Material de Libros Contables Actualizado - Abril - 2017

LIBROS CONTABLE Y OTROS
ELEMENTOS RELACIONADOS
CÓDIGO DE COMERCIO Y SUS
REFORMAS SEGÚN LEY 9069
Libros Legales y Contables
• Ley 9069:
• “Artículo 234.- (CÓDIGO DE COMERCIO)
• […]
• d) Conservar los libros de contabilidad desde que
se inician hasta cinco años después del cierre del
negocio y conservar igualmente la
correspondencia, las facturas y los demás
comprobantes, por un período no menor de cinco
años, contado a partir de sus respectivas fechas,
salvo que hubiera juicio pendiente en que esos
documentos se hubieran ofrecido como prueba.”
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• Ley 9069:
• “Artículo 251.-(CÓDIGO DE COMERCIO)

• Sin perjuicio de los registros que la normativa
tributaria exija a toda persona física o jurídica, los
comerciantes están obligados a llevar sus
registros contables y financieros en medios que
permitan conocer, de forma fácil, clara y precisa,
de sus operaciones comerciales y su situación
económica, y sin que estos deban ser legalizados
por entidad alguna. Al hacer este Código
referencia a libros contables, se entenderá
igualmente la utilización de sistemas informáticos
de llevanza de la contabilidad.
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• Ley 9069:
• Artículo 252.- (CÓDIGO DE COMERCIO)
• Las sociedades anónimas y de responsabilidad
limitada deben llevar un libro de actas de
asambleas de socios. Las sociedades mercantiles,
conforme al artículo 17, deben llevar un registro de
socios cuya legalización estará a cargo del Registro
Nacional. Las sociedades anónimas deben llevar un
libro de actas del Consejo de Administración.
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• Artículo 253.- (CÓDIGO DE COMERCIO)
• Salvo que los estatutos indiquen otro consejero o administrador, el
secretario de la junta directiva, en las sociedades anónimas, y el
gerente, en las sociedades de responsabilidad limitada, serán
depositarios del registro de socios, de actas de asambleas de socios
y del consejo. Igual norma se observará respecto al gerente en las
sociedades de responsabilidad limitada, y del tesorero en las
sociedades anónimas, en cuanto a los libros de contabilidad y de
registro de obligaciones.
• La contabilidad deberá llevarla un contabilista legalmente
autorizado, que puede ser el propio comerciante, quien, en ambos
casos, responderá del contenido de los libros como si él
personalmente los hubiere llevado.
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• CÓDIGO DE COMERCIO:
• Artículo 254.-
• En los libros debe escribirse en castellano, con
claridad, en orden progresivo de fechas, sin dejar
espacios en blanco, sin raspaduras ni
entrerrenglonaduras. Cualquier equivocación u
omisión que se cometa ha de salvarse por medio
de un nuevo asiento en la fecha en que se
advierta el error, y se pondrá al margen del
asiento equivocado, con tinta diferente, una nota
indicando que está errado y el folio donde se
encuentra la corrección respectiva.
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• Artículo 255.-
• El libro de Inventarios se abrirá con la descripción
exacta y detallada del dinero, valores, créditos,
mercaderías, bienes muebles e inmuebles y demás que
forman el activo al iniciar operaciones, lo mismo que
las deudas y toda clase de obligaciones que forman el
pasivo, detallando, además, el capital neto resultante.
En el mismo libro se registrará, cada fin de año fiscal, el
nuevo inventario resultante al cierre del ejercicio. Este
inventario, en sus diferentes cuentas, deberá coincidir
con los saldos que ellas tuvieren en el libro de
Balances.
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• Artículo 256.-
• En el Diario se asentará por primera partida, el
resultado del inventario a que se refiere el
artículo anterior.
• Igualmente o en registros auxiliares, seguirán
asentándose en estricto orden cronológico todas
las operaciones que se efectúen, debiendo el
comerciante o industrial individual, particularizar
los retiros de efectivo, los otros destinados a sus
gastos personales o los de su familia, los que
llevará en cuenta especial.
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• Artículo 257.-
• Al Mayor, que se llevará por debe y haber, se
trasladarán por su orden, los asientos del Diario o
registros auxiliares. De estos últimos se pueden
hacer traslados totales resumidos. Podrán
agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar el
correspondiente Mayor Auxiliar aquellas partidas
en que por afinidad y conveniencia proceda tal
agrupación. Cada partida inscrita en el Mayor se
referirá al folio del Diario en que se anotó, o al
resumen del respectivo registro auxiliar.
