AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Sesión Nº 01
 Introducción
En Perú, el marco más reciente para el control gubernamental lo
proporciona la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del SNC y de la CGR,
vigente a partir del 24.Jul.2002, que establece las normas que
regulan el ámbito, organización y atribuciones del SNC y de la
CGR.

La Ley Nº 27785 procura responder a los requerimientos y

necesidades del sector público, entendiendo que resulta básica
la priorización del control dentro de la administración, para su
mejora. Para ello se involucra a las propias entidades en la
cautela del patrimonio público.
 El Sistema Nacional de Control (SNC)

El SNC es el conjunto de
órganos de control,
normas, métodos y
procedimientos,
destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del
control gubernamental en
forma descentralizada

LEY Nº 27785 Ley orgánica del

SNC y la CGR.
 Conformación del SNC

El SNC está conformado

SISTEMA por los siguientes
NACIONAL DE órganos de
control: CONTROL

Contraloría General
Ente Rector de la República
(CGR)

Órganos de Control Sociedades de Auditores

Institucional Auditaría CGR.
(OCIs) (SOAs)
 Regulación del SNC

Contraloría General

establece

Las disposiciones
y procedimientos
técnicos

Dicha regulación permite la evaluación, de la gestión de las

entidades y sus resultados, por los órganos del SNC.
 El Control
Es la actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los
planes, programas, políticas, normas y procedimientos. De
detectar desviaciones se debe de identificar posibles acciones
correctivas.
 EL CONTROL GUBERNAMENTAL
El Control Gubernamental, consiste en la supervisión,
vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión
pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y destino de los recursos
y bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas
legales y de los lineamientos de política y planes de acción,
evaluando los sistemas de administración, gerencia y control,
con fines de su mejoramiento a través de la adopción de
acciones preventivas y correctivas pertinentes.

El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo

constituye un proceso integral y permanente.
 Auditoría Gubernamental
¿ Cuales son las fases de la auditoría?
PLANIFICACIÓN
Significa desarrollar una estrategia general y establecer un
enfoque apropiado respecto, a la naturaleza, oportunidad y
alcance de la auditoría. El auditor formula su plan para llevar a
cabo el trabajo de auditoría de modo eficiente, eficaz y
oportuno.
EJECUCIÓN
Su objeto es la obtención de evidencias suficientes,
competentes y pertinentes sobre los asuntos más importantes
aprobados en el Plan de Auditoría, mediante la ejecución de
procedimientos de auditoría. Comprende el desarrollo del
trabajo de campo y la comunicación y evaluación de los
hallazgos de auditoría.
INFORME
Representa el producto final del trabajo del auditor y en él se
presentan sus observaciones, conclusiones y recomendaciones
Auditoría Gubernamental
 Tipos de Auditoría Gubernamental
El tipo de la Auditoría Gubernamental se define por sus
objetivos.

• Auditoría Financiera DICTAMEN P

R
O
• Auditoría de Desempeño INFORME D
U
C
• Auditoria de Cumplimiento T
INFORME
O
 Auditor Gubernamental
“Es el profesional que reúne los requisitos necesarios para el
ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, aplicando las NAGA, las NIA y las NGCG”.
 Normas de Auditoría

“Una Norma de Auditoría es una medida de actuación o un

criterio establecido por una autoridad profesional. Es un medio
para medir la actuación del auditor”.

FUENTE: PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA- ARTHUR W. HOLMES, CPA

 Normas de Auditoría
• Principios de Control Gubernamental
• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA.
• Normas Internacionales de Auditoría - NIA.
• Normas Generales de Control Gubernamental.
• Manual de Auditoria Financiera Gubernamental
• Manual de Auditoria de Desempeño
• Manual de Auditoria de Cumplimiento
• “Statement on Auditing Standard” - SAS.
(Declaración sobre las Normas de Auditoría )
 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA
• Emitidas por el Instituto Americano de
Contadores Públicos (SAS 1).

• Vigentes en el Perú a partir de 1971 al ser

aprobadas por el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos.

• Requisitos de calidad, que deben observarse

para el desempeño del trabajo de auditoría
profesional.
 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA

• NORMAS GENERALES O PERSONALES

 Entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores.

 Independencia de criterio.

 Cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la

preparación del dictamen.
 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA
• NORMAS DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA.

 Planificación apropiada y debida supervisión.

 Estudio y evaluación apropiada de la estructura de CI.

 Obtención de evidencia competente y suficiente, mediante
la inspección, observación, indagación y confirmación para
proveer una base razonable para la opinión.
 Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA
• NORMAS DE PREPARACIÓN DEL DICTAMEN.

