INDICE

CAPITULO 1.................................................................................................................... 1
1. ANTECEDENTES HISTORICOS NIC 21 Y NIC 23 ................................................ 1
1.1 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA (NIC 21)......................................................................... 1
1.2 COSTOS POR PRÉSTAMOS SEGÚN NIC 23 .................................................. 2
CAPITULO II .................................................................................................................. 4
2. MARCO CONCEPTUAL DE LA NIC 21 -NIC 23 ............................................... 4
2.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 21) .................... 4
2.1.1 OBJETIVO ........................................................................................................ 4
2.1.2 ALCANCE ........................................................................................................ 4
2.1.3 MONEDA FUNCIONAL ................................................................................ 6
2.1.4 CARACTERISTICAS ....................................................................................... 7
2.1.5 REGISTRO INICIAL ........................................................................................ 7
2.1.6 INFORMACION EN ESTADOS FINANCIEROS POSTERIORES ............... 8
2.1.7 RECONOCIMIENTOS DE DIFERENCIAS DE CAMBIO............................ 8
2.1.8 TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO........................................... 9
2.1.9 NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO .............................................................. 10
2.1.10 INVERSION NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO ........ 10
2.1.11 CARACTERISTICAS Y PRODECIMIENTOS DE CONVERSION .......... 10
2.1.12 PARTIDAS MONETARIAS ...................................................................... 11
2.1.13 RECONOCIMIENTO INICIAL ............................................................... 11
2.1.14 INFORMACION AL FINAL DE LOS PERIODOS POSTERIORES SOBRE
LOS QUE SE INFORMA......................................................................................... 12
2.1.15 RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO .................. 13
2.1.16 UTILIZACION DE UNA MONEDA DE PRESENTACION DISTINTA DE
LA MONEDA FUNCIONAL .................................................................................. 14
2.1.16.1 Conversión a la moneda de presentación .................................................... 14
2.1.16.2 Información a revelar .................................................................................. 15
2.1.16.3 Esta Norma no se ocupa de: ........................................................................ 15
2.2 COSTOS POR PRÉSTAMOS (NIC 23) ................................................................ 16
 2.2.1 COSTOS EN LA CAPTACIÓN DE UN PRÉSTAMO Y UNA LÍNEA DE
CRÉDITO SIMPLE .................................................................................................. 16
2.2.1.1 Gastos de formalización de la Deuda. .......................................................... 16
2.2.2 COSTOS EN LA CAPTACIÓN DE UN PRÉSTAMO Y UNA LÍNEA DE
CRÉDITO SIMPLE .................................................................................................. 17
2.2.2.1 Gastos de formalización de la Deuda. .......................................................... 17
2.2.2.2 Gastos financieros costos financieros soportados por el prestatario debido
a la utilización de recursos ajenos............................................................................. 17
2.2.3 COSTOS POR PRÉSTAMOS MÁS COMPLEJOS ....................................... 17
2.2.4 ANALISIS DEL TRATAMIENTO SEGÚN VERSIÓN VIGENTE ................. 18
2.2.4.1 Tratamiento vigente hasta el ejercicio 2010 ................................................. 18
2.2.4.2 Reconocimiento de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 23, vigente a partir del
año 2012.................................................................................................................... 20
2.2.5 ACTIVOS APTOS .............................................................................................. 20
2.2.6 CONDICIONES PARA QUE LOS COSTOS POR PRESTAMOS SE
INCLUYAN EN EL COSTO DEL ACTIVO .............................................................. 21
2.2.7 LOS COSTOS POR PRESTAMOS DEBEN SER ATRIBUIBLES
DIRECTAMENTE A LOS ACTIVOS APTOS .......................................................... 22
CAPITULO III ............................................................................................................... 24
3. CASOS PRÁCTICOS .............................................................................................. 24
3.1 CASOS PRACTICOS NIC 21 ............................................................................ 24
3.2 CASOS PRACTICOS NIC 23 ............................................................................ 25
CAPITULO IV ............................................................................................................... 31
4. TEMAS A FINES .................................................................................................... 31
4.1 Impuesto a la renta diferido generado por la aplicación de la NIC 21 ............... 31
4.2 Diferencia de cambio capitalizable ........................................................................ 33
4.3 Efectos de las diferencias de cambio en el Estado de Flujos de Efectivo .............. 33
CAPITULO V ................................................................................................................. 33
5.1 DEFINICIONES NIC 21 .................................................................................... 33
5.2 DEFINICIONES NIC 23 .................................................................................... 34
6. CONCLUSIONES ....................................................................................................... 35
7. RECOMENDACIONES .............................................................................................. 36
8. BIBLIOGRAFIA ......................................................................................................... 37
9. WEB BIBLIOGRAFIA................................................................................................ 38
10. ANEXOS ................................................................................................................... 38
CAPITULO 1

1. ANTECEDENTES HISTORICOS NIC 21 Y NIC 23

1.1 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE

LA MONEDA EXTRANJERA (NIC 21)

Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de
enero de 2008.

La NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de
1993. Sustituyó a la NIC 21 Contabilización de los Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera (emitida en julio de 1983).

Se realizaron modificaciones limitadas en referencia a la NIC 21 en 1998 y 1999. El

Comité de Interpretaciones emitió cuatro Interpretaciones en relación a la NIC 21:

• SIC-7 Introducción al Euro (emitida en mayo de 1998)

• SIC- 11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera—Capitalización de Pérdidas
Derivadas de Devaluaciones Muy Importantes (emitida en julio de 1998)
• SIC-19 Moneda de los Estados Financieros—Medición y Presentación de los Estados
Financieros según las NIC 21 y 29 (emitida en noviembre de 2000)
• SIC-30 Moneda en la que se informa–Conversión de la Moneda de Medición a la
Moneda de Presentación (emitida en diciembre de 2001)
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) decidió
que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores
continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.