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• Artículo 258.-
• En el libro de Balances se asentará por primera partida el Balance General
de Situación del negocio o empresa al iniciar operaciones. Sucesivamente,
cada año, al cierre de operaciones de su ejercicio fiscal,
• deberán asentarse los siguientes estados:
• a) Balance de Comprobación, anterior al cierre de operaciones del libro
Mayor;
• b) Estado de Ganancias y Pérdidas;
• c) Balance General de Situación, posterior a dicho cierre; y
• d) Estado de Superávit o aplicación de sobrantes, en el caso de
sociedades.
• Dichos Balances y estados, los firmará en ese libro, el dueño del negocio o
de la actividad económica. Si se tratare de compañía colectiva, lo harán los
socios; y si de compañía en comandita, los socios de responsabilidad
ilimitada; el contabilista encargado.
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• Ley 9069:
• Los libros sociales deberán llevarse en hojas sueltas, con las
particularidades definidas por el Registro Nacional que
garanticen su integridad y seguridad; serán legalizados por el
Registro Nacional, que los emitirá. Los libros de registro de
accionistas y de asambleas de socios, y el libro de actas del
Consejo de Administración, en su caso, deberán ser
entregados en el mismo momento en que se entrega el
documento de constitución. Se autoriza al Registro Nacional
para que cobre una tasa hasta de un veinte por ciento (20%)
de un salario base, para cubrir el costo de la emisión de los
libros y su respectiva legalización, recayendo la decisión de
fijar la cuantía exacta de tal tasa a la Junta Administrativa del
Registro Nacional. El Registro Nacional podrá autorizar el
uso de otros medios que conforme a la ciencia y la técnica
garanticen
24/04/2017 la fiabilidad de los registros.” 12
• Ley 9069:
• La persona física o jurídica, obligada a llevar libros,
que cierre su negocio, liquidándolo, está obligada a
conservar los libros y correspondencia durante el
término de cinco años a contar del día en que
termine la liquidación. Pero si hubiere juicio
pendiente ante los tribunales, y este continúa
después de los cinco años, estará obligada a
conservarlos por todo el término que dure el
juicio.
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REGLAMENTO LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• REGLAMENTO LEY IMPUESTO RENTA:
• Artículo 53.- Legalización de registros contables. (*)
• Los contribuyentes a que se refiere el Título I de Ley deben llevar, para el adecuado
control de sus operaciones, los siguientes registros contables debidamente
legalizados Diario, Mayor, Inventarios y Balances. Además, las sociedades anónimas
deben llevar un libro de actas de asambleas de socios y el registro de socios. Estos
dos últimos libros también deberán ser llevados por las sociedades de
responsabilidad limitada.
• Los libros indicados en el párrafo anterior deben cumplir con las exigencias
establecidas en los artículos 251 a 271 del Código de Comercio.
• Como excepción a las disposiciones anteriores, los técnicos y profesionales liberales
a que se refiere el artículo 13 inciso a) de la ley, que únicamente se dediquen al
ejercicio liberal de la profesión, sin perjuicio de que también laboren en relación de
dependencia, podrán llevar un libro especial de ingresos y un registro auxiliar en el
que se anotarán los activos necesarios para el ejercicio de la profesión. Ninguno de
estos libros requerirá de legalización ante la Administración Tributaria, sin embargo
el contribuyente estará obligado a conservarlos con sus comprobantes de respaldo
de las anotaciones efectuadas por el mismo lapso de la prescripción respectiva. La
Administración Tributaria, mediante resolución dictada al efecto, fijará la forma en
que deben llevarse estos registros que constituyen los libros legales a que se refiere
la norma legal mencionada
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• Artículo 54.- Obligación de conservar
comprobantes.
• Los declarantes están obligados a conservar los
comprobantes que respaldan los asientos
consignados en los libros y registros de
contabilidad, así como a mantenerlos en debido
orden, con identificación del asiento contable al
que se refieren y con indicación del total
correspondiente que debe coincidir con el
registrado en los Libros.
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• Artículo 56.- Sistemas contables computadorizados.
