Universidad Continental

Expositor: Mag. Daniel Villavicencio Eyzaguirre

1. Introducción
2. Rentas de Fuente Peruana
3. Convenios para Evitar la Doble Imposición
4. Plan BEPs

2
 Para que una renta, genere el impuesto que
corresponda, es muy importante que exista un
punto de “conexión” o “vinculación” con el páis,
que por algún hecho el estado se atribuye
Jurisdicción.

3
a) Personal o Subjetivo
Se basa en la condición de las personas que
realizan el acto o hecho gravado, es decir
atiende las cualidades del perceptor de la
renta, que podrían ser:
› Personas Físicas : La nacionalidad o el domicilio
› Personas Jurídicas . Lugar de constitución o la
sede efectiva.

4
b) Territorial u Objetivo
Se basa en la concentración de las
circunstancias de tipo económico.

Es el páis de ubicación del bien o actividad

productora, quien tiene potestad para gravar
esa riqueza o renta.

5
b) Territorial u Objetivo
Conocido también como “principio de
fuente”, ya que circunscribe la potestad
tributaria del país a las rentas que tengan su
fuente en él. Las demas rentas por
consiguiente serán de “fuente extranjera”.

En la practica fiscal internacional, ambos criterios

se aplican de manera combinada.
6
 Criterios de Vinculación

Subjetivos Objetivos

Persona Persona
Natural Jurídica

•Nacionalidad •Lugar de •Ubicación

constitución territorial
•Domicilio •Sede de dirección de la fuente
7
b) Territorial u Objetivo
Existen varios criterios, en los que el legislador
adopta, para definir la soberanía fiscal, entre ellos ,
tenemos los siguientes criterios:

 De la situación de la fuente productora

 Del lugar de la realización o prestación del servicio.
 Del lugar de la utilización económica
 Del lugar de residencia de la entidad emisora
 Del lugar de residencia del pagador
8
 PERU: Están sujetas al impuesto en el Perú, las
rentas que obtengan los contribuyentes
“Domiciliados” y los “No Domiciliados”

a. Contribuyentes Domiciliadas (artículo 6° de la

LIR).Criterio Subjetivo
Estan gravadas la totalidad de las rentas que
obtengan, sin tener en cuenta la nacionalidad, el
lugar de constitución de las jurídicas, ni la
ubicación de la fuente productora. 9
PERU:
b. Contribuyentes No Domiciliadas (artículo 6°, segundo
párrafo de la LIR).Criterio Objetivo

En caso de contribuyentes No Domiciliados en el país, de

sus sucursales, agencias o establecimientso
permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.

10
Establecimiento Permanente: (artículo 3 del reglamente de la LIR).

 Es un concepto netamente fiscal.

 Se define con carácter general : como cualquier lugar fijo
de negocios en el que se desarrolle , total o parcialmente,
la actividad de una empresa unipersional, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituída en el exterior.

11
Se consideran domiciliados entre otros:
 Las personas naturales de nacionalidad peruana que
tengan domicilio en el país, de acuerdo con las
normas de derecho común.
 Las personas naturales extranjeras que hayan
residido o permanecido en el país más de 183 días
calendario durante un periodo cualquiera de 12
meses.
 Las personas jurídicas constituídas en el país.
12
Se consideran domiciliados entre otros
 Los Eps de personas naturales o jurídicas no
domiciliadas en el país; en cuyo caso la condición
alcanza sólo a las rentas de fuente peruana.

LA condición de domicilio o no en el país se considerará

según fuere al principio de cada ejercicio gravable.

13
 Las producidas por predios, y los derechos relativos al
mismo, incluyendo la enajenación, cuando estén situados
en territorio peruano o los derechos utilizados en el país
 Las producidas, bienes o derechos, includas regalías ,
situados físicamente o utilizados económicamente en el
país.
 Las producidas por capitales, intereses y comisiones,
cuando el capital esté colocado, o sea utilizado
económicamente, o el pagador sea sujeto domiciliado.

14
 Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, cuando la sociedad que distribuya, pague a
acredite se encuentre domiciliada en el país.
 El trabajo personal o actividades civiles, comerciales, que
se llevan a cabo en territorio nacional.
 Las rentas vitalicias, cuando son pagadas por un sujeto
domiciliado en el páis.

