Estados financieros

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas
anuales, son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la situación económica y
financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Esta información
resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los
accionistas, acreedores o propietarios.
La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son elaborados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información
financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países
del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la
profesión.

 1Componentes
 2Características de los Estados Financieros
 3Otras denominaciones
 4Aspectos legales
 5Véase también
 6Referencias

Componentes
Los Estados financieros obligatorios dependen de cada país, siendo los componentes más habituales los
siguientes:

 Estado de situación patrimonial (también denominado Estado de

Situación Financiera, Balance General o Balance de Situación)
 Estado de resultados (también denominado Estado de Pérdidas y
Ganancias o cuenta de pérdidas y ganancias)
 Estado de evolución de patrimonio neto (también denominado
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto)
 Estado de flujo de efectivo
 Memoria (también denominado Notas de los Estados Financieros)
Los Estados Financieros resultan útiles para los usuarios ya que contienen datos que complementados
con otras informaciones como por ejemplo; las condiciones del mercado en que se opera, permiten
diagnosticar las políticas a seguir considerando nuevas tendencias (limitaciones de los estados
financieros). Así mismo, se dice que para la presentación de los estados financieros se deberá considerar
información real para ser más exactos con los resultados.

Características de los Estados Financieros

La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con el fin de
proporcionar el cumplimiento de sus objetivos y, en consecuencia garantizar la eficacia en su utilización
por parte de sus diferentes destinatarios (usuarios).
Las características que deben reunir los estados financieros son:
1. Comprensibilidad: la información debe ser de fácil comprensión para todos los usuarios, no obstante
también se deben agregar notas que permitan el entendimiento de temas complejos, para la toma de
decisiones.
2. Relevancia / sistematización: la información será de importancia relativa, cuando al presentarse dicha
información y omitirse por error, puede perjudicar e influir en las decisiones tomadas.
3.Confiabilidad: la información debe estar libre de errores materiales, debe ser neutral y prudente, para
que pueda ser útil y transmita la confianza necesaria a los usuarios.
4. Comparabilidad: esta información se debe presentar siguiendo las normas y políticas contables, de
manera que permita la fácil comparación con periodos anteriores para conocer la tendencia, y también
permitirá la comparación con otras empresas.
5. Pertinencia: Debe satisfacer las necesidades de los usuarios.

Otras denominaciones
 En Venezuela se conocen comúnmente como Estados Financieros.
 En Colombia se denomina a algunos tipos de Estados
Financieros Balances, como lo es el Balance General.
 En Argentina se suelen denominar "balance" al conjunto de estados
financieros, aunque el nombre oficial es "estados contables"1
 En España se denominan "Cuentas Anuales".2

Aspectos legales[editar]
Las empresas están obligadas a presentar anualmente sus cuentas en el Registro Mercantil (una
diligencia conocida como "presentación de cuentas" o "depósito de cuentas"), junto a la obligación de
legalizar sus registros contables. La finalidad de estos trámites es la de registrar y precintar la
información de la empresa para que no se puedan hacer cambios posteriores en su contabilidad,
convertida en oficial por un registrador. La consignación de estos datos en un registro públicamente
accesible ayuda a proyectar una imagen fiel del patrimonio y situación de la empresa ante cualquier
agente público o privado que quiera mantener negocios con ella, así como a la supervisión de su correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.3

Véase también[editar]
 Contabilidad
 Conceptos Básicos Contables
 Registro Mercantil (España)

Referencias[editar]
1. Volver arriba↑ CPCECF - Resolución Técnica Nro. 16
2. Volver arriba↑ ICAC - Nuevo Plan General Contable
3. Volver arriba↑ «Sociedades: presentación de cuentas anuales en el
Registro Mercantil». www.sanperasesores.es. Consultado el 25 de
noviembre de 2015.
Categorías:
 Análisis financiero
 Contabilidad
 Se editó esta página por última vez el 10 may 2018 a las 14:51.
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Definición de Estado Financiero

 General

- Definista

Se le llama estado financiero o estado contable a un tipo de informe o registro de tipo

formal que suelen utilizar las empresas, personas y entidades, para tener constancia de
las diferentes actividades económicas que realizan las mismas, además de las distintas
modificaciones que en un periodo determinado puede presentar.

Los estados financieros suelen ser utilizados por los socios, propietarios y acreedores para
estar al tanto del desempeño de su empresa y la situación económica en la que se
encuentre.

Para que la información contenida en un estado contable sea considerada como correcta y
veraz, debe cumplir con ciertos parámetro como por ejemplo, debe ser confiable, lo que
significa que debe ser de carácter prudente y neutral. Lo que se plasme en el documento
debe ser de fácil entendimiento para cualquier persona, se puede implementar el uso de
notas de ser necesario, con el fin de hacer más fácil la comprensión de temas complejos. La
estructura debe seguir las normas contables, para que de esa forma se pueda comparar la
información con diferentes periodos y organizaciones.

Los estados financieros pueden ser requerido de forma obligatoria por el Estado, entre los
más comúnmente exigidos se encuentran los siguientes:
  Estado de flujo de caja: éste se encarga de brindar la información necesaria con
respecto a los movimientos de efectivo de la organización o empresa dentro de una
economía o mercado determinado, además también puede indicar los egresos,
ingresos y los fondos disponibles hasta la fecha.
 Balance de situación o balance general: brinda información clara sobre un espacio
de tiempo determinado, acerca de los activos, pasivos y fondos propios que posee
una organización, persona o empresa, dentro del periodo en que se realizó el
balance. Normalmente, el balance general suele realizarse una vez por año.
 Estado de cambio de patrimonio: muestra cada detalle con respecto a los aportes
realizados por los socios, la utilización de las ganancias obtenidas en los periodos
anteriores y la distribución de de la misma, es decir, señala de forma separada el
patrimonio de las organizaciones o personas.
 Estado de resultados: indica de forma detallada y ordenada como se adquirieron
los ingresos, ganancias, gastos y pérdidas de una institución en un periodo de
tiempo determinado, en él se incluyen cuentas transitorias y nominales.
 Notas de los estados financieros: son aquellas que se encargan de explicar
información de carácter relevante, que quizás puedan ser difíciles de comprender e
interpretar.

Sugiere un concepto

Definiciones Relacionadas:

1. Definicion De Balance General

2. Definicion De Déficit

3.17 ECUACIÓN PATRIMONIAL

La Ecuación Patrimonial es la resultante de comparar los recursos o Activos que son propiedad de
la empresa con las obligaciones internas (Patrimonio) y las externas (Pasivo). Según el principio
de dualidad económica la empresa como persona es una ficción contable pues aunque esta sea
una persona jurídica en realidad no posee ningún recurso neto, pues todo lo que es de propiedad
de la misma lo adeuda bien a terceros (Pasivo) o bien a sus propietarios (Patrimonio).

Esta ecuación patrimonial posee dos términos: el de la izquierda representa todos los recursos de
propiedad de la empresa (Activo), el de la derecha representa a su vez todas las obligaciones de
la misma (Pasivo y Patrimonio) así:
Al igual que cualquier ecuación los términos iniciales pueden ser intercambiados de la siguiente
manera:

La ecuación patrimonial nos representa también la ya descrita cuenta T en donde en el brazo

izquierdo se encuentran los recursos de la empresa y en el derecho las obligaciones u origen de
estos recursos internas o externas así:

Ecuación Patrimonial
Se llama Ecuación Patrimonial, la igualdad matemática representada por el valor
del Activo por un lado y el valor del pasivo y el capital por el otro. Esta igualdad
deberá conservarse siempre aunque se efectúen otras operaciones.
Matemáticamente, se puede expresar este concepto de la siguiente manera:

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL

 La Ecuación Patrimonial, es susceptible de invertir sus términos o despejar la
misma en cualquiera de sus elementos. Así se tiene que puede representarse
también de la siguiente forma:
Activo = Pasivo + Capital
Pasivo = Activo – Capital
Capital = Activo – Pasivo
Activo – Pasivo – Capital = 0

Ejercicios
a) Determinar el valor del Activo
Activo = Pasivo + Capital
______ = 18.000,00 + 17.500,00

Formula: A = P + C Sustituyendo: A = 18.000,00 + 17.500,00

A = 35.500,00
Respuesta. Activo = 35.500,00

b) Determinar el valor del Pasivo

Activo = Pasivo + Capital
144.000,00 = _______ + 100.000,00
Formula: A = P + C Despeje: P = A - C
Sustituyendo: P = 144.000,00 – 100.000,00
P = 44.000,00
Respuesta: Pasivo = 44.000,00

ECUACIONES PRESENTES EN LA CONTABILIDAD

 Supongamos que hoy quieres ir al cine, pero tus condiciones no son tan
buenas. No tienes ningún bien, tu patrimonio es cero. No te desanimes. ¡Hoy es tu
día de suerte! Te prestan $ 50.Y ahora, ¿cómo estará formado tu patrimonio?
Tengo: $50 Debo: $50

Camino al cine colocas tu mano en el bolsillo de la campera y...

¡sorpresa!, encuentras $ 70. Te dije que era tu día de suerte. Esos $ 70 forman
parte de tu capital. Entonces, ¿cómo queda conformado tu patrimonio ahora?
Tengo: $120 Debo: $50 Mi Capital: $70
RECUERDA nuestro negocio: en él teníamos bienes y derechos (el dinero que
tengo o aspecto positivo), que lo llamábamos Activo
. Y teníamos también obligaciones y deudas (el dinero que debo o aspecto
negativo), que lo llamábamos Pasivo
.Y ahora sabemos que el aspecto negativo puede ser:
ASPECTO NEGATIVO: PASIVO (lo que debo) CAPITAL
(dinero que sobra)
FORMULADA LA ECUACIÓN:
Esto da lugar a la ecuación estática de la contabilidad donde siempre debemos
respetar esta igualdad: ACTIVO= PASIVO + CAPITAL

Ejercicios Para Practicar

Activo = Pasivo + Capital

1. ___________ = 250.000,00 + 150.000,00
2. 960.000,00 = __________ + 621.000,00
3. 850.000,00 = 120.000,00 + __________
4. ___________ = 320.000,00 + 800.000,00
5. 200.000,00 = __________ + 96.000,00

Tema Picture Window. Con la tecnología de Blogger.

La ecuación patrimonial, que en realidad no es una ecuación sino una igualdad

puesto que no existe ninguna incógnita, presupuesto esencial de las ecuaciones,
es junto con el método de la partida doble, los pilares de la contabilidad actual.
La ecuación patrimonial está fundamentada en el método de la partida doble, la
cual permite tener un equilibrio en la medida en que lo que se tiene se debe, y es
en la ecuación patrimonial donde se comprende la importancia y la esencia de la
partida doble.
En principio la ecuación patrimonial señala que el activo es igual al patrimonio,
pero cuando surge el pasivo la ecuación se convierte en activo = pasivo +
patrimonio.
La ecuación tiene tres variables o elementos que a continuación se explican:

1. Los bienes y derechos de la empresa

2. Las deudas de la empresa con terceros
3. Las deudas de la empresa con los socios

Las anteriores variables son dinámicas teniendo en cuenta que como resultado de
las operaciones económicas de la empresa, estas tres variables pueden cambiar.
El pasivo puede cambiar por aplicación directa del activo y el patrimonio puede
cambiar por los resultados del ejercicio económico de la empresa, que viene dado
de restar a los ingresos los costos y los gastos.
El activo puede también cambiar por acción del pasivo y del patrimonio. Más
adelante se tratara con más detalle las disminuciones y aumentos de cada una de
las variables de la ecuación patrimonial.
Una empresa para poder operar requiere de unos activos y de un capital de
trabajo que permita operar dichos activos. Así que para poder adquirir esos
activos, debe la empresa necesariamente recurrir a una financiación, puesto que
según los principios de la partida doble, los recursos no se pueden crear por si
mismos sino que debe provenir de otra fuente, que en este caso es la otra parte.
Una parte es la empresa y la otra parte es quien financia la empresa, puesto
que sola no puede operar sino con los recursos que le provea la otra parte, la
contrapartida.
Siendo así las cosas, la empresa puede recurrir a dos tipos de financiación para
obtener los recursos para sus activos y su capital de trabajo necesarios para
operar. En primer lugar, la financiación proviene de los socios, accionistas o
dueños de la empresa. Aquí entonces la ecuación patrimonial más
primitiva: Activo = Patrimonio. Activos son los bienes y el capital de trabajo de la
empresa y patrimonio son los recursos pertenecientes a los socios, accionistas o
dueños que le suministraron a la empresa para la adquisición de esos activos y del
capital de trabajo.
Pero, ¿qué sucede cuando los socios, accionistas o dueños de la empresa no
cuentan con los recursos necesarios para financiar todos los activos y el capital de
trabajo que requiere la empresa para operar?
Es aquí donde hace aparición la otra variable de la ecuación patrimonial que es el
pasivo.
Cuando los socios no disponen de los recursos que su empresa requiere, se hace
necesario recurrir a terceros para su financiación, y son estas obligaciones
adquiridas con esos terceros lo que se denomina pasivo, con lo cual se completa
la ecuación patrimonial:
Los activos son financiados en un 100%; una parte por los dueños (Patrimonio) y
la parte restante por terceros (Pasivo).
Gráfica o esquema de la ecuación patrimonial.
Gráficamente la ecuación patrimonial la podemos representar de la siguiente
forma:

Aquí se puede apreciar el equilibrio y la igualdad que hay entre el lado de los
activos y el lado del pasivo y el patrimonio. Se puede ver con claridad que la suma
de los pasivos con el patrimonio es igual a la suma de los activos.
Como ya se dijo, la ecuación patrimonial opera mediante la partida doble que se
basa en el movimiento de ciertas cuentas que representan las disminuciones y/o
aumentos en cada una de las variables o elementos de la ecuación patrimonial.
Lo anterior se puede sintetizar de la siguiente forma:

Débitos Créditos

· Aumento de Activos · Disminuciones del Activo

· Disminuciones del Pasivo · Aumento de Pasivos

· Disminuciones del Patrimonio · Aumento de Patrimonio

Lo que representa la ecuación patrimonial.

La ecuación patrimonial representa un equilibrio entre los lo que se tiene (Activos)

y lo que se debe (Pasivo, Patrimonio), ecuación que es dinamizada por los
resultados económicos de la empresa durante un periodo determinado.
Es así como se observa que el activo se puede afectar de diferentes formas. Este
se aumenta cuando los pasivos o el patrimonio se incrementan; esto se debe a
que como ya se ha explicado, la única forma de adquirir activos es mediante la
financiación que ofrecen los pasivos y el patrimonio. Ejemplo cuando un socio
aporta bienes, estos se convierten en activos de la empresa, o cuando un banco
hace un crédito a la empresa, este crédito se convierte en dinero en efectivo,
dinero que es un activo.
Caso contrario; el activo se disminuye mediante la disminución de los pasivos o el
patrimonio. Un caso puede ser cuando la empresa cancela un crédito que tenía
con un banco, para esto debe destinar de su activo, un dinero para pagar esa
obligación, por lo que la cuenta de efectivo se verá disminuida. Igual sucede con la
disminución del patrimonio, esto pude suceder por ejemplo cuando se distribuyen
utilidades, las que se deben pagar en cheque disminuyendo una cuenta de activo
como lo es la de bancos.
Se puede dar el caso también, que el patrimonio se aumente por medio de una
disminución de pasivos, como cuando se decide capitalizar un pasivo, es decir, se
paga el pasivo con acciones. Igualmente, el patrimonio se puede disminuir con el
aumento de un pasivo, como sería pagar utilidades con un sobregiro de bancos.
Otra de las formas de afectar el patrimonio es vía resultado del ejercicio, y que
quizás es la más importante, puesto que esta representa la utilidad o la perdida en
la empresa, y de este resultado depende la viabilidad futura de cualquier ente
económico.
Los resultados del ejercicio están dados de la diferencia entre ingresos, costos y
gastos. Si el primero es mayor que los otros se presenta utilidad, de lo contrario se
configura una perdida.
La utilidad es un crédito a la cuenta del patrimonio y la perdida es un debito a la
cuenta del patrimonio, que como se sabe, las cuentas del patrimonio son de
carácter crédito, de modo tal que los débitos vienen a disminuir el valor del
patrimonio.
La disminución del patrimonio por causa de una perdida, significa al tiempo una
disminución de los activos; esto porque para generar ingresos se debió realizar
activos, activos que fueron mayores a los ingresos recibidos por la enajenación de
dichos activos.
Gráficamente podríamos expresar:

Pasivo 400
Activo 1.000
Patrimonio 600

Activo 1.000 Patrimonio1.000

 Pasivo 600
Activo 1.000
Patrimonio 400

Las variables de la ecuación pueden variar creando infinitas combinaciones, pero

siempre se mantendrá la igualdad.
El juego de la ecuación seria:
Si tenemos por ejemplo, un pasivo de 4.000 y unos activos de 10.000, partiendo
de la ecuación se puede determinar que el patrimonio es igual 10.000 – 4.000 =
6.000.
(A-P) = PT.
O si tenemos un patrimonio de 15.000 y unos activos de 20.000, el pasivo se
determina restando el patrimonio a los activos (20.000 – 15.000) = 5.000.
P = (A - PT)
Si se tiene un pasivo de 20.000 y un patrimonio de 30.000, los activos son el
resultado de sumar pasivos y patrimonio, lo que da 20.000 + 40.000 = 50.000
A = (P + PT).
Contenido relacionado:
 Ecuación patrimonial ampliada
 Ecuación contable
 Ejecución de una reserva patrimonial no siempre implica su desaparición
 Método de participación patrimonial
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Información legal aplicable para Colombia.

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investigaciones
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sin ser propietario?
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 ¿Pagar un préstamo o ahorrar?

Partida doble
El sistema de partida doble es el método o sistema de registro de las operaciones más usado en
la contabilidad. Cada operación se registra dos veces, una en el debe y la otra en el haber, con el fin de
establecer una conexión entre los diversos elementos patrimoniales. La anotación que involucra las dos
partidas (debe y haber) se denomina asiento contable. Este sistema se asemeja a una balanza en
equilibrio, ya que, dentro de un asiento contable, la suma de los conceptos del debe y del haber siempre
tienen que coincidir.
Ante los modernos sistemas de procesamiento de datos, se sostiene la conveniencia de separar los
conceptos activo, pasivo y resultado en sendas columnas, para convertir el diario en un soporte con
calidad informática.1

Historia[editar]
La historia de la contabilidad y su técnica está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y
la industria como actividades económicas. Desde su comienzo, se buscó la manera de conservar el
registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad comercial.
Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo Egipto y
de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de una manera básica constituyen un
registro de las entradas y salidas de productos comercializados y del dinero. La utilización de
la moneda fue importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución semejante
en una economía de trueque.
El método de partida doble fue inventado en la época del Renacimiento en Europa y popularizado por el
fraile Luca Pacioli.

Regulación legal[editar]
Es general entre los contadores que la contabilidad por partida doble debe usarse, por pena de sanción,
por los negocios y "otras organizaciones".

Funcionamiento del sistema[editar]

Su postulado principal es "No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor". Esto significa que,
considerando la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa, si un elemento disminuye es
porque otro aumenta, o, lo que es lo mismo, si se produce una entrada en un elemento es porque hay una
salida de otro elemento y, por tanto, hacer un cargo en una cuenta (o cuentas) supone siempre tener que
hacer un abono en otra (u otras).
Siguiendo este sistema de partida doble, en cada operación que realiza una empresa hay que buscar
siempre una doble modificación en los elementos patrimoniales de la misma. El registro contable se
realiza anotando dos veces la cantidad de la operación: al debe de una cuenta y al haber de otra.
Cada transacción se registra por entradas en al menos dos cuentas. El total de los valores de débito deben
ser iguales al valor total de los valores de crédito. La mayoría de las transacciones consisten en dos
entradas, pero pueden tener tres o más entradas (ej.: Total de Facturas de Suministro = Valor Neto
+ Impuestos). Este sistema se llama de doble partida porque todas las transacciones deben estar
"equilibradas" - los lados de débito y crédito deben equivaler el mismo monto.
Históricamente, las entradas de débito han sido registradas al lado izquierdo y los valores de crédito al
derecho de una cuenta general de Mayor. Las cuentas del Mayor se establecen como cuentas T, así
llamadas porque recuerdan la letra T cuando la cuenta está vacía o llena, y cuando esto sucede hay que
anular la cuenta.
Ejemplos[editar]

 Si nos conceden una subvención pero nos la dejan a deber y no nos

la pagan hasta tres meses más tarde, apuntaremos el ingreso en el
momento de la concesión y el cobro cuando nos la paguen, y
mientras tanto esa cantidad estará recogida en una cuenta de
deudores, porque tenemos derecho a que nos la paguen.
 Por ejemplo, si se compra un elemento (Inventario de Débito),
también debe ser pagado (Cuenta de Banco de Crédito). De la misma
forma, si se vende un elemento (Inventario de Crédito), entonces
también se le debe cobrar por él a la compañía (Cuenta de Banco de
Débito).
1 Vendemos mercancías por $4.400.000 nos cancelan $400.000 y el resto lo damos a 30 días
Registro horizontal
CÓDIGO CUENTA DEBE o cargo. HABER o Abono.