(*)
• Los contribuyentes que posean sistemas de
contabilidad computadorizados también deberán
cumplir con la obligación de llevar los libros citados
en el artículo 53 anterior, con anotaciones de
resumen que tengan respaldo en los datos que
contenga el sistema computadorizado, así como en
los documentos originales.
• Asimismo deberán conservar copias de los soportes
magnéticos que contengan información tributaria,
por igual periodo que los comprobantes que
respaldan los asientos contables.
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• Artículo 57.- Registro de las operaciones (*)
• El sistema contable del declarante debe ajustarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y
adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en
el futuro. La diferencia entre los ingresos totales y los
costos y gastos totales se denomina "utilidad neta del
periodo". Para obtener la "renta imponible" del período,
se debe hacer una conciliación, restando de la utilidad
neta del período el total de ingresos no gravables y
adicionando aquellos costos y gastos no deducibles. Tales
ajustes se registrarán aplicando la Norma Internacional de
Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta Diferido.
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• Artículo 58.- Obligación de practicar inventarios y forma de
registrarlos.
• Los inventarios deben registrarse en el libro de contabilidad respectivo,
• agrupando los bienes conforme con su naturaleza, con la
especificación necesaria dentro de cada grupo o categoría y con la
indicación clara de la cantidad, unidad que se toma como medida,
denominación o identificación del bien y su referencia, precio de cada
unidad y su valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en
registros especiales, con indicación del sistema de valuación
empleado.
• Los declarantes que lleven sistemas de contabilidad
computadorizados, pueden sustituir la anotación detallada de los
inventarios en libros, por listas emitidas por el computador; no
obstante, los montos correspondientes deberán anotarse en el libro
respectivo. Estas listas deberán conservarse durante los plazos de
prescripción contemplados en el Código de Normas y Procedimientos
Tributarios
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• Artículo 58.- Obligación de practicar inventarios y forma de
• registrarlos.
• Todo declarante que obtenga rentas de la manufactura,
elaboración, transformación, producción, extracción,
adquisición o enajenación de mercancías, materias primas,
semovientes o cualesquiera otros bienes, de los cuales
mantenga existencias al final del período fiscal, está
obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y
al cierre de cada período. Para los efectos de establecer la
comparación entre el monto de las existencias al principio
y al final de cada período fiscal, el inventario de cierre de
un período debe regir para la iniciación del siguiente.
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CÓDIGO DE NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y
SUS REFORMAS
• Ley 9069:
• Artículo 30.- Obligación de comunicar el
domicilio
• Los sujetos deberán comunicar su domicilio fiscal y el cambio de este a la administración
tributaria que corresponda, de la forma y en los términos que se establezcan
reglamentariamente. El cambio de domicilio fiscal no producirá efectos frente a la
Administración Tributaria hasta que se cumpla con dicho deber de comunicación, pero ello
no impedirá que, conforme a lo establecido reglamentariamente, los procedimientos que se
hayan iniciado de oficio, antes de la comunicación de dicho cambio, puedan continuar
tramitándose por el órgano correspondiente al domicilio inicial, siempre que las
notificaciones derivadas de dichos procedimientos se realicen de acuerdo con lo previsto en
la ley.
• Cada administración podrá comprobar y rectificar el domicilio fiscal declarado por los
sujetos pasivos en relación con los tributos cuya gestión le competa, con arreglo al
procedimiento que se fije reglamentariamente .

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• Ley 9069:
• “Artículo 51.- Términos de prescripción (CNPT)
• La acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación prescribe a los cuatro años.
Igual término rige para exigir el pago del tributo y sus
intereses.
• El término antes indicado se extiende a diez años para
los contribuyentes o responsables no registrados ante
la Administración Tributaria, o a los que estén
registrados pero hayan presentado declaraciones
calificadas como fraudulentas, o no hayan presentado
las declaraciones juradas.
