ÁREA TRIBUTARIA

Área: TRIBUTARIA
I
Contenido: I
INFORME ESPECIAL
- Casos prácticos acerca de la aplicación del Régimen de Retenciones del IGV ............................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
- Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados .............................................................................................. I-5
LEGISLACIÓN COMENTADA
- Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT ....... I-9
- Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos ............................................................................................................. I-10
- Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el sistema integrado de servicios públicos virtuales .... I-13
- Establecen nuevas reglas sobre el régimen de Recuperación Anticipada del IGV .................................................................. I-14
- Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias ........ I-16
ASESORÍA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-17
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-18
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Casos prácticos acerca de la aplicación del

Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Habiéndose implementado en los últimos
años el sistema de pagos anticipados del
IGV, resulta necesario conocer la forma en
que se aplican los mismos, en esta opor-
tunidad se hará referencia al Régimen de
Retenciones del IGV por el cual el Estado
recauda, de manera anticipada a la deter-
minación del Impuesto a pagar por parte
de los contribuyentes, un porcentaje del
precio de venta de aquellas operaciones
incluidas en el ámbito de aplicación de
dicho Régimen, valiéndose para ello de la
designación de Agentes de Retención en
quienes se ha delegado la responsabilidad
de declarar y pagar el importe de las re-
tenciones efectuadas, así como la de en-
tregar el respectivo Comprobante de Re-
tención a fin que los sujetos retenidos
puedan aplicar la retención realizada en
su declaración mensual.
En el presente informe se expondrán de
manera práctica algunos de los casos más
frecuentes que suelen producirse y que
pueden servir de referencia para los con-
tribuyentes que de manera constante u
ocasional efectúen las operaciones suje-
I
Régimen de Retenciones del IGV N
2.1 Ámbito de aplicación Por importe de la operación debe en-
F
tenderse a la suma total que queda obli- O
El Régimen de Retenciones es aplicable R
a las operaciones de venta de bienes gado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la cons- M
muebles, primera venta de bienes E
inmuebles, prestación de servicios y trucción, incluidos los tributos que gra-
contratos de construcción, afectas al ve la operación. Es decir, se aplica so-
IGV. bre el precio de venta del comproban- E
te de pago o la suma de los montos de S
En ese sentido, si se presentaran ope- P
raciones exoneradas o inafectas del Im- los comprobantes de pago y documen-
tos involucrados en el pago. E
puesto, las mismas no estarán sujetas
a la retención. Es de indicarse que la retención del C
IGV no se aplicará en aquellos docu- I
2.2 Sujetos del régimen mentos autorizados que otorgan de- A
recho a crédito fiscal, crédito deduci- L
Los sujetos que intervienen en el régi-
men son: ble y gasto o costo deducible señala-
dos en el numeral 6.1 del artículo 4
- El Agente de Retención (cliente).
del Reglamento de Comprobantes de
- El Proveedor (vendedor, prestador Pago.
del servicio o quien ejecuta los con-
tratos de construcción). 2.4 Oportunidad de la retención
El Agente de Retención efectuará la re-
2.3 Monto sobre el cual se aplica la re-
tención tención en el momento en que se rea-
lice el pago, con prescindencia de la
Se aplicará la retención cuando el im-
porte de la operación sea mayor a fecha en que se efectuó la operación
gravada con el IGV.
S/. 700.
Momento para realizar la retención según la forma de pago pactada por las partes
En los pagos en efec-
En la fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.
tivo
En el caso de realizar
En la fecha en que se realice cada pago parcial.
pagos parciales
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

tas a retención del IGV. En los pagos en es-

En el momento en que se entrega o ponen a disposición los bienes.
pecie

2. Consideraciones previas En la compensación

Con la finalidad de facilitar la compren-
sión de la parte práctica del informe se
presentan a continuación las disposiciones
generales acerca del Régimen de Retencio-
nes del IGV contenidas en la Resolución de
Superintendencia N.° 037-2002/SUNAT pu-
blicada con fecha 19 de abril del 2002 y
vigente a partir del 1 de junio del 2002.
En la fecha en que se realice la compensación.
de acreencias
En los pagos median- En la fecha en que se pone a disposición la retribución. De tratarse de che-
te cheques ques diferidos, en la fecha de vencimiento.
En la fecha en que se hace efectivo el pago de la obligación contenida en el
referido título valor lo que generalmente coincide con la fecha de vencimien-
En la emisión de le-
to de la letra. De producirse la renovación de la letra de cambio, la retención
tras de cambio
se deberá realizar cuando se haga efectivo su pago. Cabe señalar que la letra
de cambio debe emitirse deduciendo el monto de la retención.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
2.5 Acerca de la emisión de los com-
probantes de pago sujetos a reten-
ción
Los comprobantes de pago que se
emitan por operaciones comprendidas
en el Régimen de Retenciones no po-
drán incluir operaciones no gravadas
con el impuesto, tal como lo señala la
Cuarta Disposición Final de la Resolu-
ción de Superintendencia N.º 037-
2002/SUNAT.
De emitirse el comprobante de pago
en moneda extranjera, para el cálculo
del monto de la retención, la conver-
sión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de pago.
En los días en que no se publique el
tipo de cambio referido se utilizará el
último publicado.
Exclusiones al Régimen de Retenciones
Las operaciones que señalaremos a continua-
ción no serán susceptibles de la retención del
IGV de conformidad con lo dispuesto en el artí-
culo 5 de la Resolución de Superinten-dencia
N.° 037-2002/SUNAT:
a. Realizadas con proveedores que tengan la
calidad de Buenos Contribuyentes.
b. Realizadas con otros sujetos que tengan la
condición de Agente de Retención.
c. En operaciones en las cuales se emitan los
documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artículo 4 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets
o cintas emitidas por máquinas registrado-
ras, respecto de las cuales no se permita ejer-
cer el derecho al crédito fiscal.
e. En la venta y prestación de servicios, respec-
to de las cuales no exista la obligación de
otorgar comprobantes de pago, conforme
a lo dispuesto en el artículo 7 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago.
f. En las cuales opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central (Sistema de Detracciones).
g. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sec-
tor Público que tengan la condición de Agen-
tes de Retención, cuando dichas operacio-
nes sean efectuados a través de un tercero,
bajo la modalidad de encargo, sea éste otra
Unidad Ejecutora, entidad u organismo pú-
blico o privado.
h. Realizadas por proveedores que tengan la
condición de Agentes de Percepción del IGV,
según lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT y
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias.
La calidad de buen contribuyente, Agente de
Retención o Agente de Percepción a que se re-
fieren los incisos a), b) y h) respectivamente, se
verificará al momento de realizar el pago. Al
sujeto excluido del Régimen de Buenos Contri-
buyentes sólo se retendrá el IGV por los pagos
que se efectúe a partir del primer día calenda-
rio del mes siguiente de realizada la notifica-
ción de la exclusión e incluso respecto de las
operaciones efectuadas a partir del 1 de junio
del 2002.
I-2 INSTITUTO PACÍFICO
2.6 Oportunidad de entrega del Com-
probante de Retención
El Agente de Retención efectuará la re-
tención y entregará el Comprobante de
Retención en el momento en que se
realice el pago de la obligación.
2.7 Declaración y pago de los sujetos
del impuesto
- Por parte del Agente de Retención
El Agente de Retención declarará el
monto total de las retenciones prac-
ticadas en el período y efectuará el
pago respectivo, utilizando el PDT-
Agentes de Retención, Formulario
Virtual N.° 626. Este PDT debe ser
presentado incluso si no se hubieran
practicado retenciones en el período.
La declaración y pago del Impuesto
se debe realizar de acuerdo con el
cronograma para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias de pe-
riodicidad mensual.
- Por parte del Proveedor
El Proveedor a través del PDT- IGV-
RENTA mensual, Formulario Virtual
N.º 621 deberá consignar el detalle
de las retenciones que le hubieren rea-
lizado y, asimismo, podrá deducir del
IGV que le corresponda pagar, las re-
tenciones que le hubieran efectuado
hasta el último día hábil del período
al que corresponde la declaración.
Si no existieran operaciones grava-
das o si éstas resultaran insuficien-
tes para absorber las retenciones que
le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes
hasta agotarlo, no pudiendo ser
materia de compensación con otra
deuda tributaria.
2.8 Devolución de retenciones no apli-
cadas
El Proveedor podrá solicitar la devolu-
ción de las retenciones no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, siem-
pre que hubiera mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un
plazo no menor de tres (3) períodos
consecutivos, para lo cual deberá se-
guir el trámite establecido en el Texto
Único de Procedimientos Administrati-
vos de la SUNAT.
Una vez presentada la solicitud de de-
volución, el contribuyente no podrá
arrastrar el monto cuya devolución so-
licita contra el impuesto correspondien-
te a los meses siguientes.
En los casos que el proveedor tenga a su
vez la condición de cliente o importador
y cuente con retenciones y percepcio-
nes por adquisición de combustibles, im-
portación de bienes o ventas internas
del IGV declaradas y no aplicadas que
consten en la declaración del IGV, podrá
solicitar la devolución de las retenciones
no aplicadas que consten en su declara-
ción del IGV, siempre que hubiera man-
tenido un monto no aplicado por este
último concepto en un plazo no menor
de dos (2) períodos consecutivos.
3. Casos prácticos
Caso N.º 1
Retención del IGV en pago total
de la factura
Planteamiento
La empresa «Fauno» S.A.C. designada
como Agente de Retención por la SUNAT a
partir del 01-03-07, adquirió con fecha 28-
02-07 un total de 50 piezas de mobiliario
para oficinas de la empresa «El Bosque»
E.I.R.L, habiéndose pactado que se realiza-
ría el pago total de la factura ascendiente a
S/. 1 700 (incluido IGV) el día 09-03-07.
Ante este supuesto, se consulta si proce-
de efectuarse la retención teniendo en
cuenta que la factura fue emitida en fecha
anterior a la designación de la empresa
como Agente de Retención, y de ser así,
cómo se procederá a realizar la retención.
Solución
En este caso, debe tenerse en cuenta que el
Agente de Retención realizará la retención
en el momento en que se efectúe el pago
total o parcial del comprobante con pres-
cindencia de la fecha en que se efectuó la
operación gravada con el IGV. Asimismo,
deberá retener el 6% por los pagos reali-
zados a partir de la fecha en que deba
operar como tal. Siendo así, la retención se
efectuará el 09-03-07 sobre los S/. 1 700.
Valor de venta : S/. 1 377
IGV : S/. 323
Precio de venta : S/. 1 700
Fecha de pago : 09-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 1 700 = S/. 102
Total neto a pag.
al proveedor : S/. 1 598
Cabe señalarse que en la misma oportuni-
dad en que se efectúa la retención del IGV,
el Agente de Retención debería entregar
al proveedor el «Comprobante de Reten-
ción» a fin que el proveedor al efectuar la
declaración y pago mensual del IGV utili-
zando el PDT-IGV Renta Mensual, Formu-
lario Virtual N.º 621, consigne el importe
que se le hubiera retenido, a efecto de su
deducción del IGV a pagar.
No obstante, al no haberse previsto di-
cha obligación expresamente en la nor-
ma tributaria, en el caso que el Agente
de Retención entregue dicho compro-
bante con posterioridad, el proveedor
lo aplicará en sus posteriores declara-
ciones mensuales.
Base legal:
Artículos 4, 7, 8 y 10 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.

