H2a, H2b, H3a, and H3b

Uji t berpasangan menunjukkan bahwa ketiga strategi perbaikan pengujian remediasi

internal meningkatkan penilaian kinerja kerja IAF, kompetensi, objektivitas, dan ketergantungan
auditor eksternal pada IAF. Peneliti menguji H2a, H2b, H3a, dan H3b dengan memperkirakan
model ANCOVA. 20 Variabel dependen yang menarik untuk H2a (H3a) dan H2b (H3b) adalah
rasio Tahap 2 ke Tahap 1 penilaian kinerja dan ketergantungan kerja IAF. Variabel independen
yang menarik adalah frekuensi (otomatisasi) pengujian kontrol internal pasca-remediasi.
Panel C menunjukkan bahwa penilaian kinerja kerja secara signifikan berbeda ketika
pengujian pengendalian internal dilakukan lebih sering, dibandingkan dengan basis yang kurang
sering. Persepsi auditor eksternal terhadap kinerja IAF bekerja lebih tinggi ketika strategi
perbaikan pengujian remediasi internal dilakukan setiap minggu (lebih jarang) dibandingkan
ketika pengujian kontrol dilakukan secara real-time (lebih sering). Temuan ini bertentangan
dengan prediksi H2a. Karena frekuensi meningkatkan penilaian kinerja kerja dalam arah yang
berlawanan dari prediksi peneliti, H2a tidak didukung.
Demikian pula, Panel B menunjukkan bahwa keputusan ketergantungan auditor eksternal
secara signifikan berbeda tergantung pada seberapa sering kontrol pengujian strategi remediasi
dilakukan. Bertentangan dengan arah prediksi peneliti, hasil ANCOVA mengungkapkan bahwa
ketergantungan auditor eksternal pada IAF lebih besar ketika perusahaan menerapkan pengujian
pengendalian internal mingguan (lebih jarang) dibandingkan ketika perusahaan menerapkan
pengujian kontrol internal secara real-time (lebih sering). Jadi, peneliti gagal menemukan
dukungan untuk H2b.
Hasil untuk otomatisasi menunjukkan bahwa persepsi auditor eksternal terhadap kinerja
IAF dan keputusan ketergantungan auditor eksternal tidak berbeda ketika sistem otomatis
melakukan pengujian pengendalian internal remediasi dibandingkan ketika personel audit
internal melakukan pengujian kontrol remediasi; dengan demikian, peneliti gagal mendukung
H3a dan H3b.
RQ2
Peneliti juga memeriksa bagaimana persepsi auditor eksternal terhadap kompetensi dan
objektivitas berbeda setelah penerapan strategi remediasi pengujian pengendalian internal yang
lebih sering (atau otomatis) daripada strategi remediasi pengujian pengendalian internal yang
lebih jarang (atau manual). Penilaian kompetensi IAF dan objektivitas tidak berbeda secara
signifikan ketika strategi pengendalian pengujian remediasi yang diimplementasikan bersifat
otomatis versus manual.. Namun, persepsi auditor eksternal terhadap kompetensi IAF dan
objektivitas secara signifikan berbeda ketika strategi remediasi dilakukan lebih sering daripada
ketika dilakukan lebih jarang. Menariknya, persepsi peningkatan kompetensi IAF lebih besar
ketika pengujian kontrol terkomputerisasi lebih jarang (yaitu, mingguan). Dengan kata lain,
auditor eksternal menilai kompetensi yang lebih tinggi untuk IAF ketika IAF melakukan
pengujian mingguan dibandingkan ketika IAF melakukan pengujian real-time. Pengujian
ANCOVA menunjukkan bahwa persepsi kompetensi auditor eksternal tidak berbeda ketika
sistem (otomatis) versus personel (auditor internal) melakukan pengujian kontrol yang baru
diimplementasikan.
RQ3
Pertanyaan penelitian terakhir menyelidiki mana dari strategi perbaikan pengujian
remediasi internal, jika ada, yang dapat sepenuhnya memulihkan persepsi buruk auditor eksternal
terhadap kualitas kinerja kerja dan ketergantungan mereka pada IAF. Untuk menguji pertanyaan
penelitian ini, peneliti membandingkan penilaian auditor eksternal terhadap faktor kualitas IAF
dan keputusan ketergantungan mereka setelah setiap strategi remediasi diimplementasikan
(Tahap 2) untuk mereka yang dibuat oleh auditor eksternal 'yang tidak menemukan bukti negatif
terkait dengan kinerja IAF (Tahap 1). Gambar 4 mengilustrasikan perbedaan dalam penilaian
rata-rata dan ketergantungan dari berbagai strategi remediasi, serta kelompok kontrol.
Independent t-tests (untabulated) mengungkapkan bahwa strategi pengujian pengendalian
internal mingguan, manual adalah satu-satunya strategi dari tiga yang diselidiki yang tidak
sepenuhnya memulihkan persepsi kinerja pekerjaan berkualitas rendah dan tingkat kepercayaan
rendah.
