Professional Documents
Culture Documents
(العدد األول)
][1
يِٛبْ ؽز ٝيزٛافش ٌٍضِيً اٌفبؽض ٚاٌّشاعغ اٌٛلذ اٌىبفٝ
ٌإلٌّبَ ثبٌّٛػٛع.....
عؼٍٕب هللا ِٓ اٌؼبٍِيٓ ثّب ػٍّٕبٚ ،أػبٕٔب ػٍ ٝرفٙيُ ِب
فّٕٙب٘ٚٚ ،ت ٌٕب ػٍّب ٔبفؼب يجٍغٕب سػبٖٚ ،ػّال صاويب يىْٛ
ػذح ٌٕب ئٍ َٛمبٖ ،إٔٗ ػٍ ٝوً شيء لذيشٚ ،ثبإلعبثخ عذيش
ٚهللا – رؼبٌٚ ِٓ – ٝساء اٌمظذ ٛ٘ٚ ،ؽغجٕب ٔٚؼُ اٌٛويً...
الرُسىَب يٍ صبنح انذعبء،،،،،
][2
انًىضىع األول
يفهىو ضزيجخ انميًخ انًضبفخ وخصبئصهب
][3
ص :يب هً آنيخ رطجيك انضزيجخ عهً انميًخ انًضبفخ؟
ج :رفشع اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ػٍ ٝاٌضيبدح ف ٝليّخ
اٌغٍؼخ اٌز ٝرىزغجٙب فِ ٝخزٍف ِشاؽً اٌزذاٚي ػٕذ إٔزمبٌٙب ِٓ
إٌّزظ ؽز ٝرظً إٌ ٝاٌّغزٍٙه إٌٙبئ ، ٝف ٝٙرغش ٜػٍٝ
اإلػبفبد اٌّززبٌيخ ٌميّخ اٌغٍؼخ ٌٚيظ ليّٙب اٌىٍيخ فِ ٝخزٍف
ِشاؽٍٙبٚٚ ....فمبً آلٌيخ رطجيك اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ يغّؼ
ٌجبئغ اٌغٍؼخ أِ ٚؤد ٜاٌخذِخ اٌخبػؼخ ٌٍؼشيجخ (يطٍك ػٍيٗ
اٌّغغً) ػٕذ ؽغبة اٌؼشيجخ أْ يخظُ ِٓ اٌؼشيجخ اٌّغزؾمخ
ػٍ ٝليّخ ِجيؼبرٗ ِٓ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌخبػؼخ ٌٍؼشيجخ ِب عجك
عذادٖ ِٓ ٘زٖ اٌؼشيجخ ػٍِ ٝشزشيبرٗ ثّب ف ٝرٌه اٌؼشيجخ
اٌغبثك رؾّيٍٙب ػٍ ٝاٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌّجيؼخ ثّؼشفخ اٌّغغً
ف ٝوً ِشؽٍخ ِٓ ِشاؽً رٛصيؼٙبٚ ،ػٍ ٝرٌه اليغٛص ٌٍّغغً
إػزجبس اٌؼشيجخ اٌّغذدح ػٍِ ٝشزشيبرٗ ِٓ ػٕبطش اٌزىٍفخ ألٔٗ
ثئِىبٔٗ خظُ ٘زٖ اٌؼشيجخ ِٓ اٌؼشيجخ اٌّغزؾمخ ػٍِ ٝجيؼبرٗ ،أِب
إرا وبْ غيش ِغغً ،فٍٗ أْ يؼزجش اٌؼشيجخ اٌّغذدح ػٍِ ٝشزشيبرٗ
أخش)1(.ٜ ِٓ ػٕبطش رىٍفزٗ ألٔٗ يغزطيغ رؾظيٍٙب ِشح
ص :أهى انخصبئص انًًيشح نهضزيجخ عهً انميًخ انًضبفخ؟
ف ٝػؤء رؼشيف اٌميّخ اٌّؼبفخ اٌّزوٛس أػالٖ يّىٓ إعزخالص أُ٘
اٌخظبئض اٌّّيضح ٌٍؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ:
( ٝ٘ )1أؽذ ٜأٔٛاع اٌؼشائت غيش اٌّجبششح ألٔٙب ال رغجِ ٝجبششح
ِٓ اٌّغزٍٙه ،ثً رغزٛف ِٓ ٝاٌغٙبد ٚاألفشاد اٌّىٍفيٓ ثذفؼٙب
( ) 1ا لدكتور /سعيد عبد المنعم ،الضريبة على القيمة المضافة " تأصيل علمى وعملى" ،الطبعة األولى ،ص .67
][4
ٚاٌزيٓ يم ِْٛٛثذٚسُ٘ ثزؾّيٍٙب ػٍ ٝاٌّغزٍٙه ػٍ ٝشىً صيبدح
عؼش ثيغ اٌغٍؼخ أ ٚليّخ اٌخذِخ اٌخبػؼخ ٌٍؼشيجخ...
