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Sujetos

Impuestos I

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Sujetos
Imputación y determinación del impuesto

En esta unidad, la intención es brindar al alumno los conocimientos necesarios para que
pueda definir los sujetos impositivos. La obtención de la renta, debe necesariamente
vincularse con un sujeto pasivo, que es quien cómo contribuyente o responsable por
deuda propia debe efectuar el pago del impuesto.
Se evaluará la situación de sujetos particulares para los cuáles se aplican disposiciones
también particulares, cómo la sociedad conyugal o la sociedad entre cónyuges,
apartándose de las disposiciones del Código Civil.
También se analizará la liquidación general del impuesto. Se verá que entiende la ley por
periodo fiscal o “año fiscal”, cómo se determina este año fiscal para los distintos sujetos.
Se estudiará que es la contabilidad fiscal y cuál es su diferencia con la contabilidad
tradicional. Además de determinar cuáles son los criterios para imputar las ganancias en
estos periodos fiscales y poder así ejecutar la contabilidad fiscal.
Se definirá también los quebrantos impositivos cómo resultado de la contabilidad fiscal.
Su traslado y compensación a ejercicios futuros.
Se delimitarán los distintos conceptos de ganancia, bruta, neta, y sujeta a impuesto.
Aprenderá que determinaciones legales se establecen cómo beneficios limitados a los
contribuyentes para llegar a cada una de ellas. Se analizará cuál es el concepto de “gasto
necesario” para la ley impositiva.
También se evaluará que todo gasto efectuado puede no ser deducible, y que además
importa la documentación respaldatoria del mismo. Se enfrentará al concepto
impositivo de “impugnación” del gasto. Se analizarán las exenciones impositivas
vigentes.
Se estudiarán también en esta unidad los conceptos que disminuyen la ganancia neta,
ya sea cómo deducciones personales o cómo deducciones generales.

Sujetos del Impuesto. Distintos tipos. Clasificación.

Al hacer referencia ahora al elemento subjetivo del hecho imponible, es decir,


quienes son los obligados que la norma de creación del tributo comprende bajo
su órbita, y que se denominan sujetos pasivos. Específicamente en lo que atañe
al Impuesto a las Ganancias, la Ley los menciona en su artículo 1º. Ellos son:
- Las Personas Físicas o de Existencia Visible: Individuos humanos que se
desempeñan

como comerciantes, profesionales, empleados, locadores de inmuebles, entre otros;

- Las Sucesiones Indivisas: Conjunto de bienes propiedad de personas físicas


fallecidas (fiscalmente llamadas “causantes” a partir de ese momento), por el
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período que se extiende entre su deceso y el dictado de la declaratoria de
herederos o declaración válida del testamento dictado.

El artículo 53 del D.R: “Las sucesiones indivisas están sujetas a las


mismas disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias
que obtengan desde el día siguiente al del fallecimiento del causante hasta la
fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya
declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad. Presentarán
sus declaraciones juradas anuales y, para el cálculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarán las deducciones
previstas en el artículo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el
causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en
el artículo incorporado a continuación del mismo, calculadas en proporción al
tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artículo 24 de la citada norma”.

Esto quiere decir que:

a) Por las ganancias netas imponibles que corresponda imputar a los


ejercicios fiscales en los que actúe como contribuyente, sus administradores
legales o judiciales y, a falta de éstos, el cónyuge supérstite o los herederos,
presentarán declaraciones juradas a nombre de la sucesión, utilizando el
número de Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T) del causante.
b) Para la liquidación del gravamen pertinente, deberán considerar los
ingresos que se hayan generado a partir del día siguiente al de la muerte de la
persona física y, a su vez, descontar las deducciones personales que el
causante hubiera tomado de estar vivo, pero en forma proporcional al lapso
de su existencia; debiendo para eso computarlas por los períodos mensuales
completos que se extienden desde aquél en que ocurrió el fallecimiento,
inclusive.

