ley se aplica 8% para la
los trabajadores tiene incidencia en los resultados de la empresa participación de los trabajadores y 30% para el Impuesto a
correspondiente al ejercicio económico 2011; e incluso, en años la Renta.
anteriores, con corrección de Estados Financieros para efectos ¿Cómo regularizar la participación de los trabajadores del
comparativos. 2010?
Asimismo, el cambio de procedimiento contable coincide Ejercicio Económico 2010
con el uso del nuevo Plan Contable General Empresarial -
Aplicación de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
PCGE, armonizado con el modelo contable de las NIIF’s, de
aplicación obligatoria a partir del 1 de enero de 2011; y
opcional en el año 2010; circunstancias que al tema en
materia le dan carácter de actualidad y de sumo interés.

2. Casuística aplicada
Por tal razón, a continuación se desarrollará un caso práctico
adicional referido al cálculo y registro de las deducciones de
Ley por concepto de participaciones de los trabajadores e
impuesto a la renta del ejercicio económico 2010 con aplicación
optativa, en dicho año, del Plan Contable General Empresarial -
PCGE. Así tenemos: 2. Determinación del Activo Diferido (según la NIC 12)

Caso Nº 2

Nuevo tratamiento contable de la participación de

los trabajadores

La empresa Mercantil Conservadora, al 31 de diciembre

de 2010, efectuado el cierre contable respectivo obtuvo,
antes de deducciones de Ley, una utilidad de S/.150,000 la 3. Contabilización según NIC 12 Impuesto a las 7
misma que está disminuida por una desvalorización de Ganancias (empleando el PCGE al 31 dic. 2010)

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8. Regularización del Activo Diferido (enero año 2011)

Nota:
Además del ajuste se tendrá que reestructurar los Estados
Financieros al 31 de diciembre de 2010 en aplicación de la
NIC 8

4. Estado de Rendimientos 9. Aplicación de la NIC 19 y NIC 12 (31 dic. año 2011)

10. Determinación del Activo Diferido (según NIC 19 y

NIC 12)

5. Aplicación de la NIC 19 Beneficios a los Empleados y NIC

12 Impuesto a las Ganancias (al 31 de diciembre de 2010)

11. Contabilización de Deducciones de Ley (31 dic. Año

2011) (según la NIC 19 y 12)

a) Participación de los Trabajadores

6. Determinación del Activo Diferido (según la NIC 12)

(al31 de diciembre de 2010)

7. Incidencia por el Cambio de Procedimiento Contable (al

31 de diciembre de 2010)
Nota:
La distribución a las áreas operativas de las participaciones a
los trabajadores es a título de ejemplo.