( )2رفشع ػٍ ٝعّيغ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌّغزٍٙىخ ِؾٍيخ اٌظٕغ
وبٔذ أِ ٚغزٛسدح ،إال ِب أعزضٕ ٝثٕض طشيؼ ،فبألطً فيٙب ٘ٛ
اٌخؼٛع ٚاألعزضٕبء ٘ ٛاألػفبء...
( )3ػشيجخ ِزؼذدح اٌّشاؽً ،ف ٝٙرفشع ف ٝوً اٌّشؽً عٛاء فٝ
ِشؽٍخ األٔزبط أ ٚاٌزٛصيغ أ ٚاألعزٙالن ،ف ٝٙرفشع ػٍ ٝعّيغ
ِجيؼبد وً ِٓ إٌّزغيٓ ٚرغبس اٌغٍّخ ٚرغبس اٌزغضئخ ٚاٌّغزٛسديٓ،
ٌٚىٕٙب الرفشع ػٍ ٝإعّبٌ ٝليّزٙب ثً ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ اٌزٝ
يؼيفٙب وً ِٓ إٌّزظ أ ٚاٌزبعشأٚ،،،ٚرٌه ف ٝوً ِشؽٍخ ِٓ ِشاؽً
رذاٚي اٌغٍؼخ أ ٚرأديخ اٌخذِخٌ ،زىِ ْٛغّٛع اٌميُ اٌّؼبفخ إٌٝ
٘زٖ اٌغٍؼخ رغب ٜٚاٌميّخ إٌٙبئيخ ٌٍّٕزظ أ ٚاٌخذِخ اٌّؤداٖ.
( )4ػشيجخ رم َٛػٍ ٝاٌخظُ اٌؼشيج ، ٝؽيش رزيؼ رٕضيً ليّخ
اٌؼشائت اٌّذفٛػخ ػٍ ٝاٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌّشزشاٖ ِٓ ِغّٛع
اٌؼشائت اٌّؾظٍخ ػٕذ ثيغ إٌّزغبد ٚرأديخ اٌخذِبد فِ ٝشؽٍخ
اٌّؾبعجخ اٌؼشيجيخٚ ،يؼجش ػٓ رٌه ثبٌّؼبدٌخ األريخ:
انضزيجخ انىاخجخ األداء=انضزيجخ انًحصهخ-انضزيجخ انىاخجخ انخصى.
ص:انفزق ثيٍ ضزيجخ انميًخ انًضبفخ وضزيجخ انًجيعبد؟
ٚسد ثزمشيش اٌٍغٕخ اٌّشزشوخ ِٓ ٌغٕز ٝاٌخطخ ٚاٌّٛاصٔخ ٚاٌشئْٛ
اٌذعزٛسيخ ٚاٌزششيؼيخ ػٓ ِششٚع لبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ
اٌّؼبفخ اٌفشق ثيٓ اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ٚاٌؼشيجخ اٌؼبِخ
ػٍ ٝاٌّجيؼبد اٌّطجك ؽبٌيبً وّب يٍ:ٝ
][5
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ
لظش ِجذأ اٌخظُ ػٍ ٝاٌغٍغ رؼّيُ ِجذأ اٌخظُ ػٍ ٝاٌغٍغ
فمؾ ٌٚيظ اٌخذِبد. ٚاٌخذِبد.
يخؼغ ثغؼش طفش عّيغ اٌغٍغ يخؼغ ثغؼش طفش عّيغ اٌغٍغ
اٌّظذسح. ٚاٌخذِبد اٌّظذسح.
][6
ص:وضح ثحبالد عًهيخ كيفيخ رطجيك ضزيجخ انميًخ انًضبفخ؟
(أ) -ثفشع أْ ٕ٘بن ِضاسع أٔزظ لّؾبٚ ،اعزخذَ ٌزٌه أعّذح
ِٚجيذاد ٚثزٚس ثميّخ 65أٌف عٕيٗٚ ،دفغ ػٕذ اٌؾظبد ِجٍغ 7111
عٕيٗ وأعٛس ٚرىٍفخ ٌٍؾظبد ،صُ ثبع وبًِ أزبعٗ إٌِ ٝطؾٕخ ثّجٍغ
61أٌف عٕيٗٚ ،اٌز ٝؽؾٕزٗ ٚػبٌغزٗ ثبعزخذاَ ِغزٍضِبد أزبط
ِبديخ رُ ششائٙب ِٓ اٌغيش ثميّخ 8111عٕيٗ ،صُ ثبػذ اٌطؾيٓ إٌٝ
ِظٕغ ٌٍّىشٔٚخ ثّجٍغ لذسٖ 81أٌف عٕيٗ ،فمبَ ٘زا اٌّظٕغ ثزظٕيغ
٘زا اٌطؾيٓ ِغزخذِب ِغزٍضِبد ِبديخ ٚخذِبد أزبعيخ ثميّخ 01
آالف عٕيٗ ،صُ لبَ ثجيغ أزبعٗ اٌغب٘ض ِٓ اٌّىشٔٚخ ثّجٍغ 031أٌف
