I Área Tributaria

Retenciones aplicables a personas naturales

no domiciliadas que prestan servicios
independientes
Ficha Técnica nado de la Ley del impuesto a la renta,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*) 179-2004-EF, se consideran domiciliadas
Título : Retenciones aplicables a personas naturales en el país las personas naturales que
no domiciliadas que prestan servicios inde- hayan residido o permanecido en el país
pendientes más de ciento ochenta y tres (183) días
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 334 - Primera calendario durante un periodo cualquiera
Quincena de Setiembre 2015 de doce (12) meses.
Si se desea verificar el cálculo correspon-
diente del plazo de los ciento ochenta y
1. Introducción
tres (183) días se debe verificar la fecha
En los últimos años se ha evidenciado que de ingreso del ciudadano extranjero en
muchas empresas peruanas o empresas el país, dato que es corroborado con la
domiciliadas necesitan contar con los ser- fecha de ingreso al país que figura en la
vicios de una persona no domiciliada, ya Dirección de Migraciones y Naturalización
sea natural o jurídica a fin de incrementar (DIGEMIN), órgano dependiente del
y desarrollar sus recursos. Es por ello que Ministerio del Interior.
las empresas peruanas responsables de La condición de domicilio se verificará al
la retención del impuesto a la renta de principio de cada ejercicio gravable. Los
los sujetos no domiciliados deben tener cambios que se produzcan en el curso
en cuenta las reglas para determinar de un ejercicio gravable solo producirán
correctamente en qué casos los servicios efectos a partir del ejercicio siguiente,
prestados por los no domiciliados se salvo en el caso en que adquieran la
encuentran sujetos a retención. residencia en otro país en cuyo caso
En el presente informe vamos a enfocar el perderá la condición de domiciliado al
análisis tributario sobre las retenciones del salir del país1.
impuesto a la renta a personas naturales Para el cómputo del plazo de permanen-
no domiciliadas que prestan servicios cia en el Perú se toma en cuenta los días
independientes a sujetos domiciliados. de presencia física, aunque la persona
esté presente en el país solo parte de un
2. ¿Cuándo se adquiere la condi- día, incluyendo el día de llegada y el de
partida.
ción de sujeto no domiciliado
en nuestro país? Para el cómputo del plazo de ausencia
En el caso particular de las personas natu- del Perú no se toma en cuenta el día de
rales, estas califican como sujetos no domi- salida del país ni el de retorno al mismo.
ciliados cuando tengan una permanencia Como vemos, la importancia de deter-
inferior a los ciento ochenta y tres (183) minar cuál es la condición de la persona
días calendarios (continuos o alternados) natural en un determinado ejercicio ra-
durante un periodo de doce (12) meses dica en el hecho de saber sobre qué tipo
en el país. Ello implica que si el ciudadano de renta tributará la persona natural, ya
extranjero supera este lapso tendrá que sea por sus rentas de fuente peruana y/o
variar su condición a domiciliado. rentas de fuente mundial. A continuación
El cómputo de los días de permanencia veamos el siguiente cuadro:
en el territorio peruano se inicia desde su
ingreso legal en el mismo. Las reglas de Domiciliado No domiciliado
cómputo de plazos se pueden verificar
Tributa por sus rentas Tributa solo por sus
en el texto del artículo 7 de la Ley del de fuente peruana rentas de fuente pe-
impuesto a la renta. y renta de fuente ruana.
mundial.
3. ¿Cuándo un extranjero ad-
quiere la condición de domi- 4. Agentes de retención
ciliado en el Perú? Son sujetos obligados a pagar el impuesto
Conforme con lo señalado por el literal de cargo de los contribuyentes con los
b) del artículo 7 del Texto Único Orde- recursos que administren o dispongan y
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universi- además deberán cumplir las demás obli-
dad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Miembro honorario
del Grupo de Estudios Fiscales (GEF) de la referida universidad. 1 Artículo 8 de la Ley del impuesto a la renta.
gaciones que la ley les imponga2. Por ello
al estar obligados al pago del impuesto,
serán responsables de la omisión al pago
del mismo3. Así también en el artículo
71 de la Ley del impuesto a la renta nos
menciona a quiénes se les considerará
agentes de retención.
Son agentes de retención:
• Las personas que paguen o acrediten
rentas de segunda categoría.
• Las personas que paguen o acrediten
rentas de quinta categoría.
• Las personas, empresas y entidades
obligadas a llevar contabilidad, cuan-
do paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría.
• Las personas o entidades que
paguen o acrediten rentas de cual-
quier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
• Las instituciones de compensación
y liquidación de valores o quienes
ejerzan funciones similares, consti-
tuidas en el país, cuando efectúen
la liquidación en efectivo en ope-
raciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurídicas
que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros
valores al portador.
• Las sociedades administradoras de
los fondos mutuos de inversión en
valores y de los fondos de inversión,
así como las sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos, los
fiduciarios de fideicomisos bancarios
y las administradoras privadas de
fondos de pensiones –por los aportes
voluntarios sin fines previsionales–,
respecto de las utilidades, rentas o
ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores
de los valores emitidos a nombre de
estos fondos o patrimonios, de los
fideicomitentes en el fideicomiso
bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
• Las personas, empresas o entidades
que paguen o acrediten rentas de ter-
cera categoría a sujetos domiciliados,
designadas por la Sunat mediante
resolución de superintendencia.
• Las personas domiciliadas en el país
cuando paguen o acrediten rentas por
2 Artículo 67 de la Ley del impuesto a la renta.
3 Artículo 69 de la Ley del impuesto a la renta.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
la enajenación indirecta de acciones
o participaciones representativas del
capital de una persona jurídica domi-
ciliada en el país.
Las retenciones deberán pagarse dentro
de los plazos establecidos en el Código
Tributario para las obligaciones de carác-
ter mensual.
Por tal razón, el Perú como miembro de
la Comunidad Andina (Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú) ha adoptado la Decisión
N.º 5785 dictada por dicho organismo.
Asimismo, nuestro país ha suscrito con-
venios bilaterales con países como Chile6,
Canadá7, Brasil8, la República de Corea9,
los Estados Unidos Mexicanos10, la Re-
pública de Portugal11 y la Confederación
Suiza12.
A fin de mostrar de modo más didáctico
cómo se encuentra regulado el tratamien-
to tributario de los servicios independien-
tes brindados por una persona natural,
consideramos que este se puede resumir
de la siguiente manera:

Canadá Chile Decisión 578

5. ¿En qué momento se debe
realizar el pago al fisco? Las rentas obtenidas por una Las rentas obtenidas por una Las remuneraciones, honora-
persona natural que es residente persona natural que es residente rios, sueldos, salarios, beneficios
Conforme con los artículos 54 y 76 de de un Estado contratante, con de un Estado contratante, con y compensaciones similares,
la Ley del impuesto a la renta, la obli- respecto a servicios profesio- respecto a servicios profesionales percibidos como retribuciones
gación de retener se realizará según el nales u otros servicios similares u otras actividades de carácter de servicios prestados por em-
principio de lo percibido; sin embargo, prestados en el otro Estado independiente llevadas a cabo pleados, profesionales, técnicos
contratante pueden someterse en el otro Estado contratante o por servicios personales en
la norma señala que los contribuyentes a imposición en este último pueden someterse a imposición general, incluidos los de con-
que contabilicen como gasto o costo las Estado, pero el impuesto exi- en este último Estado, pero el im- sultoría, solo serán gravables
regalías y retribuciones por servicios, gible no excederá del 10 por puesto exigible no excederá del en el territorio en el cual tales
asistencia técnica, cesión en uso u otros ciento del monto bruto de tal 10 por ciento del monto bruto servicios fueren prestados, con
de naturaleza similar, a favor de no domi- renta, salvo: percibido por dichos servicios o excepción de sueldos, salarios,
a) que la renta sea atribuida actividades. Sin embargo, esas remuneraciones y compensa-
ciliados, deberán abonar al fisco el monto rentas pueden ser sometidas ciones similares percibidos por:
a una base fija de la que
equivalente a la retención en el mes en disponga regularmente para a imposición en el otro Estado a) las personas que presten
que se produzca su registro contable, el desempeño de sus activi- contratante: servicios a un país miembro,
independientemente de si se pagan o no dades; o a) cuando dicha persona tenga en ejercicio de funciones
las respectivas contraprestaciones a los no b) cuando dicha persona está en el otro Estado contra- oficiales debidamente acre-
presente en el otro Estado tante una base fija de la ditadas; estas rentas solo
domiciliados y dicho pago se realizará en
por un periodo o periodos que disponga regularmente serán gravables por ese
el plazo establecido por la Sunat para las que en total suman o ex- para el desempeño de sus país, aunque los servicios se
obligaciones mensuales. cedan 183 días, dentro de actividades, en tal caso, solo presten dentro del territorio
cualquier periodo consecu- puede someterse a imposi- de otro país miembro.
tivo de doce meses. ción en este otro Estado la b) las tripulaciones de naves,
6. Retención del impuesto a la parte de las rentas que sean aeronaves, autobuses y otros
renta aplicable a personas atribuibles a dicha base fija; vehículos de transporte que
b) cuando dicha persona per- realizaren tráfico interna-
naturales no domiciliadas que manezca en el otro Estado cional; estas rentas solo
prestan servicios indepen- contratante por un periodo serán gravables por el país
dientes o periodos que en total miembro en cuyo territorio
suman o excedan 183 días, estuviere domiciliado el
La percepción de renta de fuente peruana dentro de un periodo cual- empleador.
se puede dar respecto de un trabajador quiera de doce meses; en tal
que preste servicios sin mantener una caso, solo puede someterse