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• Ley 9069:
• “Artículo 81: Infracciones …
• 1… 2…
• 3. a)…
• b) Se calificarán como muy graves aquellas infracciones en las que se hayan utilizado
medios fraudulentos, entendiéndose por tales:
• i. Las anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o los registros establecidos
por la normativa tributaria. Se consideran anomalías sustanciales: el incumplimiento
absoluto de la obligación de llevar la contabilidad o los libros o los registros establecidos
por la normativa tributaria; el llevar contabilidades distintas que, referidas a una misma
actividad y ejercicio económico, no permitan conocer la verdadera situación de la empresa;
el llevar de forma incorrecta los libros de contabilidad o los libros o registros establecidos
por la normativa tributaria, mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la
contabilización en cuentas incorrectas de forma que se altere su consideración fiscal. La
aplicación de esta última circunstancia requerirá que la incidencia de llevar
incorrectamente los libros o los registros represente un porcentaje superior al cincuenta
por ciento (50%) de la base de la sanción.
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• Ley 9069:
• Artículo 84.- Incumplimiento del deber de
llevar registros contables y financieros (CNPT)
• Serán sancionados con una multa equivalente
a un salario base quienes no lleven los
registros contables y financieros al día, según
lo dispuesto en las normas tributarias y en el
Código de Comercio.
• Salario base 2016: ¢424.200
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• ARTICULO 104.- Requerimientos de información al contribuyente.
• Para facilitar la verificación oportuna de la situación tributaria de los
contribuyentes, la Administración Tributaria podrá requerirles la
presentación de los libros, los archivos, los registros contables y toda
otra información de trascendencia tributaria, que se encuentre impresa
en forma de documento, en soporte técnico o registrada por cualquier
otro medio tecnológico.
• Sin perjuicio de estas facultades generales, la Administración podrá
solicitar a los contribuyentes y los responsables:
• a) Copia de los libros, los archivos y los registros contables.
• b) Información relativa al equipo de cómputo utilizado y a las
• aplicaciones desarrolladas.
• c) Copia de los soportes magnéticos que contengan información
• tributaria.
• Los gastos por la aplicación de los incisos anteriores correrán por parte
de la Administración Tributaria.
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• CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
• ARTICULO 109.- Directrices para consignar la información
tributaria.
• La Administración Tributaria podrá establecer directrices respecto
de la forma cómo deberá consignarse la información tributaria.
• Asimismo, podrá exigir que los sujetos pasivos y los responsables
lleven los libros, los archivos o los registros de sus negociaciones,
necesarios para la fiscalización y la determinación correctas de las
obligaciones tributarias y los comprobantes, como facturas, boletas
u otros documentos, que faciliten la verificación. Los
contribuyentes o los Responsables deberán conservar los
duplicados de estos documentos, por un plazo de cuatro años.
• La Administración podrá exigir que los registros contables estén
respaldados por los comprobantes correspondientes.
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• Ley 9069:
• “Artículo 110.- Contabilidad en el domicilio fiscal
(CNPT)
• Los sujetos pasivos deberán mantener sus registros
contables en el domicilio fiscal o en el lugar que
expresamente les autorice la Administración Tributaria,
sin perjuicio de que puedan tener sus bases de datos y
sistemas en sitios de almacenamiento remotos,
inclusive fuera del territorio nacional, siempre y cuando
su acceso sea posible para efectos de fiscalización y así
sea notificado a la Administración Tributaria.
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• Ley 9069:
• Artículo 116.- Elementos para verificar y determinar la obligación tributaria (CNPT)
• En sus funciones de fiscalización, la Administración Tributaria puede utilizar como
elementos para la verificación y, en su caso, para la determinación de la obligación
tributaria de los contribuyentes y de los responsables:
• Los registros financieros, contables y de cualquier índole que comprueben las
operaciones efectuadas.
• b) A falta de tales registros, de documentación o de ambos, o cuando a juicio de la
Administración estos sean insuficientes o contradictorios, se deben tener en cuenta
los indicios que permitan estimar la existencia y medida de la obligación tributaria.
Sirven especialmente como indicios: el capital invertido en la explotación, el
volumen de las transacciones de toda clase e ingresos de otros períodos, la
existencia de mercaderías y productos, el monto de las compras y ventas
efectuadas, el rendimiento normal del negocio o la explotación objeto de la
investigación, o el de empresas similares ubicadas en la misma plaza, los salarios, el
alquiler del negocio, los combustibles, la energía eléctrica y otros gastos generales,
el alquiler de la casa de habitación, los gastos particulares del contribuyente y de su
familia, el monto de su patrimonio y cualesquiera otros elementos de juicio que
obren en poder de la Administración Tributaria o que esta reciba o requiera de
terceros.”
