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I. INTRODUCCIÓN
Un servicio es la prestación humana que satisface alguna necesidad social y que no consiste en la
producción de bienes materiales.
II. DEFINICIÓNprevistas, que con o sin ánimo de lucro se dedican con carácter exclusivo a
la prestación de servicios educativos en cualquiera de los niveles y modalidades previstos por Ley.
Están comprendidos los Centros y Programas Educativos particulares (inicial, primaria, secundaria,
especial, ocupacional), Institutos y Escuelas Superiores Particulares, Universidades y Escuelas de
Postgrado particulares y todas aquellas bajo el ámbito del sector educación.
NIC 2 Existencias
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por los costes que
suponga su producción. Estos costos se componen de mano de obra y otros costos del personal
directamente involucrado en la prestación del servicio, incluyendo el personal de supervisión y
otros costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el costo de las existencias,
pero se contabilizaran como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido. Los costos de las
existencias de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
distribuibles que se tienen en cuenta en los precios facturados por el prestador de servicios.
Información a revelar: se debe revelar la información acerca del importe en libros de las diferentes
clases de existencias, así como la variación de dichos importes en el ejercicio.
Una clasificación común de las existencias es la que diferencia entre mercaderías, suministros para
la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas simplemente como productos en
curso.
NIC 18 Ingresos
Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las siguientes transacciones:
venta de productos, prestación de servicios y el uso por parte de terceros, de activos de la
empresa que produzcan intereses, regalías y dividendos.
Prestación de servicios
d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, puedan ser medidos confiablemente.
Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta el monto de los gastos
reconocidos que se consideren recuperables. Efecto nulo en el resultado del ejercicio.
No se reconocerán los ingresos pero se procederá a reconocer los costos incurridos como gastos
del ejercicio.
Información a revelar
Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos, incluyendo los métodos
utilizados para determinar el grado de realización de las operaciones de prestación de servicios.
MARCO LEGAL
Particulares
IMPUESTO A LA RENTA
Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares serán considerados como rentas
de tercera categoría, aplicándosele las normas del Régimen General del Impuesto a la
Renta8.
La utilidad obtenida será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y los gastos necesarios
para producirlos y mantener su fuente, constituyendo así la renta neta; vale decir, se recoge el
principio de causalidad, conforme al cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta,
las erogaciones necesarias para producirla o mantener su fuente9.
Las IEPs que desarrollen su actividad a través de contratos de colaboración empresarial tributaran
de acuerdo con la LIR.
Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de acuerdo con el artículo 85ª de la Ley
del Impuesto a la Renta; aplicando, para su cálculo, el sistema de porcentaje o coeficiente.
INAFECTACIÓN
Según el Art. 19° de la Constitución Política del Perú establece que las universidades, institutos
superiores y demás centros educativos constituidos conforme a las normas del sector educativo se
encuentran INAFECTAS de todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artículo que para aquellas
Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que por ley sean calificadas como
utilidades, podrá establecerse la aplicación del Impuesto a la Renta.
EXONERACIÓN
Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines específicos en el país, de fundaciones y
asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente,
entre otros fines, educación, siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de sus fines educativos señalados en el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del IR. Estas entidades además deberán inscribirse en el Registro de
Entidades Exoneradas del IR.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en sí mismas o en otras
instituciones educativas particulares constituidas en el país, tendrán derecho a un crédito
tributario por reinversión equivalente al 30% del monto reinvertido.
El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa de inversión cuya ejecución no
podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de inicio de su ejecución y siempre que el
mismo cumpla con los requisitos señalados en el Decreto
Supremo N° 047-97-EF.
Sector Educación con copia a SUNAT con una anticipación no menor a 10 días hábiles al
vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Dentro del plazo indicado, las instituciones educativas deberán informar al Ministerio de
Educación de los avances efectuados en la ejecución del programa de reinversión a su cargo,
durante el ejercicio anterior.
b) Crédito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8° del reglamento de la LIEP)
Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institución receptora o de la
reinversora, según sea el caso. La parte del crédito no utilizado en un ejercicio podrá aplicarse
contra el impuesto de los ejercicios siguientes hasta agotarlo.