1
En diciembre de 2003 el IASB emitió una NIC 21 revisada. La norma revisada también
modificó la SIC-7, a la que todavía se refiere la NIC 21, y sustituyo la SIC-11, la SIC-19
y la SIC-30.
Desde 2003, la NIC 21 y los documentos que la acompañan han sido modificados por las
siguientes NIIF:
• Modificaciones de la NIC 21-Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero (emitida
en diciembre de 2005)
• NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)
• NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados (modificada en enero de 2008)
.

1.2 COSTOS POR PRÉSTAMOS SEGÚN NIC 23

Esta versión incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 17 de
enero de 2008.

La NIC 23 Costos por Préstamos fue emitida por el Comité de Normas Internacionales en
de diciembre de 1993. Sustituyó a la NIC 23 Capitalización de los Costos por Préstamos
(emitida en marzo de 1984).

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad decidió que todas

las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.

La NIC 23 fue modificada por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores (emitida en diciembre de 2003) En marzo de 2007 el IASB emitió
una NIC 23 revisada. Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 23:

• CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauración y

Similares (emitida en mayo de 2004 y posteriormente modificada)

2
• CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios (emitida en noviembre de 2006 y
posteriormente modificada)

NIC 23 (marzo 1984) "Capitalización de Reemplaza por NIC 23 (diciembre 1993)

los Costos por Intereses"
SIC 02 "Uniformidad - Capitalización de Incorporada a NIC 8 (diciembre 2003)
los Costos por Intereses"
NIC 23 (diciembre 1993) "Costos por Reemplaza por NIC 23 (marzo 2007)
Intereses"
NIC 23 (marzo 2007) "Costos por
Préstamos" (Con vigencia Internacional
desde el 1 de enero 2009)

3
CAPITULO II
2. MARCO CONCEPTUAL DE LA NIC 21 -NIC 23

2.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD (NIC 21)

2.1.1 OBJETIVO

La empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes.

Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el
extranjero. En estos casos, con el fin de incluir las transacciones en moneda extranjera y
las cuentas de los negocios en el extranjero, dentro de los estados financieros de la
empresa, las operaciones correspondientes deben ser expresadas en la moneda
habitualmente utilizada por la empresa para establecer sus cuentas, y los estados
financieros de los negocios en el extranjero deben ser convertidos a la moneda que
corresponda a los estados financieros publicados por la empresa.
Los principales problemas con los que se enfrenta la contabilidad, en el caso de las
transacciones en moneda extranjera y de los negocios en el extranjero, son los de decidir
qué tipo de cambio utilizar para la conversión y cómo proceder al reconocimiento, en los
estados financieros, de los efectos de las diferencias de cambio en moneda extranjera.

2.1.2 ALCANCE

1. Esta Norma debe ser aplicada:

4
(a) al contabilizar las transacciones en moneda extranjera; y
(b) al proceder a convertir los estados financieros de los negocios que una empresa posea
en el extranjero, para incluirlos en los estados financieros consolidados de la citada
empresa, ya sea utilizando el método de consolidación proporcional o el de
participación (1).
2. Esta Norma no se ocupa de la contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda
extranjera, salvo el caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las
obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las
inversiones netas en entidades extranjeras. En la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoración, se tratan otros aspectos de la contabilización de las
operaciones de cobertura, incluyendo también los criterios para la utilización de la
contabilidad especial prevista para las mismas.

3. Esta Norma deroga la anterior NIC 21, Contabilización de los Efectos de las
Variaciones en los Tipos de Cambio de las Moneda Extranjera, aprobada en 1983.
4. Esta Norma no especifica nada acerca de la moneda habitual en la que una empresa
presenta sus estados financieros. No obstante, la empresa utilizará normalmente la moneda
del país en el que esté domiciliada. Si utiliza una moneda diferente, esta Norma exige
informar acerca de la razón por la que usa tal moneda. La Norma también exige informar
sobre los motivos de un eventual cambio en la moneda de los estados financieros.

5
2.1.3 MONEDA FUNCIONAL
El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el
que ésta genera y emplea el efectivo principalmente. Para determinar su moneda
funcional, la entidad considerará los siguientes factores:
(a) La moneda: que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y
servicios (con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios
de venta de sus bienes y servicios); y del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones
determinen fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costes de mano de obra, de los
materiales y de otros costes de producir los bienes o suministrar los servicios (con
frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden tales costes)

La moneda funcional de la entidad reflejará las transacciones, eventos y condiciones que

subyacen y sean relevantes para la misma. De acuerdo con ello, una vez decidida la
moneda funcional, no se cambiará, a menos que se produzca un cambio en tales

6
transacciones, eventos o condiciones. 14. Si la moneda funcional es la moneda de una
economía hiperinflacionaria, los estados financieros de la entidad se reexpresarán de
acuerdo con la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias. La
entidad no podrá evitar la reexpresión de acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando
como moneda funcional una moneda diferente de la que hubiera determinado aplicando
esta Norma (tal como la moneda funcional de su dominante).

2.1.4 CARACTERISTICAS
Una transacción en moneda extranjera es toda operación en la que se establece o exige
su liquidación en una moneda extranjera cuando:

 Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda

extranjera (contablemente quedan registrados como clientes, proveedores –en
moneda extranjera-).
 Presta o toma prestados fondos si las cuantías correspondientes se establecen a
pagar o cobrar en una moneda extranjera (contablemente se reflejan como
deudores, acreedores – en moneda extranjera-).
 Se convierte en parte de un contrato no ejecutado, que esté expresado en moneda
extranjera (contablemente se encuentran expresados como documentos por pagar
o cobrar –en moneda extranjera-), o
 Adquiere o enajena por otra vía activos, o bien, incurre en o liquida pasivos,
siempre que unos y otros estén establecidos en una moneda extranjera
(contablemente se reflejan como deudores, acreedores – en moneda extranjera-).