Sintetizando:

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Las Personas Jurídicas:

Aquí se incluyen los sujetos de existencia ideal y los patrimonios de afectación,


tales como las sociedades comerciales, asociaciones civiles y fundaciones,
fideicomisos, fondos comunes de inversión, etc.; los que se subdividen en dos
grupos:
 Sujetos organizados bajo la forma de sociedades de capital, enumerados en
el artículo

69 de la Ley. Su característica principal es que revisten el carácter de


contribuyentes directos, calculando el impuesto mediante la aplicación
una alícuota fija, proporcional y directa del 35%. Dentro de los cinco
meses posteriores a la finalización de su ejercicio económico deben
presentar declaraciones juradas a su nombre, en las que exponen las
rentas devengadas en el transcurso del año fiscal.
 Resto de sujetos indicados en el inciso b) del artículo 49 de la Ley, compuesto
por el

conjunto integrado por sociedades de persona (colectivas, de capital e industria,


irregulares,

de hecho), sociedades cooperativas y las empresas o explotaciones


unipersonales constituidas en el país. Se diferencian del tipo anterior por no
resultar contribuyentes directos del gravamen: actúan como agentes de
información determinando la utilidad impositiva obtenida durante el año fiscal,
sin ingresar el tributo; éste se liquida en cabeza de las personas (socios) que las
componen, en la proporción que a cada uno corresponde de acuerdo a su
participación social (Art. 50 de la Ley). De esta forma, quienes integran esta clase
de entes incorporan a su declaración jurada individual las ganancias atribuibles a
tales participaciones, y tributan en base a la escala progresiva de alícuotas

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establecida en el artículo 90 de la Ley, bajo la modalidad establecida para
las personas físicas.

Esquema de liquidación para personas físicas y sucesiones


indivisas
Corresponde analizar ahora el modo de determinar la “base imponible”
sobre la que luego se aplicará la alícuota impositiva, para así obtener el monto de la
obligación tributaria.

Básicamente, son dos los sistemas empleados para establecer la base de liquidación
de este impuesto:
- el de determinación cierta o real de la materia imponible,

- el método indiciario o de determinación estimativa.

Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los fines de arribar a la obtención
de la renta neta.
La Ley del impuesto diferencia el concepto de ganancia gravable (definido en su
artículo 2º), del que concibe como base imponible (al cual refiere en el artículo
17); señalando que ésta resultará de deducir de la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente productora de esa
renta, de manera que considera en esta concepción la intervención de los
elementos positivos y negativos que contribuyen a formar la renta neta: el
ingreso bruto, y los gastos necesarios para obtenerlo, mantenerlo y conservarlo.
Existen algunas excepciones particularmente legisladas (como las de los artículos 9º,
10 y 13 de la Ley) en donde se admite directamente como ganancia neta un
determinado porcentaje en relación con el ingreso bruto. Asimismo, la Ley aparta
del sistema de determinación cierta de la materia imponible, las situaciones
contempladas en los incisos f) y g) del artículo 41 y del artículo 48, en las cuales
puede que no grave una renta real sino presunta.

Deducciones personales

Deducciones personales
Este tipo de deducciones tiene como propósito compensar los importes
que el contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se
consideran a efectos de la determinación del gravamen (Art. 88 Inc. a).

Consideraciones:

- Previamente a las deducciones deberán compensarse los quebrantos


producidos en el año fiscal, las deducciones generales y los quebrantos
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provenientes de períodos anteriores. Sólo después de realizada la
compensación mencionada y en el caso de que exista ganancia, podrán
computarse las deducciones personales.

- Las deducciones personales no se consideran pérdidas (Art. 19, 3er. Párrafo).


Esto significa que, si el resultado del ejercicio (antes de las deducciones
personales) arrojare una ganancia, el cómputo de estas deducciones no
generará quebrantos.
- En las declaraciones juradas del causante se computarán las deducciones
personales en la proporción que corresponda a los meses transcurridos hasta el
fallecimiento.

- Las sucesiones indivisas podrán computar las deducciones del artículo 23 a que
hubiere tenido derecho, si viviera, el causante (Art. 33). De este modo, pueden
deducir de sus ganancias netas el mínimo no imponible, las cargas de familia y
la deducción especial que el causante hubiera tenido derecho a deducir.