15
 Las obtenidas por la enajenación de acciones o
participaciones representativas del capital de empresas o
sociedades constituidas en el país.
 La enajenación indirecta de acciones
 Las obtenidas por servicios digitales, prestados a través
del internet, cuando el servicio se utilice, use o consuma
en el país.
 La obtenida por asistencia técnica, cuando ésta se utilice
económicamente en el país.

16
 Los intereses comisiones y primas por prestamos, créditos,
en general cualquier capital colocado o utilizado
económicamente en el país o pagador domiciliado en el
país..
 Los sueldos y cualquier tipo de remuneración que
empresas domiciliadas en el país paguen o abonen a
miembros de sus consejos u órganos administrativos que
actúen en el exterior.
 Las rentas del exportador provenientes de exportaciones de
bienes producidos, manufacturados o comprados en el
páis.

17
 Los contribuyentes No domiciliados, tributarán por sus
rentas sólo de Fuente Peruana – Art. 6° segundo párrafo de
la LIR y art. 5° inciso b) del Rgmto de la LIR.

 Las personas que paguen o acrediten a beneficiarios no

domiciliados rentas de cualquier naturaleza, deberan de
retener y abonar al fisco con carácter definitivo, los
correspondientes impuestos.(artículo 76° de la LIR)

18
Rentas Netas de fuente peruana:
Tasa Efectiva
Primera categoría 100% 30%
Segunda Categoría Sin deducción, salvo que proceda la 30%
deducción del capital invertido
Otras de tercera Sin deducción, salvo que proceda la Ver siguientes
Categoría deducción del capital invertido
Las del artículo 48° Los porcentajes que establece Ver punto 4
dicha disposición

Cuarta categoría 80% 24%

30%
Quinta categoría 100% 19
 Concepto Tasas
Pensiones o remuneraciones por 30%
servicios cumplidos en el páis
Regalías 30%
Otras rentas – inclusive enaj. inmuebles 30%
Dividendos (2015-2016) 6.8%
Artistas ó intérpretes ( a partir 01.01.08) 15%
Rentas del capital ( 01.01.10) 5%

20
 Concepto Tasas
Intereses provenientes de créditos externos (1) 4.99%
Intereses al exterior de Bancos 4.99%
Rentas de alquiler de naves y aeronaves 10%
Regalías 30%
Dividendos (2015-2016) 6.8%
Asistencia técnica ( 15% con informe técnico) 15% ó 30%
Otras rentas incluisve intereses entre los vinculadas 30%
Con artistas e interpretes ( a partir del 01,01.08) 15%
Valores mobiliarios-dentro del país (a partir del 5%
01,01.2010 21
 El adquirente deberá abonar al fisco la retención con
carácter definitivo.
 Se aplicara la deducción de la recuperación del capital
invertido.
El adquirente presentará la constancia de pago
El enajenante presentará la certificación emitida por SUNAT ó
acreditar que han transcurrido mas de 30 días sin que SUNAT
haya emitido pronunciamiento.

Responsabilidad solidaria de los notarios públicos.

22
 Comprende las rentas de carácter internacional que se
realicen parte en el país y parte en el extranjero que
constituirán rentas de Fuente Peruana.

 Aplicable a:
Contribuyentes no domiciliados en el país
EPs en el país de empresas constituídas en el
exterior

23
 La renta neta de fuente peruana, se establece en base a
un porcentaje de los ingresos obtenidos en el páis. Dicha
determinación se efectua con carácter de presunción, que
no admite prueba en contrario.

24
 Rentas Renta Netas Tasa Efectiva
Actividades de seguros 7% sobre las primas 2.1%
Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% de los ingresos 6% y 8%
brutos
Radiogramas, telefonía 5% de los ingresos brutos 1.5%
Transporte aereo y fletamiento 1% y 2% de los ingresos brutos 0.3% y 0.6%
Agencias inter. de noticias 10% sobre las remuneraciones 3%
Dist.de películas 20% de los ingresos brutos 6%
cinematograficas
Suministro de contenedores 15% de los ingresos brutos 4.5%
Sobreestadía de contenedores 80% por el exceso de estadía 24%
Der. De retransmisión televisiva 20% de los ingresos brutos. 6%
25
Definición.

 Cuando un residente de un país obtiene rentas de otro

país , la apliccaión de la soberanía fiscal de cada uno de
ellos puede generar un problema de doble imposición
internacional.

26
Principios básicos de asignación impositiva internacional

. Principio Personalista de la residencia y renta

mundial
. Principio de territorialidad o de la fuente

27
3. Los convenios para evitar la doble imposición
internacional jurídica y económica.