عٕيٗ إٌ ٝاٌٛويً اٌزغبس ،ٜاٌز ٜلبَ ثئػبدح ثيؼٙب إٌ ٝربعش اٌزغضئخ
ثميّخ 051أٌف عٕيٗ .صُ لبَ ربعش اٌزغضئخ ثجيغ اٌجؼبػخ إٌٝ
اٌّغزٍٙىيٓ ثّجٍغ اعّبٌ ٝلذسٖ 071أٌف عٕيٗ… ٚثفشع أْ ػشيجخ
اٌميّخ اٌّؼبفخ ٘ ٝثغؼش ِٛؽذ لذسٖ %01ػٍ ٝعّيغ اٌّشاؽً،
فإَه يًكٍ ثيبٌ ليًخ انضزيجخ ورأثيزهب كًب يهً( :انميًخ ثبألنف)
يجهغ
سعز
يجهغ انضزيجخ يجهغ ليًخ األَزبج
انجضبعخ
انضزيجخ انضزيجخ(ليًخ (لجم انًكهف
انًسززد انًجبعخ ثعذ
انًذفىع األَزبج حسبة ثبنضزيجخ
أضبفخ
نهحكىيخ يٍ لجم ×)%10 انضزيجخ)
انضزيجخ
انًكهف
][7
ِظٕغ
5 8 043 03 031
اٌّىشٔٚخ
اٌٛويً
6 03 065 05 051
اٌزغبسٜ
ٔبعش
4 05 087 07 071
اٌزغضئخ
( )2أْ اٌميّخ اٌّؼبفخ ػٍ ٝعجيً اٌّضبي ٌّظٕغ اٌّىشٔٚخ رغبٜٚ
51أٌف(031أٌف81-أٌف)ٚ ،ثبٌزبٌ ٝرى ْٛػشيجخ اٌميّخ اٌّؼبفخ اٌزٝ
يٍزضَ اٌّظٕغ ثزٛسيذ٘ب ٌٍؾىِٛخ 5أٌف(51أٌف×....)%01
ٚيّىٓ اٌٛطٛي ٌٙزا إٌبرظ ثطشيمخ أخش ِٓ ٜخالي اٌّؼبدٌخ اٌزبٌيخ:
][8
(ة)-ثفشع أْ أؽذ اٌّغزٍٙىيٓ لبَ ثششاء عٍؼخ ثّجٍغ
587.4عٕيٗ لجً إػبفخ ػشيجخ اٌميّخ اٌّؼبفخ اٌز ٝرجٍغ
76.4عٕيٗ(587.4عٕيٗ× %03عؼش اٌؼشيجخ)،فيى ْٛإعّبٌ ٝاٌغؼش
(663.8عٕيٙبً)ٚ ،رى ْٛؽشيمخ دفغ ِجٍغ ػشيجخ اٌميّخ اٌّؼبفخ اٌجبٌغ
ليّزٗ 76.4ط ػٍ ٝإٌؾ ٛاٌزبٌ:ٝ
-1انًُزح:
ِبيذفغ ٌٍّظٍؾخ=59.81ط.
-2انزبخز:
-3انًسزههك:
][10
( )3اإلرغبٖ ٔؾ ٛرٛؽيذ اإلعشاءاد اٌؼشيجيخ ثيٓ لبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍٝ
اٌميّخ اٌّؼبفخ ٚػشيجخ اٌذخً ٚ ،رٌه رّٙيذاً إلطذاس لبٔ ْٛاإلعشاءاد
اٌؼشيجيخ اٌّٛؽذ...
( )4ألش اٌّششع رخفيغ عؼش اٌؼشيجخ األػبفيخ ِٓ ِٓ %.5ليّخ
اٌؼشيجخ غيش اٌّذفٛػخ ػٓ وً أعجٛع أ ٚعضء ِٕٗ إٌِٓ %0.5ٝ
ليّخ اٌؼشيجخ غيش اٌّذفٛػخ ػٓ وً شٙش أ ٚعضء ِٕٗ إػزجبساً ِٓ
ٔٙبيخ اٌفزشح اٌّؾذدح ٌٍغذاد ؽز ٝربسيخ اٌغذاد.
( )5رٛؽيذ عؼش اٌؼشيجخ ػٍ ٝوبفخ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد ،ؽيش رجٍغ
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ %04ٚ %03إثزذاء ِٓ شٙش يٌٛيٛ
ٚ ،6107رٌه ثبعزضٕبء االالد ٚاٌّؼذاد (فيّب ػذا االرٛثغبد
ٚعيبساد اٌشوٛة) ؽيش يى ْٛعؼش اٌؼشيجخ ػٍيٙب ، %5وّب ٚػغ
عؼش أ ٚليُ ِؾذدح رزٕبعت ِغ ؽجيؼخ اٌغٍغ اٌٛاسدح ثبٌغذٚي...
( )6رؼّيُ خؼٛع وبفخ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد ٌٍؼشيجخ رٛعيؼبً ٌٍمبػذح
اٌؼشيجيخ ِغ اٌؾفبظ ػٍِ ٝجذأ إػفبء اٌغٍغ ٚاٌخذِبد األعبعيخ....