110505 Caja general 400.000

130505 Clientes nacionales 4.000.000

413524 Venta de productos textiles 4.400.000

Registro en cuenta T

DEBE HABER

400000

4000000

4400000

Notas y referencia[editar]
1. Volver arriba↑ Ortega Paredes, José G. "CONTABILIDAD.
Paradigma de reconstrucción a través del giro informático". Cap. IX
pág.90 ISBN 978-3-8484-5034-3

Enlaces externos[editar]
 Método de la partida doble
Categoría:
 Contabilidad
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contable
 P RESENTACIÓN DEL Á REA DE C ONOCIMIENTO
 Módulo sistema de información contable
 Unidades del Módulo
o Unidad 1: Sistema Contable
 Contenidos de la Unidad
 Historia de la Contabilidad
 El Sistema Contable: Sistema de Información de las Organizaciones
 Partida Doble. Concepto
 Principios de Partida Doble
 ¿Las Reglas Generales de la Partida Doble son Invariables?
 Cuenta
 Ecuación Patrimonial Dinámica
 Variaciones Patrimoniales
 Libros de Comercio
 Actividad 5
 Actividad 6
 Actividad 7
 Actividad 8
 Actividad 9
 Actividad 10
 Actividad 11
 Autoevaluación
 Resumen Unidad 1
o Unidad 2: Registración Contable
o Unidad 3: Operaciones Previas al Cierre del Ciclo Contable
o Unidad 4: Cierre del Ejercicio Económico. Estados Contable
 Resumen del Módulo
 Autoevaluación del Módulo
 Actividades para enviar al tutor
 Referencias
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 Principios de Partida Doble

¿Cuáles son las reglas de la Partida doble?

Los principios fundamentales en que se sustenta la Partida Doble son los

siguientes:

 no hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor;

 el que recibe es deudor y el que entrega es acreedor. Todo lo que se
recibe se debita y lo que se entrega se acredita;
 el total del Debe (débitos) debe ser igual al total del Haber (créditos);
 en las cuentas se registran partidas de una misma naturaleza. Todo
concepto que se debita por una cuenta debe acreditarse por la misma
cuenta o viceversa;
 las pérdidas se bebitan y las ganancias se acreditan;
 se debitan la cuentas que representan: un aumento del Activo, una
disminución del Pasivo y una disminución del Patrimonio Neto
(Pérdidas);
 se acreditan las cuentas que representan: una disminución del Activo,
un aumento del Pasivo y un aumento del Patrimonio Neto (ganancias).

Síntesis:

Debe Haber

(+) activo (-) activo

(-) pasivo (+) pasivo

(-) patrimonio neto (+) patrimonio neto

(+) pérdidas (R.P) (-) pérdidas (R.P)

(-) ganancias (R.P) (+) ganancias (R.P)

En Contabilidad sólo tienes que aprenderte "de memoria" las reglas de la partida doble, todo lo demás debe
ser razonado.
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 La partida doble: cómo llevar la
contabilidad de una empresa
Cuando se gestiona una empresa o se tiene algún tipo de actividad mercantil es casi imposible
evitar las tareas de contabilidad. Esta garantiza un retrato fiel de la situación económica y
financiera de la empresa y permite elaborar los estados contables anuales y entregarlos en
el Registro Mercantil con datos veraces, así como declarar los impuestos correspondientes a
la Agencia Tributaria. Y esto sin olvidar que llevar una contabilidad actualizada no solo facilita
la planificación avanzada de pagos o de inversiones, sino también tener una idea realista de la
rentabilidad de la empresa.

El principio de partida doble, la forma más antigua de llevar la contabilidad, hace posible
registrar (asentar) todas las operaciones comerciales de la empresa de forma clara e
inequívoca. Ahora bien, ¿cuándo es obligatorio llevar una contabilidad de doble partida? ¿Qué
son los asientos contables y cómo se escriben los gastos e ingresos? A continuación
explicamos los principios básicos de la contabilidad de partida doble y detallamos lo qué
hay que tener en cuenta.

Índice
1. ¿Qué es la contabilidad de partida doble?
2. ¿Qué empresas deben llevar una contabilidad de partida doble?
3. ¿Cómo funciona el principio de la partida doble?

¿Qué es la contabilidad de partida doble?

La contabilidad que sigue la gran mayoría de las empresas viene determinada por la historia
de los intercambios mercantiles. Si bien hay hallazgos anteriores que ya documentan una
contabilidad primitiva, en general suele tomarse como referencia del origen de la partida doble
al monje franciscano Luca Paccioli (Fray Luca Bartolomeo de Pacioli), quien en el siglo XV
publicó “Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalità” (Venecia, 1494). Con
la Summa, el matemático y contador popularizó y estandarizó un método de contabilidad
basado en el equilibrio entre diferentes cuentas, el llamado principio de la partida doble.

El método de la partida doble se fundamenta en dos principios básicos:

1. “Quien recibe debe a quien entrega”

2. “No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”

En contabilidad nada se crea por sí solo y una entrada en una cuenta significa que sale de
otra: todo lo que se recibe se debita y lo que se entrega se acredita. Esto explica el
mecanismo que sostiene la contabilidad, esto es, que toda entrada ocasiona una salida y
viceversa, de forma que al final del ejercicio resulta un balance entre entradas y salidas que
es el que, en definitiva, garantiza un estado saludable de las cuentas.

En la partida doble, el valor positivo corresponde a un débito (lo que se tiene, se debe, activo)
y el negativo a un crédito (lo que se da, se acredita, patrimonio / pasivo). Un valor se ha de
anotar en dos cuentas al menos pero puede darse el caso de requerir más de dos cuentas. Si
un valor se anota en dos cuentas se trata de un asiento simple o sencillo porque los registros
se anotan en una cuenta que se carga y en otra que abona. Si intervienen más de dos cuentas
(en el caso que se adquiriera una mercancía y se pagara en efectivo y en crédito), se trata de
asientos compuestos o dobles. En ambos casos ha de garantizarse el equilibrio entre lo que
sale y lo que entra de forma que se mantenga el equilibrio o balance en las cuentas.

Esto se puede entender si pensamos en cómo se debería anotar un ingreso procedente de

una venta: por un lado, una determinada cantidad entra en caja (cuenta 1), mientras que por
otra (cuenta 2) esta cantidad sale en concepto del valor de la mercancía que ha salido, que ha
de ser equivalente. Este movimiento ha de implicar al menos a dos cuentas diferentes, puesto
que, y este es otro de los principios de la contabilidad de doble entrada, “una cuenta da al
tiempo que otra recibe”. El ingreso se anotaría, según la partida doble, en el “debe” de la
cuenta de caja (cuenta 1) y en el “haber” se anotaría el valor de la mercancía vendida (cuenta
2).

Estos son algunos de los principios que fundamentan la partida doble:

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor. (Lo que se tiene se debe)

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor. (Los recursos no surgen por sí solos,
sino que proceden de algún sitio)

3. Todo valor que entra debe ser igual al valor que sale. (Base del equilibrio de la ecuación
patrimonial)

4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta. (Una cuenta se debe
poder anular de la misma forma que se crea)

¿Qué empresas deben llevar una contabilidad de

partida doble?
Según establece el Plan General de Contabilidad, todas las empresas, a excepción de las
personas físicas (autónomos), están obligadas a llevar contabilidad de partida doble, que en
España es la única. Las únicas obligaciones registrales de los autónomos comprenden el
registro permanente de los ingresos (facturas emitidas) y el registro permanente de los gastos
(facturas recibidas). Estos libros sirven para calcular las declaraciones tributarias (Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas o IRPF y el Impuesto sobre el Valor Añadido o IVA) y
pueden ser requeridos por Hacienda en caso de inspección.

Sin embargo, al ser un instrumento tan útil para determinar la salud financiera de un negocio,
suele llevarse una contabilidad profesional de partida doble en la mayoría de empresas.

Información
el Plan General de Contabilidad es el texto legal que regula la contabilidad en España y viene
determinado por el Real Decreto 1514/2007, que pretendía adaptarla a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS, International Financial Reporting
Standards), que fueron adoptadas por la Unión Europea. Recogiendo como normas contables
las establecidas en el Código de Comercio por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas (ICAC) o en la legislación aplicable, el Plan establece qué cuentas anuales han de
presentar las empresas al final del ejercicio y de qué forma se redactan.
¿Cómo funciona el principio de la partida doble?
El procedimiento expuesto por el precursor de la probabilidad Luca Paccioli en el siglo XV,
denominado en ocasiones como “método veneciano” por ser la forma de contabilidad llevada
por los comerciantes italianos en los albores del Renacimiento, consiste en registrar en
el libro diario todas las operaciones a medida que se van produciendo en función de su
entrada y su salida de las cuentas y pasarlos diariamente al libro mayor al tiempo que se
clasifican en las cuentas correspondientes. Es a partir de este que se obtienen los datos para
elaborar los estados financieros anuales.

La contabilidad de partida doble equivale a una balanza en equilibrio ya que, considerando el

patrimonio total de una empresa, ninguna operación puede significar una pérdida. Si un
elemento disminuye ha de ser porque otro aumenta (si entra en una cuenta, sale de otra),
como en el ejemplo de la venta de mercancía que vimos anteriormente, según el principio
fundamental de “No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor”. Es por esto que cada
operación se anota dos veces, al “debe” de una cuenta y al “haber” de otra, y ambos valores
han de estar en “equilibrio”. La partida doble se encargaría de registrar los efectos de las
operaciones comerciales en los diferentes elementos o cuentas del balance para que la
ecuación siempre quede equilibrada.

Tradicionalmente el “débito” (o lo que entra) se ha apuntado siempre a la izquierda y el

“crédito” (o lo que sale) a la derecha, constituyendo una cuenta mayor, denominada
popularmente cuenta “T” por su estructura. La cuenta en contabilidad se representa con una
T de brazos largos o de “doble columna” y sus partes son: Debe, Haber y Nombre de la
cuenta.

Ejemplo de una cuenta “T”

Las cuentas “T” en la contabilidad de partida doble

Cada cuenta equivale a un concepto del balance y en ellas se registran los aumentos y las
disminuciones ocasionados por la actividad de la empresa. Un ejemplo de cuenta podría ser
una cuenta de “Caja”, que registra la entrada o la salida de efectivo. La denominación de la
cuenta ha de dar una idea inequívoca del concepto que se registra:

1. El dinero que una empresa posee en efectivo se representa con la cuenta "Caja".
 2. Los artículos que el comerciante compra para revender quedan representados con la
cuenta "Mercaderías".
3. La venta de las mencionadas mercaderías se representa con la cuenta "Ventas".
4. Y el gasto por el alquiler del local puede representarse con la cuenta "Alquileres".

Como se ve en el dibujo anterior, cada cuenta tiene dos columnas para registrar por separado
cada partida, la del incremento y la de la disminución, y se denominan “Debe” y “Haber”: al
anotar algo en el “Debe” se carga o debita una cuenta y cuando se anota algo en el “Haber”
se abona o acredita:

 DEBE: es la parte de la cuenta donde se anotan los débitos o partidas ingresadas.

Conviene recordar que la palabra en sí no significa nada más que el nombre que se
asigna a la columna izquierda de la cuenta.

 HABER: es la parte de la cuenta donde se anotan los créditos o partidas egresadas.

De nuevo, la palabra no tiene más significado que ser el nombre de la columna de la
derecha.

Las cuentas se clasifican en función de los elementos que componen la ecuación contable
(activo = pasivo + capital), es decir, hay cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de
capital. Como activo se entienden los bienes o derechos que el negocio posee; como pasivo,
las deudas u obligaciones, y el capital (capital contable o líquido) es la diferencia resultante
entre el activo y el pasivo. En función de su clasificación como activo, pasivo o capital, las
entradas y salidas se registran como cargo o como abono.

Con este vídeo puedes entenderlo mejor:

En el método de la partida doble, el registro de los eventos económicos que afectan al

patrimonio de una empresa se refleja en los libros en forma de asientos, que han de ser
anotados en el Libro Diario, registro contable obligatorio por ley, numerados correlativamente y
ordenados cronológicamente. Para registrar un asiento contable se anota primero la cuenta (o
cuentas) de cargo, donde “cargo” (débito) equivale a un ingreso de dinero o de bienes, y a
continuación la cuenta (o cuentas) de abono, donde el término “abono” (crédito) se utiliza para
registrar una salida. Estos asientos se escriben después en el Libro Mayor (optativo pero
necesario) en sus cuentas correspondientes, de donde se extraen los datos para elaborar los
estados financieros usualmente al final de cada ejercicio: el balance general y el estado de
resultados o cuenta de pérdidas y ganancias.

En estos gráficos a continuación se observa la diferencia entre el Libro Diario, en el cual se

van anotando las entradas y salidas indicando la cuenta a las que pertenecen (Mercaderías,
Caja) y el Libro Mayor, en el que se especifica cada cuenta por separado:
En el Libro Diario, registro contable obligatorio, se asientan las operaciones contables de cada
cuenta que luego se anotan en el Libro Mayor (optativo pero necesario) en el cual cada cuenta se
detalla por separado

Consejo
es muy importante llevar una contabilidad ordenada que contenga todos los hechos contables
y que los libros estén al día. Un error imperceptible puede hacer que al final las cuentas no
cuadren y el balance resultante sea erróneo, lo que podría tener consecuencias fatales para
las finanzas de la empresa.
El balance en la contabilidad de partida doble
El balance constituye el fundamento de la partida doble y se estructura según los activos y los
pasivos de una empresa. Por activos se entienden todas aquellas operaciones que tienen que
ver con el uso del patrimonio, es decir, en qué se invierte el capital (lo que posee la empresa):
instalaciones, máquinas, materias primas, acciones, etc. Los pasivos serían todas las
operaciones que indican la procedencia del patrimonio, es decir, de dónde procede el capital
(deudas y obligaciones): capital propio, créditos, beneficios, etc. Oponiendo ambos conceptos
se obtiene una visión general de las operaciones de entrada y salida de capital.

Clave para la contabilidad es que en las cuentas del activo los ingresos se anotan en el
“Debe”, mientras que los egresos se anotan en el “Haber”. En las cuentas del pasivo la
anotación se realiza exactamente al revés, es decir, una cuenta disminuye en el “Debe” y
aumenta en el “Haber”:
 ✔ Cuentas del activo: los abonos se registran en el “Debe”, los cargos en el “Haber”
✔ Cuentas del pasivo: las entradas se registran en el “Haber”, las salidas en el “Debe”.
✔ El balance ha de resultar igual (mismo valor en ambas partes).

El activo y el pasivo han de estar en equilibrio. Al final lo importante es que la suma del
balance dé el mismo valor en activos y en pasivos. Esta disposición permite averiguar cuál era
el estado inicial y el final y la ganancia de la empresa en un determinado periodo.

Consejo
los empresarios y profesionales autónomos tienen la opción de recurrir a diversos medios que
les faciliten llevar la contabilidad. Para que esta tarea no se adueñe de la mayor parte de tu
tiempo, conviene considerar la existencia de herramientas especializadas que, sobre todo en
el caso de grandes empresas con mucha actividad comercial, pueden aliviar el día a día de
forma considerable.
Ten cuenta el aviso legal relativo a este artículo.

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como ley. Se trata más bien de un conjunto...

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que permite el alojamiento en la nube, las soluciones de software de contabilidad online gozan
de especial popularidad. Teniendo en cuenta la dimensión global de las tareas que
habitualmente asume un pequeño...

Estado de resultados
EERR Ejemplo de visualización comparativa

En contabilidad, el estado de resultados, estado de rendimiento económico o estado de pérdidas y

ganancias, es un estado financieroque muestra ordenada y detalladamente la forma de cómo se obtuvo
el resultado del ejercicio durante un periodo determinado.
El estado financiero es cerrado, ya que abarca un período durante el cual deben identificarse
perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse
perfectamente al principio del periodo contable para que la información que presenta sea útil y confiable
para la toma de decisiones.
Es un documento de obligada creación por parte de las empresas, junto con la memoria y el balance.
Consiste en desglosar los gastos e ingresos en distintas categorías y obtener el resultado antes y después
de impuestos.

Índice
[ocultar]

 1Modelo
o 1.1Resultado bruto
o 1.2Resultado neto
 2Indicadores
 3Cuentas anuales
 4La cuenta de pérdidas y ganancias en el Plan General de Contabilidad de
España
 5Véase también
 6Referencias

Modelo[editar]
En el cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados:
Estado de Resultados
+ Ingresos por actividades

- Descuentos y bonificaciones

= Ingresos operativos netos

- Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados

= Resultado bruto

- Gastos de ventas
 - Gastos de administración

= Resultado de las operaciones ordinarias

+ Ingresos financieros

- Gastos financieros

+ Ingresos extraordinarios

- Gastos extraordinarios

+ Ingresos de ejercicios anteriores

- Gastos de ejercicios anteriores

= Resultado antes de impuesto a las ganancias

- Impuesto a las ganancias

= Resultado neto

Resultado bruto[editar]
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades
principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el
resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clásico de la información
contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el
margen de rentabilidad bruta con que operó la compañía al vender sus productos. para ello el estado de
resultados es un documento donde muestra todas las cuentas como del activo al pasivo.

Resultado neto[editar]
Luego se restan todos los gastos de venta, administración. A este sub total se lo denomina Resultado de
las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos
financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participación de los trabajadores en las
utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

Indicadores[editar]
Otros indicadores clásicos que suelen obtenerse son:

A partir del Resultado del Ejercicio también se puede calcular el EBITDA, (“Earnings Before Interest,
Taxes, Depreciation and Amortization”). El EBITDA representa resultado de la empresa antes de
deducir los intereses (carga financiera), los impuestos, las amortizaciones y las depreciaciones. Este
indicador se ha consolidado en los últimos años como uno de los más utilizados para medir la
rentabilidad operativa de una empresa 27.
El EBITDA tiene la ventaja de eliminar el sesgo de la estructura financiera, del entorno fiscal (a través
de los impuestos) y de los gastos "ficticios" (amortizaciones). De esta forma, permite obtener una idea
clara del rendimiento operativo de las empresas, y comparar de una forma más adecuada lo bien o mal
que lo hacen distintas empresas o sectores en el ámbito puramente operativo.

Cuentas anuales[editar]
El balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y la memoria son los documentos que integran las cuentas anuales.
En España, el Plan General de Contabilidad, con la finalidad de lograr un adecuado nivel de
compatibilidad en la información financiera suministrada por las empresas españolas, y siguiendo con la
tradición del Plan de 1990, ha elaborado unos modelos de formato definido, con denominaciones
concretas y de obligatoria aplicación.1

La cuenta de pérdidas y ganancias en el Plan General de

Contabilidad de España[editar]
La cuenta de pérdidas y ganancias es el documento que recoge el resultado contable del ejercicio,
separando los ingresos y gastos imputables al mismo que se clasifican por naturaleza; en particular, los
derivados de las variaciones de valor originadas por la regla del valor razonable, de conformidad con lo
dispuesto en el Código de Comercio y presente Plan General de Contabilidad.
Tres cambios aparecen en el plan de 2007 respecto al de 1990. En primer lugar el paso de un modelo de
cuenta de pérdidas y ganancias en forma de doble columna a otro vertical. En segundo lugar, la
supresión del margen extraordinario, habiéndose tomado en consideración la prohibición contenida en
las normas internacionales adoptadas de calificar como extraordinarias partidas de ingresos o gastos. Por
último, la separación en el modelo normal de la cuenta de pérdidas y ganancias del resultado de las
operaciones continuadas del originado por las operaciones o actividades interrumpidas, definidas estas
últimas, con carácter general, como aquellas líneas de negocio o áreas geográficas significativas que la
empresa bien ha enajenado o bien tiene previsto enajenar dentro de los doce meses siguientes.1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios.

 a) Ventas.
 b) Prestaciones de servicios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso
de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.

 a) Consumo de mercaderías.
 b) Consumo de materias primas y otras materias
consumibles.
 c) Trabajos realizados por otras empresas.
 d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
 a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.
 b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado
del ejercicio.
6. Gastos de personal.

 a) Sueldos, salarios y asimilados.

 b) Cargas sociales.
 c) Provisiones.
7. Otros gastos de explotación.

 a) Servicios exteriores.
 b) Tributos.
 c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por
operaciones comerciales.
 d) Otros gastos de gestión corriente
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.

 a) Deterioros y pérdidas.
 b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.1) RESULTADO
DE EXPLOTACIÓN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9
+10+11)
12. Ingresos financieros.

 a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.

a1) En empresas del grupo y asociadas.
a2) En terceros.

 b) De valores negociables y otros instrumentos

financieros.
b1) De empresas del grupo y asociadas.
b2) De terceros.
13. Gastos financieros.

 a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas.

 b) Por deudas con terceros.
 c) Por actualización de provisiones
14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.

 a) Cartera de negociación y otros.

 b) Imputación al resultado del ejercicio por activos
financieros disponibles para la venta.
15. Diferencias de cambio.
 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos
financieros.

 a) Deterioros y pérdidas.
 b) Resultados por enajenaciones y otras.