Las personas físicas de existencia visible tendrán derecho a deducir de sus ganancias
netas; éstas son:

1. Ganancias no imponibles:

La suma determinada por la ley, siempre que las personas sean residentes
en el país.

Se considera residentes a las personas de existencia visible que vivan más


de 6 meses (continuos o alternados) en el país, en el transcurso del año fiscal. Si
la fuente de la renta estuviera habilitada por un período menor a un año, el
mínimo no imponible es igualmente computable en su cifra total anual.

1. Cargas de Familia:

Siempre que las personas sean residentes en el país, estén a cargo del
contribuyente, no tengan en el año entradas netas superiores a las fijadas por la Ley
de Ganancias.

Se deducen por los montos determinados en la ley:

a) por cónyuge

b) por hijo/a, hijastro/a menor de 24 años o incapacitado para el trabajo,

c) por cada descendiente en línea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de
24 años o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre,
abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada
hermano o hermana menor de 24 años o incapacitado para el trabajo; por el
suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 años o incapacitado
para el trabajo.

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A considerar:

- Tienen derecho al cómputo de las cargas de familia, el o los parientes más


cercanos que tengan ganancias imponibles; de modo que podría darse el caso
de que una misma carga de familia sea deducida por más de una persona.
- Las personas que pueden ser deducidas como cargas de familia están
taxativamente

enunciadas en el Inc. b) del Art. 23 de la ley. Los grados de parentesco que no


figuran citados expresamente, no pueden generar derecho a la deducción.

2. Deducción Especial:

Hasta la suma de $9.000 por ganancias netas de fuente argentina, comprendidas


en el Art. 49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y
comprendidas en el Art. 79 de la ley.

A considerar:

- La deducción será posible en la medida que hubiera abonado los aportes que
como trabajadores autónomos les corresponda realizar. La totalidad de los
aportes correspondientes a los meses de enero a diciembre del período fiscal
que se declara, deben estar ingresados o incluidos en planes de facilidades de
pago vigentes a la fecha de vencimiento fijada para la presentación de la
declaración jurada.
- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del período fiscal
indicado, debe ser coincidente con los importes publicados por la AFIP y
corresponder a la categoría previsional denunciada por el contribuyente.
- El importe se elevará 3.8 veces cuando se trate de ganancias que se refieren a
los Inc. a), b) y c) del Art. 79 de la ley: del desempeño de cargos públicos
y la percepción de gastos protocolares; del trabajo personal ejecutado en
relación de dependencia; de las jubilaciones, pensiones, retiros, o subsidios de
cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo personal y de los
consejeros de las sociedades cooperativas.

3. Gastos de sepelio

Se podrán deducir estos gastos siempre que:

Los gastos se efectúen en el país, tengan su origen por el fallecimiento del


contribuyente o alguno de los considerados como carga de familia, las erogaciones
surjan de comprobantes.

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Exenciones

La exención se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un
contribuyente, y en virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un
tributo". Se trata de una norma que complementa y co-define al hecho
imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del tributo.

Se debe diferenciar las EXENCIONES de las EXCLUSIONES DE OBJETO y


las DESGRAVACIONES:

 La exclusión de objeto se define por excepción, alcanzando a todos


aquellos supuestos de hechos no contemplados por la norma, en los que
no se verifica el hecho imponible.
 Las desgravaciones consisten "en la liberación temporaria (total o parcial)
de tributos, en el diferimiento de su pago, o en la admisión de ciertas
deducciones o rebajas, respecto de la base imponible determinada según
las reglas generales”.

Mientras que la exclusión de objeto se genera antes del nacimiento del hecho
imponible, en el caso de la exención o desgravación necesariamente debe existir
hecho imponible para que ella proceda.
En la exención la intención puede ser neutralizar el efecto del tributo con relación al
sujeto o al objeto. En las desgravaciones, si bien su delimitación puede ser objetiva o
subjetiva, afecta específicamente la base imponible.