Caso N.º 2
Retención en pagos parciales de
la operación
Planteamiento
La empresa «Debacle» S.R.L. prestará
durante el mes de marzo de 2007, servi-
cios de asesoría empresarial a la empresa
«I-Pod» S.A.C. Ambas partes acuerdan que
el importe total del servicio ascendiente a
S/. 2 000 incluido IGV, será pagado en
cuatro (4) partes de S/. 500 cada una,
emitiéndose la respectiva factura al finali-
zar cada semana del servicio. La consulta
es si corresponderá realizarse la retención
del IGV en cada factura teniendo en cuen-
ta que individualmente no superan el im-
porte de S/. 700.
Solución
En este supuesto, independientemente que
se hubiera acordado el pago del servicio en
cuatro facturas en distintas fechas, sí será
aplicable la retención por cuanto el impor-
te total de la operación supera los S/. 700,
por consiguiente, deberá retenerse el 6% a
cada factura al momento del pago.
Factura N.° 1: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 2: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 3: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
Factura N.° 4: S/. 500 retención 6% en la fe-
cha de pago S/. 30
El monto neto a pagar por cada factura
será entonces de S/. 470.
El Agente de Retención deberá entregar el
Comprobante de Retención al proveedor
en cada oportunidad en que realizó dicha
retención, o, en caso que exista acuerdo
entre el Agente de Retención y el Provee-
dor, el Agente podrá emitir un solo Com-
probante de Retención por Proveedor res-
pecto del conjunto de retenciones efec-
tuadas a lo largo de un período determi-
nado, siempre que su emisión y entrega
se efectúe dentro del mismo mes en que
se realizaron las retenciones, en cuyo caso
se deberá consignar en el Comprobante
de Retención la fecha en que se efectuó
cada retención.
Base legal:
Artículos 7 y 8 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 3
Emisión de nota de crédito respec-
to a factura sujeta a retención
Planteamiento
La empresa «Laberinto» E.I.R.L con fecha
15-02-02 efectuó una venta por S/. 7 000,
incluido IGV, a la empresa «Europa» S.A.C.
ÁREA TRIBUTARIA
quien es Agente de Retención del IGV. El
importe de la factura y la retención del IGV
fueron cancelados con fecha 09-03-07.
Posteriormente, con fecha 12-03-07, la
empresa proveedora emite una nota de cré-
dito por un importe de S/. 500 incluido IGV
por descuento sobre la venta realizada.
Ante este caso, el Agente de Retención
consulta cómo se debió efectuar la reten-
ción del IGV, dado que al momento de pago
de la factura se realizó la retención sobre el
total, y si es factible que se le solicite la de-
volución de la diferencia de lo retenido.
Solución
Teniendo en consideración que las notas
de crédito emitidas por operaciones res-
pecto de las cuales se efectuó la retención
no darán lugar a una modificación de los
importes retenidos, ni a su devolución por
parte del Agente de Retención, sin perjui-
cio de que el IGV respectivo sea deducido
del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente, la retención correspon-
diente al monto de las notas de crédito
podrá deducirse de la retención que co-
rresponda a operaciones con el mismo
proveedor respecto de las cuales aún no
ha operado ésta.
Datos de la factura
Valor de venta : S/. 5 670
IGV : S/. 1 330
Precio de venta : S/. 7 000
Fecha de pago : 09-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 7 000 = S/. 420
Total neto pagado
al proveedor : S/. 6 580
Datos de la nota de crédito
Valor de venta : S/. 405
IGV : S/. 95
Precio de venta : S/. 500
Fecha de emisión : 12-03-07
Retención del IGV : 6% de S/. 500 = S/. 30
Por lo tanto, dado que ya se había realiza-
do la retención de la factura, el importe
de la retención correspondiente a la nota
de crédito emitida por el proveedor será
aplicado contra una futura operación que
se realice con el Agente de Retención en
calidad de cliente y que se encuentre
incursa en el ámbito de aplicación de las
retenciones.
Base legal
Artículo 2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 4
Emisión de nota de débito res-
pecto a factura sujeta a retención
Planteamiento
La empresa «Paparazzi» S.A.C. emitió una
factura por la venta de un bien con fecha
13-03-07 a la empresa «Unicorn» S.A.C.,
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I
la cual es Agente de Retención. El importe
de la operación asciende a S/. 1 900 in-
cluido IGV, ese mismo día la proveedora
emite una nota de débito para cobrar una
diferencia sobre el precio de venta de la
factura original, siendo el importe de la
nota de débito de S/. 100.
En este supuesto, se consulta cómo se rea-
lizará la retención del IGV.
Solución
Las notas de débito se emiten para recu-
perar costos o gastos incurridos por el ven-
dedor con posterioridad a la emisión de la
factura o boleta de venta, como intereses
por mora u otros, y según lo dispuesto en
la norma de retenciones, deben tomarse
en cuenta cuando modifiquen los com-
probantes de pago emitidos por las ope-
raciones sujetas a retención.
Siendo así, deberá realizarse la retención
del 6% sobre ambos documentos.
Importe de la fact. : S/. 1 900
Importe de la nota
de débito : S/. 100
Retenc. 6% sobre el
total de la operac. : 6% de S/. 2 000= S/. 120
Neto a pagar : S/. 1 786
Base legal
• Artículo 2 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
• Artículo 10 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 007-1999/SUNAT.
Caso N.º 5
Canje de factura por letra de cam-
bio
Planteamiento
La empresa «Moby» S.R.L. con fecha
10-03-07 realiza una venta por S/. 10 000
a la empresa «Vangelis» S.A. la que ha sido
designada como Agente de Retención. Am-
bas partes acuerdan con fecha 12-03-07
canjear la factura por una letra de cam-
bio con vencimiento a 30 días. La con-
sulta consiste en cómo se debe proceder
a emitirse la letra de cambio y cuándo
correspondería efectuar la retención.
Solución
En el caso de obligaciones de pago repre-
sentadas en letras de cambio y derivadas
de operaciones sujetas a retención, ésta
deberá efectuarse en el momento en que
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
se produzca el pago de la obligación con-
tenida en la letra de cambio, situación que
en la generalidad de los casos se produce
al vencimiento de la letra.
Lo anterior se sustenta en lo dispuesto
en el artículo 1233 del Código Civil, el
cual se refiere al pago con títulos valo-
res, y que establece que la entrega de
títulos valores que constituyen órdenes
o promesas de pago, sólo extinguirá la
obligación primitiva cuando hubiesen
sido pagados.
I-3
 INFORME ESPECIAL
I
Importe total de la operación : S/. 10 000
Fecha de emisión de la factura : 10-03-07
Fecha de emis. de la letra de cambio: 12-03-07
Importe de la letra de cambio
(descontando el 6%) : S/. 9 400
Vencimiento de la letra de cambio : 11-04-07
Es de indicarse que la letra de cambio debe
emitirse deduciendo el monto de la retención.
Por lo tanto, en la fecha de vencimiento de
la letra de cambio, el Agente de Retención
cancelará la obligación contenida en ésta,
y simultáneamente efectuará la retención.
Base legal
• Artículos 1 y 7 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT.
• Artículo 1233 del Código Civil
Caso N.º 6
Operación en moneda extranjera
Planteamiento
La empresa «Trainner» S.R.L. designada
Agente de Retención adquirió determinados
servicios de la empresa «Yoga» E.I.R.L., la
cual emite su respectiva factura con fecha
08-03-07 en dólares americanos por un
importe de $ 5 000, pactándose que el pago
de la factura se realizará el día 12-03-07.
Ante ello, se consulta con qué tipo de cam-
bio se realizará la retención, si tomarán en
cuenta el tipo de cambio de la fecha de
emisión de la factura o de la fecha de pago
del servicio.
Solución
En este caso, en qué la factura que da ori-
gen a la retención se ha emitido en dóla-
res americanos, para efectos del cálculo
del monto de la retención, la conversión a
moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta publi-
cado por la Superintendencia de Banca y
Seguros en la fecha de pago.
Así, la retención se realizará como sigue:
Importe de la factura : $5 000
Fecha de emisión de la factura : 08-03-07
Fecha de pago de la factura : 12-03-07
Tipo de cambio venta publicado
el 12-03-07 : S/. 3.20(*)
Conversión : $5 000*3.20
= S/. 16 000
Retención 6% : S/. 960
Neto a pagar : S/.15 040
* TC supuesto
Base legal
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Artículo 7 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 7
Operación sujeta al Régimen de Re-
tención y al Régimen de Percep-
ciones del IGV por ventas internas
Planteamiento
La empresa «Apocalipsis» S.A.C. designa-
da como Agente de Retención proyecta
I-4 INSTITUTO PACÍFICO
adquirir bienes por un importe de S/. 2 500
incluido IGV a la empresa «Minos» S.R.L.,
la cual ha sido designada como Agente
de Percepción del IGV.
Dada la condición de ambas empresas se
consulta si serán aplicables ambos regíme-
nes simultáneamente dado que por el im-
porte de la operación y el tipo de bien se
encuentra dentro del ámbito de aplica-
ción de los mismos, o si, por el contrario,
prevalecerá la retención sobre la percep-
ción o viceversa.
Respuesta
La Resolución de Superintendencia
N.º 058-2006/SUNAT que regula el Régi-
men de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes, señala que no se apli-
cará la percepción, entre otras, a aquellas
operaciones en las cuales concurran los si-
guientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que
otorgue derecho a crédito fiscal.
- El cliente tenga la condición de Agente
de Retención del IGV o figure en el Lis-
tado de entidades que podrán ser ex-
ceptuadas de la percepción del IGV.
Por su parte, la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT hace men-
ción expresa a las operaciones realizadas
con proveedores que tengan la condición
de Agentes de Percepción del IGV, según
lo establecido en las Resoluciones de
Superintendencia N.os 128-2002/SUNAT
(que regula el Régimen de Percepciones a
la Adquisición de Combustibles) y 189-
2004/SUNAT (que regulaba el Régimen de
Percepciones a la Venta Interna de Bienes),
y sus respectivas normas modificatorias.
En ese sentido, y teniendo en cuenta que
con la publicación de la Resolución de
Superintendencia N.º 058-2006/SUNAT y la
Resolución de Superintendencia N.º 189-
2004/SUNAT quedó derogada, podemos
concluir que será aplicable la retención
del IGV a aquellas operaciones realizadas
con Agentes de Percepción, sustentadas
con factura y que superen los S/. 700, en
tanto la SUNAT no expida una norma que
modifique la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT, por cuanto esta últi-
ma hace alusión a una norma derogada.
Base legal
Artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 037-2002/SUNAT
Caso N.º 8
Excepciones a la aplicación de
retenciones
Planteamiento
La empresa «Puntual» S.R.L. fue notifica-
da por la SUNAT el 20-02-07 comunicán-
dole que a partir del 01-03-07 ha sido ex-
cluida del Régimen de Buenos Contribu-
yentes, y mantiene una cuenta por cobrar
proveniente de una factura emitida con
fecha 30-01-07 a la empresa «Time» S.A.,
quien es Agente de Retención del IGV por
un importe de S/. 3 200, de los cuales se
pagó el 50% con fecha 23-02-07, sin apli-
carle la retención, y el saldo se acordó que
sería cancelado el 15-03-07.
En ese sentido, se consulta si el saldo de la
factura debe ser objeto de retención del
IGV habida cuenta que cuando se emitió
la factura, el proveedor tenía la condición
de Buen Contribuyente.
Respuesta
Según lo dispuesto en la norma tributaria,
la calidad de Buen Contribuyente se verifi-
cará al momento de realizar el pago,
precisándose que al sujeto excluido del
Régimen de Buenos Contribuyentes sólo
se le retendrá el IGV por los pagos que se
le efectúen a partir del primer día calen-
dario del mes siguiente de realizada la
notificación de la exclusión.
En este caso, sabemos que la retención
opera al momento de pago de la factura,
siendo así y considerado que a partir del
01-03-07 la empresa proveedora dejó de
ser Buen Contribuyente, existiendo un
pago pendiente el cual será cancelado con
fecha 15-03-07, el cliente designado como
Agente de Retención, tiene la obligación
de retenerle el 6% por el pago del saldo
de la factura.
Base legal
Artículo 4 de la Resolución de Superintendencia
N.° 037-2002/SUNAT.
Caso N.º 9
Devolución de retenciones no apli-
cadas
Planteamiento
El contribuyente «Joyería Real S.A.C.» tie-
ne retenciones del IGV por los períodos
de enero 2007, diciembre y noviembre de
2006, las cuales no ha podido aplicar en
sus declaraciones mensuales de IGV pues
aun arrastra un importe por crédito fiscal
que absorbe el total del Impuesto a pagar,
ante esta situación, se consulta si es facti-
ble solicitar a finales del mes de marzo la
devolución de esos montos o debe necesa-
riamente esperar a aplicarlos contra el IGV.
Respuesta
El proveedor podrá solicitar la devolución
de las retenciones no aplicadas que cons-
ten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplica-
do por dicho concepto en un plazo no
menor de tres (3) períodos consecutivos,
para lo cual, deberá consignar como «perío-
do tributario» en el Formulario N.° 4949 -
Solicitud de Devolución, el último período
vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el
saldo acumulado de retenciones no aplica-
das a ese período, ello sin perjuicio que el
monto cuya devolución solicita sea menor.
En este caso, tendría que consignar como
período el mes de febrero de 2007.
Asimismo, para solicitar la devolución del
importe de las retenciones seguirá el

Procedimiento N.° 15 del TUPA de la
SUNAT que establece lo siguiente:
Presentará:
- Formulario N.º 4949 «Solicitud de De-
volución» debidamente firmado por el
deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC, por cada perío-
do y tributo por el que se solicita devo-
lución. En el formulario se consignará
como tipo de solicitud: 23 - Devolu-
ción retenciones no aplicadas – provee-
dores.
- Escrito sustentado en el que se detalle,
lo siguiente:
Aspectos Tributarios y Contables de la Baja de Activos Depreciados
C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
Cuando se ha culminado la depreciación
de los activos fijos tangibles de las empre-
sas, en algunos casos se siguen usando
porque aún son utilizables, y en otros ca-
sos debido a que la empresa puede haber
adquirido nuevos bienes o los deprecia-
dos son simplemente inutilizables, se reti-
ran del uso permanente de la empresa y
son apartados de los demás activos a al-
gún almacén especial o, en otros casos,
son obsequiados, vendidos o donados.
En el presente artículo explicamos el trata-
miento contable y tributario a aplicarse de
optarse por el obsequio, venta, donación
o destrucción de los bienes totalmente de-
preciados.
2. Aspecto tributario
La baja de bienes depreciados no tiene
incidencia tributaria; sin embargo se debe
tener en cuenta el destino final de dichos
bienes, puede ser que se destinen a ope-
raciones de venta, obsequio, donación u
otros. A continuación, veremos el trata-
miento en cada caso en particular.
2.1 Baja del activo depreciado y poste-
rior venta
Si una vez dado de baja el activo se decide
venderlo, se deben tener en cuenta los si-
guientes aspectos:
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido enajenar el
bien, esto implica una transferencia de pro-
piedad a un tercero; por lo tanto debe
emitirse el correspondiente comproban-
te de pago.
Base legal
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago.
ÁREA TRIBUTARIA
a. El tributo y el período por el que se
solicita la devolución.
b. Código y número de orden del for-
mulario en el cual efectuó el pago,
así como la fecha de éste.
c. El cálculo del pago en exceso o in-
debido.
d. Los motivos o circunstancias que origi-
naron el pago indebido o en exceso.
- Copia de los documentos que obren en
poder del contribuyente y que susten-
ten los pagos indebidos o en exceso.
Si el tramite fuera realizado por una terce-
ra persona, adicionalmente deberá presen-
2.1.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
De tratarse de un bien mueble, la trans-
ferencia hecha implica la venta en el país
de bienes muebles; por lo tanto, la ope-
ración se encuentra gravada con el IGV.
Asimismo, la transferencia se considera
realizada a valor de mercado, ya que de
ser inferior, el transferente asume el im-
puesto que corresponde a la diferencia
entre el valor pactado y el valor de mer-
cado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV y Art. 10
Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.1.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
2.2 Baja del activo depreciado y retiro
por uno de los socios para obsequio
Si una vez dado de baja el activo se decide
obsequiarlo, se debe tener en cuenta los
siguientes aspectos:
2.2.1 Emisión de Comprobante de Pago
Toda vez que se ha decidido transferir la
propiedad del bien en forma gratuita debe
emitirse el correspondiente comproban-
te de pago con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.2.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Para efectos del IGV, de tratarse de un re-
tiro de bien mueble se considera venta,
la operación se encuentra gravada con el
impuesto sobre la base de valor de mer-
cado.
Base legal
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I
tar una carta poder simple en la que se
indique expresamente la autorización para
realizar el trámite correspondiente.
El plazo que tiene la SUNAT para resol-
ver las solicitudes de devolución es de
45 días hábiles a partir de su fecha de
presentación.
Base legal
• Artículo 11 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 037-2002/SUNAT (19-04-02).
• Artículos 2 y 3 de la Resolución de Superinten-
dencia N.° 126-2004/SUNAT (27-05-04).
• Procedimiento N.º 15 del TUPA de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N.º 005-
2007-EF (28-01-07).
A
C
2.2.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta T
Para efectos del Impuesto a la Renta debe U
tenerse en cuenta que los bienes que el A
propietario o propietarios de empresas L
retiren para su uso personal o de su fa- I
milia se considera transferido a valor de D
mercado.
A
Base legal
D
Art. 31 TUO de la Ley del I.R.
2.3 Baja del activo depreciado y dona- Y
ción a entidad pública
Si una vez dado de baja el activo se decide A
donarlo, se debe tener en cuenta los si- P
guientes aspectos: L
2.3.1 Emisión de Comprobante de Pago I
Toda vez que se ha decidido donar el bien, C
implica una transferencia de propiedad a A
un tercero; por lo tanto, debe emitirse el C
correspondiente comprobante de pago I
con la leyenda «Transferencia Gratuita». Ó
Base legal N
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
P
2.3.2 Incidencia en el Impuesto General R
a las Ventas
Á
Cuando se trata de transferencia gratuita C
de bienes a entidades públicas, excepto T
empresas; así como a Entidades e Institu- I
ciones extranjeras de Cooperación Técni-
C
ca Internacional, Organizaciones no Gu-
bernamentales Nacionales, e Institucio-
A
nes Privadas sin Fines de Lucro recepto-
ras de donaciones de carácter asistencial
o educacional, inscritas en el registro co-
rrespondiente que tiene a su cargo la
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Agencia Peruana de Cooperación Interna-
cional del Ministerio de Relaciones Exte-
riores, y siempre que sea aprobada me-
diante Resolución Ministerial del sector
correspondiente, la donación no se en-
cuentra afecta al IGV y el donante no pier-
de el derecho al crédito fiscal generado
por la adquisición del bien donado.
Base legal
Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Reglamento de la Ley del IGV.
I-5
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transfe-
rencia se considera realizada a valor de
mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que
el gasto por concepto de donaciones no
debe exceder del 10% de la Renta Neta
del ejercicio.
Base legal
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R.
2.4 Baja del activo depreciado y dona-
ción a entidad privada
Si una vez dado de baja el activo se decide
donarlo, se debe tener en cuenta los si-
guientes aspectos:
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago.
Toda vez que se ha decidido donar el bien,
esto implica una transferencia de propie-
dad a un tercero; por lo tanto, debe emitir-
se el correspondiente comprobante de pago
con la leyenda «Transferencia Gratuita».
Base legal
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago.
2.4.2 Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
En el caso de donaciones de bienes de-
preciados totalmente a entidades privadas,
estas se encuentran afectas al Impuesto,
debiendo tenerse en cuenta el valor de
mercado de los bienes donados a efectos
de calcularse el monto a pagar por con-
cepto de IGV, el que debe ser asumido por
el donante, dicho monto no puede ser usa-
do como crédito fiscal por el donatario.
Base legal
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV.
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta
Para efectos del Impuesto a la Renta debe
tenerse en cuenta que la transferencia se
considera realizada a valor de mercado.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
2.5 Baja del activo depreciado y poste-
rior destrucción
Los activos dados de baja generalmente
ocupan espacio dentro de las instalacio-
nes de la empresa que pueden ser utiliza-
das para otros fines, dado que son bienes
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
inservibles se decide destruirlos, sin em-
bargo no existe norma legal que establesca
el procedimiento en este caso, como si lo
hay para el caso de las mercaderías. Ante
esta situación lo recomendable es proce-
der a su destrucción en presencia de un No-
tario Público y previa comunicación a SUNAT
en un plazo no menor a seis días hábiles pre-
vios a la destrucción. Esto es recomendable
a fin de evitar que se presuma el obsequio
de los bienes o su venta que puedan gene-
rar contingencias tributarias con respecto
al IGV y el Impuesto a la Renta.
I-6 INSTITUTO PACÍFICO
3. Aspecto contable
En este aspecto debemos tener en cuen-
ta la Norma Internacional de Contabili-
dad N.º 16 Inmuebles, Maquinaria y Equi-
po; párrafos 61 al 65.
De acuerdo con dichos párrafos, cuando
una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo se retira de su uso permanente y
no se esperan beneficios económicos, se
eliminan del balance general; asimismo las
ganacias o pérdidas que surjan del retiro
o enajenación deben ser determinadas
como la diferencia entre el producto neto
estimado de la enajenación y el valor en
libros del activo, y deben reconocerse
como ingreso o gasto.
4. Laboratorio Tributario Con-
table
Caso N.º 1
Baja de activo totalmente depre-
ciado
La empresa «Transportes Orión S.A.» den-
tro de sus activos fijos cuenta con un
camión totalmente depreciado, siendo
su valor de adquisición el importe de
S/. 140 000 y la depreciación acumulada
por el mismo importe, en vista que el men-
cionado vehículo es bastante antiguo y no
es utilizado por los contínuos desperfec-
tos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo.
Se pide determinar el tratamiento tributario
y contable por la baja de dicho vehículo.
Solución
En el aspecto tributario, el hecho de dar
de baja el vehículo totalmente depreciado
no tiene incidencia alguna, ya que no es-
tamos afectando el resultado del ejercicio
salvo que sea vendido, donado u obse-
quiado como veremos más adelante.
Aspecto Contable
En el aspecto contable podemos decir
que como dicho vehículo ya no es usado
permanentemente, de acuerdo con la NIC
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
debe eliminar del balance general el im-
porte que corresponda de la partida de
dicho vehículo, así como su depreciación.
Asiento contable
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 140 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo.
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 140 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del camión depre-
ciado y retirado de uso.
Caso N.º 2
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior venta a valor de
mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computa-
dora totalmente depreciada, siendo su va-
lor de adquisición el importe de S/. 6 000
y la depreciación acumulada por el mis-
mo importe, en vista que la mencionada
computadora está bastante obsoleta y no
es utilizada, la gerencia ha decidido dar
de baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora se presenta un com-
prador de chatarra, el cual adquiere dicho
bien a valor de mercado por un monto de
S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
tadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo no
tiene incidencia alguna, salvo en lo que res-
pecta a la posterior enajenación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago, dicha
operación se encuentra gravada con el IGV ya
que se trata de la transferencia de un bien
mueble, y con respecto al Impuesto a la Ren-
ta, el ingreso obtenido por dicha enajenación
se encuentra gravado con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enaje-
nación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dicha computadora ya no será usa-
da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que correspon-
da de la partida de dicho bien, así como
su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 6 000
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 595
168 Otras ctas. por cob. div.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 95
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS 500
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la venta de chatarra.

