IMPUESTO SOBRE

SOCIEDADES
NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD 2007
(Real Decreto 1514/07, BOE 20-11-07)

Autor: Francesc Gómez Valls

Equipo de colaboradores

Universitat Autònoma de Barcelona

Francesc Gómez, Soledad Moya, Jordi Rizo, Eduardo Rivera, Xavier Sentís y Albert Vancells

Universitat Rovira i Virgili 1

Fernando Campa

ASPECTOS A DESARROLAR

„ Norma de valoración núm. 13

„ Cuentas a utilizar
„ Ubicación en el balance y cuenta de PyG
„ Apartado núm. 12 de contenido de la
memoria (modelo normal)

2
 NORMA DE VALORACIÓN
NÚM. 13

INTRODUCCION: EL EFECTO
IMPOSITIVO

¾ EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS, A EFECTOS CONTABLES

SE BASA EN DOS CRITERIOS FUNDAMENTALES:
Î Es un gasto del ejercicio
Î principio de devengo (no según la cuota pagada)

¾ EL EFECTO IMPOSTIVO SE ORGINA POR LA DIFERENTE

CONSIDERACION CONTABLE Y FISCAL DE LAS
OPERACIONES ECONOMICAS
¾ Î COMPORTA VALORACIONES DISTINTAS DE LOS
ELEMENTOS QUE COMPONEN LOS ESTADOS FINANCIEROS

4
 EL EFECTO IMPOSITIVO

Î LA CONTABILIZACION DEL EFECTO

IMPOSITIVO ES EL RECONOCIMIENTO
CONTABLE DE LOS EFECTOS ECONOMICOS
FUTUROS DERIVADOS DE ESAS DOS
VALORACIONES DISPARES
(LA FISCAL Y LA CONTABLE MERCANTIL)

EL EFECTO IMPOSITIVO: ENFOQUES

PARA RECONOCER LA DISPARIDAD
„ La contabilización del efecto impositivo se puede
fundamentar teóricamente según dos enfoques:
„ Enfoque basado en la cuenta de resultados (PGC 90):
contempla las diferencias entre ingresos y gastos contable-
mercantiles y fiscales. Estas diferencias pueden ser
temporales y permanentes
„ Enfoque basado en el balance (nuevo PGC 2008):
contempla las diferencias entre las valoraciones contable-
mercantil y fiscal de los elementos de activo y pasivo
exigible. Estas diferencias se denominan temporarias.
Las diferencias permanentes también existen pero se
obtienen de forma residual.
6
 EL EFECTO IMPOSITIVO
„ P.G.C. de 1990:
- Enfoque de la cuenta de resultados, basado en las diferencias
temporales y permanentes (a partir de los flujos de la cuenta PyG)

- Método de la deuda. Reconocimiento total de las diferencias

temporales (con ciertas condiciones en los activos)

„ P.G.C. de 2007 (adaptado a NIC/NIIF):

- Enfoque del balance, basado en las diferencias temporarias (a
partir de las cifras del Balance de Situación)

- Método de la deuda. Reconocimiento total de las diferencias

temporarias (con excepciones y con ciertas condiciones en los activos)

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Y DIFERENCIAS TEMPORALES
LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS SE PRODUCEN:

„ Normalmente, por la existencia de diferencias temporales entre la base

imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se
encuentra en los diferentes criterios temporales de imputados
empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto,
revierten en ejercicios anteriores. Ejemplos:

„ Ingresos financieros que fiscalmente se computan según el momento de su cobro.

„ Cuotas de depreciación o amortización fiscal diferentes a las contables.

„ Las diferencias temporarias pueden surgir también por operaciones que

no han pasado por la cuenta de resultados:

„ En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que NO se

computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y
pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales.
„ En una combinación de negocios. Cuando el reconocimiento de activos y pasivos se
realiza por su valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales.
„ En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinación de
negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales. 8
 Relación entre diferencias
temporarias, temporales y
permanentes:
Diferencias
permanentes
Diferencias que NO SON
Permanentes temporarias

Diferencias
temporales
Diferencias
Diferencias permanentes
Temporarias que SON
temporarias
Fuente: Garcia-Olmedo Dominguez, R. y Corona Romero, E (transparencias Universidad de Alcala) 9

DEFINICIONES Y CONCEPTOS

„ Impuesto corriente
„ Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias
„ Pasivos por impuesto diferido
„ Activos por impuesto diferido
„ Diferencias temporarias
„ Base fiscal (valor fiscal) de un activo o de un pasivo
exigible

10
 DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Impuesto corriente:

Es la cantidad que satisface la empresa como

consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o
impuestos sobre el beneficio relativo a un ejercicio.

Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del

impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, así
como las pérdidas fiscales compensables de ejercicios
anteriores y aplicadas efectivamente en este, darán lugar a
un menor importe del impuesto corriente.

Î La cantidad a pagar (o a recuperar) aparecerá como

un pasivo (activo).
11

DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Gasto (ingreso) por impuestos :
El importe del impuesto sobre beneficios comprenderá la
parte relativa al gasto (ingreso) por impuesto corriente y la
parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto
diferido.
Î Por tanto, el gasto (ingreso) por impuestos tiene dos
componentes:
a) Gasto/ingreso por Impuesto corriente
b) Gasto/ingreso por Impuesto diferido

Nota: puede existir alguna parte del impuesto corriente o diferido cuya contrapartida
12
no sea la cuenta de resultados sino el fondo de comercio o el patrimonio neto.
 DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Pasivos por impuesto diferido :
Son las cantidades de impuestos sobre beneficios a pagar en
ejercicios futuros relacionadas con las diferencias temporarias
imponibles.
Activos por impuesto diferido :
Son las cantidades de impuestos sobre beneficios a recuperar
en ejercicios futuros relacionadas con:
a) diferencias temporarias deducibles;
b) pérdidas fiscales no utilizadas que se compensarán en
ejercicios posteriores; y
c) deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que
13
quedan pendientes de aplicar fiscalmente.

DEFINICIONES Y CONCEPTOS
Diferencias temporarias :
Son las diferencias entre el importe en libros de un activo o un
pasivo exigible y su correspondiente base fiscal.
Se clasifican en: imponibles o deducibles.
a) Diferencia temporaria imponible : son aquellas que darán lugar
a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios futuros, cuando se recuperen los
activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.
b) Diferencia temporaria deducible : son aquellas que darán lugar a
menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por
impuestos en ejercicios futuros, cuando se recuperen los activos o
se liquiden los pasivos de los que se derivan.

14
 ESQUEMA DE CALCULO Y RECONOCIMIENTO:
DIF. TEMPORARIAS Y EFECTO IMPOSITIVO

1) Cálculo de las diferencias temporarias:

DIF. VALOR CONT. VALOR FISCAL

TEMPORARIAS = ACTIVOS Y PASIVOS
VS
ACTIVOS Y PASIVOS

2) Determinación de los activos/pasivos por

impuesto diferido
PASIVOS/ACTIVOS DIF. TEMPORARIA TIPO
POR IMP. DIFERIDO = IMPONIBLE/DEDUC.
X
GRAVAMEN
15

DIFERENCIAS TEMPORARIAS:
IMPONIBLES Y DEDUCIBLES
Elemento que produce la diferencia
CUADRO temporaria:
RESUMEN de activo de pasivo exigible
DIFERENCIA DIFERENCIA
TEMPORARIA TEMPORARIA
Base fiscal menor
IMPONIBLE: DEDUCIBLE:
que valor contable
Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
TEMPORARIA TEMPORARIA
Base fiscal mayor
DEDUCIBLE: IMPONIBLE:
que valor contable
Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido 16
Fuente: Adaptado de Garcia-Olmedo Dominguez, R. y Corona Romero, E (transparencias Universidad de Alcala)
 PASOS A SEGUIR (RESUMEN)
1) Cálculo de la cuota fiscal (cuota líquida)
2) Cálculo de la base fiscal de los activos y pasivos.
3) Comparación del valor contable y el valor fiscal de cada elemento para
determinar las posibles diferencias temporarias.
4) Tipificación de las dif. temporarias en imponibles y deducibles.
5) Cálculo de los activos/pasivos por impuesto diferido (aplicando tipo de
gravamen a las dif. temporarias)

6) Inclusión en el balance de los activos y pasivos (con alguna restricción)

7) Reconocimiento en la cuenta de PyG del gasto por impuesto (o en su
caso directamente en PN)
(impuesto corriente +/- los movimientos entre los pasivos y activos por impuesto
17
diferido existentes al inicio y al cierre del ejercicio)

BASE FISCAL DE UN ACTIVO

DEFINICIÓN:
La valoración fiscal de un activo, pasivo o instrumento de
patrimonio, denominada base fiscal, es el importe atribuido
a dicho elemento de acuerdo con la legislación fiscal.
Puede existir algún elemento que tenga base fiscal
aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure
reconocido en el balance.

