Sr.

Presente. -

¿Si siendo una persona no domiciliada1 en el Perú que generará en el

futuro renta bruta de trabajo por Quinta Categoría podría deducirse
(entiéndase restar) algún porcentaje de Impuesto a la Renta (en
adelante I.R.) y de no ser el caso que otra figura permitirá que ésta
pague menos impuesto?

La legislación tributaria peruana actualmente con respecto al cumplimiento

de obligaciones tributarias relacionadas al pago de Impuesto a la Renta por
trabajo de personas no domiciliadas (contribuyente) presenta dos supuestos:

1.- Renta de Cuarta Categoría2, donde el vínculo es por un Contrato Civil

el cual no brinda beneficios labores; pero que tributariamente permite al final
del ejercicio deducir a través de la Recuperación del Capital Invertido3 a la
persona natural no domiciliada un porcentaje a través de un costeo propio de
los ingresos obtenidos al ingreso y al termino o salida de la persona.

Mejor dicho, si bien esta categoría desde un punto de vista negativo no tiene
todos los beneficios laborales desde un punto de vista positivo sí tiene
beneficios tributarios para quien se someta actualmente.

1
Las personas no domiciliadas se entienden para la legislación tributaria peruana
quien en un plazo no menor de 183 días permanece en territorio peruano, si pasa
este plazo ya la legislación lo considera domiciliado y tributara como un trabajador
peruano con ínfimas tasas tributarias.
2
e) inciso e) del artículo 75° de la Ley de Impuesto a la Renta que cita: “(…) El
ochenta por ciento( 80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de cuarta
categoría (…)” bajo el respaldo del Informe N° 179-2007-SUNAT/2B0000, (…) Las
empresas domiciliadas en el país deberían retener el I.R. de cuarta categoría por
concepto de las retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas que
prestan de forma independiente servicios de ….(…)
3
Inciso g) del artículo 76° de la Ley de Impuesto a la Renta que cita: “(…) el importe
que resulte de deducir la recuperación del capital invertido, en los casos de rentas no
comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenación de bienes o
derecho o de la explotación de bienes que sufran desgaste. L deducción del capital
invertido se efectuará con arreglo a las normas que tal efecto establecerá el
Reglamento (…)”
Claro esta que el porcentaje establecido de retención en un primer momento
es del 30% para los de Cuarta Categoría y Quinta Categoría (aclaración que
nos servirá para el siguiente punto a narrar)

2.-Renta de Quinta Categoría4, donde el vinculo es completamente laboral

entendiéndose con todos los beneficios que una persona le permite
estabilidad sea (Compensación de Tiempos de Servicios(C.T.S.), Seguro y
otros) sin embargo, como señale en el primer punto, la retención será del
30%5 el cual en este punto no tiene ninguna deducción a la Impuesto a la
Renta a diferencia del de Cuarta Categoría.

Ahora bien, estas dos categorías descritas son por Rentas de Trabajo, sin
embargo, puede darse el caso que la persona natural genera Rentas por
Ganancia de Capital6

Recomendaciones:

Visto los antecedentes es de nuestra opinión que se visualice hasta cuando

empiece a dar marcha la empresa que lo contratará para sujetarse bajo los
pro y contra al Régimen de Quinta o Cuarta según convenga después de leído
el presente informe. Sin embargo, pasado como bien señalo en las referencias
los 183 días en territorio peruano podrá someterse bajo todas la condiciones
de un trabajador peruano; mejor dicho, su tasa será con deducciones muy
beneficiosas llegando a tasas menores al 10%, claro esta que esto será recién
pasado el plazo señalado en el presente previa acreditación ante la
Administracion Tributaria.

4
Inciso f) del articulo 76° de la Ley de Impuesto a la Renta que cita; “(…) La totalidad
de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de quinta
categoría(…)”
5
Así lo señala Resolución del Tribunal Fiscal ( R.T.F.) N° 5980-3-2008 que cita: “(…)
La cláusula sobre el pago de vacaciones-derecho fundamental derivado de un
contrato de trabajo-dentro de un contrato de prestación de servicios con sujetos no
domiciliados, representa un elemento ajeno para la existencia de la relación de
independiente, revelando la existencia de una relación laboral…(…)”
6
Entendiéndose Rentas de Primera y Segunda Categoría que posee un porcentaje
propio para las personas naturales no domiciliadas por ejemplo: el articulo 54 de la
Ley I.R. señala :
a) Dividendos y otras formas de distribución (…) será 5% la tasa sobre la Renta.
b) Ganancia de capital (…) será una tasa de 5 % sobre la Renta.
c) Los intereses …(…) será una tasa de 4.99% sobre la Renta.
d) …..otros