( )7إخؼبع ثؼغ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد ٌؼشيجخ اٌغذٚي إٌ ٝعبٔت
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ٚرٌه ثئعزضٕبء اإلػفبءاد عٛاء وبٔذ
ٌٍغٍغ(ثٍغ ػذد اٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌّؼفبٖ ٚاٌٛاسدٖ ثبٌغذٚي اٌّشافك
ٌٍمبٔ"57" ْٛثٕذ) أٌ ٚجؼغ اٌغٙبد.....
(ِ )8ؼبٌغخ ثؼغ إٌمبؽ اٌز ٝوبٔذ ِضبس خالف ف ٝاٌمبٔ ْٛاٌٍّغٝ
ٚرزؼٍك ثزؾذيذ اٌميّخ ِٕٙب:
][11
-ؽغُ اٌخالف ثيٓ اٌّغغٍيٓ ٚاٌّظٍؾخ ف ٝثؼغ اٌؾبالد ِضً
(اٌجيغ ثبٌّمبيؼخ ٚاٌجيغ ثبٌزمغيؾ ٚاٌؼّٛالد ٚاٌغٍغ اٌّغزؼٍّخ
ٚؽبالد األعزخذاَ اٌخبص ٚاٌشخظ...ٝ
-إٌض ػٍ ٝأْ ٚػبء اٌؼشيجخ يشًّ وبفخ اٌّجبٌغ اٌّؾظٍخ ٚاٌّظشٚفبد
ٚاٌزىبٌيف ٚرٌه ٌّٛاعٙخ ِؾبٚالد رغٕت اٌخؼٛع ٌٍؼشيجخ......
-ويفيخ ؽغبة اٌؼشيجخ ف ٝؽبالد اإلػفبء اٌغّشو ٝاٌىٍ ٝأٚاٌغضئ...ٝ
-إٌض ػٍ ٝشّٛي ٚػبء اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌّغزٛسدح
ِٓ إٌّبؽك ٚاٌّذْ اٌؾشح ليّخ وً ِٓ اٌّىٔٛبد األعٕجيخ ٚاٌّؾٍيخ
اٌغبثك رظذيش٘ب ٌٍّٕطمخ اٌؾشح ٚرٌه ٌٍزفشلخ ثيٓ ٚػبء اٌؼشيجخ
اٌغّشويخ اٌز ٜاليشزًّ ػٍ ٝاٌّىٔٛبد اٌّؾٍيخ ٚٚػبء اٌؼشيجخ
ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ اٌز ٜيشزًّ ػٍ ٝاٌّىٔٛبد اٌّؾٍيخ .....
-ألشاس اٌّؼبٍِخ اٌؼشيجيخ ٌٍغٍغ اٌّغزؼٍّخ...
( )9األؽزفبظ ثبٌغغالد ٚاٌذفبرش ٚاٌّغزٕذاد ٌّذح خّظ عٕٛاد
(اٌّذح اٌغبثمخ ػٍ ٝرمبدَ اٌؼشيجخ) ثذال ً ِٓ صالس عٕٛاد رّشيبً
ف ٝاٌجؾش)...
( )11رؾذيذ اٌٛالؼخ إٌّشئخ ٌٍؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ثزؾمك
ثيغ اٌغٍغ أ ٚأداء اٌخذِخ ثّؼشفخ اٌّىٍفيٓ ف ٝوبفخ ِشاؽً رذاٌٙٚب،
أِب ثبٌٕغجخ ٌٍغٍغ اٌّغزٛسدح فزغزؾك اٌؼشيجخ ػٍيٙب فِ ٝشؽٍخ
][12
األفشاط ػٕٙب ِٓ اٌغّبسن ثزؾمك اٌٛالؼخ إٌّشئخ ٌٍؼشيجخ اٌغّشويخ
ٚرٌه أيب وبْ اٌغشع ِٓ اإلعزيشاد ٚ ،رغزؾك اٌؼشيجخ ثبٌٕغجخ
ٌٍخذِبد اٌّغزٛسدح ثزؾمك ٚالؼخ رأديخ اٌخذِخ ٌّزٍم ٝاٌخذِخ
فِ ٝظش.....