JURIDICA ECONOMICA
Identidad objetiva Impuestos comparables Impuestos comparables
Identidad subjetiva Mismo contribuyente Diferente contribuyente
Identidad material Misma renta Misma renta
Idénticos períodos Idénticos periodos
Identidad temporal
impositivos impositivos

28
 OBJETO
CDI

ELIMINAR LA EVITAR EL FRAUDE

DOBLE IMPOSICIÓN Y LA EVASIÓN FISCAL

29
Convivencia de dos Modelos internacionales

1. MODELO OCDE

 Criterio de residencia
 Modelo utilizado por España y los países del entorno.

30
2. MODELO ONU

 Criterio de tributación compartida (o fuente)

 Misma estructura que OCDE
 Actualizaciones

31
 Los países de la OCDE han seguido en gran medida el
Modelo Convenio al concluir o revisar sus CDI.

 El impacto del MCOCDE se ha extendido más allá del

ámbito de los países miembros.

 El reconocimiento mundial de las disposiciones del

MCOCDE y su incorporación a la mayoría de los CDI
firmados han hecho de los Comentarios una guía
ampliamente aceptada para la interpretación y aplicación
de los CDI.

32
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL CONVENIO:

Capítulo I Artículos 1 al 2 Regulan el ámbito de
aplicación SUBJETIVO (Personas) Y OBJETIVO
(Impuestos).

33
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

2. DEFINICIONES:
Capítulo II Artículos 3 al 5 Regulan los alcances de
residencia, establecimiento permanente, entre otros.

34
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

3. IMPOSICION A LAS RENTAS:

Capítulo III Artículos 6 al 21 Regulan los derechos de
imposición del Estado de la fuente o de Residencia.,
sobre las diversas rentas.

35
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

4. IMPOSICION DEL PATRIMONIO:

Capítulo IV Artículos 22 Regulan los derechos de
imposición del Estado de la fuente o de Residencia
sobre el patrimonio.

36
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

5. METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE

IMPOSICION:
Capítulo V Artículos 23-A y 23-B . Métodos de
excención o Imputación.

37
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

6. DISPOSICIONES ESPECIALES:
Capítulo VI Artículos 24 al 29 . Regulación del
procedimiento amistoso, no discriminación,
intercambio de información, entre otros.

38
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
POR SU CONTENIDO LOS ARTÍCULOS PUEDEN
AGRUPARSE EN:

7. DISPOSICIONES FINALES:
Capítulo VII Artículos 30 y 31 . Regulación aspectos
de entrada en vigor y denuncia.

CLAUSULA FINAL : Firma del Convenio

39
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
Las rentas y el patrimonio pueden clasificarse en tres
categorías según el régimen aplicable en el Estado de la
fuente o situación:

1. Rentas y elementos patrimoniales que pueden gravarse

SIN ninguna limitación en el Estado de la fuente o
situación.

40
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI

2. Rentas que pueden someterse a una imposición

LIMITADA en el Estado de la fuente, y
3. Rentas y elementos patrimoniales que NO pueden
someterse a imposición en el Estado de la fuente o
situación.

41
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1. Las categorías de renta y patrimonio que pueden gravarse
SIN ninguna limitación en el Estado de la fuente o
situación son las siguientes:

a. Rentas de la propiedad inmobiliaria situada en dicho

Estado (incluyendo las rentas de explotaciones
agrícolas y forestales).

42
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE

b. Rentas de las actividades de artistas y deportistas

realizadas en dicho Estado, independientemente de que
tales rentas se atribuyan al artista o deportista o a otra
persona.

43
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
1.- SIN LIMITE
c. Utilidades de los establecimientos permanentes situados
en dicho Estado, ganancias de capital derivadas de la
enajenación de un establecimiento permanente y
patrimonio representado por la propiedad mobiliaria que
forme parte del activo de dicho establecimiento
permanente.

44
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
2. Las siguientes categorías de renta pueden someterse a
una imposición LIMITADA en el Estado de la fuente:

a. Dividendos: siempre que la participación que genera

los dividendos no esté efectivamente vinculada a un
establecimiento permanente o a una base fija situados
en el Estado de la fuente, ese Estado debe limitar su
gravamen al 5% ( cuando el beneficiario efectivo sea
una sociedad que posea directamente al menos el 25%),
y al 15% de su importe bruto en otros casos. 45
3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
2. LIMITADA

b. Intereses: en las mismas condiciones que para los

dividendos, el Estado de la fuente debe limitar su
gravamen al 10% del importe bruto de los intereses.