b) Impuesto a la Renta
8

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12. Estado de Rendimientos
Principales alcances de la Sección 17 Propiedades,
Planta y Equipo de la NIIF para las PYMES
1. Introducción
Como ya es conocido, el Consejo Norma- tivo de
Contabilidad (CNC) es el órgano encargado de oficializar
las Normas Internacionales de Contabilidad a aplicarse en el
sector privado en nuestro país, en cumplimiento de su
atribución en el año 2010 oficializa las Normas
Internacionales de Información Financieras para las
Pequeñas y Mediana empresas (NIIF para las PYMES), según
Resolución CNC Nº 045-2010-EF/94, que se publicó el 30 de
noviembre de 2010 y que entró en vigencia según el art.
3º de la resolución, el 1 de enero de 2011. Las NIIF para
las PYMES es una norma desarrollada y publicada por el
IASB1 en julio 2009 con el propósito de que la norma
sea aplicada por las empresas privadas y sin obligación
pública de rendir cuentas en la elaboración de sus Estados
Financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera. En nuestro país los
obligados a aplicar las NIIF para las PYMES son las
empresas que tienen ingresos anuales por ventas de bienes
y/o servicios o tengan activos totales, menores, en ambos
casos a tres mil (3,000) Unidades Impositivas Tributarias y
que no estén bajo la supervisión y control de la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones-SBS, tampoco se
encuentren bajo la supervisión y control de la Comisión
Nacional Supervisora de Empresas y Valores-CONASEV.
Pero las PYMES podrían optar por aplicar las NIIF completas
por diversos motivos, tales como: el encontrarse dentro de
un grupo económico que posiblemente tenga que consolidar
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Casos Prácticos.
Comentarios:
a) El cambio de procedimiento contable en el ejercicio
económico 2011 por las participaciones de los
trabajadores implica ajustar contra resultados
acumulados los saldos existentes al 31 de diciembre
de 2010; tanto las participaciones de los trabajadores
diferida, para anularla, como el Impuesto a la Renta
diferido, para incrementarlo.
b) El citado registro contable será tratado como cambio
de política contable adoptada en el ejercicio
económico 2011, en concordancia con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones
Contables y Errores. Por lo que en aplicación de la
referida norma contable será necesario reestructurar
los Estados Financieros del ejercicio económico
2010 con fines comparativos.
c) El monto de las obligaciones a pagar tanto a los
trabajadores como al Estado por los conceptos de
participaciones e Impuesto a la Renta,
respectivamente, se mantienen invariables.
Estados Financieros, en dicho caso por el criterio de
uniformidad tendrá que aplicar las NIIF completas, o tiene
como política contable de valorar los activos inmovilizados al
valor revaluado, etc. Pero si opta por aplicar las NIIF
completas, en el futuro ya no podrá aplicar las NIIF para
las PYMES, por lo que se debe evaluar con cuidado el tipo
de NIIF a aplicar desde el 2011 en adelante.
Además es de aclarar que las NIIF para las PYMES es una norma
que está preparada en base a las NIIF completas, por lo que
es necesario su conocimiento de las NIIF completas para
aplicar adecuadamente las NIIF para las PYMES.
Por todo lo indicado líneas arriba creo que es de
importancia ir desarrollando algunas secciones de la Norma
contable para las PYMES, en comparación con las Normas
contable completas, en este artí- culo trabajaremos sobre las
Propiedades, Planta y Equipo.
2. Alcance de la sección 17 de normas
contable
Esta sección se aplicará a la contabilidad de las propiedades,
planta y equipo, así como a las propiedades de inversión
cuyo valor razonable no se pueda me- dir con fiabilidad
sin costo o esfuerzo desproporcionado. Pero si el valor
razonable de las propiedades de inversión se puede medir
con fiabilidad, sin costo o esfuerzo desproporcionado,
serán tratados por la sección 16 Propiedades de Inversión.
En el alcance de la Sección 17 Norma Contable para las 9
Pequeñas y Medianas Empresas no difiere del alcance del
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la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, por lo que no se
presenta mayor dificulta para advertir en qué casos se
aplica esta sección de la norma.
La sección 17 en sus párrafo 17.2 hace precisión de lo que
se considera como Propiedades, Planta y equipo: indica que
son activos tangibles que se mantienen para su uso en la
producción o suministro de bienes o servicios, para
arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y se
esperan usar durante más de un período. Esta misma
precisión o definición da la NIC 16 en su párrafo 6.
3. Reconocimiento
Una entidad aplicará los criterios de reconocimiento del
párrafo 2.272 para determinar si reconocer o no una partida
de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad
reconocerá el costo de un elemento de propiedades, planta
y equipo como un activo si y sólo si es probable que la
entidad obtenga los beneficios económicos futuros
asociados con el elemento y el costo del elemento puede
medirse con fiabilidad.
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran
habitualmente como inventarios y se reconocen en el
resultado del período cuando se consumen. Sin embargo, las
piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo cuando la
entidad espera utilizarlas durante más de un período. De
forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar
sólo pueden ser utilizados con relación a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se considerarán también
propiedades, planta y equipo.
Los terrenos y los edificios son activos separables y una
entidad los contabilizará por separado, incluso si hubieran
sido adquiridos de forma conjunta.
No se muestra variación con respecto a lo señalado en los
párrafos 7 y 8 de la NIC 16.
4. Medición en el momento del reconocimiento
Una entidad medirá un elemento de propiedades, planta
y equipo por su costo en el momento del reconocimiento
inicial. Además, la norma señala, al igual que la NIC 16, los
componentes del costo de las propiedades, planta y equipo:
a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios
legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables,
después de deducir los descuentos comerciales y las
rebajas.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación
del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
Estos costos pueden incluir los costos de preparación del
emplazamiento, los costos de entrega y manipulación
inicial, los de instalación y montaje y los de
comprobación de que el activo funciona
adecuadamente.
c) La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la
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Casos Prácticos.
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado período, con
propósitos distintos al de producción de inventarios
durante tal período.
Como podemos apreciar la NIIF para las PYMES, considera
todos los costes relacionados directamente con la obtención