2.1.5 REGISTRO INICIAL

 Toda transacción en moneda extranjera debe ser registrada, en el momento de su

reconocimiento en los estados financieros, en la misma moneda de los estados

7
 financieros, aplicando al importe correspondiente en moneda extranjera el tipo de
cambio entre la moneda de los estados financieros y la moneda extranjera existente
en la fecha de la operación.
 El tipo de cambio en la fecha de la operación es tambien denominado Tipo de
Cambio de contado y éste puede determinarse por el tipo medio semanal o
mensual, sin embargo en caso de fluctuaciones considerables se deberá aplicar el
Tipo de Cambio de la fecha de la operación.

2.1.6 INFORMACION EN ESTADOS FINANCIEROS POSTERIORES

Al término de cada ejercicio o bien en cada fecha del balance, las partidas en moneda
extranjera deben ser informadas de la siguiente forma:

– Las Partidas Monetarias, serán actualizadas utilizando el tipo de cambio de cierre

(clientes, deudores, efectivo, cuentas bancarias, proveedores, acreedores).
– Las Partidas No Monetarias (inmobilizado material ) utilizarán el tipo de cambio de
acuerdo a la forma de registro inicial:

 Si fueron registradas al coste histórico el tipo de cambio a utilizar será el vigente

en la fecha de la transacción.
 Si fueron registradas por su valor razonable se utilizará el Tipo de Cambio
existente cuando fueron determinados sus valores.

2.1.7 RECONOCIMIENTOS DE DIFERENCIAS DE CAMBIO

 Las diferencias de cambio surgidas ya sea en el momento de la Liquidación de las

partidas monetarias o bien en la Fecha de los estados financieros, como
consecuencia de la existencia de tipos de cambio diferentes a los que se utilizan en
el registro de las operaciones del ejercicio, deben ser reconocidas como:

Gastos o ingresos del ejercicio en el que han aparecido

8
  Cuando la transacción se liquida en el ejercicio en que ha surgido, la diferencia de
cambio resultante se reconoce en ese ejercicio. No obstante cuando la transacción
se liquida en un ejercicio diferente, las diferencias de cambio reconocidas en cada
ejercicio que transcurra hasta su vencimiento vienen determinadas por la variación
en los tipos de cambio ocurridos durante ese período.

2.1.8 TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

Este tratamiento que de forma alternativa señala la Norma se refiere a aquellas entidades
que dentro de sus informes financieros presentan diferencias surgidas por una fuerte
DEVALUACIÓN en la que no existió posibilidad práctica de realizar acciones de
cobertura y que afectaron pasivos que no pueden ser liquidados, surgidos de la compra
reciente de activos facturados en moneda extranjera. En esta situación la norma permite
que:

 Sean incluidas como parte del importe en libros del activo correspondiente,
siempre que el valor ajustado NO sea mayor al menor del importe recuperable del
activo por uso o venta o el coste de reposición (Valor de mercado).

Sin embargo si la empresa puede liquidar o dar cobertura a la deuda dichas diferencias no
se incluirán en libros.

Las diferencias negativas formarán parte de los costes de manera directamente atribuibles
al activo cuando no existe forma de liquidar o dar cobertura por ejemplo: cuando como
consecuencia de los controles de cambios se produce un retraso en obtener las divisas para
el pago. Por tanto según el tratamiento alternativo se considera como coste del activo
facturado en una moneda extranjera, la cantidad de moneda de los estados financieros que
la empresa debe pagar para liquidar las deudas surgidas directamente de la reciente
adquisición del activo citado.

9
 2.1.9 NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO

Los estados financieros de los negocios en el extranjero deben ser convertidos a la moneda
que corresponda a los estados financieros publicados por la empresa y el método utilizado
dependerá de la manera en que los citados negocios son financiados y de la relación que
tengan con la empresa que presenta los estados financieros

2.1.10 INVERSION NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

La entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o pagar al negocio en el
extranjero. Si la liquidación de esa partida no está contemplada, ni es probable que se
produzca en un futuro previsible, la partida será, en el fondo, una parte de la inversión
neta de la entidad en ese negocio en el extranjero. Entre estas partidas monetarias pueden
estar incluidos préstamos o partidas a cobrar a largo plazo, pero que no se incluyen las
cuentas de deudores o acreedores comerciales.

2.1.11 CARACTERISTICAS Y PRODECIMIENTOS DE CONVERSION

Las empresas clasificadas dentro de este rubro se distinguen por llevar a cabo su
explotación como si se tratase de una extensión de la empresa que presenta los estados
financieros.

Por Ejemplo puede ser que el negocio solo se dedique a Importar mercancias de la empresa
que presenta los estados financieros, venderlas o remitir los fondos de esta.

En este sentido las variaciones en el tipo de cambio son casi de inmediato en los flujos de
efectivo, afectando las partidas monetarias individuales de los negocios en el extranjero y
no a la inversión neta que la empresa tiene en tal negocio.

Los estados financieros de este tipo de empresas deben ser convertidos de acuerdo a las
normas y procedimientos descritos como si se tratara de transacciones de los negocios

10
en el extranjero que hubieran sido efectuadas por la empresa que presenta los estados
financieros.

2.1.12 PARTIDAS MONETARIAS

La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación
de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los ejemplos
se incluyen: pensiones y otras prestaciones a empleados que se pagan en efectivo;
suministros que se liquidan en efectivo y dividendos en efectivo que se hayan reconocido
como pasivos.
Asimismo, serán partidas monetarias los contratos para recibir (o entregar) un número
variable de instrumentos de patrimonio neto propios de la entidad o una cantidad variable
de activos, en los cuales el valor razonable a recibir (o entregar) por ese contrato sea igual
a una suma fija o determinable de unidades monetarias. Por el contrario, la característica
esencial de una partida no monetaria es la ausencia de un derecho a recibir (o una
obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias. Entre los
ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de bienes y servicios (por ejemplo,
cuotas anticipadas en un alquiler); el fondo de comercio; los activos intangibles, las
existencias; los inmovilizados materiales, así como los suministros que se liquiden
mediante la entrega de un activo no monetario.

