DERECHO PENAL TRIBUTARIO

Busca sancionar los incumplimientos por parte del contribuyente. Se ocupa de que pasa con el
contribuyente si no paga.

Régimen de la ley 11.683 (ley de procedimientos fiscales, LPF)

Hay dos tipos de infracciones:
 FORMALES: arts. 10 (derogado), 38, 38.1, 39, 39.1, 40, 40.1. Son ilícitos que tipifican conductas
merecedoras de sanción por transgredir los deberes formales. Verificación y fiscalización. Las penas
tienen un mínimo y un máximo desconectado del sujeto.
 MATERIALES O SUSTANTIVAS: 45, 46, 46.1, 48. Son aquellas conductas, acciones u omisiones
castigadas con una pena por transgredir la obligación tributaria. Las penas tienen un quantum de acuerdo
con la materia transgredida.

INFRACCIONES A LOS DEBERES FORMALES: los deberes formales son todas aquellas
obligaciones que recaen sobre contribuyentes, responsables y sustitutos, pero además sobre
terceros ajenos a la relación jurídica tributaria, relacionadas con las potestades de gestión,
administración, fiscalización y verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias, que
consisten en dar sumas de dinero.
INFRACCIONES MATERIALES ARTS. 45, 46, 46.bis, 48.
Las infracciones materiales buscan reprimir la falta oportuna del pago debido. Requieren un
resultado dañoso para la AFIP, en tanto y en cuanto lesionan al ideario público.
FALLO PARAFINA DE LA PLATA  se trató si debe configurarse un elemento subjetivo. La CJSN en este
caso dijo que la conducta debe ser atribuida a un sujeto tanto objetivamente como subjetivamente.
- Fallo Parafina del Plata S.A. Art. 45 ley 11683 → el que omitiere el pago de impuestos mediante la
falta de presentación DJ o x ser inexactas las presentaciones, será sancionado con una multa
graduable entre el 50% y el 100% del gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente,
siempre que no corresponda la aplicación del art. 40 (dolo) y en tanto no exista error excusable la
misma sanción se aplicará a los agentes de retención o percepción que omitieron actuar como tales→
que mantengan en su poder impuestos retenidos, después de haber vencido los plazos en que
debieron hacerlos ingresar. CSJN → No basta la materialidad de la retención de las sumas
correspondientes a 3eros, destinadas al pago de imp, después de vencido el plazo (…) para aplicar
a su autor la sanción del art. 45, pues la norma consagra el criterio de la “personalidad de la pena”
C. El principio de personalidad de la pena → solo puede ser reprimido quien sea culpable, aquel a
quien la acción punible le pueda ser atribuida tanto objetiva como subjetivamente.

En materia tributaria, invierte la carga de la prueba. Da la posibilidad al inculpado de acreditar causales de

exculpación. Es decir, hay que analizar el elemento subjetivo. Art. 48 ult. p.- → el contribuyente puede
alegar el error excusable de hecho y de derecho. Ej.: cuando la jurisprudencia sobre el tema es contraria,
hay diferente normativa sobre el tema, etc. que hacen al contribuyente dudar del alcance de la norma. Debe
invocarlo y probarlo.
El error debe ser invencible para ser exculpado. Si es vencible no hay dolo, hay culpa, y en el caso se
atenuará la pena. Si no hay dolo o hay error excusable, no se configura el delito (tipo), no es posible
de sanción, sino que se aplicara solo multa por mero incumplimiento formal. Esas infracciones son por regla
general. culposas. Hay que demostrar el dolo.

“Es necesario el elemento subjetivo para que se configure la infracción tributaria del art. 45 de la ley 11683-
t.o. 1960, ya que no se concibe que la penalidad puede aplicarse en forma puramente objetiva, sin considerar
para nada la culpabilidad del agente.

INTERESES
 Resarcitorios: art. 37 de la 11683 se computan de manera mensual, son una indemnización debida al fisco
como resarcimiento por la mora incurrida por el contribuyente. Toman como punto de partida la mora. No hay
un % porque se establecen por resoluciones. Actualmente está fijado por medio de la resolución 841/10, que
establece que a partir del 1/1/11 la tasa aplicable mensual en caso de intereses resarcitorios de 3%.
Anualmente la tasa es de 36%.
 Punitorios: art. 52 de la 11683  se generan cuando se torna necesario recurrir a la vía judicial para hacer
efectivos los importes adeudados. Es decir, se dan a partir de que el fisco recurre a la justicia para reclamar el
cobro de lo que se debe. No se generan ni en el marco del TFN, ni cuando se esta tramitando la causa en sede
administrativa (es el 4% anual).

REGIMEN PENAL TRIBUTARIO: LEY 24.769 (ley penal tributaria LPT)

La ley 24769 persigue a aquellas conductas dolosas (las culposas las persigue la 11.683).
En la 24.769 se incluyó la evasión de: impuestos provinciales y de la CABA.
Diferencias entre la ley 11.683 y la 24.769 
Es código penal. Se compone de 5 títulos.