 EE.FF. presentados de acuerdo con principios de contabilidad

generalmente aceptados.

 Uniformidad en la aplicación de los principios.

 Presentación de los EE.FF. en forma razonablemente

apropiada.

 Expresión de una opinión sobre los EE.FF. tomados en su

integridad o la aseveración de que no puede expresarse una
opinión.
Las Normas Internacionales de Auditoría - NIAs
Pronunciamientos emitidos por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de
Contadores -IFAC (siglas en inglés).

Normas internacionales son aplicables a la profesión contable

del Perú y en particular a la especialidad de la auditoría
independiente.

Consecuencia lógica del proceso de evolución de las NAGAs.

Ordenadas en temas y secciones.

 “Statement on Auditing Standard” – SAS
(Declaración sobre las Normas de Auditoría)

Aprobadas y publicadas por el Instituto Americano de

Contadores Públicos-AICPA.
Aplicables a la auditoría de estados financieros en los Estados
Unidos de Norteamérica y en Auditorías de EE. FF. de Proyectos
financiados por el BID, USAID, AID y BIRF por el origen de los
recursos.

Ofrecen lineamientos para auditores en el cumplimiento de su

responsabilidad.
 Pronunciamientos del Colegio de Contadores
Públicos de Lima
Nº 3 : El Dictamen del Auditor Independiente.

Nº 4 : Dictámenes de Auditoría con Fines Especiales.

Nº5 : Dictamen sobre Estados Financieros Consolidados,
Combinados, Referencia de Otros Auditores y Auditorías
Conjuntas.
 Normas Generales de Control Gubernamental (NGCG)

 Definen los requisitos de orden personal y profesional del

auditor gubernamental.
 Orientadas a uniformar el trabajo de la auditoría gubernamental
y obtener resultados de calidad.
 Permiten la evaluación del desarrollo y resultado del trabajo.
 Son de cumplimiento obligatorio por los auditores de la CGR, de
los OAI y de las SOAs designadas por la CGR.
 Son de observancia por los profesionales y/o especialistas de
otras disciplinas que participen en el proceso de la auditoría
gubernamental.
 Técnicas de Auditoría
Son métodos prácticos de investigación, verificación y prueba
que utiliza el auditor para obtener EVIDENCIA que
fundamente su opinión y conclusión.
 Observación
Ocular Comparación

V
E Indagación
Oral
R Entrevista
TECNICAS I Encuesta
F
DE I Analizar
C Escrita Confirmación
AUDITORIA A Tabulación
C Conciliación
I
O Comprobación
N Computación
Documental
Rastreo
Rev. Selectiva

Física Inspección
 Técnicas de Auditoría

OCULAR

OBSERVACION COMPARACION

Es la acción directa realizada por el auditor
para obtener información mediante la
verificación ocular de las operaciones y los
procedimientos seguidos por los funcionarios,
empleados, unidades administrativas de las
Entidades y Organismos, durante la ejecución
de las actividades.
Es la técnica que permite identificar las
diferencias existentes entre las operaciones
realizadas por una Entidad u Organismo y las
disposiciones legales, normativas, técnicas y
practicas disponibles para la administración
de los recursos públicos.
Acto de observar la similitud o diferencia
entre dos a más elementos. Comparar
resultados contra criterios aceptables.
 Técnicas de Auditoría
INDAGACION Cuando se examinan áreas especificas no documentadas.

- Puede efectuarse al personal de la entidad auditada o

personas beneficiarias de los programas o actividad a su
cargo.
- Para obtener mejores resultados debe prepararse
O apropiadamente (Definir a quienes se va entrevistar, las
R ENTREVISTA preguntas, alertar del propósito y puntos a ser abordados).
- Los aspectos importantes deben ser documentados y/o
A confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona
L entrevistada

- Pueden ser útiles para recopilar información de un gran

universo de datos o grupos de personas.
- Pueden ser enviados por correo u otro método a las
ENCUESTA personas, firmas privadas u otros que conocen el tema.
- La ventaja radica en la economía en términos de costo y
tiempo. La desventaja inflexibilidad al no obtenerse mas de
lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso.
- La información debe ser utilizado con mucho cuidado, a no
ser que se cuente con evidencia que la corrobore.
 Técnicas de Auditoría
• Consiste en la separación y evaluación minuciosa de la información.
• Determina la naturaleza, su relación y conformidad con los criterios
ANALISIS
normativos y técnicos existentes.
• Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de
E cantidades, porcentajes u otros.
S
• Permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos
C analizados.
• Solicitando información directa y por escrito, a funcionarios que
R CONFIRMACION
participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo
I tanto pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas.(interna)
• Solicitando a una persona independiente a la Entidad información
T
de interés que solo ella puede suministrar. (externa)
A
• Consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o
elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones.
TABULACION Ejemplo
• La tabulación de los resultados de los inventarios físicos de bienes
practicados a una fecha determinada.
 Técnicas de Auditoría
Permite verificar la existencia, autorización, legalidad y legitimidad
COMPROBACION de las operaciones realizadas por una Entidades u Organismo,
mediante la verificación de los documentos que las justifican.