La entidad que tenga una partida monetaria que haya de cobrar o pagar al negocio en el
extranjero, puede ser cualquier entidad dependiente del grupo.

2.1.13 RECONOCIMIENTO INICIAL

Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o
exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que
la entidad:
11
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar
o pagar en una moneda extranjera;
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.

Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento

inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda
funcional y la moneda extranjera

La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las

condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF.
Por razones de orden práctico, se utiliza a menudo un tasa de cambio aproximado al
existente en el momento de realizar la transacción, por ejemplo, puede utilizarse el
correspondiente tipo medio semanal o mensual, para todas las transacciones que tengan
lugar en ese intervalo de tiempo, en cada una de las clases de moneda extranjera usadas
por la entidad. Sin embargo, cuando las tasas de cambio varían de forma significativa,
resultará inadecuado el uso de la tasa media del periodo.

2.1.14 INFORMACION AL FINAL DE LOS PERIODOS POSTERIORES

SOBRE LOS QUE SE INFORMA

Al final de cada periodo sobre el que se informa:

(a) las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizando la tasa de

cambio de cierre;

(b) las partidas no monetarias en moneda extranjera, que se midan en términos de costo
histórico, se convertirán utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transacción; y

12
(c) las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera,
se convertirán utilizando las tasas de cambio de la fecha en que se determine este valor
razonable.

2.1.15 RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

la norma aplicable a la contabilización de coberturas en moneda extranjera es la NIC 39.

La aplicación de la contabilidad de coberturas requiere que la entidad contabilice algunas
diferencias de cambio de una manera diferente al tratamiento establecido en esta Norma.

Por ejemplo, la NIC 39 requiere que, en una cobertura de flujo de efectivo, las diferencias
de cambio de las partidas monetarias que cumplan las condiciones para ser instrumentos
de cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la medida en que
esta cobertura sea efectiva.

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial, ya se hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocerán en los resultados del periodo en el que aparezcan.

Aparecerá una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como

consecuencia de una transacción en moneda extranjera, y se haya producido una variación
en la tasa de cambio entre la fecha de la transacción y liquidación. Cuando la transacción
se liquide en el mismo periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de
cambio se reconocerá en ese periodo. No obstante, cuando la transacción se liquide en un
periodo contable posterior, la diferencia de cambio reconocida en cada uno de los
periodos, hasta la fecha de liquidación, se determinará a partir de la variación que se haya
producido en las tasas de cambio durante cada periodo.

13
 2.1.16 UTILIZACION DE UNA MONEDA DE PRESENTACION DISTINTA
DE LA MONEDA FUNCIONAL

2.1.16.1 Conversión a la moneda de presentación

La entidad puede presentar sus estados financieros en cualquier moneda (o monedas).

Si la moneda de presentación difiere de la moneda funcional de la entidad, ésta deberá

convertir sus resultados y situación financiera a la moneda de presentación elegida. Por
ejemplo, cuando un grupo está formado por entidades individuales con monedas
funcionales diferentes, habrá de expresar los resultados y la situación financiera de cada
entidad en una moneda común, a fin de presentar estados financieros consolidados.

Los resultados y la situación financiera de una entidad, cuya moneda funcional no se

corresponda con la moneda de una economía hiperinflacionaria, serán convertidos a la
moneda de presentación, en caso de que ésta fuese diferente, utilizando los siguientes
procedimientos:

(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situación financiera presentados
(es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a la tasa de cambio de cierre
en la fecha del correspondiente estados de situación financiera;

(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de resultados
separado presentado (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirán a las
tasas de cambio de la fecha de cada transacción; y (c) todas las diferencias de cambio
resultantes se reconocerán en otro resultado integral.

14
 2.1.16.2 Información a revelar

Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, este hecho será
puesto de manifiesto, revelando además la identidad de la moneda funcional, así como la
razón de utilizar una moneda de presentación diferente.

Cuando se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que

informa o de algún negocio significativo en el extranjero, se revelará este hecho, así como
la razón de dicho cambio.

Cuando una entidad presente sus estados financieros en una moneda que sea diferente de
su moneda funcional, señalará que sus estados financieros son conformes con las NIIF,
solo si cumplen con todos los requerimientos de las NIIF, incluyendo las que se refieren
al método de conversión

2.1.16.3 Esta Norma no se ocupa de:

 La Contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda extranjera, salvo el

caso del tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las obligaciones
en moneda extranjera que se tratan contablemente como cobertura de las
inversiones netas en entidades extranjeras.
 Re expresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a
otra, cuando se hace para la conveniencia de los usuarios.
 Presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que
se deriven de transacciones en moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos
de efectivo de las entidades extranjeras, toda vez que la NIC 7 Estados de Flujo de
Efectivo manifiesta el tratamiento para estos casos.

15
2.2 COSTOS POR PRÉSTAMOS (NIC 23)

El párrafo 5 de la NIC 23 define a los costos por Préstamos como los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre que están relacionados con los fondos que han tomado
prestados tales como los que a continuación se señalan.

 Gastos por intereses calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva

de la forma descrita en la NIC 39: Instrumentos financieros; Reconocimiento y
medición.

 Cargas financieras relativas a los arredramientos financieros reconocidos de

acuerdo con la NIC 17: Arrendamientos

 Diferencias de cambios procedentes de prestamos en moneda extranjera en la

medida en que se consideren como ajustes de los costo por intereses.