1) Delitos tributarios: contiene tipos penales. Son:

a) Evasión tributaria simple (art 1);
b) Evasión tributaria agravada (4 hipótesis agravatorias, art 2);
c) Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales (subsidios) (art 3);
d) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales (art 4);
e) Sanción accesoria (art. 5);
f) Aprovechamiento indebido de tributos (art 6).
2) Delitos previsionales: recurso de la seguridad social:
a) Evasión previsional:
i) Simple;
ii) Agravada;
b) Apropiación indebida de recursos.
3) Delitos fiscales comunes:
a) Insolvencia fiscal fraudulenta;
b) Simulación dolosa de pagos;
 c) Alteración dolosa de registros.
4) Disposiciones generales: regula cuando intervienen funcionarios.
a) Art. 13:
b) Art. 14:
c) Art 15: reglas de participación criminal especial.
i) Incs. a y b participación criminal
ii) Inc. c es un tipo penal autónomo de asociación ilícita tributaria.
d) Art 16: exención de responsabilidad penal por regularización espontanea;
e) Art 17: permite que se apliquen sanciones administrativas fiscales.
5) Regulación administrativa o procesal: vincula procedimiento tributario con el penal tributario. Conexión entre ambos.

Todos los delitos son dolosos (no hay tipos imprudentes en la ley). Error evitable me lleva a mi casa porque elimina el dolo.

Título I - Delitos Tributarios

 Título II -
Delitos Relativos a los Recursos de la Seguridad Social

Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social que no depositare
total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
 Título III - Delitos Fiscales Comunes

DISPOSICIONES GENERALES (TITULO IV, arts. 12 a 17: regula cuando intervienen funcionarios)
Art. 12  las escalas penales se incrementan en 1/3 del mínimo y del máximo, para el funcionario o empleado publico
que, en ejercicio de sus funciones, tomase parte de alguno de los delitos de la 24769.
En tales casos, se impondrá además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.

Art. 13  busca condenar a las PJ. Se aplicará la pena de prisión a los síndicos, directores, gerentes, administradores
que hubieren intervenido en el hecho punible. También se le aplican restricciones a la PJ en si misma: multa de 2 a 10
veces de la deuda verificada; suspensión total o parcial de actividades (no puede exceder los 5 años); cancelación de
personería, etc.
Art. 17exención de responsabilidad penal por regularización espontanea  no sigue adelante el proceso
penal si se regulariza antes de los 30 días (solo 1 vez); es el PERDON.;
Art 18 permite que se apliquen sanciones administrativas fiscales.
 Título V -
De los Procedimientos Administrativo y Penal

ARTÍCULO 18.- El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la determinación de oficio de la deuda
tributaria o resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda de los recursos
de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.

En aquellos casos en que no corresponda la determinación administrativa de la deuda se formulará de inmediato la

pertinente denuncia, una vez formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito.

En ambos supuestos deberá mediar decisión fundada del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a
quienes se les hubiese asignado expresamente esa competencia.

Cuando la denuncia penal fuere formulada por un tercero, el juez remitirá los antecedentes al organismo recaudador
que corresponda a fin de que inmediatamente dé comienzo al procedimiento de verificación y determinación de la
deuda haciendo uso de las facultades de fiscalización previstas en las leyes de procedimiento respectivas. El
organismo recaudador deberá emitir el acto administrativo a que se refiere el primer párrafo en un plazo de ciento
veinte (120) días hábiles administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo.

ARTÍCULO 19.- El organismo recaudador no formulará denuncia penal cuando surgiere manifiestamente que no se
ha verificado la conducta punible dadas las circunstancias del hecho o por mediar un comportamiento del
contribuyente o responsable que permita entender que el perjuicio fiscal obedece a cuestiones de interpretación
normativa o aspectos técnico contables de liquidación. Asimismo y exclusivamente a estos efectos, podrá tenerse
en consideración el monto de la obligación evadida en relación con el total de la obligación tributaria del mismo
período fiscal.

Del mismo modo, no corresponderá la denuncia penal cuando las obligaciones tributarias o previsionales ajustadas
sean el resultado exclusivo de aplicación de las presunciones previstas en las leyes de procedimiento respectivas,
sin que existieren otros elementos de prueba conducentes a la comprobación del supuesto hecho ilícito.

La determinación de no formular la denuncia penal deberá ser adoptada mediante decisión fundada con dictamen
del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les hubiese asignado expresamente esa
competencia y siguiendo el procedimiento de contralor que al respecto se establezca en la reglamentación.

ARTÍCULO 20.- La formulación de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciación y resolución de los
procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad
social, ni la de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las
resoluciones recaídas en aquéllos.

La autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que se dicte la sentencia definitiva en sede
penal, la que deberá ser notificada por la autoridad judicial que corresponda al organismo fiscal. En este caso no
será de aplicación lo previsto en el artículo 74 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones o en
normas análogas de las jurisdicciones locales.

Asimismo, una vez firme la sentencia penal, el tribunal la comunicará a la autoridad administrativa respectiva y ésta
aplicará las sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.

ARTÍCULO 21.- Cuando hubiere motivos para presumir que en algún lugar existen elementos de juicio probablemente
relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en esta ley, el organismo recaudador podrá
solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y/o toda autorización que fuera necesaria a los efectos
de la obtención y resguardo de aquellos.

Dichas diligencias serán encomendadas al organismo recaudador, que actuará en tales casos en calidad de auxiliar
de la justicia, juntamente con el organismo de seguridad competente.

Los planteos judiciales que se hagan respecto de las medidas de urgencia o autorizaciones no suspenderán el curso
de los procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los efectos de la determinación de las
obligaciones tributarias y de los recursos de la seguridad social.

ARTÍCULO 22.- Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de esta ley en el ámbito de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, será competente la justicia nacional en lo penal económico. En lo que
respecta a las restantes jurisdicciones del país será competente la justicia federal.

Respecto de los tributos locales, serán competentes los respectivos jueces provinciales o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires.

ARTÍCULO 23.- El organismo recaudador podrá asumir, en el proceso penal, la función de querellante particular a
través de funcionarios designados para que asuman su representación.