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 BASE FISCAL DE UN ACTIVO:
FORMULAS DE AYUDA

BASE FISCAL = VALOR CONTABLE + Amort. Acumulada

contabilizada - Amort. acumulada fiscal

BASE FISCAL = VALOR CONTABLE + Provisión depreciación

contabilizada - Provisión depreciación fiscal

BASE FISCAL = VALOR CONTABLE – Revalorizaciones contables +

Revaloraciones fiscales

Fuente: comisión contabilidad-fiscalidad ACCID. Comunicación presentada en el I CONGRESO ACCID,

Barcelona 2005, NIC12: concepto de base fiscal y metodología de aplicación

19

Reconocimiento de PASIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS
(dif. temporarias imponibles)

Regla general
En general, se reconocerá un pasivo por
impuesto diferido por todas las diferencias
temporarias imponibles (tres excepciones).

20
 Reconocimiento de PASIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS
(dif. temporarias imponibles)

Excepciones
a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio; o
b) El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que no es una combinación de negocios y
además no afectó ni al resultado contable ni a la base
imponible del impuesto; o
c) Inversiones en empresas dependientes, asociadas y
negocios conjuntos, si la inversora puede controlar el
momento de a reversión de la diferencia y además es
probable que tal diferencia no revierta en un futuro
previsible.

21

Reconocimiento de ACTIVOS POR

IMPUESTOS DIFERIDOS
(dif. temporarias deducibles)

Regla general
De acuerdo con el principio de prudencia sólo se reconocerán activos
por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la
empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la
aplicación de estos activos.

Siempre que se cumpla la condición anterior, se reconocerá un activo

por impuesto diferido en los supuestos siguientes:
a) Por las diferencias temporarias deducibles;
b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas fiscales.
c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden
pendientes de aplicar fiscalmente

DOS EXCEPCIONES 22
 Reconocimiento de ACTIVOS POR
IMPUESTOS DIFERIDOS
(dif. temporarias deducibles)

Excepciones:
a) No se reconocerá un activo por impuesto diferido cuando
la diferencia temporaria deducible haya surgido por el
reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que no sea una combinación de negocios y
además no afectó ni al resultado contable ni a la base
imponible del impuesto.

b) Cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido

por inversiones en empresas dependientes, asociadas o
negocios conjuntos, sólo se reconocerá un activo por
impuesto diferido si:
ƒ Se espera que dicha diferencia revierta en un futuro previsible, y
ƒ Sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales
futuras en cuantía suficiente. 23

VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS

POR IMPUESTO CORRIENTE Y DIFERIDO
„ Pasivos (activos) corrientes de carácter fiscal se
valorarán por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de las autoridades fiscales, utilizando la
normativa vigente o aprobadas y pendiente de
publicación en la fecha de cierre del ejercicio.

„ Los activos y pasivos diferidos se valorarán según los

tipos de gravamen esperados en el momento de su
reversión, según la normativa que esté vigente o
aprobada y pendiente de publicación en la fecha de cierre
del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que
racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el
pasivo.

Î LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO NO DEBEN 24

SER DESCONTADOS
Reconocimiento de IMPUESTOS CORRIENTES Y
DIFERIDOS:
CONTRAPARTIDA CONTABLE

TANTO EL GASTO (INGRESO) POR IMPUESTO CORRIENTE

COMO DIFERIDO, SE INSCRIBIRAN EN LA CUENTA DE PyG.

NO OBSTANTE LO ANTERIOR, EN LOS SIGUIENTES CASOS

LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
TENDRAN COMO CONTRAPARTIDA LAS QUE SE INDICAN:
„ Si están vinculadas con una transacción que se hubiese reconocido directamente en una
partida del patrimonio neto Î se reconocerán con cargo o abono a dicha partida (PN)
„ Si hubiesen surgido a causa de una combinación de negocios Î se reconocerán con
cargo o abono al fondo de comercio o como ajuste al exceso que suponga la
participación de la empresa adquiriente en el valor razonable neto de los activos y
pasivos identificables de la empresa adquirida, sobre la contraprestación entregada en la
combinación.

25

CUENTAS A UTILIZAR Y
MOVIMIENTOS
CONTABLES

26
 CUENTAS A UTILIZAR
CUENTAS BASICAS:

630 Impuesto sobre beneficios

6300 Impuesto corriente
6301 Impuesto diferido
470 HP deudora por diversos conceptos
4709 HP deudora por devolución de impuestos
474 Activos por impuestos diferidos
4740 Activos por diferencias temporarias deducibles
4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles
475 HP, acreedor por conceptos fiscales
4752 HP, acreedora por impuesto sobre sociedades
473 HP, retenciones y pagos a cuenta
830 Impuesto sobre beneficios
8300 Impuesto corriente
8301 Impuesto diferido
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta 27