2.2.1 COSTOS EN LA CAPTACIÓN DE UN PRÉSTAMO Y UNA LÍNEA

DE CRÉDITO SIMPLE
2.2.1.1 Gastos de formalización de la Deuda.
Conformada por corretajes de agentes mediadores, aranceles notariales, comisiones, etc,
en los que incurre el prestatario cuando solicita financiación ajena. En principio, estos
gastos se imputan a resultados en el periodo en el que se producen: excepcionalmente
pueden distribuirse en varios ejercicios.

Gastos financieros costos financieros soportados por el prestatario debido a la utilización

de recursos ajenos

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 2.2.2 COSTOS EN LA CAPTACIÓN DE UN PRÉSTAMO Y UNA LÍNEA
DE CRÉDITO SIMPLE
2.2.2.1 Gastos de formalización de la Deuda.
Conformada por corretajes de agentes mediadores, aranceles notariales, comisiones, etc,
en los que incurre el prestatario cuando solicita financiación ajena. En principio, estos
gastos se imputan a resultados en el periodo en el que se producen: excepcionalmente
pueden distribuirse en varios ejercicios.

2.2.2.2 Gastos financieros

Costos financieros soportados por el prestatario debido a la utilización de recursos
ajenos

2.2.3 COSTOS POR PRÉSTAMOS MÁS COMPLEJOS

El propósito es el funcionamiento que obtendría una empresa compuesta por partes

alícuotas, negociables en el mercado bursátil, que se denominan obligaciones. En este caso
los recursos financieros son captados directamente de ahorradores individuales, atreves
del mercado de capitales.

La captación de este tipo de financiación se resume contablemente en tres etapas.

Etapa I: emisión de obligación

Donde se ofertan los títulos en el mercado de capitales

Etapa II suscripción de obligaciones

Que refleja la compra- venta de obligaciones por parte de los ahorradores individuales en
el mercado de capitales

Esta III desembolso de obligación

17
Por parte de los obligacionistas. En este tipo d funcionamiento, los gatos financieros que
se originan son los siguientes:

a) Gastos de formalización de la deuda

Timbres de pólizas, corretajes de agentes mediadores, aranceles notariales,
comisiones, en los que se incurren cuando se lanza al mercado obligaciones.
Su valoración y contabilización es idéntica a los gastos de formalización de gatos
en préstamos.

b) Gastos financieros

Costos por préstamos soportados por el emisor de un empréstito:

 Explícitos (expresamente establecidos a pagar en forma autónoma al
vencimiento del principal)
 Implícitos que se originan por la diferencia respecto al valor nominal del
bono

2.2.4 ANALISIS DEL TRATAMIENTO SEGÚN VERSIÓN VIGENTE

2.2.4.1 Tratamiento vigente hasta el ejercicio 2010
La NIC 23 costos por préstamos, prescribe el tratamiento contable que se debe otorgar a
los intereses y otorgar costos incurridos.

Es pertinente referir que en Perú hasta el ejercicio 2010 se aplicaba la NIC 23 (modificada
en 1993) y que prescribía la posibilidad de optar por dos posibilidades políticas contables
a aplicar a dichos costos, las cuales tenían distintos efectos, tal como se refiere a
continuación:

18
 Tratamiento
Tratamiento
preferencial Gasto
preferencial s

Tratamiento de los
costos por préstamo

Tratamiento costos

Alternativo

Una vez adoptada la política, la empresa debía aplicarla uniformemente revelando en

notas a los estados financieros la política aplicada por la empresa.

Al respecto, procede manifestar que en pasado , las NIC permitían diversos métodos para
el reconocimiento de un mismo hecho económico; ahí surgieron los conceptos de
tratamiento por punto de referencia y tratamiento alternativo. Esto genero resultados
diferentes para una misma situación. El IASB se dio la tarea de reformar este mecanismo
para dejar uno solo, de tal manera que a hechos y transacciones similares se generen
resultados similares. En diciembre del 2003 se revisaron quince estándares modificando,
dentro de otros aspectos, la posibilidad de tratamientos diversos para una misma
operación. No obstante, en lo que corresponde a la NIC 23 se mantuvo en el Perú como

19
se ha referido, hasta el ejercicio 2010, la aplicación de un tratamiento alternativo
permitido.

Procede mencionar que dicha regulación se ha modificado en el Peru a partir del

01.01.2011, al entrar en vigencia la NIC 23, en el cual se elimina la aplicación de un
tratamiento alternativo permitido y se dispone un único tratamiento según el supuesto,
características y condiciones que se vinculen con los costos por préstamos y que
analizamos a continuación.

2.2.4.2 Reconocimiento de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 23, vigente a partir del

año 2012
El párrafo 8 de la NIC 23, dispone que una entidad capitalizará los costos por prestamos
que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos
aptos. Una entidad deberá reconocer otros costos por prestamos como un gasto en el
periodo en el que se hayan incurrido ellos.

En virtud a lo dispuesto en la NIC 23, los costos por prestamos vinculados directamente
con activos aptos, e tanto cumplan las condiciones establecidas deberán formar parte del
costo del activo; no existiendo la opción de que se reconozcan como gasto en el periodo
en que se incurran.

2.2.5 ACTIVOS APTOS

La NIC 23, define a un activo apto, como aquel que incurre necesariamente de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Esta serie en el caso de construcción de una planta, en donde el proceso y la culminación

de esta tomaran un periodo significativo para estar listo para su uso. También sería el caso
de maquinarias, naves o aeronaves en construcción.

Este periodo comienza con el primer desembolso realizado para la adquisición,

construcción o producción de un activo apto y terminado cuando el activo esta
esencialmente completo o listo para su uso esperado.

20
Ejemplo de activos aptos

 Inventarios
 Fábricas de manufactura
 Instalaciones de producción eléctrica
 Activos intangibles
 Propiedades de inversión

No son activos aptos

 Activos financieros
 Inventarios producidos o manufacturados en periodos cortos
 Activos que ya están listos para el uso al que se les destina o para su venta.
Tal como sería la compra de unidades d trasporte, equipos de
comunicaciones, entre otros.