46
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
3. Los restantes elementos de renta o de patrimonio NO
pueden someterse a imposición en el Estado de la fuente
o situación; como regla general, sólo se someten a
imposición en el Estado de residencia del contribuyente.
:
a. Las regalías, las ganancias derivadas de la enajenación
de acciones y otros valores mobiliarios, las pensiones del
sector privado , las cantidades percibidas por un
estudiante para sus estudios o capacitación y el
patrimonio representado por acciones u otros valores
mobiliarios. 47
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
3.- SOLO EN RESIDENCIA

b. Las utilidades empresariales no imputables a un

establecimiento permanente en el Estado de la fuente.
c. Las utilidades procedentes de la explotación de buques
o aeronaves en el tráfico internacional.

48
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI

EL Modelo de Convenio contiene varias disposiciones

especiales. Dichas disposiciones se refieren a:

 La eliminación de la discriminación tributaria en

determinadas circunstancias (Artículo 24);
 El establecimiento de un procedimiento amistoso para
eliminar la doble imposición y resolver conflictos de
interpretación del Convenio (Artículo 25);
49
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Estructura CDI
EL Modelo de Convenio contiene varias disposiciones
especiales. Dichas disposiciones se refieren a:

 El intercambio de información entre las autoridades

fiscales de los Estados contratantes (Artículo 26);
 La asistencia mutua de los Estados contratantes en la
recaudación de sus respectivos impuestos (Artículo 27);
 El tratamiento fiscal de los miembros de representaciones
diplomáticas y oficinas consulares con arreglo al derecho
internacional (Artículo 28); y
 La extensión territorial del Convenio (Artículo 29). 50
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Comentarios CDI
 Para cada uno de los Artículos del Convenio se formulan
Comentarios detallados con el fin de ilustrar o interpretar
sus disposiciones.

 Dado que los Comentarios han sido redactados y

acordados por expertos que representan, en el seno del
Comité de Asuntos Fiscales, a los Gobiernos de los países
miembros, tienen una particular importancia para el
desarrollo del derecho fiscal internacional.
51
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Comentarios CDI
 Si bien los Comentarios no están destinados en modo
alguno a figurar como anexos a los convenios que se
firmen por los países miembros, que son los únicos que
constituyen instrumentos jurídicos vinculantes de carácter
internacional, pueden, no obstante, ser de gran ayuda en
la aplicación e interpretación de los convenios y, en
particular, en la resolución de controversias.

52
 3.- Los Convenios de Doble
Imposición- Comentarios CDI

 Las Administraciones tributarias de los países miembros

consultan regularmente los Comentarios para interpretar
los convenios tributarios bilaterales.

 De forma similar, los contribuyentes utilizan ampliamente

los Comentarios en el ejercicio de sus actividades y en la
planificación de sus operaciones empresariales.

53
a. Interpretación estática del Modelo

Implicaría que las nuevas modificaciones del Modelo (que

suelen ser meras actualizaciones), no deberían
considerarse a efectos de la interpretación de convenios
bilaterales firmados con anterioridad a la incorporación de
los nuevos comentarios al Modelo.

54
b. Interpretación dinámica

Implica lo contrario ha lo señalado en estática, es decir

aplica los nuevos comentarios, en la medida de lo posible
a todos los convenios bilaterales que tengan una
redacción similar a la del Modelo.

55
 DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA: Una misma persona es
gravada por la misma renta o por el mismo patrimonio por
más de un Estado.
 Conflicto de residencia…

 DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA: Dos personas

diferentes son gravadas por la misma renta o patrimonio
por más de un Estado.

56
 Seguridad Jurídica.
 Garantías a la inversión.
 Evita la discriminación.
 Resuelve problema de Doble Imposición de residentes
en los Estados contratantes.
 Generalmente se fijan tasa límites de imposición a los
dividendos, regalías e intereses.
 Herramienta para las administraciones tributarias para
evitar la evasión fiscal mediante el intercambio de
información.

57
 Renuncia parcial al Poder Tributario sobre
determinadas rentas o actividades en tanto estos
pueden ser obtenidos por sujetos del Estado
contratante en territorio del otro Estado contratante sin
utilizar establecimientos permanentes.

 Pérdida en la recaudación (temporalmente), lo cual se

compensa en años futuros con el mayor flujo de
inversión.