de una propiedad, planta y equipo como parte integrante del
costo inicial a reconocer en nuestros libros y registros contables.
5. Medición posterior al reconocimiento
inicial de una propiedad, planta y equipo
Una entidad medirá todos los elementos de propiedades,
planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos
la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por
deterioro del valor acumulado. Una entidad reconocerá los
costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del período
en el que incurra en dichos costos.
En este punto de la NIIF para las PYMES, se evidencia la
principal diferencia con la NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo, puesto que en esta última norma se tiene dos
alternativas para poder valorar la pro- piedad, planta y equipo
en el momento de medición posterior al reconocimiento
inicial, éstas dos alternativas son: el modelo del costo y el
modelo de revaluación. Como podemos ver en la NIIF para
las PYMES sólo se admite el modelo del costo sin admitir el
modelo de Revaluación.
El párrafo 29 de la NIC 16 indica: La entidad elegirá como
política contable el modelo del costo o el modelo de
revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
6. Depreciación
En los párrafos 17.16 y 17.17 de la NIIF para las PYMES en
cuanto a la depreciación indica lo siguiente:
Si los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de beneficios
económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del
activo entre sus componentes principales y depreciará cada
uno de estos componentes por separado a lo largo de su
vida útil. Otros activos se depreciarán a lo largo de sus vidas
útiles como activos individuales. Con algunas excepciones,
tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen
una vida ilimitada y por tanto no se deprecian.
El cargo por depreciación para cada período se
reconocerá en el resultado, a menos que otra sección de
esta NIIF requiera que el costo se reconozca como parte del
costo de un activo. Por ejemplo, la depreciación de una
propiedad, planta y equipo de manufactura se incluirá en
los costos de los inventarios.
Los párrafos citados tienen su fuente en los párrafos 43 al 49
de la NIC 16, por lo que no se aprecia mayor diferencia con 10
relación al tratamiento de la depreciación.
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7. Importe depreciable y período de
depreciación
Una entidad distribuirá el importe depreciable de un activo
de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Como
podemos ver la norma contable menciona que la
depreciación se efectúa en base a la vida útil estima del
bien, por lo que es de aclara que la contabilización del
gasto por la depreciación del ejercicio es en aplicación de
la norma contable más no la norma tributaria, la tasa de
depreciación que señala como tasa máxima la norma
tributaria es para efectos de determinar el Impuesto a la Renta
y debe ser manejado a nivel de papeles de trabajo, lo que
se mostrará en nuestros libros y registros contables es la
depreciación contable en base a la estimación de vida útil
que se le asigne a cada una de las propiedades, planta y
equipo.
La depreciación de un activo comenzará cuando esté
disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo
cesa cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no
cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del
uso activo, a menos que se encuentre depreciado por
completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de
depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
La norma señala en su párrafo 17.21 los factores a tener en
cuenta para determinar la vida útil de activo inmovilizado,
tal como se puede advertir en el párrafo 56 de la NIC 16,
por tanto los factores a considerar son:
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa
por referencia a la capacidad o al producto físico que se
espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores
operativos tales como el número de turnos de trabajo en
los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado
y conservación mientras el activo no está siendo
utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los
cambios o mejoras en la producción, o de los cambios
en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso
del activo, tales como las fechas de caducidad de los
contratos de arrendamiento relacionados.
8. Métodos de depreciación
Al igual que la NIC 16, el párrafo 17.22 de la NIIF para
las PYMES se señala 3 métodos a tener en cuenta para la
depreciación, éstos son: el método lineal, el método de
depreciación decreciente y los métodos basados en el uso,
como por ejemplo el método de las unidades de
producción.
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Casos Prácticos.
9. Baja en cuentas de las propiedades, planta y
quipos
Tanto la NIC 16 así como la sección 17 de la NIIF para las
PYMES contempla lo siguiente: una entidad dará de baja
en cuentas un elemento de propiedades, planta y
equipo, cuando disponga de él o cuando no se espere
obtener beneficios económicos futuros por su uso o
disposición.
Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por la
baja en cuentas de un elemento de propiedades, planta y
equipo en el resultado del período en que el elemento sea
dado de baja en cuentas (a menos que la sección 203
Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con
arrendamiento posterior). La entidad no clasificará estas
ganancias como ingresos de actividades ordinarias.
Caso Práctico
La empresa El Conde S.A.C. se dedica a la distribución de
abarrotes, el 2 de enero 2011 adquiere una camioneta para
emplearlo en el reparto de las mercaderías. El costo de
adquisición de la camioneta es de S/.35,000.00, en el mismo
mes incurre en los gastos por acondicionamiento del
vehículo para que se amplié la capacidad de carga, por lo
que el prestador de este servicio emite una factura por
S/.1,500.00 más IGV. Para este vehículo se le ha
estimado una vida útil de 10 años. Por otro lado, hace la
importación de una máquina etiquetadora, al que se le
estima una vida útil de 8 años, el detalle de esta operación
es la siguiente:
Descripción T.C. Datos
Factura FOB 2.84 $5,000.00
Flete Internacional 2.84 $500.00
Seguro 2.84 $300.00
Advalórem 17% 2.84 $986.00
IGV 2.84 $1,289.34
Comisión de Agente de
Aduanas S/.546.22
Flete local S/.168.07
El tipo de cambio a utilizar es referencial para efectos
prácticos. Se solicita mostrar el tratamiento contable
aplicando la NIIF para las PYMES y las cuentas del Plan
Contable General Empresarial.
Solución:
Para proceder a contabilizar se debe tener en cuenta lo
indicado en los párrafos 17.9 y 17.10 de la sección 17 de la
NIIF para las PYMES, en dichos párrafos indican los
elementos que forman parte del costo de las propiedades,
planta y equipo, por lo indicado el asiento a efectuar para
reconocer la adquisición del vehículo sería la siguiente:
11
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vienen... —— X —————— DEBE HABER
39133 Eq. de Transporte
x/x Por la depreciación del mes de enero 2011.