2.2.6 CONDICIONES PARA QUE LOS COSTOS POR PRESTAMOS SE

INCLUYAN EN EL COSTO DEL ACTIVO

Los costos por prestamos directamente atribuibles a un activo apto, formaran parte del
costo del activo siempre que sea probable que den lugar a beneficios economicos futuros
para la entidad y puedan ser medidos confiablemente.

Acontinuacion se muestra graficamente las consideraciones que deben tenerse en cuenta

para la capitalizacion de los Costos por Prestamos

21
 Se pueden no
atribuir
directamente a
Costos de activos gasto
financiami calificados
ento

si
s
Originaran I
beneficios gastos
Ii
económico
futuros

si
costo

En virtud a lo indicado solo aquellos costos por prestamos que cunplan las condiciones o
requisitos antes referidos podran considerarse como costos de los activos a los cuales estan
destinados.

2.2.7 LOS COSTOS POR PRESTAMOS DEBEN SER ATRIBUIBLES

DIRECTAMENTE A LOS ACTIVOS APTOS
Los costos directamente atribuibles son aquellos costos que podrian haberse evitado si no
se hubiera efectuado un desembolso en el activo correspondiente.

Sien embargo, no siempre son faciles de identificar directamente los prestamos con los
activos aptos, tal como ocurre en las siguientes situaciones:

- La actividad financiera de la entidad esta centralizada.

22
 - Cuando un grupo usa una gama variada de instrumentos de deuda para obtener
fanaciacion a difereentes tasas de interes y presta luego estos fondos, con difrentes
criterios a otras entidades del grupo.
- Cuando el grupo opera en economias altamente inflacionarias y recibe prestamos
en moneda extrangera.

En tales sircunstancias, la determinación del importe de los costos por prestamos

directamente atribuibles a un activo apto, requiere la utilizacion del juicio profecional para
realuzarla,

En la medida que fos fondos de una entidad proceden de prestamos genericos y los utilice
para obtener un activo apto los costos de financiamiento suceptibles de capitalizacion, tal
como acontinuacion se decribe:

Tasa de Aplicable sobre los desembolsos efectuados sobre el activo

apto. Será el promedio ponderado de los costos por
capitalización
préstamo por los por los prestamos específicamente
acordados para financiar un activo apto

El importe de los costos por prestamos que una entidad capitaiza durante el periodo, y que
constituye el resultado de la aplicación no debe de exceder de los costos por pretamos en
que se ha incurrido durante ese mismi periodo

23
CAPITULO III
3. CASOS PRÁCTICOS

3.1 CASOS PRACTICOS NIC 21

24
 3.2 CASOS PRACTICOS NIC 23

1.- ENUNCIADO

La empresa invirtiendo S.A esta contruyendo una plata industrial, para lo cual emplea
fondos de ditintas fuentes obtenidas por prestamos o creditos de diferentes insttuciones
financieras y con distintas tasas de interes, tal como se señala acontinuación:

- Prestamo N° 01 : 500000valor par, con unatasa de interes del 21%

- Prestamo N° 02 : 800000valor par, con una tasa de interes del 19%

- Prestamo N° 03 : 600000 valor par, con una tasa de interes del 26%

Se pide determinar la tasa promedio panderado si se sabe que los intereses del periodo son
413000 soles.

SOLUCION

Dados que estos fondos una vez obtenidos son depositados en un fondo comun( cuenta
corriente), en donde determinar la tasa correcta aplicar par la capitalizacion de los costos
de financiacion detinados a la adquisición de un activo calificado, es ciertamente
dificultoso

Prestamo N° 01 : s/500000 X 21% = s/ 105000

Prestamo N° 02 : s/800000 X 19%= s/ 152000

Prestamo N° 03 : s/600000 X 26%= s/ 156000

s/ 190000 s/413000

tasa promedio ponderado =s/ 413000/ 1900000

tasa promedio ponderado = 21.74%

entonces la tasa promedio ponderado es de 21.74%

25
Complementariamente a lo expuesto cabe referir que puede ocurrir que nla entidad
obtenga los fondos e incurra en costos por préstamos antes de que los referidos fondos se
destinen total o parcialmente para hacer desembolsos en el activo apto.

En dichas circunstancias, por lo general las empresas invierten dichos fondos total o
parcialmente en forma temporal a la empresa de efectuar los respectivos desembolsos en
el activo apto generando beneficios que deben disminuir los costos por prestamos
incurridos por la empresa.

De esta forma se asignan al costo del activo apto los costos por prestamos reales incurridos
en dicha financiación durante el periodo, menos cualquier ingreso que se produzca sobre
la inversión temporal de dichos fondos como por ejemplo, intereses ganados por depositos
en cuenta de ahorro o a plazo

2.- Caso practico

Atribución de costos de financiamiento Enunciado La empresa Corporación Mercantil

ha obtenido un préstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a
las actividades siguientes:

-Construcción de edificio administrativo s/ %

(proceso de obras en curso: 2 años 400,000 44
− Compra de ascensor para edificio en construcción
(será instalado culminada la obra) 90,000 10
− Compra de mercaderías 252,000 28
− Pago de obligaciones diversas 158,000 18
900,000
100

26
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de
cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/.142,500 .

Solución
Atribución directa de intereses

S/.
%
Construcción de edificio 62,700
44 Compra de ascensor
14,250 10 Compra de mercadería
39,900 28 Pago del obligaciones
25,650 18
142,500 100

Reconocimiento de intereses devengados

———————————— 1 ———————————— DEBE

HABER

67 GASTOS FINANCIEROS
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 142,500
37 ACTIVOS DIFERIDO
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
142,500

27
Destino de intereses devengados

———————————— 1 ———————————— DEBE

HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO
3398 Costo de financiación - Edificaciones 62,700
93 GASTOS FINANCIEROS
9321 Intereses de préstamos 79,800
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7252 Costos de financiación - inmuebles, maquinaria y equipo
62,700 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos
79,800
142,500
142,500

Comentario

En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edificio en construcción es el único

elemento que tiene la característica de activo calificado o apto. El ascensor está listo
para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.