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La ley del impuesto a las ganancias (LIG) recepta en el artículo 20 las
siguientes exenciones:

a) Las ganancias de los fiscos nacionales, provinciales y municipales, y las


de las instituciones
pertenecientes a los mismos, excluidas las entidades y organismos
comprendidos en el artículo 1 de la ley 22016 (Empresas y Sociedades del
Estado).
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales,
en cuanto la exención que éstas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley
y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad
principal que motivó la exención a dichas entidades.

c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los


diplomáticos, agentes consulares y demás representantes oficiales de países
extranjeros en la República; las ganancias derivadas de edificios de propiedad
de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su
representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales de los
mismos, todo a condición de reciprocidad.

d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que


bajo cualquier denominación, distribuyen las cooperativas de consumo entre
sus socios.

e) Las ganancias de las instituciones religiosas.

• Esta exención es amplia, sin distinción de culto, y abarcativa de todas las


actividades por éstas realizadas.

f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles


de asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e
instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los
fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o indirectamente,
entre los socios.

• El objeto de legislador ha sido promover a quienes realicen aquellas


actividades que hacen al bien común y que, en muchos casos, están
sustituyendo la función primordial del Estado.

Con relación al destino de los fondos se exige que éstos no sean distribuidos
bajo ninguna forma, y que sus ingresos se destinen a los fines para los que han sido
creadas.
Limitaciones:

- La obtención de recursos a través de espectáculos públicos, juegos de azar,


carreras de caballos y actividades similares.

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- La realización de actividades industriales y/o comerciales que abarca a las
asociaciones,
fundaciones y sólo a las entidades civiles de
carácter gremial.

- No podrán abonar en el período fiscal retribuciones a quienes integran los cuerpos


directivos o ejecutivos y de contralor, independientemente del concepto e
incluyendo los gastos de representación, montos que excedan en un 50% el
promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo.

g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las
normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas
proporcionen a sus asociados. Rige para las mutuales la limitación al pago de
retribuciones en el período fiscal a los cuerpos
directivos o ejecutivos y de contralor, que excedan en un 50% el promedio anual
de las tres mejores remuneraciones del personal administrativo. La
exención decae asimismo, cualquiera sea el monto de la compensación, cuando
éstas tengan vedado los pagos por las normas que rijan su constitución y
funcionamiento.

h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en


instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras: caja de ahorro,
cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo, los depósitos de terceros u otras
formas de captación de fondos del público conforme lo determine el Banco
Central de la República Argentina en virtud de lo que establece la
legislación respectiva.

i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de


créditos laborales.
Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban
en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida
por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud de lo
que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como
consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las
remuneraciones que se continúen percibiendo durante las licencias o ausencias
por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los
beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de
la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o
incapacidad del asegurado.

j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por período fiscal, las ganancias
provenientes de la explotación de derechos de autor y las restantes
ganancias derivadas de derechos amparados por la ley 11723, siempre que
el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes,
que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección
Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicación,
ejecución, representación, exposición, enajenación, traducción u otra forma de

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reproducción y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su
origen en una locación de obra o de servicios formalizada o no
contractualmente. Esta exención no será de aplicación para beneficiarios del
exterior.

k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y


demás valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales
cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando lo
resuelva el Poder Ejecutivo.

l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios


correspondientes a reintegros o reembolsos acordados por el Poder
Ejecutivo en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que
incidan directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus
materias primas y/o servicios. Esta exención -hoy suspendida- fue dejada sin
efecto por la Ley 26545 (BO: 3/12/2009), para los ejercicios fiscales que cierren
a partir del 1/1/2010, inclusive.

m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre


que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar
y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas,
conforme a la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo.

