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DOCENTE SUPERVISOR:
Lic. Cesar Orlando Figueroa Rodas
CAPÍTULO III
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFÍA
INTRODUCCIÓN
La Universidad de San Carlos de Guatemala, en el Centro Universitario de
Chimaltenango (CUNDECH), en la carrera de Contaduría Pública y Auditoría, en
el undécimo ciclo, tiene como requisito indispensable llevar el Seminario de
Integración Profesional, el cual contiene temas que son necesarios para los
estudiantes, con la finalidad que tenga un mayor conocimiento y ponga en
práctica lo aprendido durante el proceso de la carrera.
i
CAPÍTULO I
LA AUDITORÍA
A continuación, se detallan generalidades de la auditoria, entre las cuales se
presentan las siguientes:
1.1 DEFINICIÓN
“La auditoría consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y
demás registros contables de una entidad con el objeto de obtener elementos de
juicio y evidencia suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional la opción que el Contador Público y Auditor emite sobre los
estados financieros de una entidad.” 1 Asimismo consiste en brindar un apoyo a
la administración de una entidad en el desempeño de sus actividades,
proporcionando análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoría e
información importante en las actividades que realiza.
1
ICU CESAR AUGUSTO. Procedimientos Convenidos por el Cliente en una auditoría externa
utilizando el trabajo de otro auditor. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC. Fac. de Ciencias
Económicas. 5 p
2
2
Galeon. Estado Actual y Futuro próximo de la Auditoría. Consultado el 04 de marzo 2018.
Disponible en: http://periodicocontable.galeon.com/productos1722929.html
3
Ibíd.
4
Ibíd.
5
Enciclopedia de la auditoría. Origen de la Auditoria. 2da. Edición. España, Editorial Oceano
Centrum . Pág. 7.
3
A través del crecimiento del comercio esto crea la necesidad de que exista una
persona con un criterio independiente, que sea confiable y que brinde una
opinión razonable sobre los registros contables en la entidad.
“La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley
Británica de Sociedades Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo
lugar durante el periodo de mandato de la Ley: “Un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada información y para
la prevención de fraudes.”6
6
Enciclopedia de la auditoría. Óp. Cit. Pág. 7
7
Mariscal de Cumes, E. Año 2009. Auditoría teoría y práctica. 13. Ed. Guatemala. p. 2.
8
Ibíd.
4
Se sabe que estos auditores fiscalizaron los manejos de fondos por parte de
Don Pedro de Alvarado a quien le instruyeron en proceso de cuentas que se
ventilaba en España; se le acusaba de no haber remitido al Quinto de Oro que
se obtuvo de los indios, el cual corresponde a la corona.” 9
Las fuentes del nacimiento de una nueva ciencia como la auditoría, brinda una
perspectiva de la necesidad que se tuvo para mejorar los controles del uso
eficiente de los activos, nos brinda la idea de los objetivos de la profesión a nivel
mundial.
1.3.2 Naturaleza
“La naturaleza de la auditoría recae en la aplicación de los principios científicos
de la contabilidad, la cual es basada en la verificación de los registros
patrimoniales de las empresas, para observar la exactitud de los mismos al
realizar los tipos de pruebas (procedimientos de control o de cumplimiento,
procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) a implementar para
reducir cualquier riesgo a un nivel aceptable.” 13
1.3.3 Objetivo
“El objetivo de la auditoría consiste en proporcionar análisis, evaluaciones,
recomendaciones, asesoría e información concerniente a las actividades
13
Puerres I. Año 2003. La naturaleza de la auditoria. Consultado el 05 de marzo de 2018, de
http://drupal.puj.edu.co/files/OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf
14
Cuellar Mejia, Guillermo Adolfo. Año 2003. Concepto universal de auditoría. Pagina 3.
8
15
Carrasquel Meneses G. La auditoría. Consultado el 04 de marzo de 2018 disponible en
http://www.monografias.com/trabajos34/auditoria/auditoria.shtml#ixzz4EJ6y0wTG.
16
Arana F. Año 2016. Auditoría administrativa. Consultado el 05 de marzo de 2018. Disponible
en http://estrategiasdecambio09.blogspot.com/2012/02/conceptos-de-auditoria-
administrativa.html
17
Trigueros Marroquín, Otilio. Año 1996. La Utilización del trabajo de otros contadores públicos
y auditores. Tesis lic CPA. Guatemala, USAC, Facultad de Ciencia Económicas. 14 p.
9
18
William L. Año 2012. Auditoría Administrativa. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en http://www.ecured.cu/Auditor%C3%ADa_Administrativa
19
Ferretti, Mauricio. Año 2015. Control Interno y la auditoría. Consultado el 05 de marzo de
2018. Disponible en http://www.eco.unlpam.edu.ar/objetos/materias/contador-publico/4-
ano/control-interno-y-auditoria/aportes-teoricos/Filminas%20-%20Control%20Interno.pdf.