——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 595
101 Caja
16 CTAS. POR COB. DIVERS.
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la
venta de chatarra.
Caso N.º 3
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior venta a precio
inferior al del mercado
La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con una computa-
dora totalmente depreciada, siendo su va-
lor de adquisición el importe de S/. 6 000 y
la depreciación acumulada por el mismo
importe, en vista que la mencionada com-
putadora está bastante obsoleta y no es
utilizada, la gerencia ha decidido dar de
baja dicha computadora.
Un mes después de haber dado de baja
dicha computadora, se presenta un com-
prador de chatarra el cual adquiere dicho
bien por un valor de S/. 300.00 más IGV;
sin embargo el valor de mercado de dicho
bien obsoleto es de S/. 500.00 más IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
tadora y posterior venta.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario, la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior enajenación de di-
cho bien, por el cual se deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago,
dicha operación se encuentra gravada con
el IGV ya que se trata de la transferencia
de un bien mueble, y con respecto al Im-
puesto a la Renta, el ingreso obtenido por
dicha enajenación se encuentra gravado
con dicho impuesto.
Es necesario mencionar que para la enaje-
nación de la computadora mencionada se
debe tener en cuenta las reglas de valor
de mercado, tanto para efectos del IGV
como para el Impuesto a la Renta.
Al haberse realizado la venta a un precio
inferior al de mercado, la vendedora de-
berá asumir el IGV y el Impuesto a la Ren-
ta correspondiente de la diferencia entre
el valor pactado y el valor de mercado.
Valor Valor de
pactado mercado
Valor de Venta 300 500
IGV 57 95
Total 357 595
IGV que asume la vendedora
Renta gravable vía declaración
jurada anual
ÁREA TRIBUTARIA
I
Para el pago a cuenta mensual del Impues- dicho vehículo y obsequiarlo a la esposa
to a la Renta, sólo se considera el importe de uno de los accionistas.
de S/. 300.00 que es el ingreso real. El valor de mercado de un vehiculo similar
y en iguales condiciones es de S/. 3 000.00
595 Aspecto contable incluido IGV.
En el aspecto contable podemos decir que Se pide determinar el tratamiento tributa-
como dicha computadora ya no será usa- rio y contable por la baja de dicho vehícu-
da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles, lo y posterior venta.
Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
balance general el importe que correspon- Solución
da de la partida de dicho bien, así como Aspecto tributario
su depreciación.
En el aspecto tributario, la baja del activo
Asientos contables no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta al posterior obsequio de dicho
——————— x ——————— DEBE HABER bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago (Boleta
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
de Venta) con la leyenda «Transferencia
Gratuita».
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo Incidencia con respecto al IGV
33 INMUEBLES, MAQUINARIA La operación se encuentra gravada con el
Y EQUIPO 6 000 IGV por ser la transferencia de un bien
334 Unidades de transporte mueble dentro del país.
x/x Por la baja del activo fijo.
Determinación del IGV a pagar
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS 357
Valor de mercado del bien 2 521
IGV 19% 479
168 Otras cuentas ———
por cobrar diversas
Total S/. 3 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 57
401 Gobierno Central La empresa deberá asumir el pago del IGV
4011 IGV por la suma de S/. 479.
75 INGRESOS DIVERSOS 300
Incidencia con respecto al Impuesto a
759 Otros ingresos diversos
la Renta
x/x Por la venta de chatarra.
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
——————— x ——————— bien se considera transferido a valor de
10 CAJA Y BANCOS 357 mercado, si bien es cierto que la empresa
101 Caja no percibe ingreso en el mes del obsequio,
16 CUENTAS POR COBRAR para fines del Impuesto a la Renta la em-
DIVERSAS 357 presa deberá adicionar vía Declaración Ju-
168 Otras cuentas por rada el importe del valor de mercado del
cobrar diversas vehículo obsequiado, dicho valor no es
x/x Por la cobranza de la venta de chatarra.
considerado como base imponible para el
pago a cuenta mensual en el mes de reali-
——————— x ——————— zado el obsequio por no devengar ingreso.
64 TRIBUTOS 38 Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi-
641 Impuesto a las Ventas do ya que no es gasto deducible.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 38
Incidencia en la Declaración Jurada
401 Gobierno Central
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
4011 IGV contable de S/. 80 000)
x/x Por el IGV que asume la empresa.
Utilidad Contable S/. 80 000
Adiciones:
Valor de mercado del
Caso N.º 4 vehículo obsequiado 2 521
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
IGV del vehículo retirado 479 3 000
——— ————
Baja de activo totalmente depre- Renta neta 83 000
ciado y posterior obsequio I.R. 30% 24 900
Dife-
rencia La empresa «Buenaventura S.A.» dentro
de sus activos fijos cuenta con una ca- Aspecto contable
200 mioneta totalmente depreciada, siendo En el aspecto contable podemos decir que
38 su valor de adquisición por el importe de como dicho vehículo ya no es usado per-
S/. 40 000 y la depreciación acumulada manentemente, de acuerdo con la NIC
por el mismo importe, en vista que el men- 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se
cionado vehículo es bastante antiguo y no debe eliminar del balance general el im-
es utilizado por tener otros vehículos nue- porte que corresponda de la partida de
vos, la gerencia ha decidido dar de baja
dicho vehículo, así como su depreciación.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-7
 ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 40 000
393 Depreciación inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisión del comprobante
del vehículo obsequiado.
——————— x ———————
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
64 TRIBUTOS POR PAGAR
641 Impuesto a las ventas
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
x/x Por el extorno del asiento
por obsequio y el gasto por
IGV que asume la empresa.
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
IGV que asume la empresa.
——————— x ———————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
x/x Por el pago del IGV correspon-
diente al obsequio.
Caso N.º 5
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa pública.
El valor de mercado de bienes similares y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
40 000
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
3 000 respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita», dicha
479
operación no se encuentra gravada
Incidencia en el IGV
2 521 Dicha operación no se encuentra gravada
con el IGV por ser la transferencia hecha a
una entidad pública.
Incidencia en el Impuesto a la Renta
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
2 521
mercado, el ingreso se encuentra recono-
cido a la emisión del comprobante de pago
479
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
del ejercicio.
A la vez se ha reconocido el gasto por con-
3 000 cepto de donación para saldar la cuenta
por cobrar producto de la emisión del com-
probante de pago, como veremos en los
asientos respectivos, dicho gasto será acep-
tado en la medida que el importe no exceda
el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber
exceso, se debe adicionar dicho exceso.
479 Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
479
como dichas computadoras ya no son usa-
das permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
479
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes, así como su depreciación.
Asientos contables
479 ——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 30 000
393 Depreciación inmue-
bles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUI-
NARIA Y EQUIPO 30 000
——————— x ——————— DEBE HABER
65 CARG. DIV. DE GEST. 1 680.67
654 Donaciones
16 CTAS. POR COB. DIV. 1 680.67
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la donación.
Caso N.º 6
Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior donación a enti-
dad privada
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium I totalmente de-
preciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
ción acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están to-
talmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
decidido dar de baja dichos bienes y
donarlos a una entidad educativa privada.
El valor de mercado de similares bienes y
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
incluido IGV.
Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dichos bienes
y posterior donación.
Solución
Aspecto tributario
En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres-
pondiente comprobante de pago con la
leyenda «Transferencia Gratuita».
Incidencia con respecto al IGV
La operación se encuentra gravada con el
IGV por ser donación hecha a una enti-
dad privada.
Determinamos el IGV por pagar:
Valor de mercado de los bienes 1 681
IGV 19% 319
———–
Total S/. 2 000
La empresa deberá asumir el pago de IGV
por la suma de S/. 319.00.
Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta

334 Unidades de transporte

Baja de activo totalmente depre-
ciado y posterior donación a enti-
dad pública
La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
sus activos fijos cuenta con un grupo de
computadoras Pentium II totalmente de-
preciadas, siendo su valor de adquisición
por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
ción acumulada por el mismo importe, en
vista que los mencionados bienes están to-
talmente depreciados y no son utilizados
por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
168 Otras cuenta por
cobrar diversas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
762 Enajenación de Inmue-
bles, maquin. y equipo
x/x Por la emisión del comprobante
de pago.
Con respecto al Impuesto a la Renta, el
bien se considera transferido a valor de
mercado, si bien es cierto que la empresa
no percibe ingreso en el mes del obsequio,
1 680.67
para fines del Impuesto a la Renta la em-
presa deberá adicionar vía Declaración
Jurada el importe del valor de mercado
1 680.67 de las computadoras obsequiadas, dicho
valor no es considerado como base
imponible para el pago a cuenta mensual
en el mes de realizado el obsequio por no
devengar ingreso.

I-8 INSTITUTO PACÍFICO


Asimismo, deberá adicionar el IGV asumi-
do ya que no es gasto deducible.
Incidencia en la Declaración Jurada
Anual del I.R. (asumiendo una utilidad
contable de S/. 80 000).
Utilidad Contable
Adiciones:
Valor de mercado 1 680.67
IGV 319.33
———
Renta neta
I.R. 30%
Aspecto contable
En el aspecto contable podemos decir que
como dichas computadoras ya no son usa-
das permanentemente, de acuerdo con la
NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo,
se debe eliminar del balance general el
importe que corresponda de la partida de
dichos bienes así como su depreciación.
Asientos contables
——————— x ——————— DEBE HABER
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA 30 000
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del activo fijo.
——————— x ———————
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 2 000
168 Otras cuentas
por cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
75 INGRESOS DIVERSOS
759 Otros ingresos diversos
x/x Por la emisión del comprobante
de pago por la donación.
ÁREA TRIBUTARIA
I
——————— x ——————— DEBE HABER ministración presuma la venta u obsequio
de dichos bienes, situaciones que acarrea-
75 INGRESOS DIVERSOS 1 681
rían contingencias tributarias con respec-
759 Otros ingresos diversos
to al IGV e Impuesto a la Renta.
64 TRIBUTOS 319
641 Impuesto a las Ventas Aspecto contable
S/. 80 000 16 CUENTAS POR En el aspecto contable podemos decir que
COBRAR DIVERSAS 2 000 como dichos bienes no serán usados per-
168 Otras cuentas manentemente, de acuerdo con la NIC
2 000 por cobrar diversas 16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
————
82 000 x/x Por el extorno de la emisión debe eliminar del balance general el im-
24 600 del comprobante y el gasto porte que corresponda de la partida de
por IGV que asume la empresa. dichos, bienes así como su depreciación.
——————— x ——————— Asientos contables
94 GASTOS DE ——————— x ——————— DEBE HABER
ADMINISTRACIÓN 319
79 CARGAS IMPUTABLES 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
A CUENTA DE COSTOS 319 TIZACIÓN ACUMULADA 35 000
x/x Por el destino del gasto. 393 Depreciac. inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUI-
Caso N.º 7 NARIA Y EQUIPO 35 000
334 Unidades de transporte
Baja de activo totalmente depre- x/x Por la baja del activo fijo depreciado.
ciado y posterior destrucción ——————— x ———————
La empresa «La Venturosa S.R.L.» dentro 63 SERV. PREST. POR TERC. xxxx
de sus activos fijos cuenta con un grupo 632 Honorarios
de computadoras Pentium 233 totalmen- 40 TRIBUTOS POR PAGAR xxxx
te depreciadas, siendo su valor de adqui- 401 Gobierno Central
30 000 sición por el importe de S/. 35 000 y la 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. xxxx
depreciación acumulada por el mismo im- 469 Otras ctas. por pagar div.
porte, en vista que los mencionados bie-
x/x Por los gastos de notario.
nes están totalmente depreciados y no son
utilizadas por haber adquirido nuevas, la ——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. xxxx
gerencia ha decidido dar de baja dichos
bienes y destruirlos por estar inservibles. 79 CARGAS IMPUTABLES xxxx
x/x Por el destino del gasto de notario.
319 Solución
——————— x ———————
Aspecto tributario
46 CTAS. POR PAGAR DIV. xxxx
En el aspecto tributario la baja del activo
469 Otras ctas. por pagar div.
1 681 no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
respecta a la posterior destrucción de di- 10 CAJA Y BANCOS xxxx
chos bienes, por el cual se recomienda 101 Caja
proceder a la destrucción en presencia de x/x Por la cancelación de
un Notario Público para evitar que la ad- honorarios notariales.

L
E
Los servicios de movilidad escolar, movilidad con fines G
I
turísticos, recreativos y similares están afectos al SPOT S
Dr. Alan Emilio Matos Barzola que se encuentra exonerado del IGV el y una retribución, ello no desvirtúa en
L
Miembro del staff interno de la Revista «servicio de transporte público de pasaje- modo alguno su carácter público, dado A
Actualidad Empresarial ros dentro del país, excepto el transporte que cualquier persona puede acceder a él, C
público ferroviario de pasajeros y el trans- por estar dirigido simultáneamente a todo I
porte aéreo». Al respecto, dicha norma aquél que necesite el servicio». Ó
Norma : Numeral 8 del anexo 3 de la
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Res.Superint. N.° 183-2004/ mereció un pronunciamiento del Tribunal N

SUNAT Fiscal para determinar lo que se entiende 2. Servicio de transporte de
Publicación : 29-12-051 por «transporte público de pasajeros», dado personas C
Vigencia : 01-02-062 que existían dudas respecto al servicio brin- O
dado por las empresas de servicio de taxi. El numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución M
Así, mediante Resolución N.° 04140-1- de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT
1. Introducción establece que el Servicio de Transporte de
E
20043, el citado Tribunal esclarece el pa- N
norama precisando que «aún en el caso Personas4, definido como aquel servicio
El numeral 2 del Apéndice II del Texto Úni-
que el servicio de taxi fuese brindado des- prestado por vía terrestre, por el cual se T
co Ordenado de la Ley del IGV establece
de un lugar determinado, en el que las emita comprobante de pago que permita A
1 Numeral introducido por la Resolución de Superintendencia partes acordaran el punto fijo de destino ejercer el derecho al crédito fiscal del IGV, D
N.° 258-2005/SUNAT –Anexo I. A
2 De conformidad con el inciso b) del artículo 8 de la Resolución de 3 De fecha 18 de junio del 2004 recaída en el expediente N.° 419- 4 Numeral incluido mediante Resolución de Superintendencia
Superintendencia N.° 258-2005/SUNAT. 2003. N.° 258-2005/SUNAT publicada el 29 de diciembre del 2005