La exención establecida precedentemente se extenderá a las asociaciones


del exterior, mediante reciprocidad.

n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al


vencimiento, en los títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y
mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros.

o) El valor locativo de la casa habitación, cuando sea ocupada por sus


propietarios.

p) Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones,
en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la
suscripción y/o integración de cuotas y/o participaciones sociales por importes
superiores al valor nominal de las mismas.

q) Derogado por ley 25239 (BO: 31/12/99). Referido a los intereses


originados en operaciones de mediación en transacciones financieras entre
terceros residentes en el país, con instituciones comprendidas en la ley de
entidades financieras, con garantías extendidas por dichas entidades y
referidas a la colocación de documentos emitidos por los propios tomadores
de los fondos, o bien mediante la negociación de documentos de terceros
que aquéllos posean en cartera.

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r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con
personería jurídica, con sede central establecida en la República Argentina.
Asimismo, se consideran comprendidas en este inciso las ganancias de las
instituciones sin fines de lucro a las que se refiere el párrafo anterior, que hayan
sido declaradas de interés nacional, aun cuando no acrediten personería
jurídica otorgada en el país ni sede central en la República Argentina.

s) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos


internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que
determine la reglamentación.
t) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos
nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y
por el Banco Central de la República Argentina.

u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de


impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos.

Esta exención no es aplicable para las personas físicas y sucesiones indivisas ya


que estamos frente a situaciones que no cumplen con los requisitos esenciales
que fija el artículo 2, apartado 1.

v) Los montos provenientes de actualizaciones de créditos de cualquier origen o


naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a créditos
configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo
percibido, sólo procederá la exención por las actualizaciones posteriores a la
fecha en que corresponda su imputación. A los fines precedentes, las
diferencias de cambio se considerarán incluidas en este inciso.

w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio,


permuta, o disposición de acciones, títulos, bonos y demás títulos valores,
obtenidos por personas físicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten
comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los
originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que
no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean
residentes en el país.

x) Las ganancias provenientes de la aplicación del factor de convergencia


contemplado por el decreto 803 del 18 de junio de 2001 y sus modificaciones.
La proporción de gastos a la que se refiere el primer párrafo del artículo 80 de
esta ley, no será de aplicación respecto de las sumas alcanzadas por la
exención prevista en este inciso.

Este inciso ha perdido vigencia, pues la salida de la convertibilidad deja sin efecto
el factor de convergencia así lo establece la ley 25561.

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y) Las ganancias derivadas de la disposición de residuos, y en general todo
tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservación del medio
ambiente, obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el
artículo 1 de la ley 22016 la condición de su reinversión en dichas finalidades.

Luego del análisis desarrollado, podemos concluir que las exenciones


constituyen ventajas fiscales otorgadas por el legislador en función de diferentes
variables que incluyen la oportunidad, pudiendo actuar como instrumentos de
política fiscal, tal como se refleja en la suspensión de algunas [Art. 20, Inc. l), LIG]
o la introducción de topes en la evolución de otras [Art. 20, Inc. j), LIG].
Sin embargo, el principio rector de las mismas debería ser no el otorgamiento
de privilegios sino por el contrario, el paliativo en pos de una tributación
equitativa, que debe en circunstancias proteger a ciertos sujetos o actividades.

Contabilidad Fiscal. Año Fiscal.

Contabilidad Fiscal

Se fundamenta en los criterios fiscales establecidos legalmente en cada


país, donde se define como se debe llevar la contabilidad a nivel fiscal. Es
innegable la importancia que reviste la contabilidad fiscal para los
empresarios y los contadores ya que comprende el registro y la preparación
de informes tendientes a la presentación de declaraciones y el pago de
impuestos. Es importante señalar que por las diferencias entre las leyes fiscales
y los principios contables, la contabilidad financiera en ocasiones difiere mucho
de la contabilidad fiscal, pero esto no debe ser una barrera para llevar en la
empresa un sistema interno de contabilidad financiera y de igual forma
establecer un adecuado registro fiscal. y esto a su vez fomentarlo con las acciones
que se tengan que llevar acabo
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Definición de Año fiscal

El periodo fiscal es el lapso de tiempo que se genera el impuesto. Este


comprende 12 meses. Para la persona física o sucesión indivisa, la ley
establece que el periodo fiscal coincide con el año calendario (01/01-31/12).
Para la persona jurídica, la ley establece que el periodo fiscal dependerá del
cierre de su ejercicio comercial.