Es utilizado para verificar la exactitud y corrección aritmética de

una operación o resultado, se prueba la exactitud de un cálculo por
COMPUTACION
DOCUMENTAL

lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer

la validez de los datos que forman parte de una operación.

Es utilizado para dar seguimiento al proceso de una operación de

manera progresiva o regresiva. El rastreo progresivo consiste en el
RASTREO
seguimiento de las operaciones, partiendo de la autorización para
ejecutarlas hasta la culminación del proceso .

Consiste en la revisión rápida de ciertas características importantes

que debe cumplir una actividad, los informes o documentos
REVISION SELECTIVA elaborados. Esta técnica promueve el mejor uso de los recursos de
auditoría, al seleccionar parte de las operaciones que serán
evaluadas o verificadas en la ejecución de la auditoría
 Técnicas de Auditoría
FISICA

Inspección

• Es el examen físico y ocular de activos, obras,

documentos y valores, con el objeto de
establecer su existencia y autenticidad.
• Esta técnica es útil en la constatación de efectivo,
valores, activo fijo y otros equivalentes.
• Es calificada como una técnica de auditoria de
acción combinada debido a que, para su
aplicación se aplica la indagación, observación,
rastreo, tabulación y comparación.
 Procedimientos de Auditoría
• Conjunto de técnicas que se aplican en el examen de una
partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.
• La combinación de técnicas y prácticas de auditoría,
depende del criterio del auditor.

Procedimientos EVIDENCIA
de Auditoría

Respaldar un
Hallazgo
Técnicas de
Auditoria

R E C O P I L A R
EVIDENCIAS DE AUDITORIA Y PAPELES DE TRABAJO EN LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Sesión Nº 02
 Evidencias de Auditoría
• Conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y relevantes que
sustentan las conclusiones del auditor.
• Información específica obtenida a través
de observación, inspección, entrevistas y
exámenes de registro.
• Incluye documentos, fotografías, análisis
ejecutados y toda documentación e
información para determinar si los
criterios de auditoria han sido aplicados.
Los atributos de la evidencia son:
Suficiencia, es aquella evidencia
veraz, adecuada y convincente.
También se refiere al volumen o
cantidad de evidencia
Competencia, se refiere a la
evidencia válida y confiable
Pertinencia, la evidencia
pertinente es aquella que es
válida y se relaciona con el
hallazgo específico
 Clasificación de la Evidencia

FÍSICA DOCUMENTAL
Se obtiene mediante la Información elaborada por
inspección u observación la administración
directa de los hechos relacionada con su desempeño
y las que establecen las
normas procesales.

TESTIMONIAL ANALÍTICA
Se obtienen de terceros en Comprende los cálculos,
forma de declaraciones comparaciones,
hechas en el curso razonamientos y separación
de las investigaciones de la información
y entrevistas en sus componentes
 PAPELES DE TRABAJO (P/T)
“El auditor gubernamental debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo”.
 Conceptos Generales de Papeles de Trabajo
• Constituyen evidencia documental del trabajo del auditor.
• Conjunto de cédulas y documentos conteniendo la información
obtenida y preparada por el auditor, desde la planificación
hasta la emisión del Informe de Auditoría.
• Constancia del trabajo que el auditor juzgó necesario realizar,
cómo lo realizó y de sus conclusiones.
• Evidencia del cumplimiento de las NAGU.
• Base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad
profesional correspondiente.
 Objetivos de los Papeles de Trabajo
• Contribuir a la planificación y ejecución de la auditoría.
• Constituir la fuente primordial para la redacción del informe y
la evidencia del trabajo realizado.

• Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.

• Servir como antecedentes para futuras auditorías.
 Importancia de los Papeles de Trabajo
• Proporcionan el sustento para el Informe.

• Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.

• Permiten la revisión de la calidad del trabajo realizado.

• Como guía para auditorías subsecuentes de una misma
entidad.
 Formas de los Papeles de Trabajo

• Forma de datos contenidos en documentos.

• Películas.

• Medios de almacenamiento magnético.

Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los
Papeles de Trabajo

Para la mayoría de las cédulas de trabajo:

 Hojas de tamaño estándar de siete columnas.

 Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.

Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores

presentadas en forma narrativa

 Hojas rayadas de tamaño estándar.

 Requisitos de los Papeles de Trabajo

1. Completos y exactos.

2. Claros, comprensibles y detallados.

3. Legibles y ordenados.

4. Contener información relevante.

5. Información sobre cada fase de la auditoría.

6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del auditor

que los elabora.
 Tipos de Cédulas
Cédula Matriz
Cédula principal
Presenta en forma
global montos objeto
del examen o áreas
(procesos) a examinarse
Cédulas Auxiliares
Cédulas Sumarias
Cédulas Analíticas
Se originan de las cédulas
matrices.
Presentan las diferentes
cuentas de un rubro o
secuencia de una transacción
o área operativa o proceso.
 Tipos de Cédulas
Documento Fuente Cédulas Matriz
CAJA . BANCO
Balance de Comprobación – 2009
REF CONCEPTO
Balance SALDO – 2009
de Comprobación
REF CONCEPTO SALDO
REF Balance
FA.1 CONCEPTO
Caja 100 SALDO
de Comprobación – 2009
FA Caja y Bcos. 1,000
REF Balance
FA Fondo
FA.2 Caja de Comprobación
CONCEPTO
yFijo
Bcos. – 2009
50 SALDO 1,000
FB Valores 500
FBREF
FA.3 CONCEPTO
FA Bancos
Caja
Valoresy Bcos. 850 SALDO
1,000
500
FC Ctas x Cob. 1,500
FCFBFA Ctas
Caja
Valores y Bcos.1,000
x Cob. 1,000
500
F11,500
FD Existencias 2,000
FDFCFB Existencias
Valores
Ctas x Cob. 500
1,500
2,000
Activo Cte. 5,000
FDFC Existencias
Ctas x Cob.
Activo Cte. 1,500
2,000
5,000
Hecho por: Revisado por: Hecho
FDpor: Existencias
RevisadoCte.
por: 2,000
Activo 5,000
: :
Activo Cte. 5,000
Fecha: Fecha: Fecha: Fecha:
/ / / / / / / /

Fuente: EEFF de la Entidad F1 Fuente: Balance de Comprobación FA

Fuente: Balance de Comprobación FB

Fuente: Balance de Comprobación FC

Fuente: Balance de Comprobación FD
 Tipos de Cédulas
Cédulas Matriz Cédulas Auxiliares
CAJA . BANCO CAJA
REF CONCEPTO
Balance SALDO – 2009
de Comprobación REF CONCEPTO SALDO
REF Balance
FA.1 CONCEPTO
Caja 100 SALDO
de Comprobación – 2009 FA.1.1 Caja Lima 70
REF Balance
FA Fondo
FA.2 de Comprobación
CONCEPTO
Caja yFijo
Bcos. – 2009
50 SALDO 1,000 FA.1.2 Caja Ica 30
100 FA
FBREF
FA.3 CONCEPTO
FA Bancos
Caja
Valoresy Bcos. 850 SALDO
1,000
500
FCFBFA Ctas
Caja
Valores y Bcos.1,000
x Cob. 1,000
500
F11,500 Hecho por: Revisado por:

FDFCFB Existencias
Valores
Ctas x Cob. 500
1,500
2,000 Fecha: Fecha:

FDFC Existencias
Ctas x Cob. 1,500
2,000
/ / CAJA
/ /
Activo Cte. 5,000
Fuente:
REF Balance de Comprobación
CONCEPTO SALDO FA.1
Hecho
FDpor: Existencias
RevisadoCte.
Activo por: 2,000
5,000
: ARQUEO DE CAJA LIMA
Activo Cte. 5,000
Fecha: Fecha: CONCEPTO SALDO
/ / / / Caja Ica 70 FA.1
Fuente: Balance de Comprobación FA Hecho por: Revisado por:

Fuente: Balance de Comprobación FB

Fecha: Fecha:

Fuente: Balance de Comprobación FC / / / /

Fuente: Balance de Comprobación FD FA.1.1

 Tipos de Cédulas
Cédula Matriz Cédulas Auxiliares
MUNICIPALIDAD DE SAN RAMON MUNICIPALIDAD DE SAN RAMON
EXAMEN ESPECIAL DEL EXAMEN ESPECIAL DEL
01.01.09 AL 31.12.09 01.01.09 AL 31.12.09
AREA DE: ABASTECIMIENTO AREA DE: ABASTECIMIENTO
MUNICIPALIDAD
CONTENIDODE SAN RAMON
REF CONCEPTO
EXAMEN ESPECIAL DEL
. Conclusión
EA I Conclusión
01.01.09 AL 31.12.09
EA II Resumen de Observación
AREA DE: ABASTECIMIENTO
EA III Programa de Auditoria EA I
MUNICIPALIDAD
CONTENIDO DE SAN RAMON
EXAMEN
. Resumen de ESPECIAL DEL
Observación
01.01.09 AL 31.12.09
Hecho por: Revisado por:
AREA DE: ABASTECIMIENTO
EA II
Fecha: Fecha:

/ / / /
CONTENIDO
. Programa de Auditoria
E

EA III
 Tipos de Cédulas
Cédula de Trabajo
MUNICIPALIDAD DE SAN RAMON
EXAMEN ESPECIAL DEL01.01.09 AL 31.12.09
AREA DE ABASTECIMIENTO
Relación de Compras Seleccionadas
Mes de Agosto
ORDEN DE COMPRA PROVEEDOR DETALLE IMPORTE
Nº Fecha
010 04.08 HIRAOKA Calculadora Casio S/. 1,200
025 14.08 LAU CHUN Papel Fotocopia 200
045 24.08 CANON Fotocopiadora 6,000
050 31.08 STUDIUM Útiles Varios 1,100

Fuente: Registro de Ordenes de Compra y de Servicios 8,500 EA.1

Hecho por: Revisado por:

Fecha: Fecha:

/ / / / EA.1.1
 Consideraciones sobre la elaboración de los
Papeles de Trabajo
 El encabezamiento de cada cédula incluirá:
 Nombre y siglas de la entidad auditada.
 Tipo de Examen.
 Período del examen.
 Título de la Cédula de Trabajo.

MUNICIPALIDAD DE SAN RAMON

EXAMEN ESPECIAL DEL01.01.09 AL 31.12.09
AREA DE ABASTECIMIENTO
Relación de Compras Seleccionadas
... Consideraciones respecto a la elaboración de los
Papeles de Trabajo
• En la parte inferior:

• En el lado derecho el código de acuerdo al índice que

corresponda.

• En el lado izquierdo el nombre o iníciales de la persona

que la preparó y de quien la revisó, así como las fechas
de preparación y de revisión.

Hecho por: Revisado por:

:
Fecha: Fecha:
/ / / / EA.1.1
 ... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo
• Contenido conciso mostrando relación directa con el trabajo
realmente ejecutado.

• Indicar la fuente de información.

• Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y

sustentadas.
• Pulcritud y exactitud.

• Nombres y apellidos y razones sociales deben estar

correctamente escritos.
 ... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo
• Referenciación cruzada con otros papeles de trabajo
relacionados con el programa de auditoría.

• Un solo asunto por cédula.

• Llenadas sólo por el anverso.

• Información y documentación obtenida como listados
informáticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles
correspondientes.
... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo
• Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el
caso) y/o legalizadas.

• Confirmaciones de terceros, para ser considerados

papeles de trabajo deberán contar con: marcas de
auditoría, comentarios, conclusiones, codificados,
referenciados y firmados o visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.
 ... Información que debe ser consignada en
los Papeles de Trabajo
• No existe una forma estándar para los P/T, siempre es
necesario que el auditor utilice su criterio profesional.

• Los P/T de años anteriores deben ser usados como una

guía para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo
contrario no se mejoraría su contenido, su presentación ni
la forma de obtener evidencias.
 ... Consideraciones sobre la elaboración
de los Papeles de Trabajo

La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T.

Aspectos a tener en cuenta:
DESCUIDO
HÁBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS
PENSAMIENTOS
DESORDENADOS

DESINTERÉS DEFICIENTE
VERIFICACIÓN
 Debilidades comunes en la elaboración de
Papeles de Trabajo
• No existe evidencia de que se efectuó el estudio y evaluación del
control interno.
• No indican cuándo se aclaran los problemas que surgieron en el
curso de la auditoría.
• Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría.
• Archivos llenos de fotocopias sin comentarios.
 ...Debilidades comunes en la elaboración
de papeles de trabajo
• No hay referencia cruzada.
• No hay indicación de los procedimientos realizados.
• Información insuficiente sobre un determinado hecho.
• Cédulas Resúmenes incompletas(*)
• Falta concluir todos los procesos de una transacción u
operación.

(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y

Recomendaciones.
 ...Debilidades comunes en la elaboración de
papeles de trabajo

• No se cuenta con la Carta de Representación.