3.- caso práctico

Capitalización de los costes por intereses.

Supongamos que una empresa está construyendo una planta industrial con el objeto de
utilizarla en el desarrollo de su actividad, para lo cual necesitará un periodo largo de
tiempo. Durante el ejercicio 1, los costes de materias primas, mano de obra y gastos
generales incurridos en el proyecto ascienden a 100.000 €. De forma simplificada los
28
desembolsos del ejercicio 1 se realizaron en dos instalaciones: uno de 30.000 € a
principios de abril de 1 del año 1, y otro de 70.000 € a principios de julio de ese mismo
año. La empresa recibió un préstamo el 1 de febrero de 1 por importe de 20.000 €
destinado específicamente a financiar parcialmente la construcción de dicha planta
industrial a un tipo de interés del 5%. El importe restante hasta completar el montante total
del proyecto en el ejercicio 1 procedió de efectivo disponible en la compañía. Suponemos
que la empresa mantiene préstamos adicionales vigentes en el ejercicio cuyo tipo de
interés medio es del 7%.

Se pide:

Calcule y contabilice el importe de los costes por intereses capitalizados de acuerdo con la NIC 23.

SOLUCIÓN

Dentro del inmovilizado material la cuenta de construcciones aparecerá en el balance con un saldo de
100.000 € (antes de costes financieros) al cierre del ejercicio 1 (31 de diciembre).

Para determinar el importe de los costes por intereses capitalizados en primer lugar se calcula la inversión
media realizada por la empresa durante el ejercicio. Para ello realizamos los cálculos en el siguiente
cuadro:

El período de capitalización es el número de meses que transcurren entre la fecha en la que se incurre en el
gasto y la fecha en la que cesa la capitalización de intereses, o el cierre del ejercicio económico, la que sea
anterior (en este caso el 31 de diciembre).

29
La inversión media se obtiene ponderando los distintos desembolsos por el período de tiempo durante el
cual están realmente financiados por la empresa

Los intereses capitalizados durante el ejercicio 1 se calculan de la siguiente forma:

Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es menor o igual al préstamo específico
se utiliza el tipo de interés de ese préstamo.

Para la parte correspondiente a la inversión media ponderada que es mayor al préstamo específico se
utiliza el tipo de interés medio ponderado de los demás préstamos de ese período.

La contabilización de la capitalización de intereses se realiza cargando la cuenta del activo en cuestión,

mientras que la contrapartida podría ser una de las dos que se exponen a continuación:

El 1 de diciembre del 2011, « ABC S.A.» empezó la construcción de casas. Se espera que
la construcción tome unos 2 años. Ésta siendo financiada por una emisión de bonos de $10
millones al 15% anual. Los bonos fueron colocados al inicio de la construcción. La colocación
de los bonos con lleva otros costos que ascienden al 1.8% de su valor nominal (por ejemplo
comisiones). El proyecto es también financiado por la emisión de acciones con un costo de
capital del 20%. Calcule el costo de financiamiento que puede capitalizarse de acuerdo a la
NIC23.

30
Esta construcción cumple la definición de activo apto, los costos de financiamiento pueden
ser capitalizados. El cálculo sería el siguiente:

A.- Interés de los $10 millones en bonos =

10.000.000 x 15% = 1.500.000

B.- Amortización de los costos de la colocación de los bonos (usando el método de línea-
recta) =
. (0.018 x $10,000,000) / 2 años = 90,000

Total del interés capitalizable = $1.500,000 + $90,000 = $ 1.590.000

CAPITULO IV

4. TEMAS A FINES

3.1 4.1 Impuesto a la renta diferido generado por la aplicación de la NIC 21

• Aplicable a los casos en los cuales la moneda funcional de una empresa es distinta al
nuevo sol (aplicación del método histórico de conversión).

• Cuando se sigue el método histórico de conversión, la NIC 12 establece que la base

contable de los activos y pasivos no monetarios se determina considerando el tipo de
cambio histórico mientras que la base tributaria de los mismos se calcula al tipo de cambio
de cierre.

Cálculo del IRD en nuevos soles

CUADRO No. 1 (Moneda de los libros contables)

31
Cálculo del IRD en nuevos dólares

CUADRO No. 2 (Moneda funcional)

Comentarios a los cuadros anteriores

• Del análisis de los cuadros 1 y 2 podemos notar que tanto para el año 1 como para
el 2 el costo de las existencias tiene la misma base contable y tributaria en nuevos
soles, lo cual no ocurre para el caso de los dólares, generándose una diferencia
temporal en esta moneda. Esto se interpreta (tomando como ejemplo el año 1) de la
siguiente manera: en libros de la empresa las mercaderías adquiridas están
contabilizadas a S/. 100,000 que le representan en moneda funcional al cierre del año
una deducción futura por costo de ventas US$ 30,303; mientras que realmente la
empresa para adquirir estas existencias desembolsó US$ 29,412. La diferencia
temporal de US$ 891 (US$ 30,303 menos 29,412) genera un IRD de US$ 267 que es

32
 activo porque constituye, en moneda funcional, una deducción adicional a la que tiene
derecho la empresa como resultado de la fluctuación del dólar

4.2 Diferencia de cambio capitalizable

• NIC 21 señala que la diferencia de cambio debe registrarse en resultados del
ejercicio.

• Párrafo 6.e de la NIC 23 permite la capitalización de las diferencias de cambio que

sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la operación

4.3 Efectos de las diferencias de cambio en el Estado de Flujos de Efectivo

• No tener en cuenta las diferencias de cambio pueden dar lugar a distorsiones en los
montos revelados como movimientos de efectivo.