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-9
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago, estará afecto al
porcentaje de detracción del 12% sobre el
importe de la operación.
En este servicio se aplicará la detracción
cuando el importe de la operación sea
mayor a S/. 700.00 (setecientos Nuevos
Soles)5. Cabe hacer notar que en la pres-
tación de servicios, el importe de la opera-
ción está determinado por la suma total
que queda obligado a pagar el adquirente
o usuario de servicio, y cualquier otro car-
go vinculado a la operación que se con-
signe en el comprobante de pago que la
sustente o en otro documento, incluidos
los tributos que graven la operación.
3. ¿Quiénes están obligados a
efectuar el depósito?
El usuario del servicio deberá efectuar el
depósito hasta la fecha de pago parcial o
total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) día hábil del mes siguiente a
aquél en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Sin embargo, el obligado será el prestador
del servicio cuando reciba la totalidad del
5 De conformidad con el artículo 13 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT
Precisiones respecto a los gastos por concepto de viáticos
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Artículo 37 inciso r) del TUO
de la Ley del Impuesto a la
Renta
Publicación : 24-12-06
Vigencia : 01-01-07
1. Introducción
Mediante Decreto Legislativo N.° 970 se
introdujeron una serie de cambios, mu-
chos de ellos en espera de una reglamen-
tación adecuada por parte de la Adminis-
tración Tributaria, entre los cuales destaca
la sustitución del inciso r) del artículo 37
del Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley
del Impuesto a la Renta (IR). Siendo nece-
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
sario establecer cuáles son los límites tri-
butarios en cuanto a la necesidad de di-
chos gastos, a continuación se indican las
precisiones que se deben de tomar en
cuenta para evitar el despilfarro innecesa-
rio de los recursos, tanto de las entidades
privadas como del sector público.
2. Marco vigente
El artículo 37 del TUO de la Ley del IR fija
las limitaciones que se deben adoptar para
la determinación de los gastos necesarios
I-10 INSTITUTO PACÍFICO
importe de la operación sin haberse acre-
ditado el depósito respectivo, sin perjuicio
de la sanción que corresponda al usuario
del servicio que omitió realizar el depósito
habiendo estado obligado a efectuarlo.
4. Movilidad escolar, movilidad
con fines turísticos, recrea-
tivos y similares
La Administración Tributaria emitió el In-
forme N.° 153-2006/SUNAT6 en el cual
examina las condiciones que deben con-
currir en el servicio de transporte de per-
sonas sujeto al SPOT, siendo necesario que:
- Que sea un servicio de transporte de
personas realizado por vía terrestre gra-
vado con el IGV.
- Que por dicha operación, el prestador
del servicio emita un comprobante de
pago que permita ejercer el derecho al
crédito fiscal del IGV.
Es pertinente indicar que la Décimo Primer
Disposición Final del Reglamento del IGV
precisa que no están exonerados del IGV, el
servicio de transporte en vehículos de al-
quiler prestado a turistas, escolares, perso-
nal de empresas y cualquier otro similar7.
El informe indica que las normas que re-
gulan el SPOT no han exceptuado o ex-
6 De fecha 19 de junio del 2006.
para producir la renta neta de tercera ca-
tegoría y para mantener su fuente, esta-
bleciendo que son deducibles:
«Los gastos de viaje por concepto de transporte
y viáticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con
la correspondencia y cualquier otra documen-
tación pertinente, y los gastos de transporte con
los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de aloja-
miento, alimentación y movilidad, los cuales no
podrán exceder del doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Los viáticos por alimentación y movilidad en el
exterior podrán sustentarse con los documen-
tos a los que se refiere el Artículo 51-A de esta
Ley o con la declaración jurada del beneficiario
de los viáticos, de acuerdo con lo que establez-
ca el Reglamento. Los gastos sustentados con
declaración jurada no podrán exceder del trein-
ta por ciento (30%) del monto máximo estable-
cido en el párrafo anterior».
En ese orden de ideas es necesario indicar que
debe de acreditarse la necesidad del viaje, así
como la realización de dichos gastos con la
documentación sustentatoria pertinente.
¿Cómo puedo probar la necesidad del
viaje?
Es necesario resaltar que todas las empre-
sas no son iguales y las necesidades de viaje
cluido de la aplicación de dicho sistema,
ningún supuesto de servicio de transpor-
te de personas, por lo que se entiende que
todos aquéllos que cumplan con las con-
diciones antes mencionadas constituyen
servicios sujetos al SPOT.
En ese orden de ideas, el informe conclu-
ye en que todo aquel servicio de transpor-
te de personas realizado por vía terrestre
gravado con el IGV y por el cual el
prestador del mismo emita un compro-
bante de pago que permita ejercer el de-
recho al crédito fiscal del IGV, se encuen-
tra sujeto al 12% de la detracción sobre el
importe de la operación.
5. Conclusiones
SUNAT considera que está sujeto al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los servicios de transporte
en vehículos, prestados a turistas, escolares,
personal de empresas y similares.
El servicio de taxi se encuentra dentro de
los alcances de la exoneración del IGV es-
tablecida en el numeral 2 del Apéndice II
del TUO del IGV e ISC.
7 Décimo Primera Disposición Final del Reglamento del TUO del IGV,
según el Decreto Supremo N.° 136-96-EF: «Precísase que la exone-
ración prevista en el numeral 2 del Apéndice II del Decreto Legisla-
tivo N.° 821, no incluye al transporte en vehículos de alquiler pres-
tado a turistas, escolares, personal de empresas y cualquier otro
similar».
dependerán de: si es para abrir mercado;
difundir el producto; proceso o know how
desarrollado; presentarse en un foro in-
ternacional que permitirá desplazar a la
competencia potencial; financiar mejores
proyectos de inversión gubernamentales,
entre otros.
Debe de hacerse un análisis conciente y
sin frivolidades, ya que la Administración
Tributaria reparará gastos vinculados a
beneficios personales de los funcionarios
encomendados. Por ejemplo, no están per-
mitidos los gastos de viajes al exterior para
asistir a la graduación de los hijos de un
accionista en Harvard, tanto como no es-
tará permitido que una empresa dedicada
a la confección de chompas comisione al
Gerente de Marketing a que viaje en fe-
brero a Río de Janeiro, Brasil, para promo-
cionar abrigos de lana de alpaca.
¿Entonces cómo acredito los gastos de
transporte?
La norma es clara indicando que deben ser
acreditados con los pasajes. Por lo general
en el sector público, el tema de los pasajes
es resuelto en algunas entidades luego de
establecer contratos con empresas forma-
les, las cuales ofrecen una amplia gama de
servicios dependiendo de la necesidad. Por
ejemplo, en el caso de que exista la necesi-
dad de «desplazar a varios funcionarios
públicos (congresistas, embajadores, jefes
de estado y de gobierno) al Cusco para la
 ÁREA TRIBUTARIA
I
realización de una cumbre», los gastos de pasajes serán superiores prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, la
a los que se incurriría en caso de que un funcionario de menor fecha y el monto de la misma. Es usual que se presenten proble-
nivel viaje para tener una reunión multisectorial o para resolver mas en cuanto al idioma, para ello el contribuyente, cuando la
situaciones de conflicto en un Estado de Emergencia. SUNAT así lo solicite, deberá presentar una traducción al castella-
En el caso de una empresa privada que esté en proceso de ganar no de tales documentos.
una licitación internacional y que deba realizar diversos viajes al El vigente inciso r) del artículo 37 del TUO introduce el criterio
exterior en primera clase acompañando a los inversionistas, la que ya se venía adoptando en el sector público, respecto a la
necesidad estará plenamente acreditada. SUNAT debe de con- sustentación de gastos por viáticos con una DECLARACIÓN JU-
templar que esta situación se podría apreciar en el marco de los RADA que no podrá exceder del 30% del monto máximo esta-
Tratados de Libre Comercio (TLC) que el Perú viene suscribiendo blecido.
para no quedar relegados por los costos de oportunidad.
4. Los viáticos al interior del país
3. Los viáticos al exterior
La determinación de los viáticos al interior está dada en el tercer
La norma establece que comprenden los gastos de alojamiento párrafo del inciso r) del artículo 37 del TUO de la Ley del IR, en el
(hoteles y hospedajes), alimentación (desayunos y almuerzos) y mo- sentido de que comprenden los gastos de alojamiento, alimen-
vilidad (desplazamiento de un lugar a otro), los cuales no podrán tación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble
exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Cen-
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. tral a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
El artículo 5 del Decreto Supremo N.° 047-2002-PCM establece El artículo 1 del Decreto Supremo N.° 181-86-EF establece que el
la escala de viáticos por zonas geográficas que ocasionen los pago de viáticos por día para los funcionarios y servidores del
viajes al exterior de los funcionarios y servidores públicos: sector público, que desempeñen comisiones de servicio dentro
del territorio nacional, se efectuará en función de la Remunera-
Escala de viáticos por zonas geográficas
ción Mínima Vital vigente y se sujetará a la escala siguiente:
para el sector público (en US$)
Escala de viáticos para el interior del país para el sector
África 200 público en base a la remuneración mínima vital vigente1
América Central 200 Porcentaje según S/.
América del Norte 220 D.S. N.° 181-86-EF diarios
América del Sur 200 Ministro de Estado, Jefes de Organismos con
Asia 260 Rango Ministerial, Jefes de Organismos Autó-
Caribe 240 nomos, Vice Ministros, Jefes de Institucio-
nes Públicas Descentralizadas, Presidentes 35% x S/.500 175
Europa 260 de Corporaciones Departamentales de
Oceanía 240 Desarrollo, Subjefes de Organismos con Ran-
go Ministerial.
En tal sentido, para las sociedades anónimas, asociaciones sin Directores Generales, Subjefes de Institucio-
fines de lucro, EIRL, entre otras personas jurídicas generadoras nes Públicas Descentralizadas, Gerentes Ge-
de rentas de tercera categoría, la escala será la siguiente: nerales de CORDES, Secretarios Generales y
Asesores de la Alta Dirección, funcionarios
27% x S/.500 135
Escala de viáticos por zonas geográficas para el que desempeñen cargos equivalentes, Direc-
sector privado en base al tercer párrafo del inciso r) tores Ejecutivos, Directores, Gerentes de las
del artículo 37 del TUO de la Ley del IR (en US$) CORDES, funcionarios que desempeñen car-
gos equivalentes.
África 400
Subdirectores, servidores comprendidos en el
América Central 400
Grado I de la escala de Remuneraciones Bá-
América del Norte 440 sicas, servidores comprendidos en los Gra- 21% x S/.500 105
América del Sur 400 dos II, III, IV de la escala de Remuneraciones
Básicas.
Asia 520
Caribe 480 El pago de viáticos para el personal contratado se efectuará de acuerdo con el
Europa 520 correspondiente cargo equivalente, según la escala determinada en el presen-
te artículo.
Oceanía 480

Se considera como funcionarios de carrera de mayor jerarquía a

Sustentación de viáticos en el sector público los Directores Generales, Directores Ejecutivos, Secretarios Gene-
Los funcionarios y servidores públicos que realicen viajes al exte- rales, entre otros. En tal sentido, la escala aplicable para el sector
rior, debidamente autorizados mediante Resolución Suprema o privado será la siguiente:
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Resolución Ministerial, deberán sustentar con documentos (com-

probantes de pago o similares) hasta por lo menos el 70% del Escala de viáticos para el interior del país para el sector
monto de viáticos asignados. El 30% restante podrá sustentarse privado en base al inciso r) del art. 37 de la ley del IR
mediante Declaración Jurada. El funcionario o servidor público
No podrá exceder el doble del
hará devolución del monto correspondiente a los viáticos cuyo monto que, por ese concepto, S/.270
gasto no se encuentre debidamente sustentado. concede el Gobierno Central a sus 2 x 27% x S/.500 como máximo
funcionarios de carrera de mayor por día
Sustentación de viáticos en el sector privado jerarquía.
La regla general es que los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el
exterior, de conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo, siempre que conste en ellos por lo menos el nombre, 1 El artículo 1 del Decreto Supremo N.° 016-2005-TR establece reajustar, a partir del 1 de enero del 2006,
a nivel nacional, la Remuneración Mínima Vital de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
denominación o razón social, domicilio del transferente o privada a S/. 500.00 Nuevos Soles mensuales ó S/. 16.66 Nuevos Soles diarios, según sea el caso.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-11
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
Caso N.º 1 Personal Destino
Límite Días de Máximo
diario viaje permitido
La empresa «Oxford Perú Cooper Corporation & others» tras una Ingeniero A Trujillo S/. 270 2 S/. 540
ardua negociación está ad portas de cerrar un contrato millona- Ingeniero B Piura S/. 270 3 S/. 810
rio con la empresa iraní «Ahmanineyed Garmsar Oil Company» Ingeniero C Canadá US$ 440 5 Ver cuadros
para exportar uranio. Siendo necesario que el gerente financiero Gerente General Marruecos US$ 400 5 siguientes
efectué un viaje hasta tierras asiáticas por una semana, solicita
determinar los límites en cuanto a los gastos aceptables, toda LÍMITE DEL INGENIERO C – DESTINO CANADÁ
vez que tienen presupuestado por ese concepto S/.12 000.00 Tipo de cambio Límite por día
Día venta asumido US$ S/.
Respuesta
01 3.188 440 1 402.72
Toda vez que el viaje sea efectuado a Irán, el límite por persona y 02 3.187 440 1 402.28
por día es de US$.520. 03 3.180 440 1 399.20
04 3.179 440 1 398.76
Tipo de cambio Límite por día
Día S/. 05 3.180 440 1 399.20
venta proyectado2 US$
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 7 002.16
01 3.190 520 1 658.80
02 3.194 520 1 660.88 De la revisión de la documentación, el ingeniero C ha sustentado el 70% con
03 3.195 520 1 661.40 los documentos sustentatorios respectivos permitidos por el Departamento
de Finanzas de Canadá, habiendo incluido dentro de sus gastos la traduc-
04 3.195 520 1 661.40
ción de dicha documentación por un traductor juramentado en nuestro país.
05 3.195 520 1 661.40 El 30% de sus gastos es sustentado con Declaración Jurada.
06 3.194 520 1 660.88
07 3.200 520 1 664.00
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 11 628.76 LÍMITE DEL GERENTE GENERAL - DESTINO MARRUECOS
Tipo de cambio Límite por día
Día S/.
venta asumido US$
En tal sentido existiría un reparo tributario proyectado de S/.371.24
(12 000.00-11 628.76) que se determinaría como una diferencia 01 3.188 400 1 275.20
permanente. 02 3.187 400 1 274.80
03 3.180 400 1 272.00
Contablemente deberá de proyectar provisionar estos gastos de
04 3.179 400 1 271.60
la siguiente manera:
05 3.180 400 1 272.00
Límite acumulable según el TUO de la Ley del IR 6 365.60
Contable Debe Haber

65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 11 628.76 De la revisión de la documentación, Gerente General ha sustentado el 70%
con documentos pero sin contar con la traducción de dicha documentación,
65972 Viáticos internacionales y el 30% con una Declaración Jurada.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11 628.76
469 Otras cuentas por pagar diversas Se aprecia que en algunos casos se ha excedido del límite permi-
Por la provisión de los viáticos del gerente tido por las normas tributarias en ese sentido:
financiero a Irán según acuerdo de Junta.
Gastos Máximo Reparo
Personal Destino
incurridos permitido tributario
Ingeniero A Trujillo 400.00 540.00 -------
Caso N.º 2
Ingeniero B Piura 900.00 810.00 90.00
Ingeniero C Canadá 7 000.00 7 002.16 -------
«MASTERSOFT S.A.» está desarrollando un nuevo sistema de Gerente General Marruecos 10 000.00 6 365.60 3 634.40
programación universal que le permitirá a los usuarios tener
información financiera precisa y oportuna. Al ser reconocido Total reparos tributarios (Diferencia Permanente) S/.3 724.40
su sistema encomienda a cuatro ingenieros, uno de ellos el
gerente general, suscribir acuerdos comerciales con varias «MASTERSOFT S.A.» deberá reparar la diferencia de S/.3 724.40
empresas, algunas ubicadas en el interior del país (Trujillo y como una adición en la determinación del IR. Debe de tenerse
Piura), y otras en el exterior (Canadá y Marruecos), según presente que eventualmente se incurrirían en algunos costos por
detalle: concepto de traducción de la documentación proporcionada por
el Gerente General, siempre y cuando la SUNAT formule un re-
Fondos Días de querimiento expreso al amparo del último párrafo del artículo
Personal Destino
entregados viaje 51-A del TUO de la Ley del IR.
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Ingeniero A Trujillo 400 2

Ingeniero B Piura 900 3 Caso N.º 3
Ingeniero C Canadá 7 000 5
Gerente General Marruecos 10 000 5 Una asociación sin fines de lucro (cuyos fines de acuerdo a su
estatuto son los asuntos relacionados con la educación, la cultu-
ra y la literatura) encomienda a tres especialistas, que cumplen
Respuesta funciones dentro de dicha organización, la realización de un tra-
Se debe de tener en cuenta en primer lugar los límites que esta- bajo de investigación «demo-educativo» en la ciudad de
blece el artículo 37 del TUO de la Ley del IR: Huancayo. La asociación les proporcionó S/. 4 200 por los viáti-
cos de una semana. Se consulta lo siguiente: dado que el límite
diario es S/. 270 por persona, ¿podría pasarse como gasto la
diferencia, dado que los enamorados de las especialistas decidie-
2 El tipo de cambio venta es proyectado porque el viaje se realizaría a fines de marzo. ron acompañarlas en el viaje?