• No se indica la fuente de la que se ha obtenido información.
• No se indica quién elaboró la cédula ni cuándo.
• No hay evidencia de la revisión del encargado y supervisor.
 Marcas de Auditoría

 Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos

de auditoría realizados.
 Indican la naturaleza y extensión de la verificación aplicada
en cualquier etapa.
 Denominadas además como símbolos, claves, tildes, etc.
 Clases de Marcas de Auditoría

Con significado uniforme Con leyenda a criterio del

• Estandarizadas.
• Tienen el mismo significado
para todas las auditorías.
auditor
• Significado no convencional.
• Significado adecuado a cada
caso e indicado en c/u de las
hojas de trabajo.
 Reglas para la aplicación de las Marcas de
Auditoría
• Uso del lápiz o lapicero rojo.
• El supervisor empleará lápiz o lapicero de color distinto.
• Su significado debe incluirse en la última hoja de cada
rubro o área examinada.
• No se deben registrar sin haberse efectuado el
procedimiento correspondiente.
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme

Cotejado, comprobado, correcto.

Verificado y revisado con documentación sustentatoria.

Verificado con libros oficiales y auxiliares de

contabilidad y registros presupuestales.

Suma correcta vertical.

Suma correcta horizontal.

Cálculo verificado.
Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme
Circularizado.

Circularización confirmada.

Verificación física.

Operación autorizada.

Pago Posterior.

Cobro Posterior.
Ejemplo de Marcas de Auditoría con leyenda a
criterio del auditor
En el balance de comprobación al lado de una
S cuenta para indicar que será necesario elaborar
una cédula respecto a dicha cuenta.

Cuando la cédula de auditoría mencionada en el

S inciso anterior ha sido concluida.

Cuando un comentario ha sido investigado y a su

vez aceptado, o bien que se haya ajustado y
aceptado.

y Efectuado recuento en forma selectiva.

 ...Ejemplo de Marcas de Auditoría con
leyenda a criterio del auditor

N/A No Aplicable

A,B,C... Observaciones

C/I 1, C/I 2 ... Observaciones

Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.

DOCUMENTACION DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Sesión Nº 03
 Archivos de Auditoría
 El auditor debe conservar la información que ha obtenido
durante la auditoría. Debe agruparla y ordenarla en archivos
o legajos.
 Los archivos se clasifican en:

 Archivo Permanente.- Se custodia la información de la

entidad que no es de naturaleza variable y que será
importante en los próximos ejercicios.

 Archivo Corriente.- Custodia la información de la auditoría

en curso.
 Clasificación de los Archivos
ARCHIVO PERMANENTE ARCHIVOS CORRIENTES
II.- DE PLANIFICACIÓN (L)
I .- PERMANENTE (P)
III.- CORRIENTE DE AUDITORÍA FINANCIERA (F)

IV.- CORRIENTE DE AUDITORÍA DE DESEMPEÑO (G)

V.- DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO(C)

VI.- COMUNICACIÓN DE DESVIACIONES (OC o DR)

VII.- RESUMEN DE AUDITORÍA (R)

VIII.- DE CORRESPONDENCIA (C)

IX.- OPCIONAL (O)

X.- VARIOS (V)

 Identificación de los Archivos
• Nombre, siglas y ubicación de la entidad.
• Unidad a cargo del examen.
• Tipo de Examen.
• Área(s) a examinar.
• Período evaluado
• Integrantes del Equipo de Auditoría.
• Fecha de inicio y término del trabajo de campo.
 Identificación de los Archivos
ENTIDAD AUDITADA: EL MODELO EDILICIO SIGLAS: EME
UBICACIÓN: LIMA UNIDAD: OCI
TIPO DE AUDITORÍA: EXAMEN ESPECIAL
ÁREA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO (LOGÍSTICA)
PERÍODO EVALUADO: DEL 01.ENE.2008 AL 31.DIC.2009
FECHA INICIO: 15.03.2010 FECHA TÉRMINO: 15.06.2010

CATEGORÍA: NOMBRES Y APELLIDOS

Gerente Pedro Pérez Liendo
Sub Gerente Gavino Guerra Huertas
Supervisor Carlos Herrera Frías
Encargado Marisol Jara Fuertes
Auditor Juan Lizama Julián
Auditor
 Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
I. Archivo Permanente:
• Incluye información general de la entidad que no es de
naturaleza variable y que será relevante en los
siguientes ejercicios.
• Se le ha codificado con la letra “P”.
• Debe mantenerse actualizado de año en año según lo
establece las Normas de Control Gubernamental (NGCG)
• Su contenido se encuentra regulado desde el “P 1” hasta
el código “P …”.
• Pueden incorporarse códigos adicionales.
 … Archivo Permanente
• Documentos que han perdido su vigencia, deben excluirse
del archivo permanente y formar parte del archivo
corriente de la última auditoría en que dejaron de ser
aplicables.
• Su nueva ubicación debe referenciarse en el índice del
archivo permanente.
 Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
II. Archivo de Planificación:
• Contiene la documentación relacionada con el proceso de la
planificación inicial y plan definitivo

• Se le ha codificado con la letra “L”.