Cuentas contables, clasificación,

concepto y descripción
Aly José Hernández

 Contabilidad
 17.10.2005
 51 minutos de lectura

contabilidad administrativacontabilidad de gestióndocumentos comerciales y

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Conocer las cuentas contables y los dos grandes grupos en los que se clasifican,
cuentas reales y cuentas nominales, le ayudará en la consolidación de los estados
financieros. En este documento se realiza una descripción conceptual de las
cuentas que conforman el activo, el pasivo y el capital, instrumentos éstos de
importancia para cualquier ente público o privado ya que hacen posible llevar un
control financiero y permiten la realización de un balance general, un balance del
estado de ganancias y pérdidas, un análisis contable y financiero y otros medios
que ayudarán a mantener dicho control.

Contenidos
 Cuentas contables. Definición
  Características de las cuentas contables
 Partes de una cuenta
 Clasificación de las cuentas
o Cuentas reales
o Cuentas nominales
o Cuentas mixtas
o Cuentas de orden
 Descripción de 195 cuentas contables que conforman el activo, el
pasivo y el capital
 Conclusión
 Bibliografía

CUENTAS CONTABLES. DEFINICIÓN

Las cuentas no son otra cosa que medios contables con instrumentos de
operación, mediante los cuales podemos subdividir el activo, el pasivo y el
capitaly agruparlos de acuerdo a ciertas características de afinidad, las cuales nos
permiten graficar todos los aumentos y disminuciones que ocurren en los diversos
elementos de la ecuación.

Ejemplo:

Si queremos conocer el movimiento del efectivo en caja, utilizaremos una

cuenta que refleje ese bien y que llamaremos “caja”.

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Si queremos conocer el movimiento que afecta a los derechos que tenemos sobre
terceros denominaremos la cuenta “Cuenta por cobrar”

Las sillas, mesas, archivos, etc., se reflejaran en una cuenta denominada

“Mobiliario”.

Lo que debemos a terceros mediante facturas lo mantendremos en una cuenta de

pasivo denominada “Cuenta por pagar”

La forma y el contenido de la cuenta van a variar de acuerdo de una empresa a

otra. Y principalmente va a depender del tipo de sistema contable que se esté
utilizando para registrar las transacciones.

Podemos enumerar algunos de los métodos para hacer registros de datos dentro
de una empresa.

1. Libros empastados (donde se utiliza una hoja para cada cuenta).

2. Libro de hojas movibles (tipo carpeta de gancho, donde se pueden ir
agregando hojas de acuerdo de las transacciones).
 3. Tarjetas sueltas para las cuentas donde hay que emplear máquinas de
contabilidad.
4. Sistemas de tarjetas o cintas para computadoras (este sistema lo utiliza
empresas grandes donde existen volúmenes importantes de operaciones y
para lo cual tienen que valerse de procesamiento electrónico de datos, por
medio del computador).

CARACTERÍSTICAS DE LAS CUENTAS

CONTABLES
Cualquiera que sea el método a utilizar toda “cuenta” presenta características
comunes:

a. En la parte superior se coloca el nombre y un código para diferenciarla de

otra cuenta que exprese con claridad su contenido “vehículo, mobiliario,
caja, banco, efecto por pagar, etc.”.
b. En la columna de fecha se describe el día mes y año en que ocurre la
operación que se va a registrar en la cuenta el año y el mes no es necesario
repetirlo sino cuando varía.
c. En la columna denominada descripción se describe en forma breve pero
clara el motivo que a originado el aumento o disminución de la cuenta, por
ejemplo venta de contado. Cobro de P. Pérez, pagó a sueldos, etc.
d. En la columna del “debe” se anotan los importes en términos monetarios
que significan cargo o débito para la cuenta.
e. En la columna del “Haber” se anotan los importes en términos monetarios
que represente abono o crédito para la cuenta.
f. En la columna de saldo señalaremos lo que va quedando en la cuenta en
término monetario, después de cada cargo o abono.
g. En la columna de “folio” se presenta una referencia donde señalaremos el
libro de contabilidad de donde proviene la operación que se está
registrando.

PARTES DE UNA CUENTA

 TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos
registrando en ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos
solo la mercancía comprada; donde hemos titulado ventas sola la mercancía
vendida; donde titulamos banco solamente el movimiento de nuestras
cuentas en los bancos, etc.
 DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo
que el titular de la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le
compra mercancía a crédito, este señor le dice: “cárgueme en cuenta”;
cargar en la cuenta es anotar en el debe, también se dice debitar o adeudar.
 HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el
titular de la cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a
 crédito le paga, le dice “abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es
abonar en el haber, también se puede acreditar.
 SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen
dos clases de saldos, saldo deudor y saldo acreedor.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:

1. CUENTAS REALES

Este grupo estará representado pro los bienes, derecho y obligaciones de la

empresa, es decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina
cuentas reales porque el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una
empresa en un momento dado, es decir, lo que posee, lo que debe, y lo cual
puede ser comprobado por el bien o por el documento existente; por eso algunos
autores señalan como cuentas palpables. Además, las cuentas reales tienen las
características de ser cuentas de carácter permanente es decir, que su saldo se
traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el estado
financiero como lo es el “Balance general”.

2. CUENTAS NOMINALES

Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran
abiertas lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son
cerradas y su resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la
cuenta que va ser afectada por los beneficio o pérdida del negocio. Las cuentas
nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos, los
costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados
obtenidos por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de
resultados.

Además de las cuentas reales y nominales encontramos también las cuentas

Mixtas y las cuentas de Orden.

CUENTAS MIXTAS

Son aquellas cuentas cuyo saldo en una fecha determinada está formado por una
parte real y otra parte nominal, sin embargo al cierre económico todo su saldo
debe ser de naturaleza real como por ejemplo, algunos prepagados o diferidos.

CUENTAS DE ORDEN

Son aquellas cuentas que controlan ciertas operaciones o transacciones que no

afectan al activo, el pasivo, el patrimonio o las operaciones del periodo, pero de
una u otra forma, las transacciones que las generaron implican alguna
responsabilidad para la empresa y en consecuencia, es necesario establecer
cierto tipo de control sobre ellas. Las cuentas de orden son presentados al pie del
balance general, las deudoras debajo del total del activo y las acreedoras debajo
del total del pasivo y patrimonio. Las cuentas de orden se caracterizan por
denominarse tanto la deudora como la acreedora de igual forma, pero con la
diferencia que a la cuenta acreedora, se le agrega el sufijo per-contra.

A través del siguiente video tutorial tendrás la oportunidad de conocer más acerca
de las cuentas contables, su clasificación y funcionalidad. (4 videos, 38 minutos)

DESCRIPCIÓN DE 195 CUENTAS CONTABLES

QUE CONFORMAN EL ACTIVO, EL PASIVO Y EL
CAPITAL
CAJA

Cuenta real de activo circulante. Refleja el dinero disponible en la empresa en

un momento determinado, su saldo puede ser deudor o cero, en ningún caso esta
cuenta puede tener saldo acreedor. También se puede decir que es el dinero
propiedad de la empresa, existente en su propia oficina para la fecha del balance.

FONDOS FIJOS

Cuenta real de activo circulante, llamada comúnmente Caja Chica, es una

cantidad de dinero en curso legal determinado por la empresa para entender
pagos menores de carácter general o de carácter previamente determinado.

BANCOS

Cuenta real de activo circulante. Comprende el efectivo que la empresa tiene

depositado en instituciones bancarias o de crédito, siempre y cuando el mismo
esté disponible. Generalmente este monto está representado por cuentas
corrientes.

Se utiliza esta cuenta para registrar el dinero que tenemos depositado en los
bancos con los que trabajamos, el saldo en esta cuenta puede ser deudor o cero y
en muy escasas excepciones puede tener saldo acreedor.

PLAZOS FIJOS
Cuenta real de activo circulante. Período concedido por el pago de una deuda o
para la presentación al pago de determinados documentos financieros, dentro del
cual no se producen interés de demora o penalización.

COLOCACIONES

Cuenta real de activo circulante. Son todas aquellas acciones y bonos que ponen
la empresa en juego en la bolsa de valores en un período corto o prolongado para
obtener mayores beneficios.

EFECTOS POR COBRAR

Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta la utilizamos para registrar lo que nos
deben nuestros clientes. Estos activos están representados por letras de cambio,
pagarés, etc., los cuales generalmente provienen de ventas a servicios a crédito
hechos por la empresa a terceras personas, son documentos de mucho valor
jurídicos, por cuanto se pueden hacer exigibles a la fecha de vencimiento o
proceder a su cobro por vía judicial en una forma rápida, en otras palabras se
originan de las ventas o de los servicios a crédito prestados por la empresa, los
mismos se encuentran respaldados por documentos mercantiles de carácter
negociable.

EFECTOS POR COBRAR DESCONTADOS

Cuenta real complementaria de activo (Activo circulante). El saldo de la cuenta

esta constituido por el valor nominal de los documentos que han sido entregados
en descuento a una entidad financiera. Saldo normal Acreedor

CUENTAS POR COBRAR

Cuenta real de activo circulante. Representan el monto total que adeudan los
clientes a la empresa, con motivo de las ventas o servicios que el mismo presta
representadas por facturas o Notas de Débitos.

PROVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta real de valuación activo (Activo circulante) Algunas de las cuentas por
cobrar – cliente se convierten en incobrables, por esta razón suele establecer una
previsión que disminuye en el acto circulante las Cuentas por Cobrar a fin de
dejarlas en la cantidad que se estima que en definitiva va a ser cobrada.

Esta previsión es una cuenta de valoración de carácter acreedor y en el balance

se presenta disminuyendo las Cuentas por Cobrar.

Generalmente al finalizar el ejercicio contable se estima un monto de la previsión

para Cuentas Dudosas, es decir, debe calcularse cuanto de las Cuentas por
Cobrar abiertas a la fecha de cierre, o sea, el saldo de Cuentas a Cobrar, cuya
gestión de cobro se haga durante el ejercicio.

CUENTAS POR COBRAR FUNCIONARIOS

Cuenta real de activo circulante. Está compuesta por préstamos, ventas o los
saldos de anticipos de gastos que no han sido reportados o relacionados.

CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS

Cuenta real de activo circulante. Está conformada por prestamos realizados,

anticipos otorgados a empleados por gastos a cuenta de la empresa y que no han
sido reportados ni relacionados.

Luego de entregado un anticipo, el empleado debe pasar su correspondiente

relación de gastos a fin de justificar el monto que se le otorgo como anticipo, y si el
gasto realizado a cuenta de la empresa fue mayor al monto del anticipo y el
empleado coloco de su dinero personal, se le hará el reembolso correspondiente y
en caso de que hubiese sido menor al anticipo, entonces el empleado deberá
rembolsar a la empresa la cantidad que tenga como sobrante.

CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS

Cuenta real de activo circulante. Está conformada por todos aquellos prestamos,
adelantos, etc. Entregados a los accionistas pendientes por cobrar a los mismos.

ANTICIPOS DADOS A CUENTAS DE CONTRATOS

Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos anticipos entregados por

concepto de alguna cuenta de contrato en proceso. Por lo general se hace con la
finalidad de dar comienzo al mismo y realizar las actividades inherentes al mismo.

ICSVM, CRÉDITO FISCAL

Cuenta real de activo circulante. Es una acreencia que la empresa tiene para que
le compense con el débito fiscal. Se genera de las compras realizadas de bienes o
la recepción de servicios por parte de una entidad y que representa un impuesto
causado que debe ser declarado mensualmente conforme a lo establecido en la
ley de Impuesto al Consumo Suntuario y de Ventas al Mayor, actualmente Iva
(Impuesto al Valor Agregado)

ADELANTO POR GASTOS A JUSTIFICAR

Cuenta real de activo circulante. Esta cuenta está destinada a registrar todos los
desembolsos efectuados a razón de viáticos o cualquier otro tipo de viáticos
incurridos por la empresa o los empleados, gastos que aun no han sido
efectuados. Saldo deudor.

ADELANTOS DE SUELDO

Cuenta real de activo circulante. Como su nombre lo indica son anticipos que le
hace la empresa a sus empleados. Posteriormente, éstos son deducidos de su
sueldo.

INVERSIONES TEMPORALES

Cuenta real de activo circulante. Representa inversiones que el comerciante ha

hecho en bienes o derechos de fácil convertibilidad en dinero, por ejemplo:
cédulas hipotecarias, certificados de ahorros, etc.

Es también conocido como activo especulativo, están representados por acciones,

bonos, títulos diversos, que la empresa adquiere con la finalidad de venderlos y
convertirlos en dinero en un lapso corto de tiempo y los cuales deben tener como
característica que sean de fácil venta.

PROVISION PARA FLUCTUACIÓN DE INVERSIONES TEMPORALES

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Como se menciono

anteriormente las inversiones temporales están representadas por bonos, títulos,
etc., que se adquieren para venderlo fácil y rápidamente con la finalidad de
obtener beneficios, la empresa también estima una provisión para la fluctuación de
estas inversiones debido a que las mismas pueden variar en términos de montos,
cantidades en el mercado, es decir sufre determinadas variaciones conforme al
comportamiento del mercado.

INVENTARIOS DE MERCANCÍAS

Cuenta de activo circulante, es el dinero que la empresa tiene invertido en

mercancías para la venta. Son los conocidos artículos que compra la empresa,
para la venta, lo constituyen los bienes adquiridos por la empresa con la finalidad
exclusiva de destinarlos a la venta.

Los artículos incluidos en este renglón deben estar registrados a su precio de

costo, o al precio existente para ese momento en el mercado, si es menor que el
costo.

En el caso de una empresa comercial estará representada por la existencia de

mercancía para la venta en una fecha determinada, en cambio, en el caso de una
empresa industrial estará representada por el inventario de materia prima,
productos en proceso e inventario de productos terminados.
INVENTARIOS DE PRODUCTOS TERMINADOS

Cuenta Real de activo circulante y está representada por todos aquellos productos
elaborados totalmente ya listos para ser vendidos. Está formada por los bienes
que se originan de la transformación de materias primas y la inclusión de otros
como la mano de obra directa y costos indirectos de producción. Este tipo de
inventario se origina en empresas con procesos de manufactura o fabricación, las
principales operaciones que se dan con estos activos son:

 Terminación de productos.
 Ventas de productos.

PROVISIÓN PARA OBSOLESCENCIA DE PRODUCTOS TERMINADOS

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representa el monto

estimado de productos terminados obsoletos, vencidos o dañados, y que de
acuerdo a las circunstancias no podrán ser realizados en efectivo mediante las
ventas a clientes.

INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO

Los inventarios de productos en proceso corresponden a costos incorporados en

empresas de manufactura y que están formados por los siguientes componentes:

 Materia Prima: Formado por los materiales que utiliza la fábrica en la

elaboración de sus productos, y que forman parte indispensable del
producto terminado.
 Mano de obra directa: Representada por el recurso humano directo en la
fabricación de productos.
 Costos indirectos de producción: Comprende todos aquellos montos
indirectos incluidos en la fabricación.

Desde el punto de vista contable se debe agregar el monto de cada uno de los
componentes nombrados. Dos operaciones se distinguen con los inventarios en
proceso:

 Incorporación de costos a los productos en proceso

 Terminación de los productos

INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA

Es una cuenta real de activo circulante. La materia prima comprende los

elementos básicos o principales que entran en la elaboración de un producto, pero
en las cuales todavía no se han aplicado ningún trabajo de transformación por
parte de la empresa.
PROVISION PARA PÉRDIDAS DE MATERIA PRIMA

Cuenta Real de valuación de activos (activo circulante). Partida que calcula la

empresa para futuras eventualidades por pérdidas en materias primas.

INVENTARIOS DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Es una cuenta real de Activo circulante. Son aquellos artículos terminados que se
adquieren para ser usados en el proceso de fabricación en forma directa o
indirectamente y que por razones de costo o cantidad no se computan por unidad
producida.

PROVISION PARA OBSOLESCENCIA DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Cuenta real de valuación de activo (activo circulante). Representa el monto

estimado de materiales y suministros obsoletos, vencidos o dañados, y que de
acuerdo a las circunstancias no podrán ser utilizados o no formaran parte de la
fabricación.

INVENTARIOS EN TRÁNSITO

Cuenta real de Activo circulante. Esta cuenta registra mercancías que la empresa
ha comprado y que por ende le pertenecen pero que aún no han llegado a su
poder.

IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Representa los montos de los impuestos pagados
antes de su vencimiento real.

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Cuando se contrata una póliza de seguro de

cualquier tipo, debe cancelarse al momento de contratar la póliza, entonces se ha
cancelado un gasto que va a tener en el próximo año, si el seguro se hizo por un
año.

INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Cuando se pide un préstamo a un banco, éste no

le da el dinero que él pidió completo, sino que le da lo pedido menos los intereses
correspondientes al plazo que usted solicitó, es decir, le cobra los intereses por
anticipado.

ALQUILERES PAGADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Corresponde al monto adquirido por concepto de
alquiler el cual debe ser cancelado por anticipado, ya sea por condiciones de
contrato, por inicio de alquiler donde por lo general se cobran meses del mismo
por anticipado.

PUBLICIDAD PAGADA POR ANTICIPADO

Cuenta real de activo circulante. Todos aquellos gastos por conceptos de

publicidad los cuales son cancelados antes de ser adquirido algún producto o
servicio de publicidad. Por ejemplo anuncios en prensa, revistas y otros deben ser
cancelados por adelantado antes de su publicación.

SUMINISTROS DE OFICINA

Cuenta real de activo circulante. Es el material que se adquiere para usar (gastar)
en su oficina: clips, grapas, lápices, papel, tipex, etc., que tiene su existencia para
consecutivamente gastarlo en la medida en que sea necesario.

EFECTOS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos activos representados por
letras o pagares, que generalmente provienen de ventas o servicios prestados a
crédito y que son efectos a favor de la compañía a ser cobradas en un largo
periodo de tiempo es decir a largo plazo.

CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuenta real de activo no circulante. Representa el monto adeudado por clientes

por concepto de ventas o servicios prestados y que en un determinado periodo de
tiempo establecido serán cancelados.

HIPOTECAS POR COBRAR

Cuenta real de activo no circulante. Derecho real que grava bienes inmuebles,
sujetándolos a responder del cumplimiento de una obligación o del pago de una
deuda. Y que representa para la compañía un valor por cobrar.

INVERSIONES EN ACCIONES

Cuenta real de activo no circulante. Una sociedad anónima constituye un capital

común, por medio de la emisión y suscripción de acciones, las acciones son parte
del capital común de la compañía, el accionista puede adquirir las acciones al
momento de crear el capital común o puede adquirirlo de cualquier accionista que
venda sus acciones.

INVERSIONES EN BONOS
Cuenta real de activo no circulante. Son títulos de créditos
emitidos por una entidad gubernamental, industrial o financiera,
con el fin de obtener efectivo, comprometiéndose a pagar por ello
una taza fija de interés y en algunos casos una retribución anual
adicional.

INVERSIONES EN INMUEBLES

Cuenta real de activo no circulante. Son todos aquellos inmuebles

adquiridos y que representan una inversión para la compañía,
pueden ser por ejemplo casas, edificios, galpones, etc.