—————— X ——————
92 GASTOS DE VENTAS 304.17
921 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA.
DE COSTOS Y GAST. 304.17
791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos
x/x Por el destino del gasto
—————— X —————— DEBE HABER
33 INM., MAQUINARIA Y
EQUIPO 36,500
Para el caso de importación de la maquinaria los
asientos a efectuar son:
334 Equipo de Transporte
3341 Vehículos Cálculo del Costo de la Maquinaria Importada
Motorizados
33411 Costo4
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 6,935
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cta. Propia
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y

Equipox/x Por el reconocimiento del vehículo como activo inmovilizado

—————— X ——————
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 43,435
465 Pasivo por Compra
de Activo Inmoviliz.
4654 Inm., Maquinaria. y
Equipo
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 43,435
104 Cuentas Corrientes
e Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Operat.
x/x Por el pago de las factura
...van

vienen... —— X —————— DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETER.
DE ACTIVOS Y PROVIS. 304.17
681 Depreciación
6814 Deprec. Inm., Maq.
y Equipo-Costo
68143 Eq. de Transporte
39 DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUM. 304.17
391 Deprec. Acumulada
3913 Inm., Maquinaria y
Equipo-Costo
...van
12

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NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes Aplicación del PCGE
1. Introducción
A puertas de realizar el cierre del ejercicio 2010, resulta
importante la aplicación de la NIC 37, con la finalidad de
emitir estados financieros razonables, considerando así las
provisiones, activos o pasivos contingentes que la empresa
hubiera incurrido por aspectos legales, contractuales o
implícitos a las operaciones económicas realizadas.
2. Aspectos generales
Para una adecuada aplicación de la NIC37, debemos
considerar adicionalmente otras normas contables que nos
ayudarán al reconocimiento contable de las mencionadas
provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes,
tales como:
2.1. Marco Conceptual de las NIIF
Siendo que los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulación o del devengo, la misma que señala
que los efectos de las transacciones y demás sucesos se
reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo; asimismo, se registran
en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados
financieros de los períodos con los cuales se relacionan.
(párrafo 22).
Reconocimiento de ingresos y gastos
En consideración a lo mencionado en el párrafo 22 del
Marco Conceptual de las NIIF, un ingreso devengado es
aquel por el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo
por haberse producido los sucesos necesarios para que éste
se genere, de manera correlativa se reconocerá un gasto
devengado, cuando se cumplen sucesos, en función de los
cuales terceros adquieren el derecho a cobrar la prestación
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referida a tales sucesos. (Requisitos establecidos en la NIC
18 Ingresos).
2.2. NIC 18 Ingresos
El alcance de esta norma está referida al
reconocimiento de los INGRESOS procedentes de
transacciones por venta de productos, prestación de
servicios, intereses, regalías y dividendos, denominados
Ingresos Ordinarios, comprenden solamente las entradas
brutas de los beneficios económicos recibidos y por recibir,
por parte de la entidad por cuenta propia; éstos se miden a su
Valor Razonable de la contrapartida recibida o por recibir.
Requisitos para el reconocimiento de los ingresos
ordinarios
a) Ingreso por Venta de Bienes
Se reconocerá el respectivo ingreso por venta de bienes
en la medida que se cumplan en su totalidad los
siguientes requisitos:
 Que se haya transferido al com- prador los riesgos
y beneficios1, significativos derivados de la
propiedad de los bienes.
 La entidad no conserva, ni retie- ne de manera
significativa para sí ninguna gestión asociada a la
propiedad, ni retiene el control efectivo2 sobre
los mismos.
 Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera
fiable.
 Es altamente probable que la entidad perciba
los beneficios económicos3 asociados a la
transacción de venta.
 Los costos incurridos o por incurrir puedan ser
medidos de manera fiable.
b) Ingreso por Prestación de Servicios
Se reconocerá el respectivo Ingreso por la prestación de
13
servicios, en la medida que se cumplan en su totalidad
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los siguientes requisitos: por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia,
 Se pueda medir los ingresos ordinarios de manera de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
fiable. están enteramente bajo el control de la entidad
 Es altamente probable que la entidad perciba
los beneficios económicos asociados a la
transacción de venta.  Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
 Se pueda medir fiablemente el grado de pasados, que no se ha reconocido contablemente
terminación en la fecha del balance. porque no es probable que la entidad tenga que
 Los costos incurridos o por incurrir puedan medir satisfacerla, desprendiéndose de recursos que
fiablemente. incorporen beneficios económicos; o el importe de la
obligación no puede ser medido con la suficiente
c) Ingresos por Intereses, Regalías y fiabilidad.
Dividendos
 Intereses: El reconocimiento se realiza utilizando
el método del Tipo de Interés Efectiva4.
 Regalías: Se reconoce en oportunidad de su Activo contingente: Es un activo de naturaleza
DEVENGO, en consideración a la sustancia del posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
acuerdo entre las partes, y respecto de la base para su existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o
determinación. en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos
 Dividendos: Se reconoce en la oportunidad en
inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
que se establezca o nazca el derecho de recibirlos
por parte del accionista. control de la entidad.
Contrato de carácter oneroso: Es todo aquel contrato en
3. NIC 37 Provisiones, activos contingentes el cual los costos in- evitables de cumplir con las
y pasivos con- tingentes obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.
3.1. Definiciones
Para lograr un mejor entendimiento de la aplicación de Reestructuración: Es un programa de actuación,
esta norma es necesario detallar las siguientes definiciones: planificado y controlado por la gerencia de la entidad,
cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance de la
Provisión: Es un pasivo en el que existe incertidumbre
actividad llevada por la entidad; o en la manera de llevar
acerca de su monto o vencimiento.
la gestión de su actividad.
Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, surgida
a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para 3.2. Reconocimiento de las Provisines y Pasivos
cancelarla, la entidad espera desprender- se de recursos que Contingentes
incorporan beneficios económicos. Los contingentes que corresponden a la identificación de