58
 El Perú tiene celebrados Convenios VIGENTES para
evitar la Doble Imposición, con La Comunidad Andina
(Decisión 578) con Canadá y con Chile (los dos últimos
han entrado en vigencia el 1 de enero del 2004) y Brasil
con vigencia 01.01.2010

59
 El Perú incorpora a partir del 01.01.2015 cuatro nuevos
Convenios:
› Portugal
› México
› Corea
› Suiza

60
El artículo 55 de la Constitución de 1993 señala que los
tratados celebrados por el Estado y en vigor, forman parte del
derecho nacional.

La Norma III del Título Preliminar del Código Tributario,

referida a las fuentes del Derecho Tributario, coloca a los
tratados internacionales ratificados por el Perú, en segundo
orden de prelación, luego de la Constitución y antes que las
leyes tributarias y normas de rango equivalente.

61
Por otro lado, el artículo 27 de la Convención de Viena
sobre Derecho de Tratados, ratificada por el Perú el 14
de octubre del 2000, establece que una parte (Estado)
no podrá invocar las disposiciones de su derecho interno
como justificación del incumplimiento de un tratado,
principio que es interpretado en el sentido de que las
contradicciones entre un tratado y las leyes deben
resolverse dando primacía a la aplicación del primero.

62
 Impuesto a la Renta y el impuestos al patrimonio.

 Residente: persona sujeta a imposición en uno de los

Estados contratantes por razón de domicilio, residencia,
sede de dirección, lugar de constitución u otro criterio de
naturaleza análoga.

 Se excluye a las personas que estén sujetas a imposición

en ese Estado exclusivamente por la renta que obtengan
de fuentes situadas en el citado Estado.
63
 Establecimiento Permanente: Lugar fijo de negocios (sedes
de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, talleres, minas,
pozos de petróleo o gas, canteras o cualquier otro lugar
relacionado con la exploración o explotación de recursos
naturales).

 Califica como EP las obras o proyectos de construcción,

instalación o montaje pero sólo cuando dicha obra o
proyecto prosiga en el país durante un periodo o periodos
que en total excedan de 183 días dentro de un periodo
cualquiera de doce meses

64
 La utilización de instalaciones o depósitos para
almacenar, exponer, entregar bienes o para ser
transformados por otra empresa.

 El mantenimiento de un lugar fijo de negocios con el

único fin de comprar bienes o mercancías, recoger
información, o para hacer publicidad, suministrar
información o realizar investigaciones científicas u
otras actividades de carácter preparatorio o auxiliar.

65
 Rentas que un residente obtenga de Bienes Inmuebles
(incluida la explotación forestal o agrícola) situados en el
otro Estado contratante pueden gravarse en ese otro
Estado.

66
 Beneficios empresariales sujetos a imposición en el
Estado de residencia, salvo que la renta pueda atribuirse
al Establecimiento Permanente.

67
 Los beneficios (ingresos e intereses) por actividades de
explotación (incluido el fletamiento o arrendamiento) de
naves, aeronaves y vehículos de transporte terrestre en
tráfico internacional sólo se someterán a imposición en
el Estado de residencia.

68
 Tratándose de operaciones entre empresas asociadas
(participación directa o indirecta de personas o empresas
en la dirección o control del capital de una empresa del
otro Estado contratante) cuyo valor no corresponde al que
hubieran pactado partes independientes (PT), los Estados
contratantes pueden incluir dichas rentas y someterlas a
imposición. En estos casos, el otro Estado contratante
puede efectuar el ajuste, pudiendo consultarse las
autoridades competentes, en caso sea necesario.

69
 Los dividendos pueden someterse a imposición en el
Estado de residencia del beneficiario.

 Los dividendos también pueden someterse a imposición en

el Estado de residencia de la sociedad que los pague, bajo
su legislación. Sin embargo, si el beneficiario efectivo es
un residente del otro Estado contratante, el impuesto no
podrá exceder del: a) 10% del importe bruto de los
dividendos si el control es no menor del 25% de las
acciones con derecho a voto, b) 15% del importe bruto de
los dividendos, en los demás casos.
70
 Los intereses pueden someterse a imposición en el
Estado de residencia del que los recibe .

 Los intereses pueden someterse a imposición en la

fuente, según la legislación de ese Estado. Si el
beneficiario efectivo es residente del otro Estado
Contratante, el impuesto no podrá exceder del 15% del
importe bruto de los intereses.