MOVIMIENTOS CONTABLES
Al cierre del primer ejercicio:
La cuenta 630 se calcula por diferencia entre la cuota fiscal y
el movimiento de activos y pasivos diferidos

IMPUESTO SOBRE a HP ACREEDORA POR

SOCIEDADES (6300) IMPUESTO
SOCIEDADES (4752)

ACTIVOS POR IMPUESTO SOBRE

IMPUESTO a SOCIEDADES (6301)
DIFERIDO (474)

IMPUESTO SOBRE a PASIVO POR DIFEREN-

SOCIEDADES (6301) CIAS TEMPORARIAS
IMPONIBLES (479)

HP ACREEDORA
POR IMPUESTO a HP RETENCIONES Y
SOCIEDADES (4752) PAGOS A CUENTA (473)
28
 MOVIMIENTOS CONTABLES
EN EL EJERCICIO SIGUIENTE:
„ Se dan de baja los saldos de los ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO (con
cargo/abono a la cuenta 630)
„ Se registra la cuota fiscal (impuesto corriente) y se dan de alta los saldos finales de los
activos y pasivos por impuesto diferido (SEGUN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
EXISTENTES AL CIERRE DEL EJERCICIO)
„ Por diferencia se obtiene el gasto por impuesto.

Saldo PASIVO POR DIFERENCIA Saldo

inicial TEMPORARIA IMPONIBLE a ACTIVO POR IMPUESTO inicial
(479) DIFERIDO (474)

IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES (6301)

IMPUESTO SOBRE a HP ACREEDORA I SOC.

SOCIEDADES (630)

Saldo ACTIVO POR IMPUESTO a PASIVO POR DIFERENCIA Saldo

final DIFERIDO (474) TEMPORARIA IMPONIBLE final
(479)
IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES (6301) 29

MOVIMIENTOS CONTABLES
MOVIMIENTOS VIA PATRIMONIO NETO:
„ Aumento del patrimonio neto por aplicación del valor razonable.
„ Registro del impuesto sobre sociedades (830) y del pasivo por
impuesto diferido (dif. Temporaria imponible)
„ Al final del ejercicio las cuentas (830) y (900) deberá llevarse su
saldo a una cuenta del subgrupo 13 AJUSTES POR VALORACION

Aumento ACTIVOS Aumento

de valor de valor
FINANCIEROS a BFOS. EN ACTIVOS
FINANCIEROS
DISP. PARA LA
VENTA (900)

IMPUESTO SOBRE DIFERENCIA

Aumento Aumento
de valor SOCIEDADES (8301) a TEMPORARIA de valor
xt IMPONIBLE (479) xt
30
 INFORMACION EN LA
MEMORIA
(apartado núm. 12)

31

INFORMACION EN LA MEMORIA
1) Conciliación del importe neto de ingresos y
gastos del ejercicio con la base imponible del
impuesto sobre sociedades.

A estos efectos, se tendrá en cuenta que

aquellas diferencias entre dichas magnitudes
que no se identifican como temporarias de
acuerdo con la norma de registro y valoración,
se calificarán como diferencias permanentes.
32
 INFORMACION EN LA MEMORIA

Cuenta de PyG A través Ingresos y gastos directamente A través

de imputados al patrimonio neto de
P.N.
PyG
Result. contable del ejercicio
………… ……….
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
Impuesto s/ sociedades …………… …………… ………… …………… …………… ………..

Diferencias permanentes …………… …………… ………… …………… …………… ………..

Diferencias temporarias
- con origen ejercicio …………… …………… ………… …………… …………… ………..
- con origen ejer. anteriores …………… …………… ………… …………… …………… ………..

Compensación bases imponib.

negativas ejercicios anteriores (……….)
Base imponible (Result. fiscal) ………..

33

INFORMACION EN LA MEMORIA
2) Explicación y conciliación numérica entre:
Î el gasto/ingreso por impuesto sobre beneficios, y
Î la aplicación de tipos de gravamen al total de ingresos y gastos
reconocidos, diferenciando el saldo de la cuenta de PyG.
CONCILIACION
RESULTADO CONTABLE ANTES IMP. x T y IMPUESTO DEVENGADO

RESULT. CONTABLE ANTES IMPUESTOS x t ……………….

DIFERENCIAS PEMANENTES
+ Diferencia permanente positiva x t …………………
- Diferencia permanente negativa x t …………………

DEDUCCIONES APLICADAS A EFECTOS CONTABLES

- Importe deducción A aplicada …………………
- Importe deducción B aplicada …………………

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES (GASTO/INGRESO) ……………….