I-12 INSTITUTO PACÍFICO


Respuesta
En primer lugar, se debe establecer el límite permitido:
Día 1 Día 2 Día 3 Día 4 Día 5 Día 6 Día 7
Especialista A 200 200 200 200 200 200 200
Especialista B 200 200 200 200 200 200 200
Especialista C 200 200 200 200 200 200 200
600 600 600 600 600 600 600
El inciso r) del art. 37 de la Ley del IR establece como límite
S/. 270 x 7 x 3 = S/.5 670
Se aprecia que los gastos por viáticos se encuentran dentro de los
límites fijados por el artículo 37 del TUO de la Ley del IR. Sin
embargo, es pertinente advertir que el tercer párrafo del inciso n)
del artículo 21 del Reglamento del IR establece que en ningún
caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje
que corresponda a los acompañantes de la persona a la que se
encomendó, por lo que la SUNAT le repararía eventualmente el
uso indebido de los recursos de la asociación.
Caso N.º 4
El Ministerio de Comercio Exterior y Turismo está analizando la
posibilidad de encomendar a la doctora Britney Saori Aguilera,
especialista en la defensa de la propiedad intelectual, patentes y
en comercio internacional, el asistir a una reunión internacional
en Francia donde se abordará el tema de la controversia existente
entre Perú y Chile respecto al Pisco; dada la reciente coyuntura
ocurrida en el país sureño de pretender patentar la marca PISCO
QUEIROLO, cuando se sabe que dicha marca peruana está
posicionada en el mercado internacional.
Respuesta
De acuerdo con la Ley N.° 28927 - Ley del Presupuesto Público
para el 2007, están exceptuados de la prohibición de viajes al
exterior con cargo a recursos del Estado, los viajes que se efec-
túen para la realización de acciones de promoción de importan-
cia para el Perú. Debe de emitirse una Resolución Suprema con-
templándose:
Establecen el uso de la ventanilla única del estado y se crea el
sistema integrado de servicios públicos virtuales
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Decreto Supremo N.° 019-
2007-PCM
Publicación : 09-03-07
Vigencia : 10-03-07
1. Introducción
Recientemente, el gobierno estableció que
todas las entidades de la Administración
Pública brindarán sus servicios virtuales
mediante la Ventanilla Única del Estado1
desde la cual podrán vincularse a sus res-
pectivas páginas web y a los servicios que
en ella se ofrezcan. Asimismo, se crea el
Sistema Integrado de Servicios Públicos
Virtuales - SISEV como plataforma que
permitirá a los ciudadanos acceder a los
servicios públicos sectoriales y a los servi-
cios públicos vinculados a éstos, que se
brindan de manera virtual.
1 A través del Portal de Servicios al Ciudadano y Empresas adscrito a la
PCM, cuya dirección electrónica es www.serviciosalciudadano.gob.pe
ÁREA TRIBUTARIA
I
RESOLUCIÓN SUPREMA N.° 9999-2007-MINCETUR
Lima, 8 de marzo del 2007
..........
.........
1 400
1 400 SE RESUELVE:
Artículo 1.- Autorizar el viaje de la doctora Britney Saori Aguilera a la ciudad
1 400
de París, Francia, del 11 al 14 de marzo del 2007, para que en representación
4 200 de la entidad participe en la Reunión Anual de la Organización Internacional
de la Propiedad Intelectual.
Artículo 2.- Los gastos que ocasione el cumplimiento de la presente Resolu-
ción Suprema serán con cargo al Presupuesto de la Unidad Ejecutora 003,
Comisión de Promoción del Perú - PromPerú, del Pliego 035 Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo, de acuerdo al siguiente detalle:
Viáticos (US$ 260 x 4 días) : US$ 1 040.00
Pasajes aéreos : US$ 2 100.00
Tarifa Corpac : US$ 30.25
Artículo 3.- Dentro de los quince días calendario siguientes a su retorno al
país, la doctora Britney Saori deberá presentar al Titular del Sector un informe
detallado sobre las acciones realizadas y los logros obtenidos durante el viaje
que se autoriza, debiendo presentar la rendición de cuentas respectiva, de
acuerdo a Ley.
Artículo 4.- La presente resolución no libera ni exonera del pago de impues-
tos o de derechos aduaneros, cualquiera sea su clase o denominación.
Artículo 5.- La presente resolución será refrendada por el Presidente del
Consejo de Ministros y la Ministra de Comercio Exterior y Turismo.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
5. Conclusiones
Debe tenerse especial cuidado en la utilización de los recursos de
la empresa, puesto que su uso indebido puede acarrearnos pér-
didas de costo de oportunidad del capital, así como en un mayor
valor del impuesto a la renta por pagar.
Debe de tenerse prudencia en la sustentación de los gastos vía De-
claración Jurada respecto al tope del 30% del total de los gastos, a
fin de evitar reparos mayores por parte de la Administración Tributaria.
En el sector público, estos gastos deben de manejarse con res-
ponsabilidad evitando el despilfarro innecesario de los recursos
públicos por frivolidades ajenas a la gestión.
La norma establece que el primer servicio otorgamiento del número del RUC. Este
a implementarse bajo SISEV2 será el de servicio estará inicialmente a disposición
constitución de empresas, el mismo que de los usuarios de Lima, implemen-
incluirá, tanto la inscripción en los Regis- tándose progresivamente en el resto del
tros Públicos correspondiente, como el país.
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
2 La Primera Disposición Complementaria Transitoria del referido Decreto autoriza la participación de los servicios públicos que brindan RENIEC,
el Colegio de Notarios de Lima, la SUNARP, SUNAT, el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo, y PROINVERSIÓN.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-13
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
Establecen nuevas reglas sobre el régimen de
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
Norma : Decreto Legislativo N.° 973
Publicación : 10-03-07
Vigencia : El presente Decreto Legislati-
vo entrará en vigencia a partir del primer día
del mes siguiente de la fecha de publicación en
el Diario Oficial «El Peruano», del Decreto Su-
premo que apruebe el reglamento del Régimen
de Recuperación Anticipada del IGV.
1. Introducción
En mérito a la delegación de facultades del
Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, otor-
gada mediante Ley N.° 28932 para legislar
en materia tributaria, mediante la presente
norma se establecen nuevas reglas sobre el
régimen de recuperación anticipada del IGV,
el mismo que desde ya fomentará la inver-
sión en los diversos sectores de la econo-
mía. La presente norma unifica el tratamien-
to de la recuperación anticipada del IGV en
un solo cuerpo legal, determinándose a su
vez la oportunidad de inicio de operacio-
nes productivas aplicable a todas las activi-
dades, pudiendo incluso medirse el inicio
de operaciones por etapas o tramos.
Recuperación Anticipada del IGV
nes y/o adquisiciones locales de bienes de
capitales nuevos, bienes intermedios nue-
vos, servicios y contratos de construcción,
adquisiciones efectuadas en la etapa
preproductiva en la medida que el benefi-
ciario2 firme un contrato de inversión con el
Estado, a través de la participación del sec-
tor correspondiente y de PROINVERSION.
Dicha inversión debe ser por un monto ma-
yor a cinco millones de dólares, el cual in-
cluye la sumatoria de todos los tramos o
etapas. El monto en mención no incluye
el IGV. El plazo del proyecto de inversión
debe ser igual o mayor a dos años.
Para efecto de proyectos de inversión en
el sector agrario no se ha señalado monto
mínimo de inversión, en tal sentido no se
requerirá acreditar el monto mínimo de
inversión para efecto de la suscripción del
contrato de inversión que dé lugar a la
recuperación anticipada del IGV.
4. Adquisiciones y/o importacio-
nes de bienes, servicios o con-
tratos de construcción, desti-
nados conjuntamente a la rea-
lización de operaciones grava-
das y no gravadas con el IGV
(adquisiciones comunes)
Estos tipos de adquisiciones son denomi-
nadas adquisiciones comunes.
En estos casos, los beneficiarios tendrán
derecho a optar por alguna de las siguien-
tes opciones:
- Asumir que el 50% de las adquisi-
ciones comunes están destinadas a
operaciones gravadas para efectos
de calcular el monto de devolución
del IGV. Es decir, el beneficio de re-
cuperación anticipada del IGV sería
por el 50%.
- Recuperar el IGV que gravó las adquisi-
ciones comunes vía crédito fiscal una
vez iniciadas las operaciones producti-
vas aplicando el sistema de prorrata a
que se refiere el numeral 6 del Artículo
6 del Reglamento de la Ley del Impues-
to General a las Ventas. Es decir, reser-
var la utilización del IGV de adquisicio-
nes como crédito fiscal hasta el inicio
de las operaciones, aplicando el siste-
ma de prorrata del IGV.
5. Sujetos que pueden acoger-
se al régimen de recuperación
anticipada del IGV y requisi-
tos para el acogimiento
En el siguiente cuadro se señalan, entre
otros, los sujetos que pueden acogerse al
régimen de recuperación anticipada del IGV
y los requisitos para dicho acogimiento.

Sujetos que pueden acogerse al régimen de recuperación anticipada del

2. Régimen de Recuperación
Anticipada del Impuesto Ge-
neral a las Ventas
Sujetos que pueden
Es el régimen que consiste en la devolu-
ción del IGV que ha gravado las importa-
ciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital nuevos, bienes intermedios nue-
vos, servicios y contratos de construcción,
adquisiciones efectuadas en la etapa
preproductiva, y que deben ser emplea-
dos por los beneficiarios del Régimen en
forma directa para la ejecución de los pro-
yectos1 previstos en los contratos de inver-
sión suscrito con el sector correspondien-
te y la Agencia de Promoción de la Inver-
sión Privada - PROINVERSION y que se
destinen a la realización de operaciones
gravadas con el IGV o a exportaciones.
Anteriormente, el régimen de devolución
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
IGV y requisitos para el acogimiento.
Pueden acogerse al régimen especial de recuperación anticipada del IGV, las
personas naturales o jurídicas que realicen inversiones en cualquier sector de
acogerse
la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
Para acogerse al Régimen, las personas naturales o jurídicas deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
- Suscribir un contrato de inversión con el Estado para la realización de
inversiones en cualquier sector de la actividad económica que genere ren-
ta de tercera categoría.
- La inversión3 no puede ser menor a cinco millones de dólares de los Esta-
Requisitos para dos Unidos de América (US$ 5 000 000.00) como monto de inversión
acogerse total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los
hubiere. Dicho monto no incluye el IGV.
No será de aplicación a los proyectos en el sector agrario, el monto míni-
mo de inversión.
- Se debe contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva
igual o mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del
cronograma de inversiones4 contenido en el contrato de inversión.

anticipada del IGV era un régimen aplica-

ble solamente a algunos sectores. Con la
nueva norma el régimen podrá ser aplica-
ble a todo tipo de actividad económica
3. Monto de la recuperación
anticipada del IGV
Se establece la recuperación anticipada del
100% del IGV respecto de las importacio-
1 Proyecto.- Es la obra o actividad económica que se compromete a
realizar el beneficiario y que se encuentra contemplada en el con-
trato de inversión.
Mediante Resolución Suprema refrendada por el Ministro de Economía y
Personas naturales y Finanzas y el titular del sector5 correspondiente, se aprobará las personas
jurídicas que gocen naturales o jurídicas que califiquen para el goce del Régimen, así como los
del beneficio bienes, servicios y contratos de construcción que otorgarán la Recuperación
Anticipada del IGV, para cada contrato.
2 Beneficiario.- Es la persona natural o jurídica que se encuentra en la etapa preproductiva del proyecto y suscribe un contrato de inversión para
la realización de dicho proyecto y cuente con la resolución suprema que lo califique para el goce del beneficio.
3 Compromiso de inversión.- Al monto por el que se suscribe el contrato de inversión
4 Fecha de inicio del cronograma de inversión.- Es la fecha señalada en el contrato de inversión como inicio de ejecución del programa de
inversión.
5 Sector.- Es la entidad del gobierno central regional y local que en el marco de sus competencias es la encargada de establecer y suscribir en
representación del gobierno central, regional, o local, contratos o convenios u otorgar autorizaciones para la concesión o ejecución de
obras , proyectos de inversión y demás opciones de servicios conforme a la ley de la materia.

I-14 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
6. Características del contrato de inversión 9. Bienes, servicios, contratos de
construcción comprendidos
En el siguiente cuadro, se señala las características del contrato de inversión: en el régimen de recuperación
anticipada del IGV
Características del contrato de inversión
La presente norma establece que:
Sujetos que
suscriben el contrato
El contrato de inversión será suscrito por el contribuyente, el sector corres- - Los bienes, servicios y contratos de cons-
de inversión
pondiente y la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSIÓN. trucción cuya adquisición dará lugar a
la Recuperación Anticipada del IGV, se-
Los contratos de inversión deben comprender la siguiente información: rán aprobados para cada contrato de
- Identificación de las partes contratantes y sus representantes legales, de inversión en la Resolución Suprema co-
ser el caso.
- El monto total de la inversión y las etapas, tramos o similares, de ser el
rrespondiente.
Información que
caso, en que se efectuará ésta. - En el caso de los bienes, los mismos
debe contener el deben estar comprendidos en las
- El proyecto al que se destinará la inversión.
contrato de inversión subpartidas nacionales que correspon-
- El plazo para la realización de la inversión.- El cronograma de ejecución de
la inversión con la identificación de las etapas, tramos o similares, de ser el dan a la clasificación según uso o des-
caso. tino económico (CUODE).
- Las causales de rescisión o resolución del contrato.
El contrato de inversión es un contrato de adhesión, conforme al mo- 10. Adquisición de bienes
Tipo de contrato delo que se aprobará posteriormente en el reglamento del Decreto Los bienes, servicios y contratos de cons-
Legislativo 973.
trucción cuya adquisición dará lugar al ré-
El control de la ejecución del contrato de inversión será realizado por el gimen, son aquellos adquiridos a partir
Control de la
sector correspondiente. El beneficiario del contrato debe poner a su dis- de la fecha de suscripción del contrato
ejecución del
contrato
posición la documentación o información que éste requiera vinculada al de inversión.
contrato de inversión.
11. Control y fiscalización
IGV, señalamos a continuación, entre El control y fiscalización de los bienes, ser-
7. Etapa preproductiva
otros, el concepto de etapa preproductiva, vicios y contratos de construcción por los
Siendo la etapa preproductiva uno de los la oportunidad en que se considera inicia- cuales se solicita el régimen especial de
aspectos más importantes de la aplicación da las operaciones, el inicio de exploración recuperación anticipada del IGV serán con-
del régimen de recuperación anticipada del del proyecto y el inicio de operaciones. trolados y fiscalizados por SUNAT. Al res-
pecto, el sector encargado de controlar la
Etapa Preproductiva ejecución del contrato de inversión, debe-
Se entiende por etapa preproductiva al período anterior al inicio de opera-
rá proporcionar la información que la
Concepto SUNAT requiera para tal efecto.
ciones productivas.
Inicio de operaciones Se considera inicio de operaciones productivas a la explotación del proyecto. 12. Montos devueltos indebi-
Los beneficiarios del régimen de recuperación anticipada del IGV inician la damente
explotación del proyecto, cuando:
Inicio de explotación - Realicen la primera exportación de un bien o servicio. Aquéllos que gocen indebidamente del
del proyecto - La primera transferencia de un bien o servicio gravado con el IGV, que régimen deberán restituir el IGV devuelto,
resulten de dicha explotación. en la forma que se establezca en el regla-
- Cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que constituya el mento, siendo de aplicación la Tasa de In-
sistema de recuperación de las inversiones en el proyecto, incluidos los terés Moratorio a partir de la fecha en que
costos o gastos de operación o el mantenimiento efectuado.
se puso a disposición del solicitante, la de-
En el caso de contratos de inversión que contemplen la ejecución del proyec- volución efectuada; sin perjuicio de la
to materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio de opera- aplicación de las sanciones correspondien-
Inicio de operaciones ciones productivas se verificará respecto de cada etapa, tramo o similar, tes establecidas en el Código Tributario.
en contratos de según se haya determinado en el respectivo contrato de inversión.
ejecución por etapas El inicio de explotación de una etapa, tramo o similar, no impide el acce-
13. Operación que no constitu-
so al régimen respecto de las etapas, tramos o similares posteriores, siem-
pre que se encuentren en etapas preproductivas.
ye uso indebido de la devo-
lución del IGV del régimen
Conclusión del Iniciadas las operaciones productivas se entenderá concluido el régimen de recuperación anticipada
régimen de recupera- de recuperación anticipada del IGV por el proyecto, etapa, tramo o similar,
ción anticipada según corresponda. Cuando por control posterior de parte de
No se entenderán iniciadas las operaciones productivas, la realización de
la SUNAT se compruebe que el porcentaje
Operaciones que no operaciones que no deriven de la explotación del proyecto materia del de las adquisiciones comunes destinadas
a operaciones gravadas fue inferior al 50%
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

implican inicio de contrato de inversión, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o

operaciones ensayos autorizados por el sector respectivo para la puesta en marcha
del proyecto.
8. Operaciones a las que no co-
rresponde la aplicación del
régimen de recuperación an-
ticipada del IGV
No procede la aplicación del régimen de
recuperación anticipada del IGV en lo si-
guientes casos:
- Proyectos que se encuentren en etapas
productivas.
- Proyectos por los cuales ya se hubiera
suscrito un contrato de inversión.
- Cuando no se cumpla con los requisi-
tos y condiciones para la suscripción del
contrato de inversión.
del total de adquisiciones comunes, ello
no constituirá uso indebido de la devolu-
ción del IGV del régimen de recuperación
anticipada
En tal caso, el beneficiario deberá restituir
la parte del IGV devuelto en exceso, sien-
do de aplicación la tasa de interés
moratorio a partir de la fecha en que se
puso a disposición del solicitante la devo-
lución efectuada, respecto del porcentaje
de adquisiciones comunes realmente des-
tinado a operaciones gravadas.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-15
 LEGISLACIÓN COMENTADA
I
No se realizará la restitución del IGV, cuando
el beneficiario del Régimen tenga derecho al
reintegro tributario a que se refiere la Ley N.°
28754, en tal caso procederá a efectuar una
compensación entre el IGV devuelto en ex-
ceso por aplicación del Régimen de recupe-
ración anticipada del IGV y el IGV devuelto
por defecto en aplicación del reintegro tri-
butario establecido por la Ley N.° 28754.
14. Sobre los registros contables
Para efectos del régimen especial de recu-
peración anticipada, las personas natura-
Sobre la forma de devolución del IGV y de su compensación
les o jurídicas que suscriban más de un
contrato de inversión, o ejecuten la inver-
sión por etapas, tramos o similares, debe-
rán contabilizar sus operaciones en cuen-
tas independientes por cada contrato, eta-
pa, tramo o similar, de ser el caso.
15. Sobre la forma de devolu-
ción del IGV y de su compen-
sación
La devolución del IGV por recuperación an-
ticipada del IGV se efectuará de acuerdo a
lo señalado en el siguiente cuadro.
fecha de entrada en vigencia del pre-
sente Decreto Legislativo, hayan suscri-
to un contrato con el Estado al amparo
de normas sectoriales y no tengan sus-
crito un contrato de inversión, los bie-
nes, servicios y contratos de construc-
ción cuya adquisición dará lugar al Ré-
gimen de Recuperación Anticipada del
IGV, son aquellos adquiridos a partir de
la fecha de suscripción del contrato sec-
torial.
20. Contratos de concesión sus-
critos al amparo del Decre-
to Supremo N.° 059-96-PCM