Para las personas físicas y jurídicas y sucesiones indivisas siempre será de 12


meses pero en las personas físicas, el año fiscal coincide con el año
calendario porque el vencimiento de la DD.JJ del Impuesto a las Ganancias
de las personas físicas es en abril del año siguiente porque si se presenta fuera
de termino tendrá ciertas sanciones y el año fiscal para las personas jurídicas
es el año comercial, puede ser cualquier mes del año que a ellos
especialmente les convendrá, entonces la presentación del vencimiento de la
DD.JJ vence al quinto mes posterior al cierre del ejercicio.

Práctico: SUJETO
I. Determinar por el año 2009 la ganancia imputable a:

a) Sra. Juana Martínez

b) Sucesión de la Sra. Juana Martínez


c) Del esposo Sr. Ezequiel Dalvesio
Considerar la solución más favorable a los contribuyentes y que al 31/12/2009 no se había
dictado declaratoria de herederos.

La Sra. Juana Martínez, que ejercía la profesión de médica, y su esposo, la de Abogado,


contrajeron matrimonio el 03/10/80.

La Sra. falleció el 15/04/2009 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 68.000.-, de
los cuales había cobrado $ 56.000.- y los $ 12.000.- restantes se cobraron con fecha
03/12/2009.

Asimismo el matrimonio poseía dos inmuebles:

Uno ubicado en Campana, Pcia. de Buenos Aires, que se adquirió el 10/10/82 con los
honorarios del Sr. Ezequiel Dalvesio. El inmueble se encuentra alquilado desde su
adquisición. Por el período 2009 se alquiló en $ 3.500 por mes.
Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Martinez con sus honorarios
profesionales, alquilado en 1.000.- por mes, durante todo el período fiscal 2009.

El Sr. Ezequiel Dalvesio percibió durante el año $ 15.000.- en concepto de honorarios.

Rta:

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CONCEPTO SRA. SUCESIÓN SR. DALVESIO
MARTÍNEZ

Honorarios percibidos 56.000.- 15.000.-


INMUEBLE CAMPANA 14.875.-
Según Código Civil: Bien
Ganancial – Renta Ganancial. 3.500.-
8.500.- 12.250.-
Del 1/1/2009 al 15/4/2009
3 meses y medio
$ 3.500.- x 3,5 = 12.250.- 14.875.-

Del 16/4/2009 al 31/12 /2009


8 meses y medio
$ 3.500.- X 8,5 = 29.750.-

50% Sr. =14.875.-


50% Suc =14.875.-
INMUEBLE PALERMO
Según Código Civil: Bien propio Sra.
Renta Ganancial

Del 1/1/2009 al 15/4/2009


3 meses y medio
$ 1.000.- x 3,5 = 3.500.-

Del 16/4/2009 al 31/12/2009


8 meses y medio
$ 1.000.- x 8,5 = 8.500.-
SUBTOTALES
59.500,00 23.375,00 42.125,00

Nota: Quedaría por analizar la imputación de los $ 12.000 facturados por la Dra. Martínez y
cobrados después de su fallecimiento (03/12/2009).

Considerando la opción del art. 36 L., la progresividad del impuesto, la deducciones


personales (ganancia no imponible, cargas de familia y deducción especial) que tendrían
derecho los sujetos en análisis, se considera la solución más favorable la de imputar la ganancia
en función de su percepción.

SRA.
CONCEPTO SUCESIÓN SR. DALVESIO
MARTINEZ

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Subtotales 59.500,00 23.375,00 42.125.

Honorarios facturados por la Sra.


Martínez y percibidos después de su 6.000.- 6.000.-
fallecimiento (03/12/2009)

Totales 59.500 29.375 48.125

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Bibliografía
Reig, EJ. (2001). Impuesto a las Ganancias. Décima Edición. Buenos
Aires, Argentina: Editorial Macchi.

Raimondi, C. A.; Atchabahian, A. (2000). El Impuesto a las Ganancias.


(3ª edición). Depalma.

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