• NIC 7 señala que los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda

extranjera se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera el tipo de cambio de la fecha en la que se produjo el flujo. Para
conveniencia puede emplearse un tipo de cambio promedio.

• Las diferencias de cambio no realizadas no producen flujos de efectivo pero se

mostrarán como una línea separada de las actividades de operación, inversión y
financiamiento.

CAPITULO V

5.1 DEFINICIONES NIC 21

 Tasa de cambio de cierre es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.
 Diferencia de cambio es la que surge al convertir un determinado número de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
 Tasa de cambio es la relación de cambio entre dos monedas.

33
  Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
 Moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda funcional de
la entidad.
 Negocio en el extranjero es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a
cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
 Moneda funcional Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas
sus subsidiarias. es la moneda del entorno económico principal en el que opera la
entidad.
 Partidas monetarias son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
 Inversión neta en un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos
netos del citado negocio.
 Moneda de presentación es la moneda en que se presentan los estados financieros.
 Tasa de cambio de contado es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.

5.2 DEFINICIONES NIC 23

Los siguientes términos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el significado que
a continuación se especifica:

 Son costos financieros los intereses y otros costos, incurridos por la empresa y
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.

34
  Un activo que cumple las condiciones para su cualificación es un elemento que
requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo
para su uso o para la venta.
 Inventarios: Conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comerciar, permitiendo la compra, venta o la fabricación en un periodo económico
determinado.

 activo apto: es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial

antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

6. CONCLUSIONES

CONCLUSION DEL GRUPO

La NIC 21 la norma presenta las reglas que deben seguir las entidades para el registro,
valuación, presentación y revelación de estados financieros expresados en una moneda
funcional. El efecto de estas reglas hace posible que la entidad cumpla con el principio
contable de unidad monetaria, para la presentación de un conjunto de estados financieros.
La NIC 23 como la diferencia de cambio están finalmente afectadas por el deferencial de
35
tasas de interés, en la mayoría de las circunstancias la diferencia de cambio atribuida
directamente a los costos por préstamos se ajustara a los costos por intereses que cumplen
la definición de costos por préstamos.

CONCLUSION INDIVIDUAL

(Kimberlly Serrano)

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razón de la internacionalización de la

economía, unidos a los requerimientos de información de las empresas en un mercado
altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del éxito, ponen de
presente la importancia de las normas internacionales de contabilidad y la necesidad de
su adecuación al interior de cada país.

(Amalia Huaman)

El objetivo de estas normas es presentar una imagen fiel de la situación financiera de una
empresa Cada que los grupos empresariales desarrollan su actividad internacionalmente,
lo que plantea varios desafíos. Es así que la NIC 21 Y NIC 23 son normas muy importantes
para desarrollo de una correcta actividad financiera.

(Carolhay Mendoza)

Toda entidad financiera que esté ubicada en nuestro territorio debe seguir una serie de
lineamientos para realizar, registrar y presentar el juego de los estados financieros, y poder
así tener una información que se apegue a los principios de la contabilidad establecidos.
Debido a la globalización y al libre comercio, es de suma importancia.

7. RECOMENDACIONES
 Debido a que la moneda funcional de una entidad refleja las transacciones, eventos
y condiciones que le son relevantes solo puede cambiarse la moneda funcional si
existe cambios en esas transacciones, eventos y condiciones, Lo que quiere decir

36
 es que como sociedad en desarrollo podemos contribuir a obtener bienes con un
cambio en la moneda funcional en este caso EL NUEVO SOL ( NIC 21)

 Analizar y capacitar a los profesionales de contabilidad y finanzas para un análisis

interno del desarrollo económico financiero dl país y obtener la toma de decisiones
de entiodades del extranjero y sucursales dentro del país junto con un plan
estratégico o proyecto del gobierno (NIC 21)

 Como futuras profesionales debemos evitar, dentro de lo posible, establecer

tratamientos opcionales, pues considera que a una misma operación debe
corresponder un mismo tratamiento contable, de acuerdo con el postulado básico
de consistencia y en la búsqueda de obtener comparabilidad en los estados
financieros. (NIC 23)

 Sabemos que las NIC 23 no requiere la capitalización de los costos de

financiamiento asociados a activos valuados a valor razonable, o a inventarios que
sean manufacturados o producidos en grandes cantidades de forma repetitiva, aun
si necesitan de un periodo sustancial para estar listos para su uso o venta. (NIC
23)

8. BIBLIOGRAFIA

• MESEN Figueroa Vernor, Aplicaciones Tácticas de las NIIF, Editorial tecnológica de

Costa Rica 2007,. Capitulo nueve deterioro del valor de las activos, Capitulo dos
contabilización de cambios en políticas contables y estimaciones contables y corrección
de errores

•Rosa,O.S.(2012) NIIF 2012 y PCGE. Lima: Ediciones Caballero Bustamante

37
• Superintendencia la resolución N. 08.G.DSC • Norma Internacional de Contabilidad
No. 16, Propiedad Planta y Equipo • Norma Internacional de Contabilidad No.8 Ganancia
o pérdida neta del periodo, errores fundamentales y cambios en las políticas contables.

• Norma Internacional de Contabilidad No. 36, Deterioro del valor de los activos, • Norma
Internacional de Contabilidad No. 20, Contabilización de las subvenciones del gobierno e
información a revelar sobre ayudas gubernamentales

• Norma Internacional de Contabilidad No. 23 Costos por Prestamos • HARGADON JR,

Bernard J, Principios de Contabilidad, Editorial Norma S.A. duodécima impresión,
Capitulo 18, pág. 296-324, Capitulo 19, pág. 324-348.

9. WEB BIBLIOGRAFIA
http://www.icesi.edu.co/blogs/niffxbrl/2009/05/03/costos-por-intereses/

http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC21.pdf

https://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/NIC_023_2
014.pdf

10. ANEXOS

38
39