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• Ley 9069:
Artículo 123.- Verificación de las declaraciones, los libros y los
demás documentos
Las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes y
responsables y los registros financieros, contables y de cualquier
índole, en cuanto en ello deba constar la información relativa a la
liquidación o el pago de los tributos, están sujetos a la comprobación
de la Administración Tributaria. Para tales efectos, esta puede
practicar, dentro de la ley y por intermedio de los funcionarios
debidamente autorizados, todas las investigaciones, las diligencias y
los exámenes de comprobación que considere necesarios y útiles.
Efectuada la verificación se debe cobrar la diferencia del tributo que
resulte a cargo del contribuyente o responsable declarante; o, en su
caso, de oficio se le debe devolver el exceso que haya pagado.”
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• ARTICULO 124.- Determinación de oficio.
• Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o cuando las
presentadas sean objetadas por la Administración Tributarias por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administración puede
determinar de oficio la obligación tributaria del contribuyente o
responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la
materia imponible, o mediante estimación, si los elementos conocidos
sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
• Asimismo, aunque se haya presentado la declaración jurada, la
Administración Tributaria puede proceder a la estimación de oficio si
ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
• a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y registros a
que alude el inciso a) del artículo 104 (*) de este Código;
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• ARTICULO 124.- Determinación de oficio.
• Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas, o cuando las
presentadas sean objetadas por la Administración Tributarias por
considerarlas falsas, ilegales o incompletas, dicha Administración puede
determinar de oficio la obligación tributaria del contribuyente o
responsable, sea en forma directa, por el conocimiento cierto de la
materia imponible, o mediante estimación, si los elementos conocidos
sólo permiten presumir la existencia y magnitud de aquélla.
• Asimismo, aunque se haya presentado la declaración jurada, la
Administración Tributaria puede proceder a la estimación de oficio si
ocurre alguna de las circunstancias siguientes:
• a) Que el contribuyente no lleve los libros de contabilidad y
• registros a que alude el inciso a) del artículo 104 (*) de este Código;
• b) Que no se presenten los documentos justificativos de las operaciones
contables, o no se proporcionen los datos e informaciones que
• se soliciten; y
• c) Que la contabilidad sea llevada en forma irregular o defectuosa,
• o que los libros tengan un atraso mayor de seis meses.
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• Ley 9069:
• Artículo 128.- Obligaciones de los particulares (CNPT)
• Los contribuyentes y responsables están obligados a facilitar las tareas de determinación,
fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y, en especial, deben:
• a) Cuando lo requieran las leyes o los reglamentos, o lo exija dicha Administración en virtud
de las facultades que le otorga este Código:
• i. Llevar los registros financieros, contables y de cualquier otra índole a que alude el inciso a)
del artículo 104 de este Código. La llevanza de los registros contables y financieros podrá
hacerse mediante sistemas informáticos a elección del contribuyente, en el tanto la
contabilidad cumpla los principios de registro e información establecidos en las normas
reglamentarias o, en su defecto, con arreglo a las Normas Internacionales de Información
Financiera, adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, siempre que
estas últimas normas no supongan modificaciones a las leyes tributarias. En caso de conflicto
entre ellas, a los fines impositivos, prevalecerá lo dispuesto en las normas tributarias.
• Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y respaldadas mediante sistemas
electrónicos, la Administración podrá requerir, a los sujetos pasivos, los respaldos sobre las
transacciones registradas en tales sistemas. En toda referencia que en este Código se haga
sobre libros, boletas, comprobantes y demás se entenderá tal referencia igualmente a
registros electrónicos.
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LIBROS CONTABLES/LEGALES Y
ESTADOS FINANCIEROS PARA
EFECTOS TRIBUTARIOS
NIIF
• Normas aceptadas en Costa Rica desde el periodo fiscal 2001.
• Resolución 52-01 del 6 de Diciembre del 2001:
• “…3°.- Que las Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante NIC),
aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa
Rica, según Sesión ordinaria 18-99, del 21 de setiembre de 1999,
publicado en La Gaceta N° 195 del 7 de octubre de 1999, Sesión ordinaria
03-2000 del 18 de enero del 2000, publicada en La Gaceta N° 37 del 22 de
febrero del 2000 y Sesión ordinaria N° 27-2001, del 27 de agosto del 2001,
publicada en La Gaceta N° 167 del 31 de agosto del 2001, están vigentes a
partir del período fiscal 2001, como normas expresas para el registro
contable, presentación de los Estados Financieros y revelación de la
información financiera.”…
• Obligación de las empresas de realizar la contabilidad utilizando la NIIF.