La devolución del IGV por aplicación del Régimen de Recuperación Anticipa- En los casos de contratos de concesiones
Forma de devolución da del IGV, se efectuará mediante notas de crédito negociables, de acuerdo de obras públicas de infraestructura y de
al procedimiento que establezca el reglamento. servicios públicos, suscritos al amparo del
Decreto Supremo N.° 059-96-PCM hasta
En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podrá
Compensación antes de la entrada en vigencia del pre-
retener la totalidad o parte de las Notas de Crédito Negociables a efecto de
cancelar las referidas deudas. sente Decreto Legislativo, que contem-
plen la ejecución de obras por etapas, tra-
mos o similares, para efecto de la aplica-
vigencia del presente Decreto Legislativo, ción del Régimen de Recuperación Anti-
16. Sobre reglamentación del tengan suscrito un contrato de inversión
Decreto Legislativo N.° 973 cipada del Impuesto General a las Ven-
con el Estado al amparo de los regímenes, tas, el inicio de operaciones productivas
a que se refiere:
Se establece que en un plazo de 90 días dependerá del inicio de explotación de
calendario, contados a partir de la fecha - El Decreto Legislativo N.° 818 y Nor- cada etapa, tramo o similar, según se haya
de publicación del presente Decreto Legis- mas Modificatorias, determinado en el respectivo contrato de
lativo, mediante Decreto Supremo, se dic- - El artículo 21 del Decreto Supremo concesión.
tarán las normas reglamentarias median- N.° 059-96-PCM,
En tales casos procederá la aplicación del
te las cuales se establecerá el alcance, pro- - La Ley N.° 28176,
Régimen de Recuperación Anticipada del
cedimiento y otros aspectos necesarios - La Ley N.° 28876,
Impuesto General a las Ventas, respecto
para la mejor aplicación del Régimen de - El artículo 19 de la Ley N.° 28298, de las etapas, tramos o similares, que a la
Recuperación Anticipada del IGV. - El artículo 5A del Decreto Legislativo fecha de entrada en vigencia del presente
N.° 885, Decreto Legislativo aún no hayan iniciado
17. No procede incorporar el - El artículo 5 de la Ley N.° 27360,
régimen de recuperación operaciones productivas y siempre que se
- El artículo 26 de la Ley N.° 27460, así contabilicen las operaciones en cuentas
anticipada del IGV en los como al amparo de cualquier otra nor-
contratos sectoriales independientes por cada etapa, tramo o
ma emitida sobre el particular. similar.
Se establece que no es posible incluir el Seguirán gozando de la recuperación an-
régimen especial de recuperación antici- ticipada del IGV conforme al marco nor- 21. Sobre la aplicación simultá-
pada del IGV en los contratos que se sus- mativo vigente a la fecha de suscripción nea del reintegro tributario
criba con el estado al amparo de normas del contrato de inversión y la recuperación anticipada
sectoriales.
19. Contratos suscritos con el Es- Los concesionarios que tuvieran derecho
18. Sobre los regímenes de re-
tado en mérito a normas sec- a acceder simultáneamente al Régimen
cuperación anticipada el IGV
toriales y que no tengan sus- previsto en el presente Decreto Legislativo
vigentes antes de la presen-
crito un contrato de inversión N.° 973 y al Reintegro Tributario estableci-
te norma
do en la Ley N.° 28754, podrán celebrar
Se establece que las personas naturales o Se establece que en el caso de aquellas un único contrato de inversión que
jurídicas que a la fecha de la entrada en personas naturales o jurídicas que a la involucre ambos regímenes.

Municipalidad de Lima aprueba beneficios para el

PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

cumplimiento de Obligaciones Tributarias y no tributarias

Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del staff interno de la Revista 1. Introducción
Actualidad Empresarial
La Municipalidad Metropolitana de Lima
ha emitido una Ordenanza que tiene por
objeto establecer beneficios para el cum-
Norma : Ordenanza N.° 1003 plimiento de las obligaciones formales y el
Publicación : 12-03-07 pago de deudas tributarias y no tributarias1
Vigencia : 15-03-07
1 Deuda generada por infracciones a las disposiciones en materia
de tránsito y transporte urbano; multas administrativas, contem-
pladas en las normales legales correspondientes.
generadas hasta el 31 de diciembre del
2006, independientemente del estado en
que estas deudas se encuentren2, cuya
administración está a cargo del SAT. De
acuerdo a la Ordenanza citada también
podrán acogerse los saldos pendientes
de pago de la deuda que haya sido ma-
teria de fraccionamiento anterior, aún
2 Cualquiera fuera su estado en instancia administrativa o judicial.

I-16 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
cuando se haya incurrido en causal de El plazo para acogerse vence el 28 de abril modalidades establecidos por el SAT en
pérdida. del 2007. su reglamento de fraccionamiento vi-
gente. En el caso que se adopte esta
2. Beneficios otorgados modalidad, solamente se eliminarán los
intereses y otros conceptos, de ser el caso.
Conceptos Beneficios Mientras dure la vigencia del presente be-
neficio no se aplicarán las sanciones esta-
Impuesto Predial, Impuesto Vehicular, Alcabala, Apues- Eliminación de intereses y otros conceptos3 blecidas en el Código Tributario respecto
tas, Juegos y Espectáculos Públicos No Deportivos. a las declaraciones juradas presentadas
Arbitrios, Licencias de Funcionamiento, Multas Tributarias Descuento del 50% del monto insoluto, eli- fuera de los plazos establecidos o las que
y Derechos de Guardianía. minación de intereses y otros conceptos4 hayan sido detectadas por la omisión o
Multas por infracciones al tránsito y transporte urbano; Descuento del 50% del monto insoluto de la subvaluación en un proceso de fiscalización.
multas administrativas. multa, y otros conceptos5
4. Suspensión de la ejecución
coactiva
constancia del pago registrado acredita
3. Modalidades de acogimiento Con el acogimiento, se suspenderán los
el acogimiento al presente beneficio.
a. Pago al contado. En las agencias ban- b. Pago fraccionado. Con la presentación procedimientos de ejecución coactiva que
carias autorizadas, en la página web del de la solicitud de fraccionamiento, de se hubieran iniciado respecto de la deuda
SAT o en sus oficinas descentralizadas, la acuerdo con las condiciones, requisitos y sujeta al beneficio.
Cabe resaltar, que el SAT dictará las disposi-
3 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso. ciones complementarias que sean necesa-
4 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso. rias para la adecuación y mejor aplicación
5 Otros conceptos: deuda que comprende a los reajustes, costas y gastos administrativos, y derecho de emisión, de ser el caso.
de lo dispuesto en la presente Ordenanza.

Asesoría Aplicada A
Dr. Alan Emilio Matos Barzola solamente queda por regularizar el saldo S
Miembro del Staff Interno de la Revista para que determine nuestro Impuesto de S/.883.50 (S/. 1 965 - S/. 1 081.50), E
Actualidad Empresarial
Predial a pagar. Dicha persona nos reco- debiéndose regularizar el pago de la segun- S
mendó pagarlo en forma fraccionada en da cuota hasta el último día del mes de mayo
cuatro cuotas, habiéndose pagado al 28 del 2007, reajustando esta segunda cuota O
1. REGULARIZACIÓN DEL de febrero la cuarta parte. El problema en base a la variación acumulada del IPM. R
IMPUESTO PREDIAL radica en que dicha persona ha sido de- Normas relacionadas I
tenida en Chile al imputarse la comisión
PROCEDENCIA: LIMA de delitos de «lesa humanidad» y tene-
De conformidad con el artículo 13 del Texto Úni- A
co de la Ley de Tributación Municipal (TUO).
mos dudas respecto a los cálculos reali-
Consulta: Inciso b) del artículo 15 del TUO.
zados, por lo cual solicitamos nos orien-
Nuestra empresa contrató los servicios del te sobre la veracidad de sus cálculos:
A
Ingeniero Económico Alberto Mori Mori P
2. FONDOS MUTUOS
L
IMPUESTO PREDIAL CALCULADO POR EL SEÑOR ALBERTO MORI MORI I
P R O C E D E N C I A : A R E Q U I PA
Valor del terreno = S/.120 000
Valor total de predio = S/.300 000 C
Valor de la construcción = S/.180 000 Consulta: A
Una empresa cuenta con una suscripción
Hasta 15 UIT 0.2% 15 x 3 400 = 51 000 x 0.2% S/. 102
de fondos mutuos y desea saber si la ga- D
Más de 15 UIT y hasta 60 UIT 0.6% 60 x 3 400 = 204 000 x 0.6% S/. 1 224
nancia reportada en los estados de cuen- A
Más de 60 UIT 1% S/. 300 000 x 1% S/. 3 000 ta al 31-12-06 debe ser tratada como una
S/. 4 326 fluctuación de valores. Asimismo solicita
indicar como sería su registro.
Respuesta S/. 300 000; sin embargo el cálculo debió
En primer lugar, la UIT aplicable es la vi- ser el siguiente:
gente a partir del 1 de enero del 2007, es Respuesta
decir S/. 3 450. El Impuesto Predial se cal- DETERMINACIÓN CORRECTA DEL Los fondos mutuos son depósitos realiza-
cula aplicando la escala progresiva IMPUESTO PREDIAL
dos con la finalidad de obtener un rendi-
acumulativa siguiente: Los primeros S/.51 750 darían miento (intereses), el cual, no tiene nada
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

al aplicarle el 0.2% la suma de:
Hasta 15 UIT (Hasta S/.51 750) se El tramo que va entre más de
aplica el 0.2% 15 UIT hasta las 60 UIT
(207 000 - 51 750 = 155 250)
Más de 15 UIT y Hasta 60 UIT (Más al aplicarle el 0.6% se obtendrá:
de S/.51 750 y hasta S/. 207 000) se
aplica el 0.6% A la diferencia restante entre
S/.300 000 menos S/.207 000
se le aplicará el 1%, es decir:
Más de 60 UIT se aplica el 1%
El Impuesto Predial será:
Luego de la revisión de la documentación
se aprecia que la determinación del Valor Como al 28 de febrero se abonó la cuarta
Total del Predio es correcta, es decir, parte de S/.4 326, es decir, S/.1 081.50,
S/. 103.50 que ver con el tema de fluctuación de va-
lores (tema relacionado a la adquisición
de valores tipo acciones), por lo tanto, si
se hubiera obtenido un beneficio produc-
S/. 931.50
to del fondo mutuo, éste es reconocido
como ingreso (ganancia).
S/. 930.00 Cabe resaltar que la calidad de contribu-
yente recae en los partícipes o inversio-
S/.1 965.00 nistas del fondo mutuo.
El tratamiento contable sería el siguien-
te:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-17
 ASESORÍA APLICADA
I
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS XXX
109.1 Fondos Mutuos
77 INGRESOS FINANCIEROS XXX
Por el abono de rendimientos
en cuenta de fondos
Normas relacionadas
Artículo 14-A del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Artículo 5-A del Reglamento del Impuesto a la
Renta.
3. DIETAS DE REGIDORES
PROCEDENCIA : LORETO
Consulta:
Un suscriptor que ejerce la función pú-
blica de Regidor con una dieta mensual
de S/.1 750 y le acaban de descontar el
10% de retención por 4.ta Categoría, de-
sea saber cuáles serán las implicancias
tributarias en el presente 2007.
Respuesta
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que son rentas de Cuarta Categoría las
obtenidas por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, manda-
tario, gestor de negocios, albacea y activi-
dades similares. Asimismo, mediante Di-
rectiva N.° 007-95/SUNAT, la Administra-
ción Tributaria instruyó que «las dietas que
perciben los regidores de las municipali-
dades en el ejercicio de su cargo constitu-
yen rentas de cuarta categoría para efecto
del Impuesto a la Renta».
Mediante Resolución de Superintendencia
A N.° 013-2007/SUNAT, publicada el 15 de
enero del 2007, se establece que no están
N obligados a efectuar pagos a cuenta del
Á te enero del 2007, febrero del 2007, mar-
Impuesto a la Renta los contribuyentes
L que: «Tengan funciones de directores de
I
S
I
S Ejercicio de la opción de atribuir a uno de los cónyuges las rentas producidas
por los bienes de la sociedad conyugal a efecto del pago del IR
J
U Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
R de la sociedad conyuga; por tanto, el contribu-
I yente tiene la libertad de ejercer dicha opción por
S
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
RTF N.° 02435-2-2004
P rentas comunes.
EXPEDIENTE : 2538-2003
R INTERESADO : XXXXXXX
U ASUNTO : Impuesto a la Renta
D PROCEDENCIA : Lima
E FECHA : 22-04-04
N sociedad conyugal xxxxx, reparos que se
C se la opción de atribuir a uno de los cón-
SUMILLA
I Se establece que la Ley del Impuesto a la Renta, y
A el Reglamento de la misma han establecido la
forma de ejercer la opción de atribuir a uno de
L los cónyuges las rentas producidas por los bienes
I-18 INSTITUTO PACÍFICO
empresas, síndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perci-
ban rentas por dichas funciones y además
otras rentas de cuarta y/o quinta catego-
rías, y el total de tales rentas percibidas en
el mes no supere el monto que establezca
la SUNAT».
La referida Resolución establece que el
monto que no debe superarse es de
S/. 2 013, mensuales por lo que en el pre-
sente caso, no se excede dicho valor
referencial. Sólo si en un determinado mes
las rentas de cuarta o las rentas de cuarta
y quinta categorías superan el monto del
S/. 2 013, deberá declarar y efectuar el
pago a cuenta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta cate-
goría que obtengan en el referido mes.
Normas relacionadas
Artículo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Resolución de Superintendencia N.° 013-2007/
SUNAT.
4. COEFICIENTES
PROCEDENCIA: CUSCO
Consulta:
Una empresa de gran envergadura ob-
tuvo pérdidas en el ejercicio 2006; sin
embargo, por disposición expresa de la
gerencia va a realizar los pagos a cuenta
del IR en base al sistema de coeficientes.
Los accionistas minoritarios desean sa-
ber si ésta política es apropiada o si exis-
te alguna trasgresión a la norma
tributaria.
Respuesta
Al no haber obtenido utilidad en el 2006
deberá de utilizar el Sistema de Porcenta-
jes, siendo la cuota a aplicar el 2% duran-
zo del 2007 y durante el resto del ejercicio
cualquier medio en el que conste su voluntad de
atribuir a uno de los cónyuges la totalidad de las
1. Controversia
Determinar la forma en que debe ejercer-
yuges las rentas producidas por los bienes
de la sociedad conyugal a efectos de la
declaración del Impuesto a la Renta res-
pecto de las rentas producidas por bienes
comunes.
económico 2007 a menos que modifique
su coeficiente de conformidad con lo in-
dicado en el artículo 54 del Reglamento
del IR (los contribuyentes comprendidos
en este sistema pueden modificar el por-
centaje aplicable a partir de los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente).
El artículo 178 numeral 1 del Código Tri-
butario establece como una infracción el
aplicar coeficientes distintos a los que le
corresponde en la determinación de los
pagos a cuenta, con una sanción del 50%
del saldo, crédito u otro concepto deter-
minado indebidamente.
Aclaración
Los accionistas minoritarios manifiestan que han
efectuado los cálculos y ajustes pertinentes re-
sultando una diferencia entre la aplicación de
ambos sistemas de pagos a cuenta de S/.1 800
y desean saber cuál es la multa a considerar.
El Código Tributario establece en su artí-
culo 180 que el monto que se debe tomar
como referencia no puede ser inferior al
50% de la UIT, es decir, S/.1 725.
Comparando los S/. 1 725 (50% de la UIT)
versus los S/. 1 800, el valor referencial será
el mayor, en este caso, los S/. 1 800. En
cuanto al Régimen de Gradualidad, no
podría acogerse, ya que supera el tope
de S/.1 200, pero si puede acogerse al Ré-
gimen de Incentivos con un rebaja de hasta
el 90%.
La multa sería entonces S/.180 Nuevos
Soles, más los intereses moratorios.
Normas relacionadas
Artículo 85 inciso b) del Texto Único de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 178 del Código Tributario, numeral 1.
Artículo 180 del Código Tributario, inciso c).
Resolución de Superintendencia N.° 159-2004/
SUNAT, anexo VI.
Artículo 179 del Código Tributario.
2. Hechos
En el presente caso, de acuerdo con lo
consignado en el Informe General y en los
valores impugnados, el monto de los re-
paros a las rentas de primera categoría,
segunda categoría, cuarta categoría, fuen-
te extranjera y por incremento patrimo-
nial no justificado, equivalen al 50% del
total reparado por dichos conceptos a la
atribuyen en partes iguales a la recurrente
y a su cónyuge yyyy, ya que la sociedad
conyugal se encuentra bajo el régimen
patrimonial de sociedad de gananciales y
los cónyuges no ejercieron la opción de