a imposición en este otro
relación de dependencia, es decir, que ca-
Estado la parte de las rentas
lifique como una renta de cuarta categoría. obtenidas de las actividades
En este caso la retención será equivalente desempeñadas por él en
al 30% respecto del monto que perciba o este otro Estado.
se le abone por parte de una reproducción,
efectuando una deducción del 20% de su Brasil República de Corea Estados Unidos Mexicanos
renta bruta4 con lo cual se lograría aplicar
una tasa efectiva del 24% sobre el mon- Las rentas obtenidas por una Las rentas obtenidas por un Las rentas obtenidas por una
persona que sea residente de residente de un Estado con- persona natural residente de un
to que se le pague en el Perú. un Estado contratante por la tratante por la prestación de Estado contratante por la pres-
prestación de servicios profe- servicios profesionales o el tación de servicios profesionales
sionales, o de otras actividades ejercicio de otras actividades u otras actividades de carácter
7. Convenios para evitar la doble independientes de naturaleza de carácter independiente solo independiente solo podrán
imposición de la renta análoga, solo pueden someterse podrán someterse a imposi- someterse a imposición en este
a imposición en ese Estado, a ción en ese Estado, excepto Estado, a menos que tenga una
Con la finalidad de que no se presente no ser que las remuneraciones en las siguientes circunstancias, base fija de la que disponga
doble o múltiple tributación, es decir, por tales servicios o actividades en que esas rentas podrán ser regularmente en el otro Estado
cuando dos o más países consideran que sean pagadas por un residente gravadas también en el otro contratante con el propósito
les pertenece el derecho de gravar una del otro Estado contratante o Estado contratante: de realizar actividades o si su
determinada renta, los Estados celebran sean soportadas por un esta- a) cuando dicho residente tenga presencia en el otro Estado
blecimiento permanente o una en el otro Estado contra- contratante es por un periodo o
acuerdos o convenios para regular esta base fija que estén situados periodos que sumen o excedan
tante una base fija del que
situación. en ese otro Estado; o dicha disponga regularmente para en conjunto 183 días en cual-
persona, sus empleados u otras el desempeño de sus activi- quier periodo de doce meses;
Estos convenios contemplan no solo las personas encargadas por ella en estos casos, solo pueden so-
dades; en tal caso, solo po-
reglas que usarán para evitar la doble permanezcan, o las actividades drá someterse a imposición meterse a imposición en el otro
imposición sino también los mecanismos
para que se dé la colaboración entre las
Administraciones Tributarias a fin de de- 5 Publicada el 4 de mayo de 2004 en la Gaceta Oficial N.º 1063 del Acuerdo de Cartagena.
tectar casos de evasión fiscal. 6 Vigente a partir de 1 de enero de 2004 mediante Decreto Supremo N.º 005-2003-RE.
7 Vigente a partir de 1 de enero de 2004 mediante Decreto Supremo N.º 022-2003-RE.
8 Vigente a partir de 1 de enero de 2010 mediante Decreto Supremo N.º 019-2008-RE.
9 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 004-2014-RE.
10 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 003-2014-RE.
4 Según lo dispuesto por el literal e) del cuarto párrafo del artículo 76 11 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 009-2014-RE.
de la Ley del impuesto a la renta. 12 Vigente a partir de 1 de enero de 2015 mediante Decreto Supremo N.º 008-2014-RE.