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que da origen o del activos y pasivos que no han sido objeto de
que nace la obligación de pago, de tipo legal o implícita reconocimiento en los Estados Financieros, cuya existencia
para la entidad; de tal forma que a la entidad no le queda se confirmará tras su ocurrencia o no ocurrencia.
otra alternativa más realista que satisfacer el importe Los requisitos de reconocimiento son:
correspondiente. (Ej: Garantía sobre ventas por
desperfectos en los productos, multas por contami-
nación ambiental, violación de obligaciones laborales,
sanciones y multas de instituciones gubernamentales en
forma extemporánea).
Obligación legal: Es aquella que se deriva de de un
contrato (en la medida que se indiquen las condiciones
explícitas o implícitas), por legislación, u otra causa de tipo
legal.
Obligación implícita: Es aquella que se deriva de las
actuaciones de la propia
entidad, en relación a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a políticas empresariales
de dominio público, la entidad haya manifestado ante
terceros su disposición a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y como con- secuencia del mismo se haya
creado una expectativa válida ante estos terceros con los que
debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Pasivo contingente: Es:
14
 Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo
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3.3. Reconocimiento de un Activo Contingente
Según la NIC 37 (párrafo 31) indica que NO DEBE
RECONOCERSE debido a la incertidumbre de la
realización de INGRESOS, los mismos que surgen de la
realización de hechos no planificados o inesperados que
darán lugar a la probabilidad de obtener un flujo de ingreso
de beneficios económicos, tal es el caso de los Reclamos
judiciales.
Solo si, se tenga la seguridad plena de la percepción o
realización del INGRESO, el mismo no es de carácter
Contingente, por tanto es apropiado su reconoci-
miento.
3.4. Consideraciones de la Gerencia para la mejor
estimación de las contingencias
La Gerencia deberá tomar en consideración evidencias o
criterios que permitan estimar los desenlaces posibles y
sus efectos financieros; por ende deberán recurrir a:
 Se aplicará el juicio de la gerencia de la entidad.
 Por la experiencia que se tenga en operaciones
similares.
 Por informes de expertos independientes.
 La evidencia también incluye cualquier dato
suministrado por sucesos ocurridos tras la fecha de cierre
de los estados financieros, pero antes de su emisión.
 La incertidumbre para calcular el importe a reconocer
como provisión, conlleva a evaluar circunstancias
particulares de cada caso; por ende, se podrá utilizar el
método estadístico del Valor esperado o esperanza que
corresponde a la suma de la probabilidad de cada
suceso multiplicado por su valor.
Por lo tanto, es importante considerar los RIESGOS de
sobrevalorar los Activos o ingresos y/o subestimar los
pasivos o gastos.´
3.5. Efectos en el tiempo de las provisiones contingente:
(párrafos 45 al 60)
En la medida que el efecto en el tiempo en el valor del dinero
sea sustancial se deberá aplicar el valor presente para
determinar el monto de las provisiones contingentes.
Tal es el caso de las provisiones por salida de efectivo
surgidas inmediatamente después de la fecha de cierre del
balance general, resultarán más onerosas para la entidad que
aquellas por el mismo importe, pero en fechas más lejanas.
Por tanto, se aplicará la tasa de descuento respectiva para
traerlo a valor presente, siempre que el resultado sea
SIGNIFICATIVO.
En caso se realice cambios en el valor de las provisiones, en
las que se aplicó el descuento para determinar el valor presente,
el importe del valor contable se incrementará en cada período
para reflejar el paso del tiempo, el mismo que se reconocerá
como un COSTO FINANCIERO.
Las provisiones deben ser revisadas al cierre de cada
ejercicio y ser ajustadas en caso no sea probable la salida de
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recursos económicos, por ende, se procederá a revertir la
provisión.
3.6. Hechos o sucesos futuros: (párrafos
49 al 50)
Las expectativas sobre los sucesos futuros, que puedan afectar
el importe requerido para la cancelación de una
obligación, deben ser reflejadas siempre que haya una
evidencia objetiva suficiente de que van a ocurrir.
El efecto de una nueva legislación o promulgación de
posibles nuevos dispositivos, serán considerados para medir
las obligaciones ya existentes, en la medida que exista
suficiente evidencia objetiva de que la norma legal se
apruebe sin ningún cambio importante que altere la
provisión efectuada.
3.7. Reembolsos efectuados por ter- ceros: (párrafos 53
al 58)
La entidad sólo deberá reconocer el re- embolso efectuado
por un tercero, de la parte o totalidad necesaria para liquidar
la provisión, sólo cuando, sea prácticamente segura su
recepción. Dicho reembolso deberá ser tratado como un
activo independiente y el importe reconocido para el activo
no debe exceder al importe de la provisión, tal es el caso de
los contratos de seguro por cláusulas de indemnización o
garantías de proveedores.
En caso la entidad se haga responsable de manera
conjunta y solidaria con un tercero, por una obligación, se
reconocerá el pasivo contingente por la parte que se
espere sea liquidado por los terceros; Asimismo, se deberá
reconocer un activo por el reembolso esperado, cuando
exista plena seguridad que se vaya a recibir dicho
reembolso, en la medida que la entidad haga frente al
pasivo recogido en la provisión.
En algunos casos, la entidad puede no tener que
responder de los pagos en cuestión si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendrá responsabilidad por tales pagos, y por
tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.
3.8. Aplicación de las provisiones y pérdidas futuras
Se debe aplicar cada provisión para cubrir o afrontar los
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
Aplicar lo contrario significa encubrir el impacto de dos
sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse provisiones por
pérdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que
estas no cumplen con la definición de pasivo, ni con los
criterios generales para el re- conocimiento de provisiones.
3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuración
Se considerará como reestructuración a:
 Venta o liquidación de una línea de actividad o
producción.
 La clausura de un local comercial de la entidad en un
15
país o región, o bien la reubicación de las actividades
que se ejercían en un país o región a otros distintos.
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 Los cambios en la estructura de la gerencia, tales
como la eliminación de un nivel o escala de directivos
empresariales.
 Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las
actividades de la entidad.
La entidad reconocerá una obligación implícita, por causa de
una reestructuración, sólo cuando:
a) La entidad posee un plan formal y detallado para
proceder a la reestructuración, identificando al menos:

Actividades empresariales, o la parte de las
mismas, implicadas;

Principales ubicaciones afectadas;

Ubicación, función y número aproximado de
empleados que serán indemnizados tras prescindir
de sus servicios;

Desembolsos que se llevarán a cabo; y

Fechas en las que el plan será implementado.
b) Se ha producido una expectativa válida entre los
afectados, en el sentido de que la reestructuración se
llevará a cabo, ya sea por haber comenzando dicho
reembolso, en la medida que la entidad haga frente
al pasivo recogido en la provisión.
En algunos casos, la entidad puede no tener que
responder de los pagos en cuestión si el tercero
responsable deja de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendrá responsabilidad por tales pagos, y por
tanto no se incluirán en el cálculo de la provisión.
Casos Prácticos.
 La entidad posee un plan formal y detallado para
proceder a la reestructuración, identificando al menos:
 Actividades empresariales, o la parte de las
mismas, implicadas;
 Principales ubicaciones afectadas;
 Ubicación, función y número aproximado de
empleados que serán indemnizados tras prescindir
de sus servicios;
 Desembolsos que se llevarán a cabo; y
 Fechas en las que el plan será implementado.
 Se ha producido una expectativa válida entre los
afectados, en el sentido de que la reestructuración se
llevará a cabo, ya sea por haber comenzando a
implementar el plan o por haber anunciado sus
principales características a los mismos.
Para que el plan de reestructuración resulte suficiente para
reconocer una obligación implícita por la entidad, es
necesario se haya iniciado su ejecución, ó se anuncie a los
afectados las principales características del plan de
reestructuración de manera concreta antes de la fecha del
balance, caso contrario, se aplicará lo establecido en la
NIC 10 Hechos Ocurridos después de la fecha del Balance.
La provisión por reestructuración debe incluir sólo los
desembolsos que surjan directamente de la reestructuración,
que son aquellos que de forma simultánea están
necesariamente impuestos por la reestructuración y no
asociados con las actividades que continúan en la entidad.
Los costos que no incluyen una provisión por reestructuración
son:

3.8. Aplicación de las provisiones y pérdidas futuras  Formación o reubicación del personal que permanezca
dentro de la entidad;
Se debe aplicar cada provisión para cubrir o afrontar los
 Comercialización o publicidad; e
desembolsos para los cuales fue originalmente reconocida.
 Inversión en nuevos sistemas informá- ticos o redes de
Aplicar lo contrario significa encubrir el impacto de dos
distribución.
sucesos distintos.
Debido a que estos desembolsos tienen relación con la
Esta norma no permite reconocerse provisiones por gestión futura de la actividad, por tanto se registrarán como
pérdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que gastos o inversiones devengados en el periodo
estas no cumplen con la definición de pasivo, ni con los correspondiente.
criterios generales para el re- conocimiento de provisiones.
Las pérdidas identificables, derivadas de la operación de las
actividades afectadas por la reestructuración, no se
3.9. Sucesos y reconocimiento por Reestructuración
incluirán en el importe de la provisión, salvo que estén
Se considerará como reestructuración a:
relacionadas con un contrato de carácter oneroso.
Venta o liquidación de una línea de actividad o
producción.
4. Aplicación práctica
• La clausura de un local comercial de la entidad en
La empresa Yumax S.A. vende fotocopia- doras
un país o región, o bien la reubicación de las
multifuncionales con garantía de doce meses; en enero de
actividades que se ejercían en un país o región a
2010 vendió 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario es de
otros distintos.
S/. 6,500, el margen de utilidad por venta es el 25%.
• Los cambios en la estructura de la gerencia,
tales como la eliminación de un nivel o escala de
Detalle de Ventas Vta. Vta.
directivos empresariales
Costo de venta Unit. Total
• Las reorganizaciones importantes, que tienen efecto (100 unidades) 6,5 650,0
significativo sobre la naturaleza y enfoque de las Margen de 00 00
actividades de la entidad. Utilidad 1,6 162,5
por
Valorventa 25%
de Venta 25
8,1 00
812,5
La entidad reconocerá una obligación implícita, por causa de
19% IGV 25 00
154,3
una reestructuración, sólo cuando:
Precio de Venta 75
966,8
16
75

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Otros datos adicionales: b) Determinaremos la provisión por garantías que se
estima incurrirá respecto de las ventas realizadas
 La garantía otorgada representan el 35% del
costo unitario de cada fotocopiadora, e incluye el Siendo que las garantías que pudieran presentarse
costo de reparación de cualquier defecto de por defectos importantes ascienden a S/.22,750, son
manufactura que pueda aparecer en los productos asumidos di- rectamente por el fabricante, no requiere
adquiridos, y cambio de repuestos de ser necesarios, su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
hasta doce meses después de la compra. El registro contable a realizarse sería por las garantías que
 La probabilidad estimada y basada en la experiencia cubrirá la empresa frente a los posibles reclamos de sus
de la entidad en el pasado, indican que, para el año clientes, las mismas que se originarán por defectos
en curso, no aparecerán defectos en el 70% de los menores:
artículos vendidos, se detectarán defectos menores en
el 20% (los mismos que son de cargo de la empresa) Determinación de la Importe Importe
y en el restante 10% aparecerán defectos importantes Garantía total por Unid.
(a cargo de la empresa fabricante), la entidad habrá
Costos de ventas 6,500
de evaluar la salida probable de recursos para cubrir
la garantía del conjunto de los artículos. Costo de la garantía por
cada bien 35%
 Se recibieron el reclamo de desperfectos menores a cargo
de la empresa de 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010, Costo de Garantías 2,275
y 12 en enero de 2011. Ejecución de garantías
 La tasa de descuento es el 10% para efectos de calcular el antes de su vencimiento 20
valor presente. Defectos menores -
20 Fotocopiadoras 45,500 2,275
Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como de la Determinaremos el valor presente de las garantías estimadas
garantía implícita otorgada. por las ventas reali- zadas en el ejercicio 2010, utilizando
b) Reconocimiento de las garantías estimadas y la siguiente fórmula: VP = [1/(1+i)n]
aplicadas en el ejercicio
2010 y en el ejercicio 2011. V P = 4 5 , 5 0 0 . 0 0 *( 1 /( 1 + 0. 1 0 ) 1) =
41,363.64
Desarrollo: —————— X —————— DEBE HABER
a) Reconocimiento del ingreso por venta, así como 68 VALUAC. Y DETERIORO
de la garantía implícita otorgada DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64
686 Provisiones
—————— X —————— DEBE HABER
6866 Provisión para
12 CUENTAS POR COBRAR Garantías
COMERC. – TERCEROS 966,875
68662 Provisión para Garantias - Actualiz. Fin.
121 Fact., Boletas y Otros S/.41,363.64
Comprob. por Cobrar
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36
1212 Emitidas en Cartera
679 Otros Gastos Financ.
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV.
6792 Gastos Financieros
DE
en Medición a Valor
PENS. Y SALUD 154,375
Descontado
401 Gobierno Central
48 PROVISIONES 45,500.00
4011 IGV
486 Provis. para Garantías
70 VENTAS 812,500
31.01.10 Por la estimación de las garantías contingentes
701 Mercaderías
7011 Mercaderías . —— X —————— DEBE HABER
Manufacturadas
95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64
70111 Terceros
79 CARGAS IMPUTABLES
31.01.10 Por el reconocimiento de la venta de bienes con garantía A CUENTAS DE COSTOS
a 12 meses Y GASTOS 41,363.64
—————— X —————— 31.01.10 Por la transferencia de la función del gasto