INVERSIONES EN COMPAÑIAS FILIALES

Cuenta real de activo no circulante. Representada por aquellas

inversiones colocadas en compañías filiales con objetivos
variados, como por ejemplo inyecciones de capitales, compra de
bienes o servicios a ser colocados en la filial. La filial representa
una extensión de la compañía y que mantiene una relación
comercial una de la otra.

PROVISION PARA FLUCTUACIONES DE VALORES EN EL

MERCADO

Cuenta real de valuación de activo (no circulante). Es una

previsión que estima la empresa y representa las fluctuaciones de
valores que puedan ocurrir en el mercado y puedan afectar el
valor de las acciones, bonos etc.

TERRENOS

Cuenta real de activo no circulante. Representa todos aquellos

Sitios o espacio de tierra propiedad de la compañía.

EDIFICIOS

Cuenta real de activo no circulante. Refleja el o los edificios

comprados por la empresa para alquilarlos y obtener unos
ingresos adicionales o para vender posteriormente el terreno más
caro (como inversión). Pero cuando se trata del edificio de uso
diario de la empresa con sus oficinas, almacenes o fábrica (como
activo fijo). Este no es adquirido por la empresa con fines
especulativos, sino con la finalidad de usarlos en las actividades
normales de ella.

MAQUINARIAS Y EQUIPOS

Cuenta real de activo no circulante. Son todas aquellas

maquinarias y equipos que tiene la empresa para la realización de
sus actividades comerciales correspondientes a fabricación,
modificación o servicios.

MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFICINA

Cuenta real de activo no circulante. Está compuesto por todos

aquellos muebles y enceres que sean propiedad de la empresa y
que son utilizados en áreas de producción o servicios, entre ellos
se mencionan estantes, escritorios, archivos, sillas, entre otros.

EQUIPOS DE COMPUTACION

Cuenta real de activo no circulante. Compuesta por todos los

equipos de computación propiedad de la compañía,
computadoras, sistemas informáticos. Etc.

VEHÍCULOS

Cuenta real de activo no circulante. Son los vehículos que tiene la

empresa para usos diferentes al reparto de mercancía y traslados
varios.

MEJORAS A PROPIEDADES ARRENDADAS

Cuenta real de activo no circulante. Cuando una empresa alquila

un local para su funcionamiento, generalmente el contrato de
alquiler establece que las mejoras hechas al local quedarán a
beneficio del propietario, estos locales no siempre están
adaptados para cualquier tipo de negocios de manera que el
inquilino debe hacer ciertos arreglos, esto pro supuesto, es un
gasto que quedará allí cuando deje el local.

INSTALACIONES

Conjuntos de elementos propiedad de la empresa que junto con

la maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o
indirecta en la transformación, distribución o ventas de las
materias primas, producto semielaborado o elaborados
resultantes de la actividad habitual de la misma. Cuenta de activo
que recoge el coste de adquisición de estos elementos en su
debe y en el haber las amortizaciones efectuadas sobre el mismo.

ACTIVOS ARRENDADOS BAJO CONTRATOS DE

ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES (LEASING).

Cuenta real de activo no circulante. Contrato de arrendamiento

financiero por el que una de las partes contratantes (la sociedad)
adquiere la propiedad de un bien de equipo (por lo general
maquinaria) de su fabricante, y lo cede en uso a la otra parte
contratante (arrendatario financiero o usuario) durante un plazo
prefijado y a cambio de una cantidad periódica. Este contrato de
arrendamiento o de Leasinges impulsado por el usuario que
necesita adquirir un bien de equipo, comprueba su precio e
incluso entra en tratos con el fabricante y una vez obtenida la
información, acude a la sociedad de Leasing para que ésta
adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto seguido se le
ceda para su utilización y explotación al usuario.

En definitiva, la sociedad adquiere el bien en interés de quien va a

usarlo o extraer utilidad del mismo y porque éste se lo ha
solicitado, con lo que la sociedad no asume el riesgo de comprar
un bien y luego no encontrar usuario.

ACTIVOS EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN

Cuenta real de activo no circulante. Son aquellas maquinarias y

equipos que pueden fabricar la propia empresa para su uso. En
consecuencia se supone que la fabricación de activos fijos para la
empresa se hará en los períodos en los cuales la fábrica se
encuentra en un nivel bajo de producción de artículos para la
venta.

DEPRECIACIONES

Las depreciaciones son cuentas Reales complementarias de

activo (activo no circulante). Podemos definirla como la pérdida de
valor que sufren algunos activos fijos, bien sea por el proceso de
desgaste a que son sometidos, o bien por la obsolescencia o
antigüedad de estos grupos activos.

Los activos fijos son aquellos bienes, de características más o

menor permanentes en cuanto a durabilidad, que la empresa
posee, con la finalidad de utilizarlos en sus operaciones normales
y cuya intención no es venderlos.

Los activos se clasifican en:

Tipo de activo Clasificación Ejemplos

Activos Tangibles No depreciables Terrenos

Depreciables Edificio, maquinaria, vehículo, mobiliario, …

Agotables Bosques, mina, pozos petroleros, …

Activos Intangibles Amortizables Patente de inversión, derecho de autor, …

No amortizables Plusvalía, marca de fábrica

Se plantea que la depreciación de los Activos Fijos es un gasto

estimado, por cuanto el valor de la misma va a estar determinado
por el criterio, el análisis o la experiencia de las personas que
dentro de la empresa, tiene poder de decisión para establecer la
forma y el tiempo en que se va a depreciar el activo fijo.

Para calcular la depreciación es necesario realizar un estudio en

cuanto a:
  Vida útil estimada del activo.
 El valor estimado de salvamento o de rescate
 La forma más conveniente de depreciar el activo respectivo
(método adecuado).

Este análisis de los factores anteriores se debe hacer con sumo

cuidado, por cuanto después que se ha escogido el método y se
ha empezado a depreciar en esa forma, no debe cambiar de
método ya que ella va contra un principio de contabilidad
generalmente aceptado que es la consistencia.

Las cuentas de depreciación son:

DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIOS: que corresponde al

monto calculado de perdida de valor de los edificios propiedad de
la compañía ya sea por desgaste, obsolescencia o antigüedad de
los mismos.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MAQUINARIA Y EQUIPOS: es

el monto correspondiente a desgasto y otros factores que
continuamente hacen perder valor a las maquinas y equipos de la
empresa.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA MOBILIARIO Y EQUIPO DE

OFICINA: lo equipos de oficina correspondiente al mobiliario y
demás instrumentos de uso cotidiano pierden valor equivalente a
su estado físico y como resultado de su uso continuo.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA EQUIPOS DE

COMPUTACIÓN: las computadoras y sistemas informáticos
pierden valor con el transcurrir del tiempo, a esta cuenta se le
adjudica un valor correspóndete a dicho calculo.

DEPRECIACIÓN ACUMULADA VEHÍCULOS: los vehículos

propiedad de la empresa pierden valor como respuesta a su uso
cotidiano, aumenta el kilometraje y sus piezas y partes sufren
desgaste, es por ello que dichos equipos sufren depreciación.
AMORTIZACION ACUMULADA MEJORAS EN PROPIEDADES
ARRENDADAS

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución

del costo de las mejoras hechas al local las cuales quedarán a
beneficio del propietario, esto debido a que estos locales no
siempre están adaptados para cualquier tipo de negocios de
manera que por lo general se realizan ciertos cambios para
adaptar el ambiente a las necesidades reales de la compañía.

AMORTIZACION ACUMULADA INSTALACIONES

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende

la distribución del costo de de gastos a instalaciones para los
cuales no es aplicable el concepto de depreciación acumulada
aplicable a elementos propiedad de la empresa que junto con la
maquinaria y el mobiliario intervienen de forma directa o indirecta
en la transformación, distribución o ventas de las materias primas,
producto semielaborado o elaborados resultantes de la actividad
habitual de la misma.

DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVOS ARRENDADOS

BAJO CONTRATO DE ARRENDAMIENTOS CAPITALIZABLES
(LEASING)

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Distribución

del costo acumulado por concepto de Contrato de arrendamiento
financiero, Este contrato de arrendamiento o de Leasing es
impulsado por el usuario que necesita adquirir un bien de equipo,
comprueba su precio e incluso entra en tratos con el fabricante y
una vez obtenida la información, acude a la sociedad de Leasing
para que ésta adquiera la propiedad del bien del fabricante y acto
seguido se le ceda para su utilización y explotación al usuario.

CONCESIONES

Esta cuenta la podemos definir como la acción de conceder una

posición ideológica al igual que es el otorgamiento gubernamental
a favor de particulares o de empresas, para la explotación de
yacimientos de cualquier tipo previamente estipulados. Estas
concesiones puedes ser:

 CONCESIONES MADERERAS: Cuenta real de activo no

circulante. Monto Corresponde al otorgamiento de permisos
para explotación de madera.
 CONCESIONES MINERAS: Cuenta real de activo no
circulante. Monto total Perteneciente al otorgamiento de
permiso por parte del estado a particulares o empresas para
la explotación de yacimientos mineros.
 CONCESIONES PETROLERAS: Cuenta real de activo no
circulante. Monto correspondiente al Permiso otorgado para
la exploración, extracción de yacimientos petroleros.
permisos solo entregados por el estado.

AGOTAMIENTO

Está determinado por la explotación de los recursos naturales,

que representan algunos activos fijos tangibles, como es el caso
de una mina de carbón, bosque maderero, pozo petrolero, etc. Es
decir, se plantea que el costo del activo se debe ir imputando al
costo de material explotado, a medida que esta explotación se
vaya realizando. Por supuesto la determinación del agotamiento
que sufre uno de estos activos es un estimado, por cuanto se
trata de predeterminar mediante estudios técnicos el volumen que
contiene dicho activo, y por muy exacto que sean estos estudios
siempre serán una estimación.

Para determinar el agotamiento de cada año se debe calcular un

factor de agotamiento, que nos permita conocer cuánto disminuye
el costo del activo, en base a cada unidad del recurso que se
expone.

Factor de Agotamiento = Costo – Valor de Salvamento / Número

de Unidades estimadas existentes

Procedimiento contable
 a. Posterior a lo que hemos determinado el factor de
agotamiento, esto lo multiplicamos por las unidades
explotadas cada año para obtener el agotamiento del Activo
Fijo y proceder en base a esto, a hacer el asiento respectivo,
el cual debe ser cargado a una cuenta llamada Agotamiento
y con abono directamente a la cuenta de activo fijo
respectivo.
b. Luego esta cuenta de agotamiento lo traspasamos al
inventario del producto que se explota, junto con los otros
costos y gastos que influyen en la determinación del costo
total del producto obtenido.
c. Posteriormente cuando se vende, se debe disminuir el
inventario y traspasarse a costo de venta la parte
correspondiente.

 AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES

MADERERAS: Cuenta real complementaria de activo (no
circulante). Corresponde al costo del activo al cual se debe ir
imputando al costo de material explotado correspondiente a
la extracción maderera, a medida que esta explotación se
vaya realizando
 AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES
MINERAS: Cuenta real de activo no circulante. El costo del
activo se le debe ir disminuyendo al costo de material
explotado por concepto de la explotación de yacimientos
mineros.
 AGOTAMIENTO ACUMULADO CONCESIONES
PETROLERAS: Cuenta real de activo no circulante. A
medida que la explotación avanza se debe imputar al monto
del activo el material explotado de dicho yacimiento, se debe
tener en cuenta que son términos estimados.

PLUSVALÍA

Cuenta real de activo no circulante. Entiéndase por plusvalía el

mayor valor que se paga por un negocio, por el prestigio que ha
adquirido su nombre en el mercado. La plusvalía existe mientras
el negocio esté en marcha, al acabarse la empresa éste por
supuesto desaparece.

DERECHOS DE AUTOR

Cuenta real de activo no circulante. Los derechos de autor duran

toda la vida del autor y se extinguen a los cuarenta años a partir
de su muerte, pero su duración útil, suele siempre ser más corto y
se plantea que este activo se debe ir traspasando a gasto en un
tiempo corto, algunos plantean que se establezca de antemano el
número de años para llevarla a gastos, otros que se traspasen a
gasto en base al número de unidades a vender y hay otros
partidarios de cargarlos a gastos de la primera edición.

Estos activos fijos que tienen vida limitada son los que se
amortizan, y esta amortización se hace con la finalidad de
distribuir su valor en el tiempo de vida útil.

PATENTES

Cuenta real de activo no circulante. Es el derecho exclusivo que

conceden los organismos del Estado para explotar determinada
actividad, por ejemplo la invasión de un determinado sistema para
aprovechar los derechos industriales. Algún producto en particular
etc.

MARCA DE FÁBRICA

Cuenta real de activo no circulante. Esta tiene una duración de 15

años a partir de su registro, pero puede ser renovada por
períodos sucesivos de 15 años a petición de parte interesada. No
tiene vida limitada, es la razón por la cual no se amortiza
anualmente.

FRANQUICIAS

Cuenta real de activo no circulante, es un activo intangible, que

representa un derecho otorgado para una compañía, o del
gobierno para realizar ciertos tipos de negocios en una
determinada área.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA

Cuenta real complementaria de activo. Refleja la distribución del

costo de ciertos activos para los cuales no es aplicable el
concepto de depreciación acumulada, como lo son por ejemplo,
los gastos de organización o una plusvalía, los cuales se
amortizaran en el tiempo que se estime beneficiaran a la
empresa.

 AMORTIZACIÓN ACUMULADA PLUSVALIA: Cuenta real

complementaria de activo (no circulante). Monto
correspondiente a la amortización en el tiempo de plusvalía.
 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DERECHOS DE
AUTOR: Cuenta real complementaria de activo (no
circulante). Corresponde al monto por concepto de
amortización de los derechos de autor.
 AMORTIZACIÓN ACUMULADA PATENTES: Cuenta real
complementaria de activo (no circulante). Representa el total
por la amortización en el tiempo de las patentes.
 AMORTIZACIÓN ACUMULADA MARCAS DE
FÁBRICA: Cuenta real complementaria de activo (no
circulante). La marcas de fabrica se amortizara en el tiempo
que la compañía lo crea conveniente, siendo esta cuenta
representada por dicho monto.
 AMORTIZACIÓN ACUMULADA FRANQUICIAS: Cuenta
real complementaria de activo (no circulante). Corresponde
a la amortización concepto de franquicias.

GASTOS DE ORGANIZACIÓN

Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellos gastos

relacionados con la organización y constitución de la empresa, los
cuales pueden alcanzar cifras bastantes altas.

GASTOS POR CAMPAÑAS PUBLICITARIAS

Cuenta real de activo (no circulante). Son aquellas erogaciones
realizadas con el fin de hacer publicidad a los productos para su
venta, debido a lo elevado de estas erogaciones y porque estas
campañas cubren varios períodos contables se considera como
un activo diferido.

AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS DE ORGANIZACION

Cuenta real complementaria de de activo (no circulante).

Comprende el monto concepto de amortización en el tiempo por
gastos de organización por cancelar.

AMORTIZACION ACUMULADA GASTOS POR CAMPAÑAS

PUBLICITARIAS

Cuenta real complementaria de activo (no circulante). Comprende

el monto correspondiente a la amortización en el tiempo por las
campañas publicitarias por cancelar.

DEPÓSITOS DADOS EN GARANTÍA

Cuenta real de activo (no circulante). Depósito en metálico

realizado por una persona física o jurídica en un banco o
institución financiera con el fin de asegurar o garantizar el
cumplimiento de una determinada obligación adquirida con un
tercero o la realización de alguna operación comercial o
financiera. La cantidad depositada permanecerá inmovilizada en
la entidad depositante hasta el total cumplimiento de la obligación
que garantice.

CUENTAS POR COBRAR EN LITIGIO

Cuenta real de activo (no circulante). Corresponde a todas

aquellas cuentas en disputa por cobro, en juicio o en contienda.

FONDOS ESPECIALES

Cuenta real de activo (no circulante). Son fondos especiales de

ingresos cobrados específicamente para un propósito
determinado, como un hospital, una biblioteca o un parque. Esto
fondos pueden gastarse. Además de las cuentas con los distintos
fondos, deben llevarse un grupo de cuentas que indiquen los
bienes permanentes poseídos y las emisiones de bonos que no
representan obligaciones directas de fondos especiales.

PRÉSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS

Cuenta real de pasivo (circulante). Cuando una persona o entidad

tiene cuenta corriente en un Banco, con un movimiento de cierta
importancia y mediante la presentación de sus balances, el Banco
puede otorgarle la facilidad a sobregirarse en su cuenta, hasta
una cantidad limitada (previamente fijada por el Banco),
generalmente se cobra una cierta tasa de intereses cuando esto
sucede, y con la garantía de un valor provisional al sobregiro.

EFECTOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Refleja las deudas que

tenemos con nuestros proveedores representados por letras de
cambio (giros) los cuales debemos cancelar en los próximos dos,
tres o cuatro meses.

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

Cuenta real de pasivo (circulante). Son obligaciones de la

empresa y no derechos, o sea, deudas de la empresa
representadas por facturas o notas de débito.

INTERESES ACUMULADOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente al total

de los intereses acumulados por cancelar por diferentes
conceptos.

NÓMINA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Está es una cuenta real del
pasivo circulante y representan un gasto de la empresa
acumulado correspondiente a la nomina.

PROPAGANDA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto concepto de

propaganda o difusión de información con intención de dar a
conocer algún concepto, acumulada por cancelar.

SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta del pasivo del grupo de exigible que recoge en el haber

las retenciones hechas por el comerciante a su personal, sobre
los sueldos y salarios para su posterior ingreso en los organismos
de la Seguridad Social (Instituto Nacional de Previsión,
Mutualidades laborales, Montepíos, etc.) también escogerá la
cuota patronal para dichos seguros sociales, en el debe se
cargará cuando se efectúa el correspondiente ingresos antes
mencionado, su saldo será acreedor y reflejará en los citados
organismos.

PARO FORZOSO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Este seguro cubre la

contingencia del desempleo del trabajador con un salario
equivalente al 60% del salario de cotización el S.S.O.

POLÍTICA HABITACIONAL ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Esta cuenta está respaldada

por una ley que fue creada con la finalidad de fomentar el ahorro
orientado a la creación de fondos para la adquisición, ampliación,
remodelación, mejoras de la vivienda, establece un aporte del
patrono y el otro del trabajador, el cual será retenido por nómina,
sin límite en cuanto a cantidad como es el caso del S.S.O. y del
S.P.F., estos aportes son del 2% del salario que aportará el
patrono y el 1% que aportara el trabajador. Montos acumulados
por cancelar.
INCE ACUMUMLADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Monto correspondiente a la

obligación de las empresas por cancelar concepto del INCE
acumulado por pagar.

ALQUILERES ACUMULADOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Corresponde a todos aquellos

montos conceptos de alquileres adquiridos por la compañía que
aun no han sido cancelados por ejemplo alquiler de equipos,
edificios u otros., por lo que estos alquileres acumulados deben
ser cancelados.

HONORARIOS PROFESIONALES ACUMULADOS POR

PAGAR

Cuenta real de pasivo (circulante). Comprende aquellos

conceptos de honorarios a personal por trabajos realizados u
otras actividades profesionales, las cuales no han sido
canceladas.

ENERGÍA ELECTRICA ACUMULADA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto

adeudado relativo a la energía eléctrica al cierre de un periodo
pendiente por cancelar y como consecuencia no registrado.

SERVICIO TELEFONICO ACUMULADO POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto correspondiente a

gastos del servicio de teléfono en la empresa al cierre del periodo.
RETENCIONES

Existen ciertas leyes de la República que establecen las

obligaciones o la autorización de que el patrono practique
retenciones a los trabajadores, de su sueldo el patrono debe
enterar, pagar a los organismos correspondientes, décimos al
principio que hay leyes que establecen la obligatoriedad de
retener y esto ocurre con la ley de impuesto sobre la renta, y otras
que autorizan la porción que corresponda al trabajador, este es el
caso de la ley del Seguro Social, ya que su reglamento en el
artículo 100 dice: “El patrono podrá al efectuar el pago del salario
o sueldo del asegurado, retener la parte de la cotización que éste
debe cubrir”. Las leyes que establecen aportes que deben hacer
los trabajadores de sus salarios y que el patrono debe extender
por nómina son:

 Ley de Impuesto sobre la Renta

 Ley del Seguro Social Obligatorio
 Ley del Seguro de Paro Forzoso
 Ley de Política Habitacional

RETENCIONES SOBRE NOMINA

incluye todos los conceptos derivados de la seguridad social y el

impuesto sobre la renta a los empleados. Entre estos conceptos
de retenciones se pueden identificar los siguientes:

 Retenciones por enterar ISLR

 Retenciones por enterar seguro social obligatorio
 Retenciones por enterar paro forzoso
 Retenciones por enterar política habitacional

RETENCIONES POR ENTERAR ISLR

Cuenta real de pasivo circulante. Es una de las partidas mas

importantes de las reflejadas en el pasivo de un balance general
Corresponde al monto adeudado por concepto del Impuesto
sobre la renta adeudado al cierre de un ejercicio.