I-12 Instituto Pacífico N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015


Brasil
prosigan, en el otro Estado por
un periodo o periodos que, en
total, suman o excedan 183
b) cuando dicho residente per-
días, dentro de un periodo
cualquiera de doce meses; en
tal caso, solo puede someterse a
imposición en ese otro Estado la
parte de la renta obtenida de las
actividades desempeñadas por
esa persona en ese otro Estado;
o tales servicios o actividades
sean prestados en el otro Estado
Contratante y el beneficiario
tiene una base fija disponible en
ese otro Estado con el propósito
de realizar sus actividades, pero
solo en la medida en que tales
ingresos sean imputables a los
servicios realizados en ese otro
Estado.
Área Tributaria I
República de Corea Estados Unidos Mexicanos cambio venta que publica la SBS en la
fecha de devengo del gasto, es decir, el
la parte de las rentas que sea Estado contratante la parte de 25 de julio, el tipo de cambio vigente en
atribuible a dicha base fija; o las rentas que sean atribuidas a
dicha base fija o que se deriven dicha fecha es de S/. 2.787.
manezca en el otro Estado de sus actividades realizadas en
Contratante por un periodo ese otro Estado. Conversión a moneda nacional
o periodos que en total
sumen o excedan 183 días, Importe de los honorarios $ 8,000
dentro de un periodo cual-
Tipo de cambio 2.787
quiera de 12 meses; en tal
caso, solo podrá someterse Total en moneda nacional S/. 22,296.00
a imposición la parte de
las rentas obtenidas de las
actividades desempeñadas Determinamos el importe de la re-
por él en ese otro Estado. tención
Total honorarios 22,96
Deducción 20% 4,459
Renta neta 17,837
IR 30% 5,351