• Obligación de presentar las declaraciones de impuestos apegadas a los
principios establecidos por la NIIF, siempre que estos principios no se
opongan a la leyes fiscales de CR.
NIIF
• NIC’s actuales: 27 (inicialmente 41)

• NIIF’s actuales: 13
• NIIFPymes
• NIIFSP
NIC 1: Presentación de Estados
Financieros
• Resumen:
• Los activos y pasivos, así como los ingresos y los gastos, no se
compensan a menos que la compensación sea permitida o
requerida por otra NIC o NIIF.
• Para las cantidades que se muestren en los estados
financieros y en las notas se presenta información
comparativa del período anterior.
• Los estados financieros generalmente son preparados
anualmente. Si cambia el final del período de presentación de
reporte, y los estados financieros se presentan por un período
diferente a un año, se requieren revelaciones adicionales.
Financieros
• Resumen:
• El conjunto completo de los estados financieros comprende:
• - el estado de posición financiera;
• - el estado de utilidad o pérdida y otros ingresos
comprensivos;
• - el estado de cambios en el patrimonio;
• - el estado de flujos de efectivo;
• - las notas.
• -
Financieros
• Especifica los elementos mínimos de línea a
ser presentados en el estado de posición
financiera, el estado de utilidad o pérdida y
otros ingresos comprensivos y el estado de
cambios en el patrimonio, e incluye
orientación para la identificación de
elementos de línea adicionales. La NIC 7
proporciona orientación sobre los elementos
de línea a ser presentados en el estado de
flujos de efectivo.
Financieros
• El estado de utilidad o pérdida y otros ingresos comprensivos
incluye todos los elementos de ingresos y gastos.
• El análisis de los gastos reconocidos en utilidad o pérdida
puede ser proporcionado por naturaleza o por función. Si se
• presenta por función, en las notas se requieren revelaciones
específicas por naturaleza.
• En el balance se eliminan los conceptos de Circulante y Fijo y
en su lugar se utiliza el concepto Monetarios o Corrientes
• La agrupación de cuentas en el balance se establece
partiendo del capital y luego los activos y pasivos
dependiendo de su importancia relativa en el balance
NIC 12: Impuesto a los ingresos
• Aplica para periodos que inicien el 1ro de Enero de
1998.
• OBJETIVO:
• Prescribir el tratamiento contable para los impuestos a
los ingresos.
• Establecer los principios y proporcionar orientación en
la contabilidad para las consecuencias tributarias
corrientes y futuras de:
• la recuperación (liquidación) futura de los valores en
libros de los activos (pasivos) reconocidos en el estado
de posición financiera de la entidad, y las transacciones
y otros eventos del período corriente que se
reconozcan en los estados financieros de la entidad.
• RESUMEN:
• Los pasivos y activos tributarios corrientes se
reconocen por los impuestos del período
corriente y anterior, medidos a las tasas que
hayan sido promulgadas y sustantivamente
promulgadas para el final del período de
Presentación de reporte.
• Una diferencia temporal es la diferencia entre
el valor en libros de un activo o pasivo y su
base tributaria.
• Los activos y pasivos tributarios diferidos no se
descuentan.
• El impuesto corriente y diferido es reconocido en
utilidad o pérdida como
• ingreso o gasto excepto en la extensión en que el
impuesto surja de:
• - una transacción o evento que sea reconocido fuera de
utilidad o pérdida (ya sea en otros ingresos
comprensivos o en patrimonio); o - una combinación
de negocios.
• los activos y pasivos tributarios diferidos se presentan
como elementos no corrientes en el estado de posición
• financiera.
RESOLUCION DGT-001-2013
• Artículo 8º—Derogatorias. Deróguense las
siguientes resoluciones:
• 1. DGT-09-2010, de las 11:15 horas del 13 de
mayo del 2010;
• 2. DGT-R-034-2011, de las 12:00 horas del 18 de
octubre del 2011;
diciembre del 2011;
agosto del 2012.