RETENCIONES POR ENTERAR SEGURO SOCIAL

OBLIGATORIO

Cuenta real de pasivo circulante. Está sujeta a lo establecido en

la ley del seguro social obligatorio y su reglamento. En este
sentido las retenciones relacionadas con el seguro social se
calculan con el siguiente procedimiento:

El seguro social obligatorio, establece un calendario de las

semanas que deben aplicarse para el cálculo de la contribución
del trabajador y el cual es emitido el año anterior a su vigencia.

Para calcular la retención correspondiente se utiliza la siguiente

formula

Retención: SN x NM x %AP x NSEM / 52

Mensualmente se procede al cálculo de la retención sobre un

tope de cinco salarios mínimos y un porcentaje sobre el salario
del trabajador

RETENCIONES POR ENTERAR PARO FORZOSO

Cuenta real de pasivo circulante. Corresponde al monto por

cancelar concepto de paro forzoso adeudado por la compañía.
Este seguro cubre la contingencia del desempleo del trabajador
con un salario equivalente al 60% del salario de cotización el
S.S.O. El monto a cancelar corresponde a un porcentaje a ser
cancelado según lo establecido en la ley tanto por el trabajador
como por el patrono. Recordemos que el paro forzoso
corresponde al periodo de inactividad laboral en la que incurre un
trabajador después de finalizar sus actividades en una empresa,
este periodo comprende una compensación monetaria que
ayudara al trabajador a sustentarse hasta encontrar una nueva
actividad laboral a la cual dedicarse.

RETENCIONES POR ENTERAR POLITICA HABITACIONAL

Cuenta real de pasivo circulante. Es el monto adeudado por la

empresa concepto de lo establecido en la ley correspondiente a
política habitacional, monto que contribuye a la adquisición,
modificación, ampliación, mejoras y otros de vivienda mediante
mecanismos establecidos por el estado. El monto está
establecido en la ley con un porcentaje aplicable a la base del
salario.

RETENCIONES POR ENTERAR INCE

Cuenta real de pasivo circulante. Contribución relacionada con la

nomina y que es clasificable en el rubro de otras cuentas por
pagar, es la referida a la retención que se efectúa a los
empleados establecida en la ley del Instituto nacional de
cooperación estudiantil aplicable sobre las utilidades pagadas al
final del ejercicio económico, que es del 0.5%, con frecuencia
este pago se realiza en el mes de diciembre para aquellas
empresas que tienen un ejercicio coincidente con el año civil.

OTRAS RETENCIONES

Cuenta real de pasivo circulante. Esta cuenta abarca el monto

correspondiente a otras retenciones efectuadas por la empresa,
tales como: caja de ahorro y aportes sindicales entre otras. Con
frecuencia los patrones deducen primas de seguro, cuotas de
ahorro y cuotas sindicales que se deben reconocer como
obligaciones con terceras personas en la medida en que las
cantidades deducidas formen parte todavía del activo de patrón.

DIVIDENDOS POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Son utilidades que se les pagan

a los accionistas como retribución de su inversión. El pago en
efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se
conoce como un dividendo en efectivo. Los dividendos solo
pueden ser declarados por la junta de directores, el cual tiene la
autoridad para ordenar el pago de un dividendo. Si los directores
deciden declarar un dividendo, debe tomar las medidas para que
se declare o se pague a los accionistas en ciertas fechas.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Son obligaciones establecidas

por las leyes impositivas que la empresa no ha cancelado y debe
cancelar en un corto plazo. El cálculo del impuesto sobre la renta
está sujeto a las normas que establece la ley que rige la materia,
la determinación de la utilidad para efectos del impuesto sobre la
renta, difiere de la metodología de cálculo aplicable para efectos
financieros por las diferencias que establece la ley en los cuales
se consideran realizados los ingresos, costos y gastos para
efectos tributarios.

OBLIGACIONES POR PAGAR

Cuenta real de pasivo circulante. Está representada por todas las

cuentas de gasto que al cierre de un período estén pendiente de
pago y como consecuencia no registrados, algunos gastos de
poca importancia. Como estos servicios los hemos utilizado en
ese año que finaliza, se puede registrar como gasto del mismo, y
por supuesto, pero no haberlos cancelado lo abonaremos a una
cuenta de pasivo circulante. Si no poseemos la información
directa de la deuda por medio de la factura correspondiente,
procederemos en último caso a estimarlo en base al pago
promedio de meses anteriores.

ALQUILERES COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Es el importe de los

alquileres que, aún sin estar vencidos, se han cobrado
anticipadamente. Estos alquileres cobrados pro anticipado
representan una obligación de la empresa para el arrendatario de
continuar proporcionando el inmueble.

INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Son aquellos intereses a

favor de la empresa, cobrados en el mercado que se ocurra y que
corresponden al posterior. Figurará en el pasivo del balance

PUBLICIDAD COBRADA POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Está formada pro los

ingresos recibidos sobre servicios futuros de publicidad que
preste una entidad a terceros, las empresas de televisión reflejan
montos importantes en las partidas de pasivo por estos
conceptos.

OTROS INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

Cuenta real de pasivo no circulante. Comprende los ingresos

recibidos por la empresa pero por los cuales no se ha entregado
el bien, o prestado el servicio para la fecha de cierre del ejercicio
económico.

PRESTACIONES SOCIALES POR PAGAR

Cuenta real de pasivo no circulante. Esta cuenta refleja la

obligación que tiene la empresa con los trabajadores, con
respecto a la Ley Orgánica del Trabajo y sus Reglamentos. Esta
ubicada en el Balance General en el Pasivo o Lago Plazo.

ANTICIPOS DE PRESTACIONES SOCIALES

Cuenta real de pasivo no circulante. a largo plazo, y refleja lo

pautado según la ley Orgánica del Trabajo y que les corresponde
a los trabajadores por concepto de adelanto sobre sus
prestaciones sociales.

DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA

Cuenta real de pasivo no circulante. Están conformados por

efectivo que recibe la empresa sobre lo cual se debe prestar el
servicio o entregar el bien a futuro. Las empresas para entregar
un bien o prestar un servicio solicitan el depósito de cierta
cantidad de dinero a sus clientes o suscriptores.

UTILIDADES NO RECLAMADAS

Cuenta real de pasivo no circulante. Son las utilidades menos los

dividendos declarados, que ha ido reteniendo una sociedad
anónima, por lo general la cuenta utilidades no reclamadas tiene
un saldo acreedor, por si las pérdidas exceden las utilidades no
reclamadas, dicha cuenta tendrá un saldo deudor.

No se puede distribuir utilidad por un importe mayor del existe en

la cuenta utilidades no reclamadas, para evitar que se distribuyan
entre los accionistas cantidades ilimitadas de los fondos de la
sociedad anónima.

CAPITAL SOCIAL COMÚN

Cuenta real de patrimonio. Son los que dan a sus poseedores el

derecho de votar en las asambleas ordinarias, sobre todos los
puntos que marcan los artículos 271 al 291, del código de
comercio de Venezuela. El permiso de constitución permite que la
sociedad anónima venda sus derechos de propiedad mediante la
emisión de acciones. Cuando ésta se venda y son pagados, se
entrega, al comprador un certificado de acciones, pasando a ser
un copropietario de la compañía.

CAPITAL SOCIAL PREFERENTE

Cuenta real de patrimonio. Se caracteriza por el voto limitado, así

como por el dividendo preferente que debe liquidarse antes que el
dividendo del capital social. Cuando a las acciones preferidas se
les concede prioridad de cobro en caso de liquidación de la
compañía, se les denomina acciones con valor de liquidación.
Finalmente, aun cuando las características principales de las
acciones preferidas es la limitación del voto en la asamblea,
alguna de estas acciones y con la intención de hacerlas más
atractivas, gozar de voto y en algunas oportunidades mayor
número de votos por acción.

CUOTA NO PAGADA DE CAPITAL

Cuenta real de patrimonio. Esta cuenta corresponde al capital

social. Se produce cuando uno o alguno de los accionistas o
socios no han cumplido con el pago completo de las cuotas del
capital social que le corresponde cancelar por sociedad de la
empresa.
SUPERÁVIT

El superávit de una Sociedad Anónima es la parte del patrimonio

de los accionistas que no está representado por el capital en
acciones.

Clasificación del Superávit:

El Superávit debe mostrar con claridad su naturaleza y origen, por

esta razón es necesario clasificarlo en cuentas que indiquen su
procedencia, en este sentido el superávit se clasifica en:

 Superávit ganado
 Superávit pagado
 Superávit ganado:

Es la parte del superávit que cuenta con las ganancias

provenientes de las operaciones ordinarias de la empresa y
disminuye con las pérdidas ocasionadas por este mismo
concepto.

SUPERÁVIT PAGADO

Cuenta real de patrimonio. Es un superávit de capital que se crea

por el registro de los beneficios obtenidos en las transacciones de
la sociedad con sus accionistas, bien sean estos procedentes de
primas cobradas o descuentos concedidos en la colocación de
venta de sus propias acciones, los incumplimientos de los
accionistas con el contrato de suscripción, los resultados
provenientes de las operaciones con acciones en tesorería, etc.

SUPERÁVIT DONADO

Cuenta real de patrimonio. Es el superávit de capital que tiene su

origen en donaciones de acciones efectuadas pro sus tenedores
a la propia sociedad emisora o por las donaciones que hacen
accionistas o terceros de activos consistentes en dinero o en
otros bienes, para fomentar el establecimiento de la empresa en
una determinada localidad.
SUPERÁVIT DE REEVALUACIÓN

Cuenta real de patrimonio. Es un superávit de capital que se crea

por el registro de los beneficios obtenidos de activos,
generalmente de carácter permanente. Este hecho se produce
más frecuentemente en económicas inflacionarias, como
consecuencia del alza general de los precios.

SUPERÁVIT RESERVADO

Cuenta real de patrimonio. Es la parte del superávit ganado que

se retiene para dedicarlo a determinados fines, bien sean éstos
de carácter obligatorio o impuestos, por disposiciones legales o
por los propios estatutos sociales, o bien sean de naturaleza
voluntaria, respondiente así a conveniencia de orden
administrativo o financiero.

SUPERÁVIT DISPONIBLE

SUPERÁVIT DISPONIBLE

Cuenta real de patrimonio. Es la parte del Superávit que está libre

para ser distribuido entre los accionistas, en el momento que así
lo acuerden los administradores, siempre de acuerdo a la
situación financiera de la empresa.
MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN

Cuando compramos una determinada mercancía, aunque sea a

crédito, en el momento de formalizar el contrato de compra la
mercancía pasó de ser de nuestra propiedad. A la persona que
nos vendió la mercancía no le debemos mercancía, le debemos el
valor de éstos. Cuando llegue el vencimiento de la deuda, aunque
no hayamos vendido la citada mercancía, no podemos alegar que
no cancelaremos la deuda contraída por no haber vendido aún la
mercancía, pues al proveedor le debemos el valor por la cual la
compramos y no la mercancía que ha pasado a ser de nuestra
propiedad.
En el caso de las mercancías recibidas en concepto de
consignación, no obtenemos el derecho de propiedad sobre la
misma, por lo tanto, no estamos obligados a cancelarlas hasta
que no las hayamos vendido.

El proveedor nos podrá exigir en caso de no haberlas vendido,

que le devolvemos las mercancías recibidas en consignación pero
no que le paguemos el valor de la misma.

MERCANCIAS DADAS EN CONSIGNACION

Cuenta de orden. La cual estable un conjunto de bienes

entregados quienes permanecerán en poder del cliente hasta ser
consumidos que es cuando se procederá a facturar. El control de
estas mercancías dadas en consignación se ejerce mediante
inventarios regulares.

MERCANCIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACION

Cuenta de orden. Comprende todos aquellos productos recibidos

en planta los cuales permanecerán a disposición entera de la
empresa y que se factura solo al ser consumidos, a este
mecanismo se le denomina consignación

EFECTOS ENVIADOS AL COBRO

Cuenta de orden. Representa el monto de los giros enviados al

banco para que este los cobre al librarlo; si este no cancela el
banco devolverá el giro a la empresa y recibirá una determinada
cantidad como gastos de cobranza.

CHEQUES ENVIADOS AL COBRO

Cuenta de orden. Los bancos comerciales efectúan una gran

cantidad de operaciones que requieren el adecuado control sobre
todo porque estos administran el dinero de terceras personas.
Cuando un cliente se presenta para efectuar el cobro de un
cheque en dólares de un banco extranjero, normalmente la figura
que se maneja es la de los cheques al cobro.
FIANZAS CONCEDIDAS

Cuenta de Orden deudora se presenta al final del balance general

a manera de información del monto de las fianzas concedidas.

MERCANCÍAS PIGNORADAS

Cuenta de orden. Partida de activo depositada en un fideicomiso

o hipotecada para garantizar el cumplimiento de una obligación o
contrato. Representa la mercancía que una prestataria entrega a
su acreedor con objeto de garantizar la obligación.

FONDOS EN FIDEICOMISO

Cuenta de orden. Es un fondo que crea la empresa que tiene por

objeto destinar periódicamente cierta cantidad de dinero unidos a
los intereses que produce este se va capitalizando.

CUENTAS POR COBRAR DADA COMO INCOBRABLES

Cuenta de orden. Es cuando se llega a la conclusión de que

algunas facturas son incobrables, por ejemplo cuentas por cobrar
a clientes que pueden llegar a ser incobrables.

INMUEBLES EN FIDEICOMISO

Cuenta de Orden deudora se presenta al final del balance general

a manera de información el monto de los inmuebles que están en
fideicomiso. El fideicomiso es una Disposición por la cual el
testador deja algún bien o parte de el encomendado a la buena fe
de alguien para que, en caso y tiempo determinados, la transmita
a otra persona o la invierta del modo que se le señala.
Especialmente dinero.

MERCANCÍAS DADAS EN CONSIGNACIÓN PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance

general a manera de información el monto de la mercancía que
ha sido dada a terceras personas en consignación.
MERCANCÍAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIÓN PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance

general a manera de información el monto de la mercancía que
tenemos en los almacenes y en los cuales no hemos traspasado
la propiedad de la misma.

EFECTOS ENVIADOS AL COBRO PER-CONTRA

Cuenta de orden. Cuando la empresa tiene suficiente capacidad

de financiamiento propio o bien por el contrario, no dispone de
crédito bancario para el descuento de giros, puede enviar éstos al
Banco, para que gestiones su cobro. Una vez determinando y
autorizado el envío de los giros al Banco, se relacionará en un
formulario, generalmente proporcionado por el Banco.

CHEQUES ENVIADOS AL COBRO PER-CONTRA

Cuenta de orden. Se incluye para los efectos de presentación en

el Balance al pie del pasivo y capital, y se refiere a todos aquellos
cheques que la empresa le da en poder al Banco para que este
haga efectivo el cobro.

FIANZAS CONCEDIDAS PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance

general a manera de información del monto de las fianzas
concedidas. Las fianzas son Obligaciones que alguien adquiere
de hacer algo a lo que otra persona se ha obligado en caso de
que esta no lo haga. Por lo general algún bien que da el
contratante en seguridad del buen cumplimiento de su obligación.
Especialmente cuando es dinero, que pasa a poder del acreedor,
o se deposita y consigna

MERCANCÍAS PIGNORADAS PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance

general a manera de información del monto de las mercancías
pignoradas.
FONDOS EN FIDEICOMISO PER-CONTRA

Cuenta de Orden ubicado al pie del pasivo y capital, el cual se

utiliza para reflejar información relevante sobre el.

CUENTAS POR COBRAR DADAS COMO INCOBRABLES PER-

CONTRA

Cuenta de Orden que se sitúa al final del pasivo y capital, en el

Balance General y refleja la información que es relevante sobre el
monto de las cuentas por cobrar que resultaron incobrables.

INMUEBLES EN FIDEICOMISO PER-CONTRA

Cuenta de Orden acreedora se presenta al final del balance

general a manera de información el monto de los inmuebles que
están en fideicomiso.

VENTAS

Cuenta nominal de ingresos. Es una transacción mercantil o de

negocio, que representa la entrega de un artículo de comercio,
una partida de mercancía, propiedad o bien, a cambio de efectivo,
promesa de pago o equivalente en dinero, se registra y se
consigna en función de la cantidad en efectivo este representa el
principal ingreso de una empresa.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Cuenta nominal de ingresos. Se advierte la tendencia a

considerar los descuentos por pronto pago sobre ventas como
deducción a las ventas brutas. Los descuentos por pronto pago
son a todas luces un gasto y no deben cargarse a las ventas
como si fuesen una disminución del precio de compra de la
mercancía, los llamados descuentos comerciales son reducciones
de los precios de venta en lista o catálogo y generalmente, no se
anotan en la factura ni se cargan al cliente.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTA

Cuenta nominal de ingresos. Es relativamente frecuente que las
ventas de mercancía den origen a devoluciones. Resulta muy
común que los clientes cambien de precios, encuentren que la
mercancía no se ajusta a lo que ellos quieren. En caso de que no
resulte posible o conveniente este cambio de bienes, la mayor
parte de los comerciantes reembolsan el importe correspondiente
o disminuyen el saldo en la cuenta del cliente.
COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). En esta cuenta incluimos todas

las mercancías que compramos durante el período contable con
el objeto de volver a venderlos. En general, incluirá en la cuenta
compra, la adquisición de mercancía que normalmente entran en
la empresa con ánimo de venderlas y cumplir con el objeto para el
cual fue creada la misma. No incluirá en esta cuenta la compra de
terrenos maquinarias, edificios, equipos, instalaciones, etc. La
cuenta Compras tendrá siempre saldo deudor. No entra en el
Balance General de la empresa. Se cierra por Ganancia y
Pérdidas o Costo de Ventas, dependiendo del sistema que
deseamos emplear para el cierra de libros.

FLETES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende esta cuenta todos

los transportes que afectan a las compras que se realizaran, tanto
si estos transportes figuran en las facturas como si se pagan de
manera independiente.

GASTOS DE ADUANA

Cuenta nominal (costo de ventas). Además de los impuestos

arancelarios, la mercancía importada deberá soportar otra serie
de gastos como son: derecho de puerto, revisión, composición de
bultos, caletas, etc., (se suelen pagar en base al peso o volumen
de la mercancía), comisiones, estampillas, derechos consultares,
etc., (se suelen pagar en base al valor de la mercancía).

GASTOS DE SEGURO SOBRE MERCANCIAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando se transporta
cualquier mercancía existe un riesgo real de que cualquier
inconveniente provoque la pérdida total o parcial de la misma, por
lo general se contrata y cancela un seguro que cubra y proteja la
mercancía de cualquier riesgo potencial.

COMISIONES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal ubicada en el Estado de Ganancias y Pérdidas

en el rubro de costo de ventas, el cual va aumentar el costo de la
mercancía comprada por concepto de un gasto por comisión.

DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Por lo general cuando se

realiza alguna compra de magnitud elevada ya sea por cantidad o
por monto a cancelar se realiza un descuento sobre dicha
compra. Dicho monto es el correspondiente a cargar a esta
cuenta

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Cuenta nominal (costo de ventas). Cuando la empresa devuelve

por cualquier circunstancia mercancías compradas, aunque esta
operación disminuirá la compra de mercancía no se abona a la
cuenta compras. Se abrirá una nueva cuenta que podemos
denominar: devoluciones en Compras. Nos servirá para dar una
mayor información a la Gerencia sobre las compras de
mercancía, tendrá saldo acreedor o cero y no entra en el Balance
General. Se cancela por costo de ventas o Ganancias y Pérdidas,
aunque algunos contadores la cierran por la cuenta compra con
objeto de que ésta refleje las compras netas.

GASTOS DE ALMACENAJE

Cuenta nominal (costo de ventas). Comprende todos los costos

en los que incurre la empresa por concepto de almacenaje de
mercancía y otros.
GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE
VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales) Comprende la

distribución del gasto correspondiente al mobiliario y equipo de
área de ventas de la compañía.

GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIOS (LOCALES EN

VENTAS)

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la

distribución del costo depreciable del activo a lo largo de su vida
útil.

GASTOS DE DEPRECIACION EQUIPO DE REPARTO

Cuenta nominal (Gastos operacionales) la compañía utiliza para

sus diferentes repartos equipo especial para ello, este equipo se
deprecia con el tiempo, por lo que la compañía distribuye el costo
de este equipo a lo largo de su vida útil.

GASTOS DE DEPRECIACION VEHICULOS DE VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para los vehículos de

ventas la compañía distribuye el costo del activo depreciable a lo
largo de su vida útil.

GASTOS DE ALQUILER LOCAL DE VENTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Comprende todos

aquellos gastos extras por concepto de alquiler sobre el local de
ventas. En determinadas oportunidades la compañía por
diferentes razones se ve en la necesidad de alquilar algún local
donde alojara las ventas ya sea por razones geográficas,
estrategias de mercado etc.

SALARIOS DE VENDEDORES
Cuenta nominal (gastos operacionales). Son las remuneraciones
periódicas (diarias, semanales, quincenales o mensuales) que
paga la empresa a sus vendedores por los servicios prestados.
Deben incluirse las vacaciones, utilidades, prestaciones sociales,
seguro social obligatorio y otros gastos similares.

VIÁTICOS A VENDEDORES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son todos aquellos

gastos que incurre la empresa al trasladar a sus empleados fuera
de la empresa, a realizar trabajos extraordinarios, cubriendo así
transporte, alimento, etc. Por lo general estos gastos son por
concepto de viajes de vendedores.

COMISIONES DE VENDEDORES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son gastos que se pagan

a los empleados del área de ventas por cumplimientos de cuotas
de ventas o de cobranzas realizadas que previamente son
establecidas. Además de ventas por cantidades y otros
parámetros establecidos previamente por la compañía.

GASTOS DE PUBLICIDAD

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son egresos que se

hacen para impulsar la venta de productos y que se registran en
los periodos que correspondan con base en una distribución
preestablecida en el tiempo.

GASTOS DE PATENTE DE INDUSTRIA Y COMERCIO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Son los pagos que se

realizan a los consejos municipales por el tributo establecido en
una ordenanza que obliga al pago o cancelación periódica de un
monto predeterminado y calculado conforme a la ordenanza y que
permite a la empresa tener una autorización para operar en la
jurisdicción del municipio donde la compañía realice actividades.

GASTOS DE EMBALAJE
Cuenta nominal (gastos operacionales). Están compuestos por
erogaciones que se hacen sobre envíos de mercancías a los
clientes y que son asumidos por la empresa.

GASTOS DE MANTENIMIENTO EQUIPO DE REPARTO

Cuenta nominal (gastos operacionales). Son aquellos gastos

relacionados con el mantenimiento continuo que se realiza sobre
la flota de equipos de reparto, dicho mantenimiento busca
mantener operativo y en perfectas condiciones los equipos con la
finalidad de minimizar retardo por fallas de índole mecánico,
eléctrico y otros.

SALARIOS PERSONAL DE OFICINAS

Cuenta nominal (gastos operacionales). Está integrada por las

remuneraciones periódicas que paga la empresa al personal de
oficina por los servicios prestados a la misma.

GASTOS DE REPRESENTACION

Cuenta nominal (gastos operacionales). Están compuestos por

los pagos que se hacen a empleados a razón de actividades que
deben realiza por la empresa y que se encuentran relacionados
con su trabajo.

HONORARIOS PROFESIONALES

Cuenta nominal (gastos operacionales). Representan gastos que

se reciben por servicios especializados de profesionales de
diferentes ramas.

GASTOS DE DEPRECIACION EDIFICIO DE OFICINAS

ADMINISTRATIVAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se refiere a la

distribución del costo depreciable del activo a lo largo de su vida
útil correspondiente al edificio donde se encuentran ubicadas las
oficinas administrativas.
GASTOS DE DEPRECIACION MOBILIARIO Y EQUIPOS DE
OFICINA

Cuenta nominal (gastos operacionales). Para el mobiliario y

equipo de oficinas se deprecia en base al costo que se realiza
sobre el activo utilizado.

GASTOS DE DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION

Cuenta nominal (gastos operacionales). Al igual que el mobiliario

y equipo de oficina los equipos de computación son depreciados
en base al costo realizado sobre dichos activos.

GASTOS DE DEPRECIACION VEHICULOS

ADMINISTRATIVOS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para los vehículos de

administración la compañía distribuye el costo del activo
depreciable a lo largo de su vida útil al igual que con los vehículos
de ventas.

GASTOS DE AMORTIZACION MEJORAS A PROPIEDADES

ARRENDADAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Por lo general la

compañía realiza ciertas modificaciones en la propiedad
arrendada producto de las necesidades internas de la misma
naturaleza de su actividad diaria, este costo de la distribución se
distribuye en un tiempo establecido según las políticas de la
dirección de la compañía.

GASTOS DE AMORTIZACION INSTALACIONES

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Al conjunto de elementos

propiedad de la empresa que junto con la maquinaria y el
mobiliario intervienen de forma directa o indirecta en la
transformación, distribución o ventas de las materias primas, se le
distribuyen los costos aplicables a dicho bien.
GASTOS DE DEPRECIACION ACTIVOS BAJO CONTRRATOS
DE ARRENDAMIENTOS (LEASING)

Cuenta nominal (Gastos operacionales). El leasing es un contrato

de arrendamiento financiero en el que se adquiere una propiedad
o bien y lo cede en uso a la otra parte contratante. La compañía
deprecia los costos ocasionados en estos contratos, es decir
distribuye dicho costo según sus políticas para hacerlo.

SUSCRIPCIONES DE REVISTAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende como el

convenio de pago que hace una empresa, por una publicación o
una serie de publicaciones que habrán de salir en el futuro.

GASTOS DE MANTENIMIENTO DE OFICINA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Para el pleno

funcionamiento continuo de las áreas administrativas (oficinas) se
corre con cierto costo correspondiente al mantenimiento de las
mismas.

GASTOS DE SEGURO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Comprende las

cancelaciones relacionadas concepto de seguro a cancelar con la
finalidad de proteger el costo de los activos de la compañía.

GASTOS DE SUMINISTROS DE COMPUTACION

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende por

suministros de computación todos aquellos artículos o
consumibles para el completo funcionamiento de estos equipos,
estos gastos se ven representados en esta cuenta.

GASTOS DE CORRESPONDEDNCIA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). La correspondencia

comprende todos aquellos costos concepto de traslado de
documentos y encomiendas a diferentes puntos geográficos e
internos. Por lo general la compañía realiza estos envíos con
compañías especializadas en este tipo de envíos de correos.

GASTOS DE REGISTRO DE NOTARIA

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Continuamente la

compañía suscribe nuevos convenios, contratos, asignación de
poderes notariados, entre otros documentos que requieren
formalidades legales, esto se realiza en la notaria pública
correspondiente a la zona de ubicación de las instalaciones de la
compañía, donde se hace constar legalmente que dicho
documentos se encuentra legal y registrado otorgándole fuerza de
ley.

GASTOS DE SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Se entiende como todos

aquellos gastos producto del seguro social obligatorio.

GASTOS DE INCE

Cuenta nominal (Gastos operacionales). Todos aquellos gastos

correspondientes o inherentes al Instituto nacional de cooperación
estudiantil.

GASTOS DE SEGURO PARO FORZOSO

Cuenta nominal (Gastos operacionales). El paro forzoso

comprende aquella contingencia de desempleo por parte del
trabajador. Aquellos gastos relacionados al mismo comprenden el
seguro paro forzoso.

GASTOS DE ALQUILERES DE OFICINAS

Cuenta nominal (Gastos operacionales). EL alquiler de oficinas

representa para algunas compañías un punto favorable, estos
alquileres representan un gasto para la misma periódicamente
según la negociación inicial de alquiler.
INGRESOS POR INTERESES

Cuenta nominal (otros ingresos). Hay empresas que cuando un

cliente se atrasa en el pago de facturas o giros cobran intereses
de mora o cuando se conceden créditos con plazos superiores a
los normales cobran intereses sobre el plazo adicional. Ese
ingreso adicional producto de dichos intereses fijados se ven aquí
representados.

GANANCIA EN VENTA DE ACTIVO FIJO

Cuenta nominal (otros ingresos). Cuenta para registrar la

diferencia entre el costo al cual se adquirieron las inversiones y
precio al cual se vendieron, siempre y cuando este último sea
superior al primero. Esta cuenta se clasifica en la sección de otros
ingresos en el estado de ganancias y pérdidas.

GANANCIA POR DIFERENCIA EN CAMBIO

Cuenta nominal (otros ingresos). Son producidas por los cambios

diferenciarios de la moneda con respecto al dólar y otras
monedas, estas representan inversiones hechas por la empresa
en el mercado, que se ven beneficiados por las alza de estas
moneda, debido a que tiene operaciones en ellas.

GASTOS POR INTERESES

Cuenta nominal (otros egresos). Al igual que cuando la compañía

estipula interés sobre diferentes conceptos, a los proveedores y
otros se les debe cancelar intereses sobre conceptos similares,
retardos en cancelación de facturas, incumplimiento de algún
acuerdo que traiga consigo perdidas económicas, siempre y
cuando estos intereses estén previamente en acuerdo entre las
partes.

PERDIDAS EN VENTAS DE ACTIVO FIJO

Cuenta nominal (otros egresos). En esta cuenta registramos
aquellas diferencias en contra concepto de la venta de algún
activo a un costo menor del adquirido.

PERDIDAS POR DIFERENCIA EN CAMBIO

Cuenta nominal (otros egresos). El hecho de manejar diferentes

monedas trae consigo que en algunas oportunidades el hecho de
que estas monedas extranjeras se debiliten respecto a otras, y
con respecto a la de circulación nacional, al contabilizarse estas
pérdidas concepto de diferencial cambiario deben ser registradas
en esta cuenta.

GASTOS Y COMISIONES BANCARIAS

Cuenta nominal (otros egresos). Al mantener relaciones

comerciales con la banca privada o publica surgen una serie de
gastos producto de mantenimientos de cuentas, cobro por
servicios de manejo de dinero entre cuentas, y otros servicios
prestados por la entidad por los cuales debe cancelarse
determinada cantidad previamente estipulada.

PÉRDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES

Cuenta nominal (otros egresos). Es la cuenta que se usa al

término del período contable para mostrar el importe estimado de
las cuentas por cobrar que resultaran incobrables.

MULTAS NO DEDUCIBLES

Cuenta nominal (otros egresos). Gastos por conceptos de multas

a la empresa que no son deducibles del pago del impuesto sobre
la renta.

SINIESTROS NO CUBIERTOS POR SEGUROS

Cuenta nominal (otros egresos). Son gastos por concepto de

pérdida de mercancía, incendio, robo, etc. Que no están cubiertos
por alguna póliza que asegure el negocio.
GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Cuenta nominal (impuesto del ejercicio). Es una cuenta de egreso

por concepto de tributo que se paga al fisco y se deduce de la
utilidad del ejercicio (si la hay), por el porcentaje que le
corresponde y de acuerdo al monto de la unidad tributaria
existente a la fecha.

CONCLUSIÓN
En conclusión es evidente que en cualquier empresa, ente público
o privado se presentan algunos factores que son muy comunes y
necesarios para su existencia y permanencia en el mercado como
son: un Capital, un activo y los pasivos, en lo que respecta a su
continuidad y movimientos en el mercado, la existencia de los
diversos elementos que componen los activos, el pasivo y el
capital se van modificando mediante aumentos y disminuciones
en la medida en que van transcurriendo las diversas operaciones
en un período determinando como son las transacciones, compra
y venta de bienes, que ocurren en una empresa, es muy difícil
saber a ciencia cierta cuanto tenemos en cada activo, cuanto
debemos a terceras personas y cuál es el capital del propietario
del dueño de la empresa, si no se contara con un instrumento
operativo adecuado, que nos permita conocer cuánto tenemos en
cada bien y precisar con claridad cuanto se debe a terceras
personas, y que nos permita diferenciar con claridad entre unos y
otros; es por ello que ha surgido la necesidad de sub-dividir, los
activos, el pasivo y el capital y de esta manera agruparlos de
acuerdo a ciertas características de afinidad, estas características
de afinidad pueden ser para cuentas reales y cuentas nominales,
siendo estas los dos principales grupos de clasificación en
términos de contabilidad.

Esto permitirá a la empresa o la ayudara a realizar proyecciones

futuras en lo que respecta a su comportamiento económico,
logrando de esta manera las prevenciones necesarias para
permanecer en el mercado como empresa competitiva o líder.
BIBLIOGRAFÍA
 ÁLVAREZ N., Raúl. Contabilidad Intermedia II. Editorial
Tillas. México. 1978.
 CATACORA, F. (1998). Contabilidad. La Base para las
Decisiones Gerenciales. Mc Graw Hill. Caracas. Venezuela
 FINNEY, Harry y Millar, Herbert: Curso de Contabilidad,
Introducción, Tomo I, Editorial Hispanoamericana, Ciudad de
México, 3 Edición, 1978.
 HERNÁNDEZ, C. (1991). Curso de Contabilidad. Centro
Técnico Contable. Estado Aragua. Venezuela
 HERNÁNDEZ, J. (1994). Contabilidad Básica. Editado por el
Centro Técnico Contable. Segunda Edición. Maracay –
Estado Aragua.
 LATOUCHE M. y Maldonado R. Estudio de la Contabilidad
General. Editorial Tatun.
 LÓPEZ, Pedro; Guardo Gerardo; Woltr Phebe; Richard T.
Contabilidad. Editorial Torno. Caracas. Abril 1998.
 REDONDO, A. (1995) Curso Práctico de Contabilidad
General y Superior. Tomo I. Corporación Marca, S.A.
Editado por el Centro Contable Venezolano. Caracas.
 BOINTON; Rodríguez; Swanson; Ross; Hason. Contabilidad
Práctica de la Luz. Editorial Copireght. C 1992.
 RONDON, Francisco. Contabilidad I. Universidad Central de
Venezuela.
 ROSENBERG, J. M. Diccionario de Administración y
Finanzas. Ediciones Océano Centrum.
 La Victoria, Junio 15 de 2005

A continuación y como colofón, una serie de 13 video-lecciones a

través de las cuales podrás aprender más acerca de cómo se
contabilizan los diferentes tipos de cuenta:

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Escrito por:
A Aly José Hernández

T.S.U Administración de Aduanas (2002) Actualmente en

segundo trimestre de “especialización en Gerencia Gestión de
Negocios” I.U.T.L.V
Estado de flujo de efectivo
Es un estado financiero básico que informa sobre las variaciones y movimientos de efectivo y sus
equivalentes en un período determinado. Según la NIF-B2, el estado de flujo de efectivo es un estado
que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad durante un periodo, las cuales se
clasifican en actividades de operación, inversión y de financiamiento.

Índice
[ocultar]

 1Objetivo
 2Importancia
 3Conceptos
 4Clasificación
o 4.1Operación
o 4.2Inversión
o 4.3Financiamiento
 5Métodos
 6Variaciones
 7Referencias
 8Véase también
 9Enlaces externos

Objetivo[editar]
Suministrar a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene
la empresa para generar efectivo y el equivalente a éste, así como sus necesidades de liquidez, toma de
decisiones económicas. las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su
aparición.1

Importancia[editar]
La importancia del flujo de efectivo, radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las
operaciones de la entidad en su efectivo, sino también señalar el origen de los flujos de efectivo
generados y el destino de los flujos aplicados.

 Por ejemplo: En una entidad pudo haber incremento de manera

importante durante el periodo en su saldo de efectivo, sin embargo,
no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de
actividades de operación a que provengan de un financiamiento con
costo. puede

Conceptos[editar]
Efectivo: es la disponibilidad que tiene una empresa para el desarrollo de sus actividades (compras,
pagos, ventas, entre otros)
Equivalentes de Efectivo: son todos aquellos que son de fácil liquidez y conversión en efectivo y que
estan a disposición de las actividades de una entidad.
Flujos de Efectivo: corresponde a las entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo, de una
entidad durante un período determinado, generalmente un año.
Entradas de Efectivo: son todos los movimientos que aumentan el efectivo y equivalentes dde efectivo
de una entidad, en un período determinado.
Salidas de Efectivo: son todos aquellos movimientos que disminuyen el efectivo y equivalentes de
efectivo de una entidad, en un período determinado.

Clasificación[editar]
Operación[editar]
Las actividades de operación son las que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad,
también incluyen otras actividades que no pueden ser clasificadas como de inversión o de
financiamiento.

 El incremento o reducción en partidas como:

 Cuentas por cobrar a clientes (venta de mercancía a crédito).
 Cuentas por pagar a proveedores (compra de mercancía a
crédito).
 Inventarios (Operaciones).
 Impuestos por pagar (actividad de comprar/vender/fabricar).
Inversión[editar]
Las actividades de inversión son las relacionadas con la adquisición y disposición de:

 Adquisición, construcción y venta de inmuebles, maquinaria y

equipo, activos intangibles y otros activos destinados al uso o a la
producción de bienes y servicios.
 Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capital
como adquisición de acciones de otras empresas con carácter de
permanentes.
 Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los
conservados a su vencimiento.
 Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de
préstamos que no estén relacionadas con actividades de operación
(como son préstamos efectuados por la empresa, cobranza o
disminución en pesos constantes de créditos otorgados).
Financiamiento[editar]
Las actividades de financiamiento son las relacionadas con la obtención, así como la redistribución y
resarcimiento de fondos que provienen de:

 Los propietarios de la entidad (incremento de capital por recursos

adicionales, incluyendo la capitalización de pasivos, reembolso de
capital, dividendos pagados, excepto los dividendos en acciones).
 Los acreedores otorgantes de financiamientos que no estén
relacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes
y servicios (créditos recibidos a corto y largo plazo diferentes a las
operaciones con proveedores y/o acreedores relacionados con
operaciones de la empresa).
 La emisión por parte de la entidad de instrumentos de deuda o
instrumentos de capital diferentes a las acciones.
Métodos[editar]
Existen dos métodos para exponer este estado. El método directo y el indirecto.

 El directo expone las principales clases de entrada y salida bruta en

efectivo (Flujos de efectivo de Operación, Inversión y
Financiamiento).

 El método indirecto, el cual parte del resultado del ejercicio y a

través de ciertos procedimientos se convierte el resultado devengado
en resultado percibido.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo. La importancia de este estado es que nos
muestra si la empresa genera o consume fondos en su actividad productiva. Además permite ver si la
empresa realiza inversiones en activos de largo plazo como bienes de uso o inversiones permanentes en
otras sociedades.
Finalmente el estado muestra la cifra de fondos generados o consumidos por la financiación en las cuales
se informa sobre el importe de fondos recibidos de prestadores de capital externos o los mismos
accionistas y los montos devueltos por vía de reducción de pasivos o dividendos. Este estado es seguido
y analizado con mucha atención por los analistas que estudian a las empresas ya que de él surge una
explicación de las corrientes de generación y uso de los fondos, lo cual permite conjeturar sobre el futuro
de la empresa.

Variaciones[editar]
Determinados marcos normativos han establecido variaciones simplificadoras respecto del formato
estándar, con información de muy escasa relevancia. Sin embargo, en la mayoría de los países se va
tendiendo modelos similar al establecido en las normas internacionales. La diferencia radica
fundamentalmente de la definición de "fondos". En el caso del Estado de Flujo de Efectivo, la definición
de fondos se restringe al efectivo y sus equivalentes. En otros casos, los fondos pueden abarcar otros
activos de corto plazo e incluso ampliarse a la totalidad de activos y pasivos de corto plazo. Ejemplo de
variaciones son:

 Estado de Variaciones en el Capital Corriente, donde Capital

Corriente es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo
corriente. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la
Resolución Técnica 19. En España se denominaba Estado de Origen
y Aplicación de Fondos con el mismo alcance y para ejercicios
iniciados antes del 1 de enero de 2008.

 Estado de Origen y Aplicación de Fondos, donde Fondos incluye

efectivo, inversiones de corto plazo y créditos por venta de corto
plazo. Era una opción en Argentina hasta la incorporación de la
Resolución Técnica 19 pero de nula o escasa aplicación.
Además de lo anterior estos modelos difieren en el formato, ya que en lugar de las tres clasificaciones
mencionadas, las distinciones se hacen de acuerdo al signo de los movimientos de fondos (entradas o
salidas).
Referencias[editar]
1. Volver arriba↑ «Guía de las Normas Internacionales de Contabilidad -
NIC- flecha NIC 7: Estado de flujos de efectivo». NewPyme S.L.
2005. Consultado el 30 de enero de 2014.