( )12رؼّيُ أؽىبَ خظُ اٌؼشيجخ رالفيبً ٌّب يضبس ثشأْ ػذَ خظُ
اٌؼشيجخ ػٍِ ٝذخالد اٌغٙبد اٌّؼفبح(االرفبليبد ٚإٌّؼ ٚغيش٘ب)،
ِغ اٌغّبػ ثخظُ ػشيجخ اٌميّخ اٌّؼبفخ اٌز ٝعجك عذاد٘ب
ثٛاعطخ اٌّغغً ٌذ ٜاٌّظٍؾخ ػٕذ ششاء اٌغٍغ ٚاٌخبِبد
ٚاٌخذِبد ٚوزٌه االالد ٚاٌّؼذاد ٚلطغ غيبس٘ب عٛاء أعزخذِٙب
ثطشيمخ ِجبششح أ ٚغيش ِجبششح ف ٝإٌشبؽ اٌخبػغ ٌٍؼشيجخ ٚرٌه
ػٍ ٝخالف لبٔ ْٛػشيجخ اٌّجيؼبد اٌٍّغ ٝاٌز ٜوبْ يمظش خظُ
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌخبِبد اٌّغزخذِخ ثطشيمخ ِجبششح ف ٝإٔزبط اٌغٍغ
اٌخبػؼخ ٌٍؼشيجخ ،فؼال ً ػٓ اٌغّبػ ثخظُ اٌؼشيجخ اٌغبثك
عذاد٘ب ػٍ ٝاٌخذِبد اٌالصِخ ٌٍٕشبؽ ٚوزا اٌغّبػ ثؾك اٌخظُ
ػٍِ ٝؤد ٜاٌخذِبد ٚرٌه ثؼذ ؽغت ٘زا اٌؾك ف ٝظً لبْٔٛ
ػشيجخ اٌّجيؼبد اٌٍّغ.ٝ
( )13رخفيغ فزشح سد اٌؼشيجخ ٌزظجؼ خّغخ ٚأسيؼيٓ يِٛبً ثذال ً ِٓ
صالس شٙش ِ ،غ إػبفخ ثٕذ يغّؼ ثشد اٌشطيذ اٌذائٓ اٌزِ ٜش ػٍيٗ
أوضش ِٓ عذ فزشاد ػشيجيخ ِززبٌيخ ....
( )14أعبص اٌّششع ٌٛصيش اٌّبٌيخ ٚػغ ٔظُ ِجغطخ ألغشاع سثؾ
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ٚػشيجخ اٌغذٚي ٌٍّٕشأد اٌز ٝيزؼزس
ػٍيٙب إطذاس فٛاريش ػشيجيخ ػٕذ وً ػٍّيخ ثيغ....
][13
( )15إعشاء ِمبطخ ثمٛح اٌمبٔ ْٛثيٓ ِب ِ٘ ٛغزؾك ٌٍّغغً ِٚب
٘ٚ ٛاعت األداء ثّٛعت أ ٜلبٔ ْٛػشيج ٝرطجمٗ أ ِٓ ٜاٌّظبٌؼ
اإليشاديخ اٌزبثؼخ ٌٛصاسح اٌّبٌيخ..
( )16إٌضاَ اٌّغزفيذ ِٓ اٌخذِخ اٌّغزٛسدح ِٓ شخض غيش ِميُ
ثؾغبة اٌؼشيجخ ٚرٛسيذ٘ب ثئػزجبسٖ ِذيٕبً ثٙب ألٔٗ يزؼزس لبٔٔٛبً إٌضاَ
ِؤد ٜاٌخذِخ غيش اٌّميُ ثزٌه رؾميمبً ٌٍّغبٚح ف ٝاٌؼتء
اٌؼشيج ٝثيٓ اٌغٍغ اٌّؾٍيخ ٚاٌّغزٛسدح.
( )17رخظيض ّٔٛرعبً خبطبً ٌٍغٍغ ٚاٌخذِبد اٌخبػؼخ ٌؼشيجخ
اٌغذٚي فمؾ ٚرٌه ثأْ خظظذ ٌٗ ّٔٛرعبً خبطبً يخزٍف ػٓ األلشاس
اٌز ٜيمذِٗ اٌّغغً اٌخبػغ ٌىً ِٓ اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ
ٚػشيجخ اٌغذٚي..
( )18إعزؾذاس إعشاءاد عذيذح رزّشِ ٝغ ِب ِ٘ ٛؼّٛي ثٗ
ثبٌٕغجخ ٌّٕبصػبد ػشيجخ اٌذخً ٚرٌه ثأْ رٕظش ِٕبصػبد اٌؼشيجخ
ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ٚػشيجخ اٌغذٚي أِبَ اٌٍغبْ اٌذاخٍيخ
ثّأِٛسيبد اٌؼشائت ٚأِبَ ٌغبْ اٌطؼٓ ثذال ً ِٓ إٌظبَ اٌؾبٌٌٕ ٝظش
ػشيجخ اٌّجيؼبد أِبَ ٌغبْ اٌزظٍّبد ٚاٌزٛفيك....
( )19اٌزّييض ثيٓ رمبدَ ديٓ اٌؼشيجخ إٌبشئخ ػٓ اٌّطبٌجبد اٌؼبديخ
ٚثيٓ رمبدَ اٌؼشيجخ إٌبشئخ ػٓ رٙشة ػشيج ، ٝفغؼً اٌؾبٌخ األٌٝٚ
رغمؾ ثبٌزمبدَ ثّؼ ٝخّظ عٕٛاد ثيّٕب رغمؾ اٌؾبٌخ اٌضبٔيخ
ثبٌزمبدَ ثّؼ ٝعذ عٕٛاد رٛؽيذاً ٌٍؾىُ ِغ اٌّزجغ ف ٝشأْ
اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌذخً..