10
20
Fiuntius J. Año 2013. Consultado el 05 de marzo de 2018. Disponible en
http://www.eafit.edu.co/ecards/adjuntos-mercurio/informacion-
institucional/2013/nota_de_clase_n._109_auditoria_financiera.pdf
21
Poelo F. Año 2011. La auditoría social. Consultado el 05 de marzo de 2018, de
http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria-social/auditoria-sociall2.shtml#ixzz4Hqcp3PIJ
11
1.4.4.1 Funciones
Se pueden describir las siguientes:
“Vigilar el funcionamiento adecuado de la administración pública en cuanto
a transparencia y eficacia.
Atender denuncias sobre violaciones al derecho público y de ser servido con
prontitud y eficacia, así como violación a los derechos humanos, seguridad e
integridad física de parte de funcionarios del Estado.
Solicitar y obtener información sobre planes, proyectos y programas de
inversión pública, fuentes de los recursos y ejecución de presupuesto.
Coordinación con otras instancias (de gobierno, privadas, locales, etc.) para
evaluar los resultados de proyectos y programas públicos.
Estimular a los gobernantes el cumplimiento transparente de sus funciones,
contribuyendo así al buen funcionamiento del gobierno.
Fomentar la participación y autoestima ciudadana, proporcionando medios
para expresarse (queja, protesta, denuncia, propuesta, etc.).” 22
22
Fuentes A. Año 2009. Funciones de la auditoria social. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en www.wikipedia.com
23
Gómez Manuel. Año 2014. Manual de auditoria en Sistemas. Ed. Unidos. España. P. 9.
12
24
Pereira G. Año 2011. Auditoría gubernamental. Consultado el 05 de marzo de 2018.
Disponible en https://www.google.com.gt/#q=auditoria+gubernamental
25
Elizondo Christian. Año 2011. Auditoria gubernamental en Guatemala. Tesis. Lic. Cpa.
Facultad de ciencias económicas. P 8
13
1.4.6.3 Características
Se pueden describir las siguientes:
Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigaciones.
Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.
Es objetiva.
Dirigida por un auditor
Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u
otras normas, como políticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales,
principios generalmente aceptados y el sentido común.
Concluye con un informe verbal y otro escrito.
El informe contiene hallazgos.”28
26
Ibíd.
27
Elizondo Christian. Óp. Cit.
28
Arriola V. Año 2012. Auditoria Gubernamental. Consultado el 18 de enero de 2018.
Disponible en http://www.monografias.com/trabajos71/auditoria
gubernamental/auditoriagubernamental.shtml#ixzz4HqcRYKTf
14
29
Jiménez Y. Año 2008. Auditoría externa. Consultado el 18 de enero de 2018. Disponible en
http://www.gerencie.com/auditoria-externa.html
30
Jiménez Y. Óp. Cit.
31
Puerres, Iván. 2008. NAturalea de la Auditoria. Consutlado el 21 de enero de 2018.
Disponible en www.drupal.puj.edu.co/files/OI023_Ivan%20Puerres_0.pdf
15
32
Meléndez Ederlys. Año 2007. Manual de procedimientos de auditoria interna. Consultado el
21/01/2018. Disponible en www.uba.ar/download/institucional/informes/manual.pdf
33
Ibíd.
16
“La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección
de la organización y tiene características de función asesora de control, por tanto
no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la
empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de
auditoria interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las
operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar y opinar
sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias para
su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones
y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones
de la organización a la cual presta servicios.” 34
34
Velastegui W. Año 2011. La auditoría Interna. Consultado el 21 de enero de 2018, Disponible
en http://es.slideshare.net/wilsonvelas/auditoria-interna-6532795
17
De tal forma que las NIC, como se le conoce, es el conjunto de normas que
establece como debe presentarse los estados financieros y la forma en que
debe aparecer la información financiera. Cabe mencionar que las NIC son
normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia
económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una entidad.
35
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Aplicación de Principios generalmente
aceptados -PCGA- o Normas internacionales de información financiera -NIIF- para la
presentación de estados financieros en Guatemala. Recuperado el 31 de enero 2016, de:
http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/doc_view/1261-aplicacion-de-pcga-o-normas-nic-niif-
en-guatemala.raw?tmpl=component
18
Dichas normas entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2009 y con base a
ello, el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores a través del
Comité de Normas de Contabilidad y Auditoría Internacionales, estableció las
NIIF de aplicabilidad obligatoria en Guatemala.
1.6.1 Técnicas
Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una
ciencia, son pasos lógicos para llegar al examen de auditoría, recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
22
Pruebas de controles
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmación de
que los controles han operado efectivamente durante el periodo bajo examen.