República de Portugal Confederación Suiza Determinamos el importe a pagar

Las rentas obtenidas por un residente de un
Estado contratante por la prestación de servicios
profesionales o el ejercicio de otras actividades de
carácter independiente solo podrán someterse a
imposición en ese Estado, excepto en las siguien-
tes circunstancias, en que esas rentas podrán ser
gravadas también en el otro Estado Contratante:
a) Si dicho residente tiene en el otro Estado
contratante una base fija del que disponga
regularmente para el desempeño de sus ac-
tividades; en tal caso, solo podrá someterse
a imposición la parte de las rentas que sea
atribuible a dicha base fija; o
b) Si dicho residente permanezca en el otro Esta-
do contratante por un periodo o periodos que
en total sumen o excedan 183 días, dentro
de un periodo cualquiera de 12 meses; en tal
caso, solo podrá someterse a imposición la
parte de las rentas obtenidas de las activida-
des desempeñadas por él en ese otro Estado.
8. Infracciones y sanciones
En el caso que el agente de retención no
efectué la retención habría cometido la
infracción del numeral 13 del artículo
177 del Código Tributario, por lo que
deberá de pagar el impuesto omitido,
incluyendo multas e intereses. La mul-
ta por no pagar las retenciones de ley
es equivalente al 50% del tributo no
retenido. La gradualidad en el caso de
subsanar voluntariamente la infracción
es de 90% con pago de la multa, y
sin pago es de 80%; en el caso que la
subsanación sea inducida la gradualidad
es de 70% con pago de la multa, y sin
pago es de 50%.
9. Casos prácticos
Caso N.° 1
El Sr. Mauro Quintana, de nacionalidad ar-
gentina, ha prestado servicio de asistencia
técnica en forma personal e independiente
a una persona jurídica domiciliada. Tiene
Las rentas obtenidas por un residente de un
Estado contratante por la prestación de servicios
profesionales o el ejercicio de otras actividades
de carácter independiente solo podrán someterse
a imposición en ese Estado. Sin embargo, esas
rentas podrán ser gravadas también en el otro
Estado contratante:
a) cuando dicho residente tenga en el otro
Estado contratante una base fija de la que
disponga regularmente para el desempeño
de sus actividades; en tal caso, sólo podrá
someterse a imposición la parte de las rentas
que sea atribuible a dicha base fija; o
b) cuando dicho residente permanezca en el
otro Estado contratante por un periodo o
periodos que en total suman o excedan 183
días, dentro de un periodo cualquiera de 12
meses; en tal caso, solo podrá someterse a
imposición la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeñadas por él en
ese otro Estado.
la condición de no domiciliado y el monto
de sus honorarios es de 8,000 dólares
americanos, el servicio se prestó en el mes
de julio de 2014 en el Perú, habiéndose
culminado el día 25 de julio de dicho mes.
Se pide determinar el monto de la reten-
ción que debe efectuarse al Sr. Quintana.
Solución
En vista de que el servicio es prestado
por una persona natural en forma inde-
pendiente, califica como renta de cuarta
categoría; por lo tanto, la retención a
aplicar es previa determinación de la
renta neta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta y sobre el saldo
se aplica la retención correspondiente.
En el presente caso no corresponde aplicar
el 15% que establece el artículo 56, inciso
f) de la Ley del impuesto a la renta, ya
que el referido artículo solo se aplica a las
personas jurídicas no domiciliadas.
A efectos de realizar la retención se debe
convertir a moneda nacional el importe
de los honorarios utilizando el tipo de
Total honorarios 22,296
Retención IR 5,351
Neto a pagar 16,945
Caso N.° 2
El Sr. Diego Suárez, ciudadano chileno,
ha prestado el servicio de ingeniería en
temas petroleros en forma personal e
independiente a una persona jurídica
domiciliada. Tiene la condición de no
domiciliado y el monto de sus honora-
rios es de 10,000 dólares americanos, el
servicio se prestó en el mes de febrero de
2014 en el Perú.
Se pide determinar el porcentaje de la re-
tención que debe efectuarse al Sr. Suárez.
Solución
De acuerdo con lo establecido en el
artículo 14 del Convenio entre la Repú-
blica del Perú y la República de Chile
para evitar la doble tributación y para
prevenir la evasión fiscal en relación con
el impuesto a la renta y al patrimonio,
como regla general, las rentas obtenidas
por una persona natural que es residente
de un Estado contratante, con respecto a
servicios profesionales u otras actividades
de carácter independiente llevadas a cabo
en el otro Estado contratante pueden
someterse a imposición en este último
Estado, pero el impuesto exigible no
excederá del 10 por ciento del monto
bruto percibido por dichos servicios o
actividades.
En tal sentido, el Sr. Diego Súarez estará
sujeto a una retención tope del 10% sobre
el monto bruto percibido por el servicio
de ingeniería en temas petroleros en vir-
tud del CDI entre Chile y Perú.

N.° 334 Primera Quincena - Setiembre 2015 Actualidad Empresarial I-13