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• Resolución DGT 21-2010
• d) Libros de actas en hojas sueltas: Se autoriza el uso de hojas sueltas en la

legalización de los libros de actas de asamblea de socios y actas de Junta
Directiva, siempre y cuando las hojas por legalizar se presenten ante la
respectiva Administración Tributaria debidamente foliadas y con la
impresión tanto de la razón social como del número de cédula jurídica de la
empresa o entidad interesada, en cada una de las hojas sueltas. La
Administración Tributaria deberá estampar el sello de la oficina y la firma
del funcionario responsable de la legalización únicamente en el folio
“frente” de cada hoja por autorizar, tanto en el caso de hojas utilizables por
el frente y vuelto, como en el caso de hojas en las que se utiliza solo el
frente. Para efectos prácticos, así como de conservación y manejo de los
libros en hojas sueltas, la cantidad de este tipo de hojas por legalizar se
restringe a un número máximo de quinientos folios, entendiéndose que
cada libro debe iniciar con el folio número uno, sin que puedan legalizarse
libros con una numeración posterior al folio quinientos.
24/04/2017 46
• RESOLUCION DGT- 001-2013
• II.—Que mediante Ley Nº 9069, denominada
Ley de Fortalecimiento de la Gestión
Tributaria, publicada en el Alcance Digital Nº
143 de La Gaceta Nº 188, de fecha 28 de
setiembre del 2012, se reformaron los
artículos 251, 252 y 263 del Código de
Comercio
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• RESOLUCION DGT- 001- 2013
• III.—Que el transitorio único de esa ley
establece que el Registro Nacional contará con
noventa días naturales, a partir de la
publicación de la misma, para cumplir lo
dispuesto en el artículo 263 de la Ley Nº 3284,
Código de Comercio, de 30 de abril de 1964,
sea la legalización de los libros legales.
24/04/2017 48
• RESOLUCIÓN DGT- 001-2013
• V.—Que a partir del 29 de diciembre del 2012,
la única entidad con competencia legal para
legalizar esos libros será el Registro Nacional,
por lo que la Dirección General de Tributación,
a partir de esa fecha, no tendrá competencia
para tal acto.
24/04/2017 49
• VI.—Que según la reforma del artículo 251 del Código
de Comercio, sin perjuicio de los registros que la
normativa tributaria exija a toda persona natural o
jurídica, los comerciantes están obligados a llevar sus
registros contables y financieros en medios que
permitan en forma fácil, clara y precisa, conocer de sus
operaciones comerciales y su situación económica y sin
que estos deban ser legalizados por entidad alguna.
Asimismo dispone, que al hacerse referencia a libros
contables, se entenderá igualmente la utilización de
sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.
24/04/2017 50
• RESOLUCIÓN DGT-001-2013
• VII.—Que de igual forma, el artículo 252
reformado dispone que las sociedades
mercantiles deben llevar un registro de socios
cuya legalización estará a cargo del Registro
Nacional. En igual sentido, el artículo 263
establece que los libros sociales deberán llevarse
en hojas sueltas, con las particularidades
definidas por el Registro Nacional que garanticen
su integridad y seguridad, los cuales también
serán legalizados por el Registro, quien además
estará a cargo de su emisión.
24/04/2017 51
• VIII.—Que con el objeto de asegurar una adecuada
continuidad a los servicios de legalización de libros
legales, mediante el sitio www.crearempresa.go.cr , los
representantes legales de las personas jurídicas que
cuenten con firma digital pueden obtener el número
de registro de esos libros. De igual manera, los notarios
que constituyan sociedades, en el momento mismo de
su constitución y contando con firma digital, pueden
realizar el trámite de obtención de ese número de
registro.
24/04/2017 52
• VIII.—Que a nivel tributario, los artículos 51 y 77
de la Ley del Impuesto sobre la Renta y 53 de su
Reglamento, 35 de la Ley del Impuesto General
sobre las Ventas, 35 de la Ley de Sociedades
Anónimas Laborales y los artículos 6 y 21 de la Ley
para garantizar al país mayor seguridad y orden,
104 y 128 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios, establecen la obligatoriedad de que los
sujetos pasivos que ahí se indica lleven libros
legales y contables en los que se refleje su
situación legal y financiera.
24/04/2017 53
• Artículo 1º.—Legalización. Los artículos 51 y 77 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y 53 de su Reglamento, establecen la obligatoriedad para
los contribuyentes en cuanto a la llevanza de los libros contables, en los
que se refleje su situación financiera.