][14
ص :أهى يىاد األصذار انىاردح ثمبَىٌ انميًخ انًضبفخ؟
رؼّٕذ ِٛاد األطذاس اٌٛاسدح ثبٌمبٔ ْٛسلُ(ٌ )67غٕخ 6106ثئطذاس
لبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ أُ٘ األؽىبَ اٌزبٌيخ:
)1إٌغبء لبٔ ْٛاٌؼشيجخ اٌؼبِخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد سلُ (ٌ )00غٕخ ،0990
ٚوً ٔض يزؼبسع ِغ أؽىبَ ٘زا اٌمبٔ....ْٛ
)2ثٕبءاً ػٍِ ٝب رمذَ رُ إٌغبء عّيغ اإلرفبليبد اٌؾىّيخ ٚأّ٘ٙب
ِٕشٛس ػبَ ٚصاسح اٌّبٌيخ (ِظٍؾخ ػشائت اٌّجيؼبد) سلُ ٌ 5غٕخ
0994ثشأْ لٛاػذ ٚأعظ اٌّؾبعجخ ٌخذِخ اٌّمبٚالد ثشأْ
ػشيجخ اٌّجيؼبد.
)3يغزّش اٌّغغً ف ٝظً أؽىبَ لبٔ ْٛاٌؼشيجخ اٌؼبِخ ػٍٝ
اٌّجيؼبد ثشلُ رغغيٍٗ إرا ثٍغذ أ ٚعبٚصد ليّخ ِجيؼبرٗ ؽذ
اٌزغغيً إٌّظٛص ػٍيٗ ف ٝلبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ..
)4يغزّش رغغيً اٌّغزٛسد ٌغٍؼخ خبػؼخ ٌٍؼشيجخ ٚ ،وزٌه وً
ِٕزظ أِ ٚغزٛسد ٌغٍؼخ ِٓ عٍغ اٌغذٚي اٌّشافك ٌمبٔ ْٛاٌؼشيجخ
اٌؼبِخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد إرا أدسعذ راد اٌغٍؼخ ف ٝاٌغذٚي اٌّشافك
ٌٙزا اٌمبِّٔٙ ْٛب وبْ ؽغُ ِؼبِالرٗ....
)5يٍغ ٝرٍمبئيبً رغغيً وً ِٓ ٌُ يجٍغ ؽذ اٌزغغيً إٌّظٛص
ػٍيٗ ثمبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ٚ ،ػٍ ِٓ ٝأٌغٝ
رغغيٍٗ رمذيُ إلشاس ػشيج ٝػٓ أخش فزشح ػشيجيخ فجً األٌغبء ٚ ،وزا
اٌفزشاد اٌؼشيجيخ اٌز ٌُ ٝيؾً ِيؼبد رمذيُ إلشاسارٙب خالي صالصيٓ
يِٛبً ِٓ ربسيخ اٌؼًّ ثمبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ِجيٕبً ثٗ
سطيذ أخش اٌّذح ِٓ األٔزبط اٌزبَ ٚاٌخبِبد ٚ ،يٍزضَ ثأداء ِب يغزؾك
][15
ػٍيٗ خالي عزخ أشٙش ِٓ ربسيخ اٌؼًّ ثٙزا اٌمبٔ ، ْٛوُ يٍزضَ ثأْ
يؾزفع ثبٌذفبرش ٚاٌغغالد ٚاٌّغزٕذاد ٌّذح خّظ عٕٛاد ربٌيخ
ٌزبسيخ اٌغبء رغغيٍِٗ ،غ ؽك اٌّظٍؾخ رؼذيً األلشاساد اٌّمذِخ ِٕٗ
ف ٝػؤء ِب يزٛافش ٌٙب ِٓ ِغزٕذاد أ ٚثيبٔبد....
ٌٍّ )6غغً ف ٝظً لبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ خظُ
ليّخ اٌؼشيجخ اٌؼبِخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد اٌٛاعجخ اٌخظُ اٌز ٝيؼجش ػٕٙب
ثبٌشطيذ اٌذائٓٚ ،وزٌه ِب ٌُ يزُ اعزٕفبد خظّٗ أ ٚسدٖ ِٓ اٌؼشيجخ
اٌؼبِخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد اٌّغذدح ػٍ ٝاالالد ٚاٌّؼذاد ٚأعضائٙب ٚلطغ
اٌغيبس ٚاٌؼشيجخ اٌغبثك عذاد٘ب ػٍ ٝاٌّشدٚاد ِٓ اٌّجيؼبد ،وّب
يزُ رغٛيخ ػشيجخ اٌغذٚي اٌّغزؾمخ ػٍ ٝعيبساد اٌشوٛة اٌزٝ
ف ٝؽٛصرٗ ف ٝربسيخ اٌؼًّ ثٙزا اٌمبٔ ِٓ ْٛػشيجخ اٌّجيؼبد اٌغبيك
عذاد٘ب ػٓ راد اٌغيبساد ٚفمبً ٌٍششٚؽ ٚاٌؼٛاثؾ ف٘ ٝزا اٌشأْ.