atribuir las rentas comunes a uno de ellos,
para efectos de la declaración y pago del
Impuesto a la Renta.
3. Argumentos de la recurrente
La recurrente señala que la administración
le atribuyó rentas por el arrendamiento de
predios a nombre de la sociedad conyu-
gal al no haberlas incluido en sus declara-
ciones juradas de los ejercicios 1997 y
1998, no obstante, la recurrente sí cum-
plió con el pago del Impuesto a la Renta
correspondiente, en tal sentido, solicita
que se proceda la devolución de los pa-
gos indebidos, luego de la compensación
de oficio que se realice de acuerdo con lo
establecido por el artículo 40 del Código
Tributario.
Sobre las rentas de segunda categoría que
se le atribuye al recurrente, éste señala que
las rentas de segunda categoría fueron
declaradas por error del contador al llenar
las declaraciones juradas correspondien-
tes a los ejercicios 1997 y 1998, por lo
que solo existe una incorrecta declaración.
Respecto a las rentas de cuarta categoría,
el recurrente señala que las rentas de cuar-
ta categoría percibidas por su cónyuge,
corresponden a la efectiva prestación de
servicios, habiendo éste emitido los reci-
bos por honorarios a favor de las empre-
sas detalladas en las resoluciones de de-
terminación, las que emitieron los certifi-
cados de retenciones correspondientes y
registraron los desembolsos en sus libros
contables, no pudiendo desconocerse ta-
les ingresos por no contar con informes
técnicos y contratos de locación de servi-
cios por escrito, además la administración
pretende se acredite la prestación del ser-
vicio con informes técnicos, requisito no
previsto por el artículo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En lo correspondiente a las rentas de fuen-
te extranjera, la recurrente señala que la
administración debió acotar los intereses
generados por las cuentas en las que ella
y su cónyuge fueron titulares, mas no los
provenientes de cuentas a nombre de ter-
ceros, por lo que no proceden las acota-
ciones efectuadas por el solo hecho que
su cónyuge fue en algunos casos apode-
rado o beneficiario de las empresas titula-
res de las citadas cuentas, por esta razón
solicitó a la administración realizar un
reexamen y ampliar el levantamiento del
secreto bancario a fin de determinar que
los fondos depositados en las cuentas a
nombre de las empresas off shore corres-
pondían a éstas, y que solo parte se desti-
nó al pago de utilidades a favor del contri-
buyente.
4. Argumentos de la Administra-
ción
La administración señala que respecto de
las rentas de primera categoría se le atri-
buyó a la recurrente el 50% de las rentas
ÁREA TRIBUTARIA
provenientes del arrendamiento y cesión
gratuita a precio no determinado de los
inmuebles que por su adquisición califi-
can como bienes comunes, en tanto que
como sociedad conyugal no ejercieron la
opción prevista en el artículo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta. Asimismo, no
procede que se devuelva el importe paga-
do, en base a lo dispuesto por el artículo
40 del Código Tributario.
Con relación a las rentas de segunda cate-
goría, la administración señala que en las
declaraciones juradas del Impuesto a la
Renta, el cónyuge de la recurrente declaró
por concepto de ingresos, colocación de
capitales las sumas de S/. xxxx y S/. yyyy,
respectivamente, no habiéndose presen-
tado declaración rectificatoria, por lo que
no se ha desvirtuado las declaraciones ori-
ginarias.
Respecto a las rentas de cuarta categoría,
lo declarado por el cónyuge de la recu-
rrente en los ejercicios 1997 y 1998 por
concepto de rentas de cuarta categoría se
consideran como incremento patrimonial
no justificado, al no haberse acreditado el
origen o fuente de los ingresos declara-
dos erróneamente como rentas de cuarta
categoría.
Respecto a las ganancias de capital, la ad-
ministración señala que el recurrente tuvo
ganancia de capital e intereses por los de-
pósitos de las cuentas bancarias efectua-
das en el extranjero por su cónyuge, con-
forme se aprecia en los estados de cuenta
bancarios. Asimismo, la administración
señala que la recurrente obtuvo ingresos
por depósitos en cuentas bancarias en el
extranjero a nombre de terceros, al ser su
cónyuge el beneficiario de las mismas, sien-
do que los referidos intereses, dividendos
o ganancias de capital pagados a empre-
sas off shore constituyen renta de fuente
peruana gravada según la legislación del
Impuesto a la Renta.
Finalmente, la administración señala que
de los resultados de la fiscalización, se tie-
ne que la recurrente no justificó los ingre-
sos percibidos por la sociedad conyugal
en los ejercicios 1997 a 2000, determinán-
dose incrementos patrimoniales no justi-
ficados por S/ xxxx, monto a los que luego
de restar las rentas gravadas y no grava-
das, determinó incrementos patrimonia-
les no justificados y; por tanto, renta neta
no declarada por dicha sociedad, la mis-
ma que fue atribuida por igual a cada uno
de los cónyuges, correspondiendo a la re-
currente los importes S/. xxxx, S/. yyyy.
5. Posición del Tribunal Fiscal
La administración señala que respecto de
las rentas de primera categoría se le atri-
buyó a la recurrente el 50% de las rentas
provenientes del arrendamiento y cesión
gratuita a precio no determinado de los
inmuebles que por su adquisición califi-
can como bienes comunes, en tanto que
como sociedad conyugal no ejercieron la
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I
opción prevista en el artículo 16 de la Ley
del Impuesto a la Renta. Asimismo, no
procede que se devuelva el importe paga-
do, en base a lo dispuesto por el artículo
40 del Código Tributario.
El Tribunal señala que los reparos del Im-
puesto a la Renta de los ejercicios 1997 a
2000 efectuados a la recurrente por ren-
tas de primera, segunda, cuarta categoría
y por rentas de fuente extranjera, son igua-
les a los reparos que por dichos concep-
tos y tributo se realizaron a su cónyuge,
los que se encuentran contenidos en las
Resoluciones de Determinación N.os 024-
03-001 0426,024-03-001 0428, 024-03-
001 0430 y 024-03-001 0431.
En cuanto a la atribución a la recurrente
en su calidad de cónyuge del 50% de las
rentas reparadas, cabe señalar que con-
forme con lo establecido por el artículo
14 de la Ley del Impuesto a la Renta, De-
creto Legislativo N.° 774 y el Texto Único
Ordenado aprobado por el Decreto Supre-
mo N.° 054-99-EF, normas aplicables al
caso de autos, son contribuyentes del im-
puesto las personas naturales, las sucesio-
nes indivisas, las asociaciones de hecho de
profesionales y similares y las personas ju-
rídicas, así como las sociedades conyuga-
les que ejercieran la opción prevista por el
artículo 16 de la ley.
El artículo 16 de la citada ley, dispone que
en el caso de sociedades conyugales, las
rentas que obtenga cada cónyuge serán
declaradas independientemente por cada
uno de ellos, y las rentas producidas por
bienes comunes serán atribuidas, por igual,
a cada uno de los cónyuges; sin embargo,
los cónyuges podrán optar por atribuirlas a
uno solo de ellos para efecto de la declara-
ción y pago como sociedad conyugal.
Por su parte, el artículo 6 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aproba-
do por el Decreto Supremo N.° 122-94-
EF, dispone que los cónyuges que opten
por declarar y pagar el impuesto como so-
ciedad conyugal por las rentas comunes
producidas por los bienes propios y/o co-
munes, atribuirán a uno de ellos la repre-
sentación de la sociedad conyugal, comu-
nicando este hecho a la SUNAT, la opción
se ejercitará en la oportunidad en que co-
rresponda efectuar el pago a cuenta del
mes de enero de cada ejercicio gravable,
surtiendo efecto a partir de dicho ejerci-
cio, igual regla se aplicará cuando los cón-
yuges opten por regresar al régimen de
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
declaración y pago por separado de ren-
tas previsto en el artículo 16 de la ley. El
representante de la sociedad conyugal con-
siderará en su declaración las rentas de la
sociedad conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
Sobre el tema de la atribución de rentas a
uno de los cónyuges, es preciso señalar
que las normas citadas al no establecer la
forma en que debe ejercerse dicha opción,
dejan a los contribuyentes en la libertad
de ejercerla por cualquier medio en el que
conste fehacientemente su voluntad de
I-19
 ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
I
atribuir la totalidad de las rentas comunes
de la sociedad conyugal a uno de los cón-
yuges. No obstante ello, no puede enten-
derse que la sociedad conyugal ejerció di-
cha opción con la presentación de los re-
cibos de arrendamiento, pues éstos no
permiten conocer de forma inequívoca la
voluntad de la sociedad conyugal respec-
to al ejercicio de la opción.
En el presente caso, si bien en los ejercicios
1997 a 2000 ya existía la sociedad conyu-
gal xxxx, no existe evidencia que la misma
hubiera optado por atribuir a uno de los
cónyuges las rentas producidas por los bie-
nes comunes, por lo que en el supuesto de
existir rentas provenientes de bienes comu-
nes, éstas debían atribuirse por partes igua-
les a cada uno de los cónyuges.
Respecto a la existencia de rentas produ-
cidas por bienes comunes, el Código Civil
en la Sección Segunda del Libro III regula
la sociedad conyugal, estableciendo en el
artículo 301 que en el régimen de socie-
dad de gananciales pueden existir bienes
propios de cada cónyuge y bienes de la
sociedad, indicándose taxativamente en el
artículo 302 cuáles son los bienes que ca-
lifican como propios de cada cónyuge, y
en el artículo 310, cuales constituyen los
bienes sociales, calificando como tales los
que no son bienes propios. Asimismo, el
artículo 311 del referido Código establece
que todos los bienes se presumen socia-
les, salvo prueba en contrario.
En consecuencia, al no haberse acredita-
do que los bienes que producen las rentas
reparadas califican como bienes propios,
éstos se presumen sociales, estableciéndo-
se que el 50% de dichas rentas se atribuye
en la recurrente, debido a que la sociedad
conyugal no ejerció la opción a que se re-
fiere el artículo 16 de la Ley del Impuesto
a la Renta, por lo que la atribución efec-
tuada por la Administración se encuentra
arreglada a ley.
5. Análisis Jurisprudencial
En el presente caso, la materia de la con-
troversia gira en torno al establecimiento
de la ocurrencia o no de la atribución de
rentas a uno de los cónyuges, respecto de
los ingresos de los bienes que pertenecen
a la sociedad conyugal, que la recurrente
no llega a demostrar; en tal sentido, las
rentas obtenidas por los bienes comunes
que pertenecen a la sociedad de ganan-
ciales, para efectos tributarios, son atri-
buidos en un 50% a cada uno de los cón-
yuges. Lo destacable de la presente reso-
lución es que al no haberse establecido
en ninguna norma la forma en que se
ejerce la opción de atribución de las ren-
tas que producen los bienes comunes de
la sociedad conyugal, a que se refiere el
artículo 16 de la Ley del Impuesto a la
Renta, es válido cualquier medio proba-
torio que demuestre dicha afirmación, de
tal forma que se pruebe el haber comu-
nicado a la Administración Tributaria que
los cónyuges ejercieron la opción a que
se refiere el artículo 16 de la ley del Im-
puesto a la Renta y el artículo 6 del Re-
glamento de la misma Ley, nombrándo-
se a uno de los cónyuges como represen-
tante de la sociedad y comunicando este
hecho a la SUNAT, debiendo ejercerse di-
cha opción en la oportunidad que corres-
ponde efectuar al pago a cuenta del mes
de enero de cada ejercicio. Sobre dicha
comunicación, no hay procedimiento es-
tablecido; por tanto, hace bien el tribu-
nal al señalar que es aceptable a tal efec-
to cualquier medio que acredite que se
comunicó a la administración el ejerci-
cio de la opción. Así, será válido una car-
ta enviada a la administración tributaria
comunicándole que se está ejerciendo la
opción antes referida, hecho con el cual
estamos de acuerdo ya que la falta del
establecimiento de un mecanismo no
puede dejar sin efecto la aplicación del
artículo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto la Renta, máxime si con la sim-
ple comunicación que se efectúe a SUNAT
se puede demostrar que en su oportuni-
dad se efectúo la comunicación a la SUNAT
el ejercicio de la opción de atribuir a uno
de los cónyuges, la representación de la
sociedad conyugal para la declaración de
las rentas que corresponde a los bienes
comunes.

J
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Jurisprudencia al día
U CÓDIGO TRIBUTARIO
R al no haberse configurado supuesto alguno de los previstos en el
I COMPRAS OMITIDAS
artículo 64 del Código Tributario, correspondiendo se deje sin efecto
S RTF N.° 02119-5-2006 (25-04-06) los reparos en este extremo.
P La sola existencia de comprobantes girados a nombre de un contribu-
yente no acredita automáticamente que existan compras omitidas por GASTOS POR LEVANTAMIENTO DE MEDIA CAUTELAR DE
R dicho contribuyente. INCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS PÚBLICOS, TRABADO INDEBI-
U DAMENTE
Se establece que la sola existencia de comprobantes girados a nom-
D bre del recurrente, sustentada en la información proporcionada por RTF N.° 02340-4-2006 (03-05-06)
E el proveedor, no acredita automáticamente que existan compras En el caso de embargo en forma de inscripción trabado indebidamen-
N omitidas, ello sólo permitirá establecer que se está frente a adquisi- te, no corresponde que el propietario del inmueble asuma costos ni
ciones efectuadas por éste en la medida que se corrobore con infor- gatos a efectos del levantamiento de dicha medida de embargo.
C mación adicional que debe ser obtenida, tanto del proveedor como
I del comprador. En el presente caso, se señala que de acuerdo al numeral 1 del artí-
A En el presente caso, no se observa que la Administración haya efec- culo 12 del Reglamento de Cobranza Coactiva de la Superintendencia
tuado comprobaciones que permitan tener certeza sobre las omisio- de Administración Tributaria, aprobado por Resolución de
nes que se atribuyen, como por ejemplo la modalidad por las partes Superintendencia N.° 216-2005/SUNAT, dispone que si el procedi-
A en las operaciones comerciales, las que en su caso debían correspon- miento de cobranza coactiva se hubiera iniciado indebidamente, no
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

L der también a aquellas compras supuestamente omitidas de regis-
trar; si los bienes ingresaron al negocio del recurrente, el control inter-
no de los insumos que compraba, el control interno en el caso del pro-
D veedor de los bienes vendidos, el mecanismo observado para la entrega
Í de los bienes vendidos, y en general, cualquier otra forma que, depen-
A diendo de cada caso en particular, pudiese generar certeza de los he-
chos que se atribuyen, mas aún si como en el presente caso, el recurren-
te desconoció la operación y negó haber recibido las facturas, no pu-
diendo la administración sustentarse en que, como éste no acreditó
no haber efectuado las compras, la determinación es conforme.
Por tanto, en el presente caso la administración no estaba facultada
para utilizar los procedimientos de determinación en base presunta
corresponde el pago de costas y costos. En tal sentido, a fin de con-
cretar el levantamiento de la medida de embargo en forma de ins-
cripción trabado sobre el inmueble en controversia, no sólo es nece-
sario que la administración curse a los registros públicos los partes
correspondientes, sino que adicionalmente realice el pago de las res-
pectivas tasas o derechos registrales.
Por tanto, en el presente caso en el que la medida de embargo fue
trabada indebidamente, no corresponde que el propietario del in-
mueble efectúe el pago de las tasas o derechos registrales referidos
al levantamiento del embargo en forma de inscripción, sino la admi-
nistración, criterio que en un caso similar ha sido establecido por el
Tribunal Fiscal en la RTF N.° 00305-2-2006.