Organización administrativa
Es el que determina los objetivos y se encuentra definido el Plan Institucional de
Auditoría, las Gerencias correspondientes asignarán las tareas a los distintos
Supervisores de Gestión.
Planeamiento
Es una actividad eminentemente dinámica donde se ajusta en todo el proceso
de auditoría, las siguientes etapas; Estudio Preliminar, Estudio General, Estudio
25
36
Guadalupe A. Ochoa Setzer y Roxana Saldívar del Ángel. 2012. Administración financiera
correlacionada con las NIF. McGRAW-HILL, 3ra. Edición. p. 87
27
Con la información antes mencionada debe adjuntarse las notas a los estados
financieros, que contendrá información a detalle de los rubros que integran la
información financiera. La responsabilidad por la elaboración y presentación de
los estados financieros corresponde a la entidad y recae en el órgano de
administración. El propósito de los estados financieros es presentar información
de carácter general sobre una entidad económica y se pueden clasificar de
acuerdo a varios factores, entre ellos:
La importancia
La fecha o período a que se refieren
La información que presentan
La forma de presentación, al grado de información que proporcionan
La moneda y otros
Los estados financieros básicos son documentos que debe preparar la empresa
al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los
resultados económicos obtenidos en las actividades a lo largo de un período y
se clasifican en:
Estado de situación financiera (balance general)
Estado de resultados
Estado de cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivo.
Notas a los estados financieros
37
Ibíd. p. 95.
38
Gestiopolis.com. Estados financieros. Recuperado el 30 de enero 2016, de:
http://www.gestiopolis.com/estados-financieros-basicos/
29
39
Universidad Michoacana. s.f. Facultad de Contaduría y Ciencias Administrativas. Finanzas I.
Estados Financieros. México. Recuperado el 31 de enero de 2016, de:
http://www.fcca.umich.mx/descargas/apuntes/Academia%20de%20Finanzas/Finanzas%20I
%20Mauricio%20A.%20Chagolla%20Farias/6%20estados%20financieros.pdf
30
Se debe presentar de forma sistemática para cada partida del balance general,
estado de resultados, estado de flujo de efectivo y estado de cambios en el
patrimonio, asimismo la respectiva nota debe contener una referencia cruzada
para permitir identificarse.
En los estados financieros básicos debe dejarse con claridad, establecido al pie
de los mismos, que las notas que acompañan forman parte integral de esos
documentos. Las notas son de gran utilidad porque proveen una visión amplia
de la empresa y evitan al analista los juicios erróneos acerca de situaciones que
solo se comprenden por medio de las notas, al evitar incluirlas implica violar el
principio de equidad.
42
Scotti, S. Óp Cit.
43
Scotti, S. Óp Cit.
34
44
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 220 Normas “Sobre Control de Calidad”.
45
HOLMES, Arthur (1976), Principios Básicos de Auditoría, México, D.F., pág.11 – 39, 512.
46
Ibíd.
35
Se puede definir como, “un informe especial que se emite como resultado de
una examen distinto del relativo a los estados financieros, con el propósito de
mostrar la posición financiera y el resultado operativo en conformidad con las
normas contables generalmente aceptados.”49
“Los estados financieros utilizados por las ONG’s, se clasifican como especiales
por razones de presentación, este tipo de entidad utiliza algunos de los estados
financieros conocidos con la única variante que en lugar de capital utilizan la
cuenta de Donaciones y tampoco registran utilidad o pérdida, sino Remanente
Acumulado o Déficit. Por lo antes expuestos se hace necesario tener algunas
definiciones.”51
50
Enciclopedia de la Auditoria. Óp Cit.
51
NAGA 33 Dictámenes Especiales
37
“Título
Destinatario
Entrada o párrafo introductorio.
Identificación de los estados financieros auditados.
Una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor.
Párrafo de alcance (el cual describe la naturaleza de la auditoria).
Una referencia a las NIA’s, normas o prácticas nacionales relevantes
Una descripción del trabajo que el auditor desempeñó.
Párrafo de opinión, que contiene una expresión de opinión sobre los
estados financieros
Fecha del dictamen
Dirección del auditor
Firma del auditor.”52
52
HOLMES, Arthur. Año 1976. Principios Básicos de Auditoría, México, D.F. pág.11 – 39.
38
Al momento que los auditores presentan una opinión negativa, tiene que haber
acumulado evidencia suficiente para respaldar esta opinión desfavorable.
CAPÍTULO III
INFORME DE AUDITORÍA INTERNA
40
ANEXO
41
CUESTIONARIO
1. ¿Qué es Auditoria?
La auditoría consiste en un examen sistemático de los libros, documentos y
demás registros contables de una entidad con el objeto de obtener elementos de
juicio y evidencia suficiente y competente para fundamentar de una manera
objetiva y profesional la opción que el Contador Público y Auditor emite sobre los
estados financieros de una entidad.