)7رشد اٌؼشيجخ اٌؼبِخ ػٍ ٝاٌّجيؼبد اٌغبثك عذاد٘ب ػٍ ٝاٌغٍغ
ٚاٌخذِبد اٌّظذسح ٌٍخبسط ٚ ،وزا اٌؼشيجخ اٌّغذدح ثبٌخطأ ٚفمبً
][16
)9الرخً أؽىبَ ٘زا اٌمبٔٚ ْٛاٌمبٔ ْٛاٌّشافك ثبإلػفبءاد اٌّمشسح
ثّمزؼ ٝاالرفبليبد اٌّجشِخ ثيٓ اٌؾىِٛخ اٌّظشيخ ٚاٌذٚي األعٕجيخ
ٚإٌّظّبد اٌذٌٚيخ أ ٚاأللٍيّيخ أ ٚاالرفبليبد اٌجزشٌٚيخ ٚاٌزؼذيٕيخ...
الموضوع الثانى
السلع والخدمات الخاضعة للضريبة
على القيمة المضافة
رًهيذ:
ػٕذِب ٔشيذ اْ ٔؼشف ِٛلف ا ٜعٍؼٗ ا ٚخذِخ ِٓ اٌؼشيجخ يغت أْ
ٔمشأ اٌمبٔ ِٓ ْٛاالخش اٌ ٝاالٚي ثًعًُ:
إٔٔ -ظش اٌ ٝلبئّخ االػفبءاد ً٘ ِٛعٛد ثٙب اَ ال،....ارا وبٔذ االعبثٗ
ثبٌٕف ٝفٙزا يؼٕ ٝأٙب خبػؼٗ.
ةٔ -ز٘ت اٌ ٝاٌغذٚي ٔٚجؾش فيٗ اِب اْ رىِٛ ْٛعٛدح ثٗ اَ غيش
ِٛعٛدح.....
*ارا وبٔذ ِٛعٛدح ف( ٝانمسى أوال ا) ِٓ اٌغذٚي فٙزا يؼٕ ٝأٙب
خبػؼٗ ٌٍؼشيجخ اٌز ٝلشيٓ رٍه اٌغٍؼٗ فمؾ.
][17
ص :يب هً انسهع وانخذيبد انخبضعخ نمبَىٌ انميًخ انًضبفخ؟
ج :أخؼغ لبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ وبفخ اٌغٍغ ٚاٌخذِبد
ٌٍؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ،فاليؼفِٕٙ ٝب إال ِب أعزضٕ ٝثٕض
خبص ،وّب ِ٘ ٛجيٓ ثأؽىبَ اٌّبدح ( ِٓ )6اٌمبٔ ْٛاٌز ٝرٕض ػٍ:ٝ
" رفشع اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌغٍغ ٚاٌخذِبد ثّب ف ٝرٌه اٌغٍغ
ٚاٌخذِبد إٌّظٛص ػٍيٙب ف ٝاٌغذٚي اٌّشافك ٌٙزا اٌمبٔ ،ْٛعٛاء
وبٔذ ِؾٍيخ أِ ٚغزٛسدح ،ف ٝوبفخ ِشاؽً رذاٌٙٚب إال ِب أعزضٕٝ
ثٕض خبص"
(أ) انسهعخ" :وً شٝء ِبد ٜأيب وبٔذ ؽجيؼزٗ أِ ٚظذسٖ أ ٚاٌغشع
ِٕٗ ثّب ف ٝرٌه اٌطبلخ اٌىٙشثبئيخ ٚ ،عٛاء وبْ ِؾٍيبً أِ ٚغزٛسداً،
ٚيغزششذ ف ٝرؾذيذ ِغّ ٝاٌغٍؼخ ثّب يشد ثشأٔٙب ثّالؽظبد
ٔٚظٛص اٌجٕٛد ثبأللغبَ اٌٛاسدح ثبٌزؼشيفخ اٌغّشويخ اٌّؼّٛي ثٙب".
ف ٝػؤء ٘زا اٌزؼشيف ٔغذ أْ اٌّششع لذ رٛعغ رٛعؼبً وجيشاً فٝ
رؼشيف اٌغٍغ اٌز ٝرخؼغ ٌٍؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ِب ٌُ رىٓ
ِؼفبٖ ِٓ اٌؼشيجخ ٚفمبً ٌغذٚي اإلػفبءاد ،فىً شٝء ِبد ٜأيب وبْ
٘زا اٌشٝء عّبد أٔ ٚجبد أ ٚؽيٛاْ ٘ ٛعٍؼخ،ؽز ٌُ ٌٛٚ ٝيىٓ ٘زا
اٌشٝء ِظٕؼبً ِضً األشغبس أ ٚاٌض٘ٛس أ ٚاٌخبِبد أيب وبْ ٔٛػٙب،
ٚيشًّ ٘زا اٌزؼشيف أيؼبً أشيبء غيش ِبديخ(غيش ٍِّٛط) ِضً اٌطبلخ
اٌىٙشثبئيخ٘ٚ ،زا اٌزؼشيف يخبٌف ِب وبْ ٚاسداً ف ٝلبٔ ْٛاٌؼشيجخ ػٍٝ
][18
اٌّجيؼبد اٌز ٜػشف اٌغٍغ اٌخبػؼخ ٌٍؼشيجخ ثأٔٙب إِٔ ٜزظ ِؾٍٝ
أِ ٚغزٛسد.