71
 Cantidades de cualquier clase pagadas por el uso o el
derecho al uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artísticas, científicas, incluidas las películas
cinematográficas o películas, cintas y otros medios de
reproducción de imagen y el sonido, las patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o
por el uso o derecho al uso, de equipos industriales,
comerciales o científicos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o científicas.

72
 Las regalías pueden someterse a imposición en el Estado
de residencia del acreedor. Sin embargo pueden someterse
también a imposición en el Estado de residencia del deudor,
pero si el beneficiario efectivo es residente de dicho Estado,
el impuesto no podrá exceder del 15% del importe bruto de
las regalías, salvo que el beneficiario haya realizado en el
Estado de donde provienen las regalías actividades a través
de un EP o base fija y el derecho o bien por el que se
pagan estén vinculados con dicho establecimiento.

73
 Las GK por la enajenación de inmuebles sólo se someten
a imposición en el Estado en el cual se encuentren
situados.

74
 Las rentas obtenidas por una persona natural
residente en un Estado contratante, en otro Estado
contratante pueden someterse a imposición en el otro
Estado, pero el Impuesto no podrá exceder del 10%
del ingreso bruto.

75
 Las rentas obtenidas por una persona natural
residente en un Estado contratante, sólo pueden
someterse a imposición en ese Estado.
 Salvo que el trabajo dependiente se desarrolle en ese
otro Estado; de ser así pueden someterse a imposición
en éste Estado

76
 Los honorarios de Directores y otras retribuciones
similares que un residente de un Estado obtenga como
miembro de un Directorio o de un órgano similar de una
sociedad residente en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en ese otro Estado contratante.

77
 Las rentas de un residente de un Estado contratante,
pueden someterse a imposición en el otro Estado en
donde ejerza el ejercicio de dichas actividades..

78
 Las rentas de un residente de un Estado contratante, sólo
pueden someterse a imposición en ese Estado.

79
 Las rentas de un residente de un Estado contratante, o
pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
 Son rentas compartidas de cumplirse ciertas condiciones.

80
 Las rentas de un residente de un Estado contratante, que
reciba cantidades para cubrir sus gastos de estudios y
manutención; sólo tributa en Residencia.

81
 Las rentas de un residente de un Estado contratante, no
mencionadas dichas rentas en algún artículo anterior, se
someterá a imposición sólo en el Estado de Residencia.

82
 MÉTODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN
(ART. 23 MC OCDE)
I. MÉTODOS PROPUESTOS EN FUNCIÓN DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA ATRIBUIDA AL ESTADO DE LA FUENTE.

Imposición en el Alternativa A Alternativa B

Estado de la fuente
Compartida e ilimitada Exención con Imputación ordinaria
progresividad
Limitada Imputación ordinaria

Exclusiva Exención con progresividad

83
 3. Convenios Fiscales
Metodo de Exención

1. Método de exención.

Cuando un residente de un Estado contratante obtenga rentas

o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con lo
dispuesto en el presente Convenio, pueden someterse a
imposición en el otro Estado contratante, el Estado
mencionado en primer lugar dejará exentos tales rentas o
elementos patrimoniales, sin perjuicio de lo dispuesto en los
apartados 2 y 3.
84
 3. Convenios Fiscales
Metodo de Imputación
1. Cuando un residente de un Estado contratante obtenga
rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con
las disposiciones del presente Convenio, pueden someterse
a imposición en el otro Estado contratante, el Estado
mencionado en primer lugar admitirá:

a) la deducción en el impuesto sobre las renta de ese

residente de un importe igual al impuesto sobre la renta
pagado en ese otro Estado;
85
 3. Convenios Fiscales
Metodo de Imputación

b) la deducción en el impuesto sobre el patrimonio de ese

residente de un importe igual al impuesto sobre el patrimonio
pagado en ese otro Estado.

En uno y otro caso, dicha deducción no podrá, sin embargo,

exceder de la parte del impuesto sobre la renta o sobre el
patrimonio, calculado antes de la deducción,
correspondiente, según el caso, a las rentas o el patrimonio
que pueden someterse a imposición en ese otro Estado.
86
 4. Plan BEPs
Base Erosion and Profit Shifting

 La globalización ha traído múltiples beneficios.

 Algunas multinacionales han aprovechado esta situación
para reducir de forma abusiva su carga tributaria,
erosionando las bases imponibles de muchos países al
trasladar sus beneficios a estados o territorios de baja o nula
imposición.
 Discusión en Clases.

87