• Su contenido se encuentra regulado hasta el código “L 3”.

• Pueden incorporarse códigos adicionales.

 Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
III., IV. y V. Archivo Corriente (Auditoría Financiera, de
Desempeño y Auditoria de Cumplimiento):
• Contiene información relacionada con la auditoría en
curso.
• Al término de la auditoría, este archivo sirve para
demostrar el debido cumplimiento del programa, lo
que es ratificado con la firma de los auditores
revisores.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
VI. Archivo de Comunicación de Desviaciones:
• Incluye la información relacionada con la
comunicación de hallazgos, en cumplimiento de la
Normas Generales de Control Gubernamental.
 Para las Desviaciones cursados se utiliza el código
“OC”.
 Para los comentarios recibidos se utiliza el código
“DR”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
VII. Archivo Resumen de Auditoría:
• Incluye el resumen general del trabajo de la auditoría
(Puntos pendientes superados, última versión del Informe,
Memorándum de Control Interno, Carta de Representación,
etc.).
• Se le ha codificado con la letra “R”.
• Su contenido se encuentra normado hasta el código “R 11”
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
VIII. Archivo de Correspondencia:
• Incluye todos los memorandos, oficios y documentos
remitidos y recibidos por la Comisión de Auditoría
durante el proceso de la auditoría.
• Para la Correspondencia Remitida se utiliza el código “C1”.
• Para la Correspondencia Recibida se utiliza el código “C2”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
IX. Archivo Opcional:
• Incluye información relacionada con los objetivos del
examen, pero que por su naturaleza, cantidad y
variedad se separan, para un manejo práctico y
eficiente.
• Listado de Inventario Físico, Listado de Cuentas por
Cobrar, Pagar, etc.
• Para su codificación se utiliza el código “O”.
 ... Descripción de los archivos
de Papeles de Trabajo
X. Archivos Varios:
• Se incluirán papeles de trabajo y documentos
sustentatorios relacionados con temas complementarios
y ampliaciones efectuadas por el auditor en el examen
practicado.
• Para su codificación se utiliza el código “V”.
 Tener en cuenta que...

• Archivos individuales muy gruesos (densos), son

difíciles de manipular y se deterioran rápidamente
con el uso.
• Cada archivo debe tener un índice para una fácil
identificación.
 Indice y Referencia Cruzada
de los Papeles de Trabajo
Índice de los papeles de trabajo
• Permite un ordenamiento lógico del contenido de los
archivos.

• Facilita la identificación de la información y de los resultados

obtenidos.
 Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo
Referencia Cruzada:

• Permiten la interrelación de los P/T.

• Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase de auditoría.

• Evita que se repitan los trabajos en una misma auditoría.

... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo
Criterios Uniformes de Referenciación:
• La información recibida se referencia por el lado izquierdo.
• La información que se envía como sustento de una cédula
sumaria, se referencia por el lado derecho.
• Las cédulas sumarias se referencian a las cédulas matrices.
• Las cédulas analíticas se referencian a las cédulas sumarias.
... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

• La información a ser cruzada puede encontrarse en el

mismo archivo o en otro; en cuyo caso, conjuntamente a

los códigos referenciados, se indicará el nombre del

archivo del cual proviene o al cual se envía la información.

... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo
• Indicación de las cédulas no utilizadas, para asegurar que
los P/T estén completos.
• Cada procedimiento del programa de auditoría debe ser
referenciado a los P/T donde se desarrollaron.
• Cada aspecto señalado en el informe de auditoría, debe
referenciarse a los P/T de donde emerge el hallazgo.
Reserva o Confidencialidad de la información
obtenida durante el desarrollo de la auditoría
El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva

respecto a la información que conozca en el transcurso de

su trabajo.

Solo podrá acceder a la información relacionada con el

examen, el personal vinculado directamente con la dirección

y ejecución del trabajo de auditoría.

 ... Reserva o Confidencialidad ...
• Obligación de respetar la confidencialidad de la información
obtenida.

• Solo se puede revelar información obtenida, cuando exista

una obligación legal o profesional y con la aprobación
respectiva.

• Debida protección, control y archivo de los P/T durante el

proceso de la auditoría.
 ...Reserva o Confidencialidad ...