LIEP)
Del monto del programa de reinversión orientado a la adquisición de bienes, no menos del 50%
deberá estar sujeto a la adquisición de bienes del activo fijo de uso final que beneficien de manera
directa al estudiante. El saldo de dicho monto podrá estar destinado a la adquisición de bienes del
activo fijo tanto de apoyo de labor educativa como de equipamiento, para la mejor administración
de la institución que se trate.
Tratándose de becas, el crédito será el 30% del valor de la pensión y de los gastos necesarios para
la realización de los estudios (considerados en la definición de beca).
Según el art. 2° inciso g) de la ley del IGV, no se encuentran afectos al IGV, la transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen las instituciones educativas
públicas o particulares exclusivamente para sus fines propios.
De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución Política del Perú, la formación en materia
de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la educación física y el deporte; la difusión
cultural; la creación intelectual y artística; y la investigación científica y tecnológica son fines
propios de las instituciones educativas.
Es necesario señalar que cuando las IEPs actúen como consumidores finales de bienes y/o usuarios
finales de servicios, deben aceptar la carga económica del IGV que les traslade el vendedor o
prestador de servicios.
El IGV grava entre otros la prestación o utilización de servicios en el país. La obligación tributaria
para el IGV se origina en la prestación de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de
pago o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
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Vigencia Alícuota
VIGENCIA
ALÍCUOTA
0.08% (1)
0.07% (2)
A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de 2009
0.06% (2)
b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y CTS, así como cualquier
pago que se realice desde estas cuentas.
De acuerdo al Art. 3° inciso f) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos
Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de preparación a que se
refiere la cuarta disposición transitoria del D. Leg. N° 882 Ley de promoción de la inversión en la
educación están EXONERADAS del ITAN.
Derechos Arancelarios:
Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de importación de bienes que
efectúen las instituciones educativas particulares, para sus fines propios, y se establece que por
Decreto Supremo se aprobará la relación de bienes inafectos. Sobre este último tema, son de
aplicación los comentarios vertidos con relación al IGV.
Comprobantes de Pago:
Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios prestados y, de ser el
caso, emitir facturas para aquellos sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efectos
tributarios. También pueden emitir liquidaciones de compra, guías de remisión, notas de crédito y
débito.
Libros de Contabilidad:
En el caso de ser una persona natural deberá llevar los siguientes libros y registros:
a. Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de Ingresos y gastos, Inventarios y
b. Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que comprende Libro de Ingresos y
Compras.
En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar contabilidad completa, además Libro de
Actas.
§ También debe llevar “Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta”, para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:
ü Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
Contribuciones Sociales:
SEGURIDAD SOCIAL
Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores que laboren bajo
relación de dependencia, cualquiera sea el régimen laboral o modalidad a la cual se encuentren
sujetos. El cálculo de esta contribución se hace sobre la remuneración mensual, extendiéndose a
esta como todos los ingresos que reciba el trabajador en el mes.
Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades públicas o privadas distintas a ESSALUD, cuya única
finalidad es la prestación de servicios de atención para la salud a través de su propia
infraestructura a la de terceros. Es decir, la empresa puede simultáneamente contribuir tanto a
ESSALUD como a las EPS.
APORTES:
Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si están afiliados a ESSALUD
Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las remuneraciones.
Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a los trabajadores,
posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los trabajadores independientes. Esta
contribución es a cuenta de los trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad
privada o pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que no estén
afiliados al sistema privado de pensiones.
Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las administradoras privadas de
fondos de pensiones, las cuales se encargan de administrar los aportes de sus afiliados bajo la
modalidad de cuentas de capitalización individual, así como de otorgar pensiones, jubilación,
invalidez y sobrevivencia.
Asimismo, están obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los conceptos de quinta
categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.
(06.08.98).
Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con más de 20 trabajadores
en el ejercicio, tienen derecho a participar en las utilidades de la empresa.