69 COSTO DE VENTAS 650,000

691 Mercaderías Al cierre del ejercicio 2010, se consideran las siguientes
6911 Mercaderías garantías ejecutadas:
Manufacturadas
69111 Terceros Detalle de la Provi-
Unidades Importe
sión por Garantía
20 MERCADERÍAS 650,000
Defectos menores - Es-
201 Mercaderías
timados 20 45,500
Manufacturadas
2011 Mercaderías D e f e c t o s m e n o re s -
Manufacturadas Atendidos en el 2010 8 18,200
20111 Costo D e f e c t o s m e n o re s -
31.01.10 Por el reconocimiento del costo de ventas del mes Atendidos en el 2011 12 27,300
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—————— X —————— DEBE HABER —————— X ——————
48 PROVISIONES 18,200 95 GASTOS DE VENTAS 18,200
486 Provisión para 79 CARGAS IMPUTABLES
Garantías A CUENTAS DE COSTOS
78 CARGAS CUBIERTAS Y GASTOS 18,200
POR PROVISIONES 18,200 31.12.10 Por la transferencia de la función del gasto
781 Cargas Cubiertas
por Provisiones —————— X ——————
31.12.10 Aplicación de garantías por ventas de 8 fotocopiadoras 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. – TERCEROS 21,658
Los gastos de reparación incurridos por la empresa respecto de 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes
las 8 fotocopiadoras ascienden a S/.18,200. por Pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
—————— X —————— DEBE HABER EFECTIVO 21,658
63 GASTOS DE SERVICIOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones
PREST. POR TERCEROS 18,200 Financieras
639 Otros Servicios 1041 Cuentas Corrientes
Prest. por Terceros Operativas
6393 Servicio Técnico de 31.12.10 Por la cancelación de los servicios de reparación
Existencias Vendidas
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE En el ejercicio 2011 se registrará la aplicación de 12
PENS. Y SALUD 3,458 garantías:
401 Gobierno Central
—————— X —————— DEBE HABER
4011 IGV
48 PROVISIONES 27,300
.. —— X —————— DEBE HABER 486 Provisión para
Garantías
42 CUENTAS POR PAGAR 78 CARGAS CUBIERTAS
COMERC. – TERCEROS 21,658 POR PROVISIONES 27,300
421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por 781 Cargas Cubiertas
Pagar por Provisiones
4212 Emitidas 31.12.10 Aplicación de garantías por ventas de 12 fotocopiadoras
31.12.10 Por el reconocimiento de los gastos de reparación de 18
fotocopia- doras (incluye repuestos)

Glosario Contable

1. ¿Según la NIIF para las PYMES qué se entiende por
Activo y qué por Activo contingente?
Un activo es un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos.
Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo porque ocurra, o en su caso porque deje de ocurrir, uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad.
2. ¿Qué se entiende por Asociada según la NIIF para las
PYMES?
Una entidad, incluyendo las no incorporadas a través de
forma jurídica definida, como por ejemplo las entidades
de carácter personalista en algunas jurisdicciones, sobre la
que el inversor posee influencia significativa, y no es una
subsidiaria ni constituye una participación en un negocio
conjunto.
3. ¿Qué se entiende por Cambio de Estimación
Contable según la NIIF para las PYMES?
Ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo, o al
importe del consumo periódico de un activo, procedente de la
evaluación de su situación actual, así como de los beneficios
futuros esperados y de las obligaciones asociadas con dichos
activos y pasivos. Los cambios de estimaciones contables son el
resultado de nueva información o de nuevos acontecimientos y,
en consecuencia, no son correcciones de errores

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