• Su naturaleza reservada y secreta debe mantenerse

inclusive después de finalizada la auditoría.
• El uso no autorizado o la pérdida de los P/T genera la
respectiva responsabilidad.
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo
Los P/T pertenecen a los órganos conformantes del
Sistema Nacional de Control.
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo
¿Cómo cautelar su integridad y reserva?
• Asegurándose de que el ambiente proporcionado a la Comisión
de Auditoría cuente con la seguridad necesaria. Es importante
las coordinaciones del caso
• Evitando dejar los P/T durante el día en lugares accesibles al
público.
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo

• Guardándolos en armarios, credenzas ú otros módulos bajo

llave.
• Guardando la información clasificada como “Confidencial”
cuando no se utilice.
• En los viajes por comisión de servicios, cuando sea
necesario llevar los P/T a un hotel con seguridad acreditada.
Deben guardarse los P/T en maletines con llave.
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo
Los documentos que sustenten los informes de los órganos de
control o auditorías contratadas para el efecto, deben ser
guardados por diez (10) años, bajo responsabilidad.
(Ley Nº 27785 Art. 42 literal i)
 Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo

Los P/T deben retenerse hasta el fin del año fiscal, después
del período de 10 años desde la emisión del informe o
informes sobre el examen, a no ser que el tema siga siendo
contencioso o de interés corriente después de ese tiempo.
Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo
El objetivo de una correcta supervisión y revisión de los P/T es
asegurarse que el proceso se ha ejecutado adecuadamente y está
documentado y sustentado correctamente. Los P/T deben
contener la evidencia de que los sistemas fueron descritos,
verificados y evaluados oportunamente.
Supervisión y Revisión de los Papeles de Trabajo
• Eficiencia y economía, al evitar regresar a la entidad por
información adicional.

• Oportuna depuración de los P/T para lograr un archivo

integrado y conciso.

• Seguridad de que los P/T están correctamente terminados.

 Revisión por parte del Auditor Encargado
• Calidad de la evidencia.
• Cumplimiento de las consideraciones mínimas para elaborar P/T.
• Validez de las conclusiones.
• Adecuada organización de los archivos.
• Consignar sus iníciales en cada P/T en señal de conformidad con
el trabajo realizado por cada integrante.
 Revisión por parte del Auditor Encargado

• Completar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo-

Auditoría año…”

• Completar el P/T “Lista de verificación de conclusión de

auditoría”.
Revisión por parte del Supervisor de la Comisión
 Revisión de los P/T durante el trabajo de campo en forma
periódica y progresiva, consignando sus iníciales en señal de
aprobación.

 La verificación debe comprender:

• La adecuada planificación de la auditoría.
• La conformidad con las normas, criterios y procedimientos
establecidos.
• La calidad de las evidencias obtenidas.
 … Supervisión a Nivel Gerencial
• Revisión de los P/T para cerciorarse de que se cuenta con
evidencia clara, demostrable y objetiva que respalda las
labores de auditoría y los hallazgos encontrados.

• Aprobar el P/T “Lista de verificación de conclusión de

auditoría”.
 Control de Calidad

CONTROL DE CALIDAD
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las
Sociedades de Auditoría designadas, que ejecuten Auditoría
Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema de control de calidad que
permita ofrecer seguridad razonable que la Auditoría se ejecuta
en concordancia con las Normas de Auditoría Gubernamental, el
Manual de Auditoría Gubernamental y las Guías de Auditoría.
 ¿Qué es un Sistema de Control de Calidad?
• Conjunto de políticas, procedimientos y recursos técnicos
especializados que permiten obtener una seguridad razonable
de que la Auditoría se ha realizado de acuerdo a los estándares
establecidos.
• Puede ser Interno y Externo.
 Control de Calidad
Interno
• La CGR, OCI`s y SOA´s
designadas, deben establecer
políticas y procedimientos para
asegurar la existencia de
controles antes, durante y al
finalizar la auditoría.
Control de Calidad
Externo
• Políticas y procedimientos que
adopta la CGR para efectuar
periódicamente el control de
calidad externo de los OCIs y
SOAs designadas.
• Incluye la revisión de informes
de auditoría y sus P/T.
 Recomendaciones finales
Se hace necesario, preservar lo siguiente:
1. Preparar los P/T necesarios en función a los procedimientos a
desarrollar.
2. Precisar los datos necesarios en los P/T.
3. Extraer fotocopias necesarias para sustentar la labor realizada.
4. Revisión adecuada del Jefe de Comisión y Supervisor. Firmar en
señal de conformidad.
5. Labor de los especialistas también debe contar con los
respectivos P/T.
6. Los P/T sustentan la labor realizada ante cualquier instancia.
7. Los P/T deben ser archivados adecuadamente, lo que permitirá la
ubicación rápida de cualquier información solicitada.
8. Pueden elaborarse P/T utilizando los sistemas de cómputo.