Véase también[editar]
 Estado de Situación Patrimonial
 Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas
 Estado de Evolución de Patrimonio Neto

Enlaces externos[editar]
 Análisis del estado de flujos de efectivo
Categorías:
  Contabilidad
 Análisis financiero


INTRODUCCIÓN
Por medio de este trabajo se conocerá la importancia que merece el Estado de Flujo de Efectivo
en la toma de decisiones en una empresa, cualquiera que sea su actividad.
La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. La mayoría de sus
actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo adecuado
de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para sostener el
crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en general, a
retribuir a los dueños un rendimiento satisfactorio.
En pocas palabras, un negocio es negocio sólo cuando genera una cantidad relativamente
suficiente de dinero. Las empresas necesitan contar con efectivo suficiente para mantener la
solvencia, pero no tanto como para que parezca "ocioso" en el banco, ganando poco. Una forma
atractiva para guardar el efectivo ocioso es la inversión en valores negociables.
Este trabajo tiene como objetivo conocer ampliamente la función y metodología del flujo de
efectivo dentro de la Empresa.
Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe por sus ventas y
entregar bajo un programa de pagos a las áreas de pagos a proveedores o cuentas por pagar.
Sus funciones son detectar a la brevedad posible, el origen de todo el dinero que ingresa a la
empresa y programar todo lo que se debe pagar, no le corresponde hacer juicios de
las compras, pero sí estar conscientes qué conviene pagar primero y qué pagar más tarde.
OBJETIVOS
 Conocer la elaboración de los flujos de efectivos para actividades de operación, inversión y
financiación dentro de la empresa.
 Identificar las funciones del Flujo de Efectivo dentro de la Empresa
 Conocer los principios básicos para la administración de efectivo
 Reforzar el aprendizaje por medio de la elaboración de Casos Prácticos.

1. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo está incluido en los estados financieros básicos que deben
preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de cada
país. Este provee información importante para los administradores del negocio y surge como
respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado,
como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades
financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
Todas las empresas, independientemente de la actividad a que se dediquen, necesitan de
información financiera confiable, una de ellas es la que proporciona el Estado de Flujos de
Efectivo, el cual muestra los flujos de efectivo del período, es decir, las entradas y salidas de
efectivo por actividades de operación, inversión y financiamiento, lo que servirá a
la gerencia de las empresas para la toma de decisiones.
Hasta mediados de 1988 en Estados Unidos, el APB 191 (Accounting Principals Board /
Consejo de Principios de Contabilidad) promulgaba que el estado financiero que presentaba
información sobre los activos líquidos y pasivos corrientes de la empresa, era el "Estado de
Cambios en la Situación Financiera" o de "Origen y Aplicación de Fondos", pero al cabo de los
años se fueron desarrollando una serie de problemas en la preparación de este estado
financiero que no estaban acorde con las disposiciones contenidas en el APB 19, como por
ejemplo, habían deficiencias de comparabilidad entre diferentes versiones del estado, debido
que el APB 19 definía los fondos como "efectivo", "efectivo e inversiones temporales", "activos
de realización rápida", o como "capital de trabajo".
Otro problema que presentaba el APB 19 era la diversidad de estilos que permitía para la
presentación de dicho estado financiero. Por lo anterior en esta misma fecha surge el FASB 95
(Financial Accounting Standards Board / Consejo de Principios de Contabilidad Financiera)
reemplazando al APB N° 19.
Dicho FASB 95 requería que una empresa presente un Estado de Flujos de Efectivo en lugar de
un Estado de Cambios en la Situación Financiera como parte integral de los estados
financieros básicos; también requiere que transacciones de inversión y financiamiento que no
utilizan efectivo, se presenten por separado.
En el año de 1994 nace la Norma Internacional de Contabilidad # 7 (NIC 7) "Estado de Flujos
de Efectivo" cuya vigencia en los Estados Unidos es del 1° de enero del mismo año, a raíz de
esto, en la Cuarta Convención Nacional de Contadores Públicos se emite en el país la Norma
de Contabilidad Financiera # 22 (NCF 22)"El Estado de Flujos de Efectivo", cuya vigencia es a
partir del 1° de enero de 1997 más no ha sido de su total cumplimiento.
Definición:
El estado de flujos de efectivo es el estado financiero básico que muestra el efectivo generado y
utilizado en las actividades de operación, inversión y financiación. Un Estado de Flujos de
Efectivo es de tipo financiero y muestra entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las
diferentes actividades de una empresa durante un período contable, en una forma que concilie
los saldos de efectivo inicial y final.
Estados de Flujos de Efectivo - General
Según FASB-95, emitido en el año 1995 el Estado de Flujos de Efectivo especifica el importe de
efectivo neto provisto o usado por la empresa durante el ejercicio por sus actividades:
a. De Operación
b. De Inversión
c. De Financiamiento

Este estado financiero nuevo indica el efecto neto de esos movimientos sobre el efectivo y las
otras partidas equivalentes al efectivo de la empresa. En este estado se incluye una conciliación
de los saldos al final del ejercicio y sus equivalentes.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo, de alta liquidez, que: son fácilmente
cambiables por sumas de efectivo ciertas, y están tan cerca del vencimiento que es
insignificante al riesgo de cambios en su valor debido a cambios en las tasas de interés. A lo
expuesto podemos agregar que la empresa debe revelar la política que emplea para determinar
cuáles partidas clasifican como equivalentes al efectivo.
Cualquier cambio de esta política se trata como un cambio de principio de contabilidad y se
efectúa modificando retroactivamente los estados financieros de ejercicios anteriores que se
presentan para la comparación.
2. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Entre los objetivos principales del Estado de Flujos de Efectivo tenemos:
a. Proporcionar información apropiada a la gerencia, para que ésta pueda medir
sus políticas de contabilidad y tomar decisiones que ayuden al desenvolvimiento de la
empresa.
b. Facilitar información financiera a los administradores, lo cual le permite mejorar sus
políticas de operación y financiamiento.
c. Proyectar en donde se ha estado gastando el efectivo disponible, que dará como resultado
la descapitalización de la empresa.
d. Mostrar la relación que existe entre la utilidad neta y los cambios en los saldos de
efectivo. Estos saldos de efectivo pueden disminuir a pesar de que haya utilidad neta
positiva y viceversa.
e. Reportar los flujos de efectivo pasados para facilitar la predicción de flujos de efectivo
futuros.
f. La evaluación de la manera en que la administración genera y utiliza el efectivo
g. La determinación de la capacidad que tiene una compañía para pagar intereses y
dividendos y para pagar sus deudas cuando éstas vencen.
h. Identificar los cambios en la mezcla de activos productivos.

De lo expuesto se puede inferir que la finalidad del Estado de flujos de Efectivo es presentar en
forma comprensible información sobre el manejo de efectivo, es decir, su obtención y
utilización por parte de la entidad durante un período determinado y, como consecuencia,
mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera para que los usuarios
de los estados financieros puedan conocer y evaluar la liquidez o solvencia de la entidad.
El Estado de Flujos de Efectivo se diseña con el propósito de explicar los movimientos de
efectivo proveniente de la operación normal del negocio, tales como la venta de activos no
circulantes, obtención de préstamos y aportación de los accionistas y aquellas transacciones
que incluyan disposiciones de efectivo tales como compra de activos no circulantes y pago de
pasivos y de dividendos.
3. FINES DEL CONTROL DE EFECTIVO
La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el
medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de
las operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido.
El efectivo y los valores negociables constituyen los activos más líquidos de la empresa. Una
empresa puede invertir su efectivo en inversiones de corto plazo de alta liquidez, como
certificados de emisión monetaria, letras del tesoro y reportos, entre otros, dichas inversiones
reciben el nombre de equivalentes de efectivo, entonces. en vez de reportar "caja o efectivo"
como activo circulante en su balance, la empresa reporta "efectivo y equivalentes de efectivo"
EFECTIVO: Dinero al contado al que se pueden reducir todos los activos líquidos.
VALORES NEGOCIABLES: Instrumentos del mercado de dinero a corto plazo, que ganan
intereses y que la empresa utiliza para obtener rendimientos sobre fondos ociosos
temporalmente.
Juntos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se utiliza
para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y además para cubrir cualquier
desembolso inesperado.
El área de Control de Efectivo tiene como actividad principal cuidar todo el dinero que entra o
entrará y programar todas las salidas de dinero, actuales o futuras, de manera que jamás quede
en la empresa dinero ocioso, que nunca se pague de más y que nunca se tengan castigos o se
paguen comisiones por falta de pago.
Esta área debe controlar o influir en todas las formas del dinero de la empresa, ya sea en las
cuentas por cobrar, como en las inversiones y cuentas por pagar, además debe procurar la
mayor visión hacia el futuro de por cobrar y pagar, de manera que pueda vislumbrar la
posibilidad de problemas de liquidez o de tendencias de posibles pérdidas, por reducción del
margen de utilidad.
La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio, porque es el
medio para obtener mercancías y servicios. Se requiere una cuidadosa contabilización de las
operaciones con efectivo debido a que este rubro puede ser rápidamente invertido. La
administración del efectivo generalmente se centra alrededor de dos áreas: el presupuesto de
efectivo y el control interno de contabilidad.
El control de contabilidad es necesario para dar una base a la función de planeación y además
con el fin de asegurarse que el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa y no
desperdiciados, mal invertidos o hurtados.
¿Quién es el responsable de administrar el flujo de efectivo?
La administración es responsable del control interno es decir de la protección de todos los
activos de la empresa. El efectivo es el activo más líquido de un negocio. Se necesita
un sistema de control interno adecuado para prevenir robos y evitar que los empleados utilicen
el dinero de la compañía para uso personal
La mayoría de las actividades de la empresa van encaminadas a afectar, directa e
indirectamente, el flujo de la empresa. Consecuentemente, su administración es tarea en la cual
están involucradas todas las personas que trabajan en la empresa. Lo que cada individuo haga
(o deje de hacer) va a afectar de una manera u otra el efectivo de la empresa. Por ejemplo:
- El fijar el precio de venta para los inventarios afectará el flujo de efectivo, ya que el precio
influye sobre el tiempo en que se venda y consecuentemente, sobre el monto de efectivo que se
generará.
- Al definir y decidir a quién se le venderá a crédito y en qué términos y bajo qué condiciones,
determina el tiempo en que el dinero derivado de las ventas a crédito durará "almacenado" en
cartera y su monto.
- El dar motivo para que el cliente esté insatisfecho, obtenga una queja en contra de nuestra
empresa, provocará que sus pagos se demoren hasta que su insatisfacción haya sido eliminada.
4. CUATRO PRINCIPIOS BÁSICOS PARA LA ADMINISTRACIÓN DEL EFECTIVO
Existen cuatro principios básicos cuya aplicación en la práctica conducen a una administración
correcta del flujo de efectivo en una empresa determinada, Estos principios están orientados a
lograr un equilibrio entre los flujos positivos ( entradas de dinero) y los flujos negativos (salidas
de dinero) de tal manera que la empresa pueda, conscientemente, influir sobre ellos para lograr
el máximo provecho.
Los dos primeros principios se refieren a las entradas de dinero y los otros dos a las
erogaciones de dinero.
 PRIMER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben incrementar las entradas de
efectivo"

Ejemplo:
-Incrementar el volumen de ventas.
- Incrementar el precio de ventas.
- Mejorar la mezcla de ventas. (Impulsando las de mayor margen de contribución)
- Eliminar descuentos.
 SEGUNDO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben acelerar las entradas de
efectivo"

Ejemplo:
- Incrementar las ventas al contado
- Pedir anticipos a clientes
- Reducir plazos de crédito.
 TERCER PRINCIPIO:"Siempre que sea posible se deben disminuir las salidas de dinero"

Ejemplo:
- Negociar mejores condiciones (reducción de precios) con los proveedores
- Hacer bien las cosas desde la primera vez.
- Reducir desperdicios en la producción y demás actividades de la empresa.
 CUARTO PRINCIPIO: "Siempre que sea posible se deben demorar las salidas de dinero"

Ejemplo:
- Negociar con los proveedores los mayores plazos posibles.
- Adquirir los inventarios y otros activos en el momento próximo a utilizar.
Hay que hacer notar que la aplicación de un principio puede contradecir a otro, por ejemplo: Si
se vende sólo al contado (cancelando ventas a crédito) se logra acelerar las entradas de dinero,
pero se corre el riesgo de que disminuya el volumen de venta. Como se puede ver, existe
un conflicto entre la aplicación del segundo principio con el primero.
En estos casos y otros semejantes, hay que evaluar no sólo el efecto directo de la aplicación de
un principio, sino también las consecuencias adicionales que pueden incidir sobre el flujo del
efectivo.
5. TIPOS DE FLUJO DE EFECTIVO
5.1 ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO GENERAL
a) Actividades Operativas
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de una empresa, así como
otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión
o financiamiento. Estas actividades incluyen transacciones relacionadas con la adquisición,
venta y entrega de bienes para venta, así como el suministro de servicios.
Las entradas de dinero de las actividades de operación incluyen los ingresos procedentes de la
venta de bienes o servicios y de los documentos por cobrar, entre otros. Las salidas de dinero
de las actividades de operación incluyen los desembolsos de efectivo y a cuenta por
el inventario pagado a los proveedores, los pagos a empleados, al fisco, a acreedores y a otros
proveedores por diversos gastos.
Se consideran de gran importancia las actividades de operación, ya que por ser la fuente
fundamental de recursos líquidos, es un indicador de la medida en que estas actividades
generan fondos para:
 Mantener la capacidad de operación del ente
 Reembolsar préstamos
 Distribuir utilidades
 Realizar nuevas inversiones que permitan el crecimiento y la expansión del ente.

Todo ello permite pronosticar los flujos futuros de tales actividades. Las entradas y salidas de
efectivo provenientes de las operaciones son el factor de validación definitiva de
la rentabilidad. Los componentes principales de estas actividades provienen de las operaciones
resumidas en el Estado de Resultados, pero ello no quiere decir que deba convertirse al mismo
de lo devengado a lo percibido para mostrar su impacto en el efectivo, ya que estas actividades
también estarán integradas por las variaciones operadas en los saldos patrimoniales
vinculados.
Por lo tanto incluyen todas las entradas y salidas de efectivo y sus equivalentes que las
operaciones imponen a la empresa como consecuencia de concesión de créditos a los clientes,
la inversión en bienes cambio, obtención de crédito de los proveedores, etc.
En el caso particular del IVA, que es un impuesto que no está relacionado con cuentas de
resultado por ser un movimiento netamente financiero de entradas y salidas de fondos,
entendemos que la mejor ubicación que se le puede asignar es dentro de las actividades de
operación, por cuanto fundamentalmente se halla originado por las ventas de bienes y servicios
y sus consecuentes costos y gastos.
Dentro de la definición, se incluye la frase "... y otras actividades no comprendidas en las
actividades de inversión o de financiamiento", lo cual resta precisión al concepto, y lleva a que
tenga que definirse y analizarse las otras actividades a exponer, para incluir en las actividades
operativas todo lo que no encuadre en las otras dos.
Por otra parte, dentro del mismo concepto destaca que "Incluyen a los flujos de efectivo y sus
equivalentes, provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados
a negociación habitual".
Esto significa que para exponer las actividades operativas deberá tenerse presente el objeto que
desarrolla la empresa; por cuanto pueden existir actividades que para un ente sean esporádicas
y realizadas al margen de la actividad principal, y para otros constituyan su razón de ser.
En un ente dedicado a la producción y comercialización de indumentaria la compra de un título
de deuda – caso de una obligación negociable o un bono del gobierno – puede entenderse
hecha con el ánimo de obtener una renta para un recurso que de otra manera estaría ocioso.
Pero para una empresa de que hace habitualidad en la compra y venta de títulos, estas
operaciones hacen su actividad fundamental y son la fuente principal de generación de recursos
financieros.
El párrafo 15 de la NIC 7 aclara que las transacciones que comprendan títulos o préstamos
efectuadas en forma habitual por razones de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales que constituyan el objeto del ente y, por lo tanto, la fuente principal de ingresos, se
considerarán similares a las transacciones con inventarios efectuadas por una empresa que se
dedique a la compra y reventa de los mismos, y por lo tanto deberán incluirse dentro de las
actividades de operación. De la misma manera en el caso de las entidades financieras respecto
de sus operaciones de toma y préstamos de dinero.
b. Actividades de Inversión
Son las de adquisición y desapropiación de activos a largo plazo, así como otras inversiones no
incluidas en el efectivo y los equivalentes al efectivo. Las actividades de inversión de una
empresa incluyen transacciones relacionadas con préstamos de dinero y el cobro de estos
últimos, la adquisición y venta de inversiones (tanto circulantes como no circulantes), así como
la adquisición y venta de propiedad, planta y equipo.
Las entradas de efectivo de las actividades de inversión incluyen los ingresos de los pagos del
principal de préstamos hechos a deudores (es decir, cobro de pagarés), de la venta de los
préstamos (el descuento de pagarés por cobrar), de las ventas de inversiones en otras empresas
(por ejemplo, acciones y bonos), y de las ventas de propiedad, planta y equipo.
Las salidas de efectivo de las actividades de inversión incluyen pagos de dinero por préstamos
hechos a deudores, para la compra de una cartera de crédito, para la realización de inversiones,
y para adquisiciones de propiedad, planta y equipo.
La forma en que una compañía clasifica ciertas partidas depende de la naturaleza de sus
operaciones.
La NIC 7 también aclara que, en el caso de contratos que impliquen cobertura, los flujos
financieros se clasificarán como actividades de inversión o de financiación, dependiendo de la
posición que aquellos intenten cubrir: posición comercial o posición financiera. Se trata
entonces, de todas las transacciones que se pueden presentar en la parte izquierda del Estado
de Situación Patrimonial, y que por lo tanto involucran a los recursos económicos del ente que
no hayan quedado comprendidos en el concepto de equivalentes de efectivo ni en las
actividades operativas.
c. Actividades de Financiación
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición del capital en acciones y
de los préstamos tomados por parte de la empresa. Las actividades de financiamiento de una
empresa incluyen sus transacciones relacionadas con el aporte de recursos por parte de sus
propietarios y de proporcionar tales recursos a cambio de un pago sobre una inversión, así
como la obtención de dinero y otros recursos de acreedores y el pago de las cantidades tomadas
en préstamo.
Las entradas de efectivo de las actividades de financiamiento incluyen los ingresos de dinero
que se derivan de la emisión de acciones comunes y preferentes, de bonos, hipotecas, de
pagarés y de otras formas de préstamos de corto y largo plazo.
Las salidas de efectivo por actividades de financiamiento incluyen el pago de dividendos, la
compra de valores de capital de la compañía y de pago de las cantidades que se deben.
La mayoría de los préstamos y los pagos de éstos son actividades de financiamiento; sin
embargo, como ya se hizo notar, la liquidación de pasivos como las cuentas por pagar, que se
han incurrido para la adquisición de inventarios y los sueldos por pagar, son todas actividades
de operación
Hoja de Trabajo
Para elaborar el Estado de Flujo de Efectivo se hará una hoja de trabajo, con el objetivo de
obtener un mejor panorama del análisis de las variaciones. El primer paso para en la
elaboración de la hoja de trabajo es vaciar los balances comparativos con sus respectivas
variaciones, luego deberá ir analizando la variación de cada cuenta para identificar si originó
una fuente o un uso de efectivo y posteriormente clasificarla entre los tres tipos de flujos.
Dentro de la misma hoja podrá utilizar una columna como referencia del análisis de cada
cuenta, valiéndose de letras del alfabeto ó números, ya que estos procedimientos son
extracontables no debe afectar en ningún momento los registros legales.
Las cuentas del balance general de la compañía se enumeran en la porción izquierda de la hoja
de trabajo, con los saldos iniciales en la primera columna y los saldos de final de año en la
segunda columna. Las dos columnas siguientes se utilizan para explicar los cambios en cada
cuenta del balance general durante el año e indicar la forma cómo cada cambio afectó el
efectivo. La siguiente columna es para reflejar el saldo en las cuentas de balance durante el
último año.
 Las siguientes dos columnas son para las correspondientes eliminaciones de las cuentas de
balance contra las que tengas relación con ellas en el estado de resultados. Seguidamente, se
encuentran las últimas dos columnas, las cuales son de las variaciones en efectivo; los saldos
que aparecen en estas columnas son el efectivo neto que entró o salió de la empresa, luego
de las correspondientes eliminaciones.