-Registrado en la cuenta 630- 34
 INFORMACION EN LA MEMORIA
3) Desglose del gasto o ingreso por impuestos sobre
beneficios, diferenciando:
Î el impuesto corriente y
Î la variación de impuestos diferidos, que se imputa al
resultado de la cuenta de PyG –distinguiendo el
correspondiente a las operaciones continuadas y a
operaciones interrumpidas si las hubiera-,
Î así como el directamente imputado al patrimonio neto.

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INFORMACION EN LA MEMORIA
CO NCILIACIO N
IM PUESTO CO RRIENTE O CUO TA y IM PUESTO DEVENG ADO
O PERAC IO NES PyG
G ASTO/ING RESO PO R IM PUESTO SO CIEDADES Î Cuenta 630 ………………

EFECTO IM PO SITIVO DEL NACIM IENTO DE IM PUESTO S

DIFERIDO S
- Alta o aumento del pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio …………….
+ Alta o aumento del activo por impuesto diferido originado en el ejercicio …………….

EFECTO IM PO SITIVO DE LA REVERSIO N DE IM PUESTO S

DIFERIDO S
- Cancelación, dism inución o baja del ACTIVO por im puesto diferido … … … … … .
originado en ejercicios anteriores
+ Can celación, dism inución o baja del PASIVO por im puesto diferido … … … … … .
originado en ejercicios anteriores
IM PUESTO CO RRIENTE
(El impuesto corriente recoge la suma de: cuota liquida + pagos a cuenta)
Î Suma cuentas 4752 + 473 ………………

O PER A C IO N ES V IA PATR IM O NIO N ETO

G ASTO/ING RESO PO R IM PUESTO SO CIEDADES (830) …………….

EFECTO IM PO SITIVO DEL NACIM IENTO DE IM PUESTO S

DIFERIDO S
- Alta o aumento del pasivo por impuesto diferido originado en el ejercicio …………….
+ Alta o aumento del activo por impuesto diferido originado en el ejercicio …………….

EFECTO IM PO SITIVO DE LA REVERSIO N DE IM PUESTO S

DIFERIDO S
- Cancela ción, dism.. o baja del A CT IVO por impu esto diferido origina do en ejercicios anteriores …………….
+ Cancelación, dism . o baja del PA SIVO por impu esto diferido origina do en ejercicios a nteriores …………….
IM PUESTO CO RRIENTE (Se supone cero) …………… 36
 INFORMACION EN LA MEMORIA
4) En relación con los impuestos diferidos, se
deberá desglosar está diferencia,
distinguiendo entre:
Î activos (diferencias temporarias,
créditos por bases imponibles negativas
y otros créditos) y
Î pasivos (diferencias temporarias).

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REGISTRO ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERDIOS

(MOVIMIENTO DEL EJERCICIO)
Pasivo
Activos por Impuesto diferido impuesto
diferido
Activo Dif. Derechos Créditos por
imp. Temporaria por pérdidas a Dif. Temporaria
diferido deducible deducciones compensar imponible
(474) (4740) y bonif. del ejercicio (4790)
Pendientes (4741)
de aplicar

Saldo inicial (Deudor activo impuesto diferido/ Saldo I Saldo inic. Saldo Inc.. Saldo inic. Saldo inic.
acreedor pasivo impuesto diferido)

Con origen en el ejercicio

* Aumentos (dif. Temporaria deducible x t) Cargo Cargo
* Otros aumentos (ej. Deduc. No aplic. Fiscalm) Cargo Cargo
* Disminuciones (dif. Temporaria imponible x t) Abono
* Otras disminuciones Abono
* Base imponible negativa activada x t Cargo Cargo

Con origen en ejercicios anteriores

* Aumentos Cargo
(cancelación dif. Temporaria imponible xt)
* Otros aumentos Cargo
* Disminuciones Abono Abono
(cancelación dif. Temporaria deducible x t)
* Otras disminuciones Abono Abono
* Compensación B.Imp. negativa ej. Ant. x t Abono Abono 38
Saldo final
 INFORMACION EN LA MEMORIA
5) Naturaleza e importe y compromisos adquiridos en relación con los
incentivos fiscales aplicados durante el ejercicio, tales como
beneficios deducciones y determinadas diferencias permanentes, así
como los pendientes de deducir. En particular, se informará sobre
incentivo fiscales objeto de periodificación, señalando el importe
imputado al ejercicio y el que resta por imputar.

6) Se identificarán el resto de diferencias permanentes señalando su

importe y naturaleza

7) Cualquier circunstancia de carácter sustantivo en relación a la

situación fiscal

8) Etc.
39