• De acuerdo con lo que establece la Ley Nº 9069, denominada Ley de
Fortalecimiento de la Gestión Tributaria, los contribuyentes están
obligados a llevar sus registros contables y financieros en medios que
permitan a la Administración, conocer en forma ágil, clara y precisa, sus
operaciones comerciales y su situación económica.
• Estos registros no deben ser legalizados por instancia alguna, es decir
dicha función ya no será ejercida por la Dirección General de Tributación.
• En lo referente a los libros legales, estos serán legalizados por el Registro
Nacional a partir del 29 de diciembre del 2012, siendo la única entidad
con competencia legal para legalizar esos libros. En razón de lo anterior, la
Dirección General de Tributación, a partir de esa fecha, no tendrá
competencia para tal acto.
24/04/2017 54
• Artículo 2º—Vigencia de la no legalización. Requisitos
formales para libros y registros contables con
operaciones del período fiscal 2012.
• Lo establecido en el artículo anterior aplica a partir del
período fiscal 2013, para lo cual se debe tener presente
lo siguiente:
• Los libros y registros contables que respaldan las
operaciones del período fiscal 2012, deben contar con la
debida legalización, entiéndase número de autorización
otorgado por la Dirección General de Tributación,
contemplándose para tal efecto tanto las operaciones
que se declaren mediante período fiscal ordinario, como
aquellas que corresponden a períodos especiales
24/04/2017 55
• Artículo 3º—Uso de libros actualmente legalizados.
Aquellos contribuyentes que así lo deseen podrán
continuar con sus libros legalizados, hasta el momento
en que estos lleguen a su fin, caso en el cual los
contribuyentes deberán proceder a sustituirlos
conforme con lo establecido en el artículo 251 del
Código de Comercio.
• En caso contrario, a partir del período fiscal 2013,
deberán iniciar con los nuevos registros contables y
financieros en medios que permitan conocer, de forma
fácil, clara y precisa, sus operaciones comerciales y su
situación económica.
24/04/2017 56
• Artículo 4º—Llevanza de registros contables y financieros. La
llevanza de los registros contables y financieros podrá hacerse
mediante sistemas de información a elección del
contribuyente, los cuales deben garantizar la seguridad y la
fiabilidad del registro de las operaciones. La contabilidad
debe estar conforme con lo establecido en las Normas
Internacionales de Información Financiera, adoptadas por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica y el del
Contadores Privados de Costa Rica.
• Sin perjuicio de que las transacciones sean registradas y
respaldadas mediante sistemas electrónicos, la
Administración podrá requerir, a los sujetos pasivos, los
respaldos sobre las transacciones registradas en tales
sistemas.
24/04/2017 57
• Artículo 5º—Respaldos. En caso de que los registros contables
y financieros, se lleven mediante sistemas informáticos, los
contribuyentes deberán llevar respaldos (copias) mensuales
de las operaciones que realicen y conservarlos en sitios
seguros para evitar la pérdida de la información. Dichos
respaldos se deben llevar de la siguiente manera: el respaldo
correspondiente a las operaciones diarias será el que soporte
el libro diario, el respaldo correspondiente a la totalización de
cada una de las cuentas, será el que soporte el libro mayor;
de la misma forma se deberá crear un respaldo de los
inventarios y estados financieros mensuales, este será el
soporte correspondiente al libro de inventarios y balances. Lo
anterior sin detrimento de los registros auxiliares establecidos
por ley.
24/04/2017 58
• Artículo 6º—Registros especiales. Al igual que los
libros contables, todos aquellos registros
establecidos por leyes especiales, no deberán ser
legalizados ante la Dirección General de
Tributación. Lo establecido anteriormente, no
suspende la llevanza de dichos registros, los que
se mantienen según las leyes que les dieron
origen.
24/04/2017 59
GRACIAS
LEGALIZACIÓN DE LIBROS
SOCIALES
• Pasos para la legalización de libros sociales
• Legalización de libros sociales
24/04/2017 61

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• “Artículo 251.-(CÓDIGO DE COMERCIO)

procedimiento que se fije reglamentariamente .

• NIC’s actuales: 27 (inicialmente 41)

• d) Libros de actas en hojas sueltas: Se autoriza el uso de hojas sueltas en la

• Legalización de libros sociales

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