HOJA DE
TRABAJO HERRAMIENTAS MARAVILLA,
S.A. de C.V.

BALANCE
GENERAL

Eliminaciones Variaciones
 Saldo
2000 2001 Débito Crédito 2001 Débito Crédito Débito Crédito

ACTIVOS

Efectivo y $
equivalentes de $ $ 50,000.0 $ $
efectivo 10,000.00 60,000.00 0 60,000.00 50,000.00

$
$ $ 15,000.0 $ $
Valores negociables 20,000.00 5,000.00 0 5,000.00 15,000.00

$
$ $ 17,000.0 $ $
Cuentas por cobrar 40,000.00 5,000.00 0 5,000.00 17,000.00

$
120,000.0 $ $ $ $
Inventario 0 23,000.00 2,000.00 23,000.00 2,000.00

$ $ $ $
Propiedad, planta y 300,000.0 288,000.0 12,000.0 288,000.0 $
equipo 0 0 0 0 12,000.00

$ $ $ $ $
490,000.0 495,000.0 52,000.0 47,000.0 495,000.0 $ $
Totales 0 0 0 0 0 44,000.00 2,000.00

PASIVOS
Y PATRIMONIO
DE
ACCIONISTAS

$
$ $ 23,000.0 $ $
Cuentas por pagar 50,000.00 73,000.00 0 73,000.00 23,000.00

Gastos por pagar $ $ $ $ $

acumulados 17,000.00 14,000.00 3,000.00 14,000.00 3,000.00

$ $ $
Documentos por 245,000.0 253,000.0 $ 253,000.0 LLAMAD
pagar 0 0 8,000.00 0 O1
 $ $ $ $
120,000.0 135,000.0 15,000.0 135,000.0 $
Capital en acciones 0 0 0 0 15,000.00

$ $ $3 $ $
Utilidades retenidas 56,000.00 20,000.00 8,000.00 20,000.00 38,000.00

$ $ $ $ $
490,000.0 495,000.0 41,000.0 38,000.0 495,000.0
Totales 0 0 0 0 0

ESTADO DE
RESULTADOS

$ $
350,000.0 $ 367,000.0
Ventas 0 17,000.00 0

$ $
140,000.0 $ 119,000.0
Costo de ventas 0 $ 2,000.00 23,000.00 0

$
210,000.0
Utilidad en ventas 0

$ $
243,000.0 211,000.0
Gastos de operación 0 $ 3,000.00 0

Pérdida en venta de $ $ $
valores negoc 1,000.00 15,000.00 14,000.00

$
(34,000.0
Pérdida neta 0)

OTROS FLUJOS
DE EFECTIVO
 LLAMADO 1

Propiedad, planta y $20,000.00 – $8,000.00 = $ $

equipo $12,000.00 12,000.00 12,000.00

$ $
Capital en acciones 15,000.00 15,000.00

$ (34,000) + 38,000.00 = $
Dividendos pagados $4,000.00 $ 4,000.00 4,000.00

$ $ $
$ 125,000.0 396,000.0 396,000.0
Totales 125,000.00 0 0 0

5.2 FLUJO DE EFECTIVO BRUTOS NETOS

Según la NIC 7 Todo flujo de efectivo proveniente de actividades de operación, inversión y
financiación pueden ser presentado en términos netos Incluye: Cobro y pagos a cuenta de
clientes, cobro y pagos procedentes de partidas en que la rotación es elevada. Ejemplo de éstos
son la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco, compra y venta de
inversiones financieras.
Como regla general, el FASB-95 requiere la revelación de los flujos brutos en el Estado de
Flujos de Efectivo. Se supone que los importes brutos de las entradas y salidas tienen mayor
relevancia que los importes netos. Sin embargo, en ciertos casos puede ser suficiente revelar el
importe neto de algunos activos y pasivos y no los importes brutos. Según el FASB-95, pueden
revelarse los cambios netos para el ejercicio cuando no se necesita conocer los cambios brutos
para entender las actividades de operación de inversión y de financiamiento de la empresa.
Para los activos y pasivos de rotación rápida, de importe elevado y de vencimiento a corto plazo
pueden revelarse los cambios netos obtenidos durante el ejercicio. Como ejemplo están las
cobranzas y pagos correspondientes a:
 Inversiones, en documentos que no son equivalentes al efectivo.

- Préstamos por cobrar, y

- Deuda, siempre y cuando el plazo original del vencimiento del activo del pasivo no exceda los
tres meses.
3.
4. FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA

Los Flujos de efectivo de transacciones en moneda extranjera deben convertirse a la moneda

que utiliza la empresa, utilizando la tasa de cambio que esté vigente al momento de haberse
realizado cada flujo. De igual forma los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera deben
ser convertidos, utilizando la tasa de cambio vigente al momento de haberse realizado cada
flujo.
Para la presentación de flujos de efectivo en moneda extranjera se puede utilizar una tasa de
cambio que se aproxime al cambio que se ha dado en las transacciones de un periodo, si se
puede, a través de una media ponderada.
Si se dan pérdidas o ganancias por las diferencias en el cambio no se producen flujos de
efectivo para conciliar el efectivo al principio y al final del periodo, este importe se presentará
por separado de los flujos de actividades de inversión, operación y financiación.

6. BASES DE PREPARACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO – ORGANIGRAMA

7. METODOLOGÍA PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Las bases para preparar El estado de Flujo de Efectivo la constituyen:
 Dos Estados de Situación o Balances Generales (o sea, un balance comparativo) referidos al
inicio y al fin del período al que corresponde el Estado de Flujo de Efectivo.
 Un Estado de Resultados correspondiente al mismo período.
 Notas complementarias a las partidas contenidas en dichos estados financieros.

El proceso de la preparación consiste fundamentalmente en analizar las variaciones resultantes

del balance comparativo para identificar los incrementos y disminuciones en cada una de las
partidas del Balance de Situación culminando con el incremento o disminución neta en
efectivo.
Para este análisis es importante identificar el flujo de efectivo generado por o destinado a las
actividades de operación, que consiste esencialmente en traducir la utilidad neta reflejada en el
Estado de Resultados, alflujo de efectivo, separando las partidas incluidas en dicho resultado
que no implicaron recepción o desembolso del efectivo.
Asimismo, es importante analizar los incrementos o disminuciones en cada una de las demás
partidas comprendidas en el Balance General para determinar el flujo de efectivo proveniente o
destinado a las actividades de financiamiento y a la inversión, tomando en cuenta que los
movimientos contables que sólo presenten traspasos y no impliquen movimiento de fondos se
deben compensar para efectos de la preparación de este estado.
a. Método Directo
En este método se detallan en el estado sólo las partidas que han ocasionado un aumento o una
disminución del efectivo y sus equivalentes; por ejemplo: Ventas cobradas, Otros ingresos
cobrados, Gastos pagados, etc.
Esto conlleva a explicitar detalladamente cuáles son las causas que originaron los movimientos
de recursos, exponiendo las partidas que tienen relación directa con ellos, lo cual significa una
ventaja expositiva.
La NIC 7 admite dos alternativas de presentación, recomendando el Método Directo,
reconociendo que la información que suministra el método directo puede ser obtenida por dos
procedimientos:
a) Utilizando los registros contables de la empresa. Lo cual significa que debería llevarse una
contabilidad que permitiera obtener información no sólo por lo devengado para la elaboración
de los otros estados contables, sino también por lo percibido para la confección del estado de
flujos de efectivo. La complicación administrativa que esto implica hace que no sea una
alternativa difundida, y que se opte por realizar los ajustes que se mencionan en el punto
siguiente.
b) Ajustando las partidas del estado de resultados por:
i. Los cambios habidos durante el período en las partidas patrimoniales relacionadas (caso de
bienes de cambio, créditos por ventas, proveedores)
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo (caso de amortizaciones, resultados por tenencia, etc.)
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios se consideren flujos de efectivo de inversión o
financiación.
Cabe agregar que estas dos opciones no son solamente válidas para las actividades de
operación, sino también para todas las actividades, también la de inversión y las financieras.
Habida cuenta que ajustar las partidas del Estado de Resultados por las variaciones de los
rubros patrimoniales relacionados tiene limitaciones, como por ejemplo en el caso de ventas y
créditos por ventas, donde los saldos iniciales y finales de éstos últimos pueden estar afectados
por distintas tasas de IVA, debiendo efectuarse una estimación de la incidencia del impuesto, se
presenta como una buena aproximación considerando la relación costo – beneficio comparada
con la alternativa de llevar una contabilidad más engorrosa.
b. Método Indirecto
Consiste en presentar los importes de los resultados ordinarios y extraordinarios netos del
período tal como surgen de las respectivas líneas del Estado de Resultados y ajustarlos por
todas aquellas partidas que han incidido en su determinación (dado el registro en base al
devengado), pero que no han generado movimientos de efectivo y sus equivalentes.
Por lo tanto, se parte de cifras que deben ser ajustadas exponiéndose en el estado partidas que
nada tienen que ver con el fluir de recursos financieros. Es por eso que este método también se
llama "de la conciliación".
Entonces, la exposición por el método indirecto consiste básicamente en presentar:
 El resultado del período.
 Partidas de conciliación.
 A su vez, estas partidas de conciliación son de dos tipos: las que nunca afectarán al efectivo
y sus equivalentes y las que afectan al resultado y al efectivo en períodos distintos, que
pueden ser reemplazadas por las variaciones producidas en los rubros patrimoniales
relacionados, donde podemos encontrar.

Aumento / Disminución en Créditos por Ventas

Aumento / Disminución en Otros Créditos
Aumento / Disminución en Bienes de Cambio
Aumento / Disminución en Cuentas por Pagar
Comparando los métodos puede decirse que en ambos, al tener que informarse las actividades
de operación en su impacto sobre el efectivo y sus equivalentes, deberán efectuarse
modificaciones sobre la información proporcionada por el Estado de Resultados,
diferenciándose en la forma de realizar tales ajustes. En el método directo los ajustes se hacen
en los papeles de trabajo y no se trasladan al cuerpo del estado, por lo que no aparecen aquellas
cuentas que no hayan generado un movimiento financiero. En el método indirecto los ajustes sí
pasan por el estado, ya sea en el cuerpo principal o abriéndose la información en las notas.
Presentación de los ajustes
Los ajustes del método indirecto se expondrán en el cuerpo del estado o en la información
complementaria. En esto juegan los criterios de síntesis y flexibilidad contenidos en la misma
norma. En base a todo lo anterior la información compuesta por las partidas de conciliación
puede sacarse del cuerpo del estado y derivarse a la Información Complementaria mediante
una nota. Con ello el estado puede mejorar en claridad.
Determinación de variaciones en las cuentas relativas a las actividades de
operación
Para determinar los movimientos de efectivo y sus equivalentes causados por las actividades de
operación deberán vincularse las cuentas de resultados con los saldos iniciales y finales del
ejercicio correspondientes a los rubros patrimoniales relacionados. Existirán diferencias para el
caso de optarse por el método directo o el método indirecto. A continuación se ejemplifica:
METODO DIRECTO
Efectivo recibido de los clientes.
El rubro ventas del Estado de Resultados contiene tanto las ventas del ejercicio efectuadas al
contado como a crédito. La cifra que se traslada al Estado de Flujo de Efectivo es la
correspondiente a las ventas cobradas, por lo que deberán convertirse las ventas devengadas a
ventas percibidas, debiendo tenerse en cuenta las ventas que al cierre del ejercicio aun no
habían sido cobradas, y que inciden en el saldo de Créditos por Ventas.
Asimismo deberán tenerse en cuenta los saldos de clientes al inicio que se originaron en ventas
de ejercicios anteriores y que también han generado ingresos de efectivo. Así, el importe a
exponer en el estado no es la cifra de ventas del ejercicio, sino lo recaudado durante el mismo
por ventas del propio ejercicio más lo recaudado de ejercicios precedentes.
Deberá vincularse el saldo de la cuenta Ventas con el saldo inicial y final de los Créditos por
Ventas.
Las actividades de operación serán el conjunto de cobros por ventas, tanto de las efectuadas en
el ejercicio como las realizadas en el ejercicio anterior que se perciben en éste. En la exposición
del estado no se hará la distinción de cuánto se ha cobrado por cada uno de sus componentes,
sino que se expondrá el cobro total de los conceptos relacionados con las ventas.
Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo:
Ventas netas
 Aumento en cuentas por cobrar ó

+ Disminución en cuentas por cobrar

Intereses y dividendos recibidos.
Dado que el ingreso de dividendos se registra sobre la base de efectivo, utilizaremos la
información contenida en el estado de resultados. Sin embargo, los intereses, ya que se
reconocen sobre la base de acumulación, tendremos que convertirlos a base de efectivo,
mediante la siguiente fórmula:
Ingreso de intereses
 Aumentos en los intereses por cobrar ó

+ Disminución en los intereses por cobrar.

Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo, intereses y dividendos recibidos,
será el resultado de sumar los dividendos recibidos más el resultado de la fórmula antes
mencionada, la cual indica los intereses recibidos.
Efectivo pagado por compra de mercancías.
Las actividades de operación indicarán el conjunto de los pagos por las compras de
mercaderías, tanto de las efectuadas en el ejercicio y que pueden haber pasado al costo de
ventas o estar en existencia, como las realizadas en el ejercicio anterior que se cancelan en éste.
Dicha cifra puede obtenerse por el siguiente cálculo:
Costo de ventas
 Disminución en inventario ó

+ Aumento en inventario y
 Aumento en cuentas por pagar ó

+ Disminución en cuentas por pagar

Esto quiere decir que si una compañía está aumentando su inventario es porque está
comprando más mercadería de la que vende en el periodo. Sin embargo, si la compañía está
aumentando sus cuentas por pagar con proveedores, es porque no está pagando todas estas
compras.
Pagos de efectivo por gastos.
Es ya sabido que los gastos pueden diferir significativamente de los pagos de efectivo
efectuados durante el periodo, tal es el ejemplo de la depreciacióny amortizaciones, los cuales
no representan un desembolso de efectivo, sin embargo, se convierten en un gasto operacional
de la empresa en un determinado periodo. Otro aspecto importante en este cálculo es la
diferencia de tiempo de las transacciones, por lo que este concepto debe determinarse
utilizando la siguiente fórmula:
Gastos
 Depreciación y otros gastos que no hacen uso de efectivo.

+ Aumento en prepagos relacionados. ó

 Disminución en prepagos relacionados.

+ Disminución en pasivos acumulados relacionados. ó

- Aumento en pasivos acumulados relacionados.
Al final, el concepto utilizado en el estado de flujos de efectivo se denomina pagos de efectivo a
proveedores y empleados, y constituye la suma de los resultados de las dos últimas fórmulas
citadas, es decir, la suma de los pagos de efectivo por compra de mercancía más los pagos de
efectivo por concepto de gastos.
Pagos de intereses.
El hecho de que el pasivo intereses por pagar aumente durante el año, significa que no todo el
gasto de intereses que aparece en el estado de resultados fue pagado en efectivo. Por tanto, para
determinar el monto de intereses realmente pagado, se debe restar la porción que ha sido
financiada mediante un aumento en el pasivo de intereses por pagar del gasto de intereses
total. Caso contrario, es decir, si hay una disminución, entonces ésta se suma al gasto de
intereses.
Gasto de intereses
 Aumento en el pasivo acumulado relacionado. ó

+ Disminución en el pasivo acumulado relacionado.

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos29/flujos-efectivo/flujos-efectivo.shtml#ixzz5FFi7o6HB

¿Qué son actividades de inversión,

operación y financiación en el estado de
flujos?
18 mayo, 2016 carolina.moncayo 0 comentarios
La capacidad que tiene una entidad para generar efectivo y equivalentes se mide por medio del
estado de flujos de efectivo, que proporciona información sobre los insumos para calcular dicha
capacidad. Este estado, además, se creó de tal manera que es necesario clasificar los flujos en
tres categorías de actividades principales que son las de inversión, operación y financiación.
Por ejemplo las actividades de operación se refieren a recursos procedentes de las operaciones
principales y ordinarias de la empresa; las actividades de inversión representan la medida en la
que se han realizado desembolsos de recursos que se prevé van a producir beneficios futuros, y
las actividades de financiación son referentes al flujo de recursos destinados a cubrir
compromisos con quienes suministran el capital a la empresa.
Redacción INCP a partir de artículo publicado por Revista Gestión Contable y
Tributaria
Para mayor información, puede referirse al artículo titulado “Clasificación por actividades del
estado de flujos de efectivo” de la fuente Revista Gestión Contable y Tributaria.
Clasificación por actividades del estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo es una herramienta útil para proporcionar efectivamente a los
usuarios de la información (contadores, gerentes, socios y personas interesadas), los insumos
suficientes para realizar el correcto cálculo de la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y sus equivalentes, al igual que los requerimientos que tiene para utilizarlos.

El estado de flujos de efectivo ha sido diseñado para que permita identificar los flujos habidos
durante el período, clasificándolos por actividades de operación, inversión y financiación, así:
Actividades de Operación
Son recursos procedentes de las operaciones principales y ordinarias de la empresa, como los
cobros procedentes de la venta de bienes y la prestación de servicios.
Actividades de Inversión
Representa la medida en la que se han realizado desembolsos de recursos que se prevé van a
producir beneficios futuros; solo podrán clasificarse como actividades de inversión aquellos
 desembolsos que permitan el reconocimiento de un activo en el estado de situación financiera,
esto es por ejemplo, los pagos por la adquisición de activos a largo plazo.
Actividades de Financiación
Presenta el flujo de recursos destinado a cubrir compromisos con quienes suministran el capital
a la empresa, tales como cobros procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de
capital.

Dado que una transacción puede contener flujos de efectivo que están relacionados con más de
una de las categorías en las que se clasifican las operaciones según este estado financiero tal es
el caso, por ejemplo, de los reembolsos de un préstamo, en el cual se tiene una parte
correspondiente a capital y otra a interés, es pertinente que, según lo indicado en el estándar, la
parte de los intereses se clasifiquen como una actividad de operación, en tanto que la parte
restante sea clasificada como una actividad de financiación.

Fuente: Revista Gestión Contable y Tributaria

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que se radique el 20 de julio

2 Métodos para elaborar un Estado de Flujo

del Efectivo
Si deseas conocer el cómo elaborar un Estado de Flujo del Efectivo fácilmente, una vez
que hayas comprendido su importancia, y además poseas al alcance los recursos
necesarios para su elaboración. Llega el momento de definir la forma en que el Estado
de Flujo del Efectivo será elaborado.
Quizás me preguntes: ¿A qué te refieres con definir la FORMA de elaborar un Estado
de Flujo del Efectivo?

Al decirte la FORMA, me refiero a que debes elegir un método de presentación del

Estado de Flujo del Efectivo, y ahí proceder a elaborarlo.

Métodos de Presentación del Estado

de Flujo del Efectivo
De conformidad a la Norma Internacional de Contabilidad 7 haciendo referencia las
NIIF Completas o según la Sección 7 hablando de las NIIF para PYMES, determinan la
 existencia de 2 métodos para la presentación del Estado de Flujo del Efectivo, estos
son:

1. Método Directo del Estado de Flujo del Efectivo

2. Método Indirecto del Estado de Flujo del Efectivo

Lo que es importante entender, es que al emplear cualquiera de estos dos métodos, el

resultado de la administración del efectivo no cambia, sigue siendo el mismo.

Por ejemplo, si al 01 de Enero del 2012 tenías $5000,00 y al 31 de Enero $3000,00, es

notorio una diferencia de $2000,00, este resultado no cambiaría si se emplea el
Método Directo o el Método Indirecto.

Entonces : ¿En qué se diferencia que yo aplique el un Método o el Otro?

Diferencia del Método directo con El

Método Indirecto
 El Método Directo presenta los movimientos del efectivo ordenado según las categorías
principales de pagos y cobros, por lo cual tenemos, Actividades de Operación, de Inversión y
de Financiamiento.
 Mientras que el Método Indirecto presenta los movimientos del efectivo ajustando la utilidad o
pérdida en más o en menos por aquellos importes que no requirieron efectivo.
Como se observa la diferencia sustancial está dada por la presentación de los movimientos del
efectivo de las actividades de operación efectuados durante un período, en resumen:
Método Directo = Actividades de Operación + Actividades de Inversión + Actividades de
Financiamiento
Método Indirecto = Resultado del Périodo +/- Importes sin uso de Efectivo + Actividades de
Inversión + Actividades de Financiamiento.
Éxitos…