2
( ) األستاذ /دمحم إبراهيم سليمان ،األستاذ /نصر أبو العباس أحمد"،الضريبة على القيمة المضافة بين التشريع والتطبيق" ،ص .521
][19
()2انخذيخ انًصذرح :اٌخذِخ اٌّمذِخ ِٓ شخض داخً اٌجالد
إٌي ِزٍميٙب في اٌخبسط عٛاء رُ رمذيّٙب ِٓ شخض ِميُ في
ِظش أٌ ٚذيٗ ِٕشأٖ دائّخ ثٙب أ ٚغيش ِميُ في ِظش ٌٚىٕٗ يمذِٙب
ِٓ داخٍٙب.
جٚ :سد ثٕض اٌّبدح اٌضبٔيخ ِٓ اٌالئؾخ اٌزٕفيزيخ ٌٍمبٔ ْٛأٔٗ اليؼذ
ثيؼبً خبػؼبً ٌٍؼشيجخ ف ٝرطجيك أؽىبَ ٘زا اٌمبِٔ ْٛبيٍ:ٝ
ة) ِب يٕزغٗ اٌشخض ثٕفغٗ ٌٕ ٚفغٗ د ْٚأْ يى ْٛاٌغشع ِٕٗ
إٔزبط عٍؼخ أ ٚخذِخ أخشٌ ٜجيؼٙب ٌٍغيش أ ٚأْ يغزخذَ ٘زا اإلٔزبط
ٌجيؼٗ أٌٍ ٚزذاٚي ِٓ ِشؽٍخ إٌ ٝأخش.ٜ
كًب ورد ثُص انًبدح انثبنثخ يٍ انالئحخ انزُفيذيخ نهمبَىٌ أَه
اليعزجز يٍ لجيم انخذيبد انخبضعخ ألحكبو هذا انمبَىٌ
يبيهً:
أ) األػّبي اٌزي يؤديٙب اٌؼبًِ ٌشة اٌؼًّ ٔظيش أعش ٚفمبً ٌؼمذ اٌؼًّ
أ ٚاٌزٛظف.
][20
ج) األػّبي اٌزي يم َٛثٙب ِىزت اٌزّضيً أ ٚاإلرظبي أ ٚاٌّىبرت
اٌفٕيخ أ ٚاٌؼٍّيخ إٌّشأح ٚفمب ٌمبٔ ْٛششوبد اٌّغبّ٘خ ٚششوبد
اٌزٛطيخ ثبألعٚ ُٙاٌششوبد راد اٌّغئٌٛيخ اٌّؾذدٚح اٌّشبس إٌيٗ
ٌظبٌؼ اٌششوبد اٌزي رزجؼٙب في اٌخبسط في ؽذٚد اٌّجبٌغ اٌزي
رؾظً ػٍيٙب اٌّىبرت ٌزغطيخ رىبٌيف أػّبٌٙب.
الموضوع الثالث
سعر الضريبة على القيمة المضافة
المضافة
رٕبٌٚذ اٌّبدح سلُ ( ِٓ )3اٌمبٔ ْٛأعؼبس اٌؼشيجخ اٌخبطخ ثبٌميّخ
اٌّؼبفخوّب يزؼؼ ِٓ األعئٍخ اٌزبٌيخ....
ص :يب هً أسعبر انضزيجخ عهً انميًخ انًضبفخ انزً وردد ثمبَىٌ
انميًخ انًضبفخ؟
جٚ :سدد أعؼبس اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ ف ٝأوضش ِٓ ِٛػغ
ِٓ ِٛاد اٌمبٔ ْٛػٍ ٝإٌؾ ٛاٌزبٌ:ٝ
][21
( )1يجٍغ اٌغؼش اٌؼبَ ٌٍؼشيجخ ػٍ ٝاٌميّخ اٌّؼبفخ %04ٚ %03
أثزذاء ِٓ شٙش يٌٛي ( 6107 ٛف ٝظً لبٔ ْٛاٌؼشيجخ اٌؼبِخ ػٍٝ
اٌّجيؼبد وبْ عؼش اٌؼشيجخ ..)%01
][22
اٌغذٚي أ ٚوٍزيّٙب ؽغت األؽٛاي ِ ،غ إعشاء اٌزغٛيبد اٌالصِخ أٚ
اٌشد ؽبي اعزخذاِٙب في إٔزبط عٍؼخ أ ٚأداء خذِخ.
وّب رخؼغ ٌٍغؼش اٌؼبَ ٌٍؼشيجخ أعضاء اآلالد ٚاٌّؼذاد ٚلطغ اٌغيبس”.
( )3عؼش اٌؼشيجخ ػٍ ٝاٌغٍغ ٚاٌخذِبد اٌز ٝيزُ رظذيش٘ب ؽجمبً
*********************
][24