I-20 INSTITUTO PACÍFICO


Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de febrero del 2007
1.¿Cuáles son los gastos no deducibles
del Impuesto a la Renta?
Según lo establecido en el artículo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
la determinación de la renta imponible de terce-
ra categoría:
- Los gastos personales y de sustento del con-
tribuyente y sus familiares.
- El Impuesto a la Renta.
- Las multas, recargos, intereses moratorios pre-
vistos en el Código Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Público Na-
cional.
- Las donaciones y cualquier otro acto de libe-
ralidad en dinero o en especie, salvo lo dis-
puesto en el inciso x) del Artículo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
- Las sumas invertidas en la adquisición de bie-
nes o mejoras de carácter permanente.
- Las asignaciones destinadas a la constitución
de reservas o provisiones cuya deducción no
admite esta ley.
- La amortización de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares. Sin embargo, el
precio pagado por activos intangibles de du-
ración limitada, a opción del contribuyente,
podrá ser considerado como gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejerci-
cio o amortizarse proporcionalmente en el pla-
zo de diez (10) años.
- Las comisiones mercantiles originadas en el
exterior por compra o venta de mercadería u
otra clase de bienes, por la parte que exceda
del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el país donde éstas se
originen.
- La pérdida originada en la venta de valores
adquiridos con beneficio tributario, hasta el
límite de dicho beneficio.
- Los gastos cuya documentación sustentatoria
no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago. Asimismo, tampoco
serán deducibles los gastos sustentados en
comprobantes de pago emitidos por contri-
buyentes que, a la fecha de emisión del com-
probante, tenían la condición de no habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal
condición.
No se aplicará lo previsto en el presente su-
puesto en aquellos casos en que, de confor-
midad con el artículo 37 de la Ley del Impues-
to a la Renta, se permita la sustentación del
gasto con otros documentos.
- El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bie-
nes no podrán deducirse como costo o gasto.
- El monto de la depreciación correspondiente
al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos sean
con motivo de una reorganización de empre-
sas o sociedades o fuera de estos actos, salvo
lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104
de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Los gastos, incluyendo la pérdida de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguien-
tes supuestos:
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de marzo del 2007
1. ¿Cuándo está sujeta al pago del Impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles realizada por personas naturales?
2. ¿Cuál es la multa y la gradualidad aplicable en el caso que el contribuyente del Régimen General no presenta la declaración mensual dentro de
los plazos establecidos?
3. ¿En qué casos se debe tramitar la obtención del Comprobante por Operaciones No Habituales- Formulario N.º 820?
ÁREA TRIBUTARIA
Área: Tributaria
a. Sean residentes de países o territorios de baja o
nula imposición;
b. Sean establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o
nula imposición; o,
c. Sin quedar comprendidos en los numerales an-
teriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a través de un país o territorio de baja o nula
imposición.
- Las pérdidas que se originen en la venta de accio-
nes o participaciones recibidas por reexpresión de
capital como consecuencia del ajuste por inflación.
- Los gastos y pérdidas provenientes de la celebra-
ción de instrumentos financieros derivados que ca-
lifiquen en alguno de los siguientes supuestos:
i. Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos per-
manentes situados en países o territorios de baja
o nula imposición.
ii. Si el contribuyente mantiene posiciones simé-
tricas a través de posiciones de compra y de
venta en dos o más Instrumentos Financieros
Derivados, no se permitirá la deducción de pér-
didas sino hasta que exista reconocimiento de
ingresos.
Norma relacionada
- Artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo N.º 179-
2004/EF (08-12-04).
2. ¿Qué requisitos se deben acreditar para
acceder a los beneficios tributarios contem-
plados en la Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía?
Para el goce de los beneficios tributarios referentes a
la aplicación del Impuesto a la Renta y el IGV tene-
mos que, según lo dispuesto en el artículo 11 de la
Ley N.º 27037 concordante con el artículo 2 de su
Reglamento, los contribuyentes deberán cumplir con
los siguientes requisitos:
- Domicilio fiscal y contabilidad: El domicilio fiscal
debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coin-
cidir con el lugar donde se encuentre su sede cen-
tral. Se entenderá por sede central el lugar donde
tenga su administración y lleve su contabilidad, es
decir donde está ubicado el centro de operacio-
nes y labores permanente de quien o quienes diri-
gen la empresa, así como la información que per-
mita efectuar la referida labor de dirección. Se con-
sidera que la contabilidad es llevada en la Amazonía
siempre que en el domicilio fiscal de la empresa se
encuentren los libros y registros contables, los do-
cumentos sustentatorios que el contribuyente esté
obligado a proporcionar a la SUNAT, así como el
responsable de los mismos.
- Inscripción en Registros Públicos: La persona jurí-
dica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales
de la Amazonía. Este requisito se considerará cum-
plido, tanto si la empresa se inscribió originalmen-
te en los Registros Públicos de la Amazonía, como
si dicha inscripción se realizó con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
- Activos Fijos: En la Amazonía debe encontrarse
como mínimo el 70% (setenta por ciento) de sus
activos fijos. Dentro de este porcentaje deberá es-
tar incluida la totalidad de los medios de produc-
ción, entendiéndose por tales a los inmuebles, ma-
quinaria y equipos utilizados directamente en la
generación de la producción de bienes, servicios o
contratos de construcción.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130
I
P
R
E
- Producción: No tener produc- G
ción fuera de la Amazonía.
Este requisito no es aplicable a U
las empresas de comercialización. N
Los requisitos descritos son concurrentes T
y deberán mantenerse mientras dure el goce
de los beneficios tributarios. En caso contrario, A
éstos se perderán a partir del mes siguiente de S
ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y
por el resto del ejercicio gravable.
Norma relacionada
Y
- Artículo 11 de la Ley de Promoción de la Inver-
sión en la Amazonía, aprobada por Ley N.º 27037 R
(30-12-98).
- Artículo 2 del Reglamento de la Ley de Promo-
E
ción de la Inversión en la Amazonía, aprobado S
por Decreto Supremo N.º 103-99-EF (26-06-99). P
3. ¿Cuándo procede la prescripción de la U
deuda tributaria? E
El artículo 43 del Código Tributario establece que la
acción de la Administración Tributaria para determinar S
la obligación tributaria, así como la acción para exigir T
su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) A
años, y a los seis (6) años para quienes no hayan pre-
sentado la declaración respectiva. En el caso de tribu- S
tos retenidos o percibidos dicha acción prescribe a los
diez (10) años cuando el agente de retención o per-
cepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
En relación al momento a partir del cual se debe
iniciar el cómputo de los plazos de prescripción el
artículo 44 del Código Tributario señala que los pla-
zos se computarán de acuerdo a lo siguiente:
a. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentación
de la declaración anual respectiva.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible, respecto de tribu-
tos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, en los ca-
sos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
d. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Admi-
nistración Tributaria detectó la infracción.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se efectuó el pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratándose de la acción a que
se refiere el último párrafo del artículo anterior.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crédito por tributos cuya devolución
se tiene derecho a solicitar, tratándose de las ori-
ginadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
Cabe señalar que existen supuestos de interrupción
y suspensión de la prescripción, los mismos que se
encuentran regulados en los artículos 45 y 46 del
Código Tributario, respectivamente.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que la prescrip-
ción únicamente puede ser declarada a pedido del
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
deudor tributario, por lo que, en tanto no se haya de-
clarado la prescripción, la Administración Tributaria ten-
drá la facultad de exigir el pago de la deuda tributaria.
Norma relacionada
- Artículos 43, 44, 45 y 46 del TUO del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N.º 135-99/EF (19-08-99).
I-21
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1
D ENERO-MARZO

I Remuneración mensual por

ID
=R
12
C el número de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retención) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R

O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participación en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- ción de = 54 UIT - Retención = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposición en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retención anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.

R disposición en el mes de re-

tención
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
I 1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

O
VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje anual
Bienes máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-91. 10%

Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5,000 5,000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8,000 8,000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13,000 13,000 200 AÑO S/. AÑO S/.
4 20,000 20,000 400 2007 3,450 2002 3,100
5 30,000 30,000 600 2006 3,400 2001 3,000
CATEGORÍA(*) 2005 3,300 2000 2,900
ESPECIAL 60,000 60,000 0 2004 3,200 1999 2,800
RUS
2003 3,100

(*) Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, DÓLARES EUROS
semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

AÑO Activos Pasivos Activos Pasivos

mercado de abastos. COMPRA VENTA COMPRA VENTA
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3,194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de 2005 3,429 3.431 3.951 4.039
selañar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110

1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 01 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero de 2007.

I-22 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etílico - Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión 10%
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidación de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9%y15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver- - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisión mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depósito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por vía - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el
monto de la operación ANEXO 1 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% artificial y demás bebidas no alcohólicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administración Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petróleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dióxido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Método: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será
lo que resulte mayor de comparar: Sólo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un "monto fijo" de etileno) (PET)
señalado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
b) El resultado de aplicar al importe de la operación el "porcentaje" establecido según el primer 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

método. tivos de cierre 3923.50.00.00

Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. rros, envases tubulares, ampollas y demás
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vi-
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en la Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y demás dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal común 8309.90.00.00
Operación Comprende Percepción Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquillón) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combus- Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a través de catálogos adquisición se efectué por consultores y/o
dos derivados del tibles Líquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepción.
petróleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.º
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. ción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-23
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
des múltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberías; cables, trenzas, eslingas y artí- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundición hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
grapas y artículos similares; de fundición, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artí- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
ros, cisternas (depósitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAXO MÁXIMO DE ATRASO
Máximo Acto o circunstancia que
Libro o Registro vinculado a
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes si-
guiente a aquél en que se realizaron
Tres (3)
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10)
2 Libro de ingresos y gastos ría: desde el primer día hábil del mes
días
siguiente a aquél en que se cobre, se
hábiles
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes
al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Tres (3)
3 Libro de inventarios y balan- días hábiles Desde el día hábil siguiente al cierre del
ces (*) ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes
al Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del
días mes o del ejercicio gravable, según el
hábiles Anexo del que se trate.
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
4 e) y f) del artículo 34° de la días guiente a aquél en que se realice el
Ley del Impuesto a la Renta hábiles pago.
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
5 Librio diario
meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes si-
6 Librio mayor meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
8 Registro de compras días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
9 Registro de consignaciones días guiente a aquél en que se recepcione
hábiles el comprobante de pago respectivo
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre
10 Registro de costos
meses del ejercicio gravable
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
11 Registro de huéspedes días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo
Desde el primer día hábil del mes si-
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones
12
nente en unidades físicas mes (**) relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Desde el primer día hábil del mes si-
Tres (3)
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida
(**)
de bienes.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
14 Registro de ventas e ingresos días guiente a aquél en que se emita el com-
hábiles probante de pago respectivo
I-24 INSTITUTO PACÍFICO
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cerámicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
Condición Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el
cliente figure en el "Listado de clientes que podrán estar sujetos al 0.5%
porcentaje del 0.5% de percepción del IGV".
En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Máximo Acto o circunstancia que
Libro o Registro vinculado a
Cód. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el máximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos - artí- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
15 culo 23° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se emita el com-
tendencia N° 266-2004/SUNAT hábiles probante de pago respectivo
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
Registro del régimen de percep- guiente a aquél en que se emita el
16 días
ciones documento que sustenta las transac-
hábiles
ciones realizadas con los clientes
Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10) guiente a aquél en que se recepcione
Registro del régimen de reten-
17 días o emita, según corresponda, el docu-
ciones
hábiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
18 Registro IVAP días fecha del retiro de de los bienes del
hábiles Molino, según corresponda
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
siciones - artículo 8° Resolución
19 días guiente a aquél en que se recepcione
de Superintendencia N° 022-
hábiles el comprobante de pago respectivo
98/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer párrafo Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
20 artículo 5° Resolución de Superin- días guiente a aquél en que se recepcione
tendencia N° 021-99/SUNAT hábiles el comprobante de pago respectivo
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
ciones - inciso a) primer párrafo
21 días guiente a aquél en que se recepcione
artículo 5° Resolución de Superin-
hábiles el comprobante de pago respectivo
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
22 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 256- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
23 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 257- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
24 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 258- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer pá- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si-
25 rrafo artículo 5° Resolución de días guiente a aquél en que se recepcione
Superintendencia N° 259- hábiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
«Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos», «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según correspon-
da), deberán registrar sus operaciones con una traso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día
hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los
pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes
siguiente a enero o junio, según corresponda.
 ÁREA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolución de Superintendencia N° 257-2005 (24-12-05)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1 INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN1
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N.° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-03-07 10-03-07 06-03-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MARZO 2 11-03-07 17-03-07 13-03-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2007 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
3 18-03-07 24-03-07 20-03-07
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
4 25-03-07 31-03-07 27-03-07 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
1 Resolución de Superintendencia N.º 240-2006/SUNAT (30-12-06). Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría N.º 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE

a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) LA DJ ANUAL DEL IR Y EL ITF EJERCICIO 20061
Del 01-11-01 Último dígito del RUC Vencimiento
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2 27-03-07
Del 01-01-01 3 28-03-07
al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 4 29-03-07
5 30-03-07
Del 03-02-96 6 02-04-07
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 7 03-04-07
8 04-04-07
Del 01-10-94 9 09-04-07
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 0 10-04-07
1 11-04-07
1 R. de S. N.º 235-2006/SUNAT (30-12-06)

TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

FACTORES DE REGULARIZACION DEL
Vigencia Mensual Diaria Base Legal SALDO A REGULARIZAR EN LA DECLARACIÓN ANUAL
Del 01-02-04
DEL IMPUESTO A LA RENTA*
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) D.J.Anual corespondiente al ejercicio del:
Mes de la
presentación
Del 07-02-03 2001 2002 2003 2004
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Enero 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 01-11-01
Febrero 0.998 0.998 1.005 1.004
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Marzo 0.994 1.003 1.018 1.000
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) Abril 0.995 1.011 1.028 1.003

Del 01-12-92 * Artículo 7 del D.L. N.° 797, Normas de ajuste por inflacion del balance general con incidencia tributaria.
al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) Nota: Con fecha 23-11-04, se publicó la Ley N.° 28394 en la que se dispone la suspensión del D.L
N.° 797.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 130 I-25
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.198 3.199 3.189 3.190 01 4.121 4.249 4.138 4.180 4.187 4.240
02 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 02 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
03 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
06 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 06 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
07 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 07 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
09 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 09 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
10 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.191 3.193 3.191 3.191 3.186 3.187 12 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
13 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
14 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 14 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
15 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 15 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
16 3.190 3.193 3.188 3.189 16 4.080 4.166 4.149 4.223
17 3.189 3.190 3.186 3.187 17 4.065 4.218 4.138 4.228
18 3.188 3.189 3.186 3.187 18 4.081 4.157 4.138 4.228
19 3.187 3.188 3.186 3.187 19 4.095 4.159 4.138 4.228
20 3.189 3.189 3.187 3.188 20 4.094 4.167 4.157 4.220
21 3.189 3.189 3.188 3.189 21 4.094 4.167 4.154 4.232
22 3.189 3.189 3.189 3.189 22 4.094 4.167 4.123 4.230
23 3.188 3.189 3.188 3.189 23 4.097 4.170 4.146 4.210
24 3.190 3.191 3.188 3.189 24 4.119 4.156 4.172 4.207
25 3.193 3.194 3.188 3.189 25 4.127 4.168 4.172 4.207
26 3.195 3.195 3.188 3.189 26 4.074 4.170 4.172 4.207
27 3.197 3.198 3.186 3.187 27 4.074 4.170 4.156 4.231
28 3.197 3.198 3.189 3.189 28 4.074 4.170 4.182 4.270
29 3.197 3.198 29 4.079 4.171
30 3.199 3.200 30 4.098 4.180
31 3.201 3.202 31 4.138 4.180
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 01 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
02 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 02 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
03 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
06 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 06 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
07 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 07 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
09 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 09 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
10 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.191 3.193 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 12 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
13 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
14 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 14 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
15 3.190 3.193 3.188 3.189 3.184 3.185 15 4.080 4.166 4.149 4.223 4.159 4.265
16 3.189 3.190 3.186 3.187 16 4.065 4.218 4.138 4.228
17 3.188 3.189 3.186 3.187 17 4.081 4.157 4.138 4.228
18 3.187 3.188 3.186 3.187 18 4.095 4.159 4.138 4.228
19 3.189 3.189 3.187 3.188 19 4.094 4.167 4.157 4.220
20 3.189 3.189 3.188 3.189 20 4.094 4.167 4.154 4.232
21 3.189 3.189 3.189 3.189 21 4.094 4.167 4.123 4.230
22 3.188 3.189 3.188 3.189 22 4.097 4.170 4.146 4.210
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

23 3.190 3.191 3.188 3.189 23 4.119 4.156 4.172 4.207

24 3.193 3.194 3.188 3.189 24 4.127 4.168 4.172 4.207
25 3.125 3.125 3.188 3.189 25 4.129 4.198 4.172 4.207
26 3.197 3.198 3.186 3.187 26 4.074 4.170 4.156 4.231
27 3.197 3.198 3.189 3.189 27 4.074 4.170 4.182 4.270
28 3.197 3.198 3.189 3.190 28 4.074 4.170 4.187 4.240
29 3.199 3.200 29 4.079 4.171
30 3.201 3.202 30 4.098 4.180
31 - - 31 4.138 4.180
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N.º 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

I-26 INSTITUTO PACÍFICO