Meskipun ketiga strategi remediasi pengujian kontrol internal meningkatkan persepsi
auditor eksternal terhadap faktor kualitas IAF dan ketergantungan pada IAF, hanya strategi
pengujian pengendalian internal otomatis yang meningkatkan persepsi auditor eksternal dan
ketergantungan pada tingkat yang sama dari kelompok kontrol. Karena penilaian strategi pasca
remediasi untuk kedua strategi pengujian otomatis tidak berbeda secara statistik dari penilaian
kelompok kontrol peneliti, otomatisasi tampaknya memainkan peran yang signifikan dalam
membawa persepsi ke tingkat yang serupa dengan ketika tidak ada bukti negatif sebelumnya dari
kinerja IAF yang muncul.
Kontribusi
Tujuan dari penelitian ini ada dua. Pertama, peneliti menyelidiki apakah persepsi auditor
eksternal terhadap kekuatan IAF (yaitu, kinerja kerja, kompetensi, dan objektivitas) dan
ketergantungan pada karya IAF berbeda ketika IAF gagal untuk mendeteksi defisiensi yang
signifikan dalam kontrol internal versus ketika IAF tidak menunjukkan bukti negatif seperti
kinerja kerja. Kedua, peneliti memeriksa mana dari berbagai strategi remediasi yang berbeda
dalam tingkat otomasi dan frekuensi pengujian mereka yang paling meningkatkan kekuatan IAF
setelah acara yang menunjukkan kinerja yang buruk. Manajemen memiliki berbagai strategi
remediasi pengendalian internal yang dapat digunakan untuk meningkatkan ketergantungan,
sehingga mengurangi biaya audit.
Temuan peneliti menunjukkan bahwa persepsi auditor eksternal terhadap kekuatan IAF
berdampak pada sejauh mana mereka bergantung pada pekerjaan IAF. Selain itu, ketika bukti
menunjukkan kekurangan dalam kinerja pekerjaan IAF, auditor eksternal melihat kinerja kerja
sebagai berkualitas rendah dan, akibatnya, mengurangi ketergantungan pada pekerjaan IAF.
Setelah penerapan strategi remediasi pengendalian internal, auditor eksternal menyesuaikan
persepsi mereka terhadap kinerja kerja dan ketergantungan pada IAF. Meskipun persepsi auditor
eksternal dan keputusan ketergantungan tidak dipengaruhi oleh apakah strategi otomatis
diterapkan, tingkat frekuensi strategi pengujian pengendalian internal memengaruhi persepsi dan
ketergantungan auditor eksternal.
Studi ini memberikan kontribusi pada literatur AIS tentang teknologi pemantauan
pengendalian internal dengan menemukan bahwa frekuensi pengujian yang lebih rendah kadang-
kadang lebih menguntungkan daripada frekuensi maksimum pengujian, sementara
mengotomatisasi pengujian kontrol internal tampaknya tidak ada kaitannya dengan keputusan
ketergantungan auditor eksternal, seperti dibandingkan dengan pengujian manual. Selanjutnya,
peneliti menginformasikan literatur audit dengan memberikan bukti bahwa auditor eksternal
memang merasakan kegagalan IAF untuk mendeteksi defisiensi yang signifikan sebagai bukti
negatif dari kinerja kerja.
Implikasi
Penelitian juga memiliki implikasi bagi pembuat standar sehubungan dengan asimilasi
auditor terhadap isyarat informasi yang terkait dengan kompetensi, kinerja kerja, dan
obyektivitas IAF dalam mencapai keputusan ketergantungan. Penelitian di masa depan dapat
menyelidiki cara-cara meningkatkan kualitas keputusan ketergantungan sehingga audit dapat
dilakukan seefisien mungkin sambil pada saat yang sama menjaga keefektifan audit. Karena
peneliti menggunakan eksperimen untuk menguji hipotesis, peneliti memberikan informasi yang
lebih sedikit kepada peserta kami daripada yang biasanya mereka miliki dalam praktik.
Meskipun keterbatasan ini, peserta memilih untuk lebih mengandalkan fungsi audit internal
setelah pelaksanaan strategi pengujian pengendalian internal, meskipun peneliti tidak
memberitahu mereka bahwa auditor eksternal menguji strategi remediasi untuk memastikan
berfungsi dengan baik. Bidang lain yang matang untuk penelitian masa depan adalah
pemeriksaan sejauh mana auditor menguji strategi pengujian pengendalian internal yang baru
diimplementasikan, konsisten dengan aturan PCAOB, sebelum memutuskan untuk lebih
bergantung pada fungsi audit internal.
Kesimpulan
Hasil penelitian memberikan informasi yang berguna untuk manajemen tentang
bagaimana meningkatkan IAF dan menuai manfaat dari implementasi berbagai strategi pengujian
kontrol. Peneliti menemukan bahwa manajemen tidak perlu berinvestasi dalam teknologi
pemantauan kontrol berkelanjutan yang mahal untuk meningkatkan ketergantungan setelah
kekurangan dalam kinerja pekerjaan IAF jika meningkatkan ketergantungan dan, karenanya,
biaya audit yang lebih rendah adalah tujuan utamanya.