Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr.

2/2011
internatio
Profit and nal
Contul de profit şi pierdere în context loss context
internaţional account in
the
BR TA EANU LAVINIA,
PALIU - POPA LUCIA, AN RG COSNEANU LAVINIA,
PALIU - POPA LUCIA, CU U DOCTORAND WEST
PROF. UNIV. DR., SI” JI UNIVERSITY OF
UNIVERSITATEA UN U DRD. UNIVERSITATEA DE
PROFESSOR, PH.D., IVE JI VEST DIN
“CONSTANTIN RSI U TIMIŞOARA
“CONSTANTIN BRÂNCUŞI” TY CO TIMIŞOARA
DIN TÂRGU OF SN
ş eerdere, vom preciza the risk of of two
i oavantajele a două modele cash flows. models of
rde cont de profit şi pierdere profit and
p efă ră a omite însă limitele Even if each loss account
Rezumat i tacestora. Astfel, vom reda but without
component of
e istructura contului de the financial forgetting
În condiţiile în care r crezultate pe două trepte ale statements their
obiectivul situaţiilor d ănormalizării: la nivel provides limitations.
financiare este de a oferi e internaţional şi naţional. different Thus, we
informa ţii despre poziţia r s pieces of will provide
financiară, performanţa e u information, the income
financiar ă şi fluxurile de . cCuvinte cheie: situaţii they should statement
trezorerie ale unei unităţi cfinanciare, contul de profit be correlated structure on
patrimoniale, utile pentru Î işi pierdere, modele, politici because they two stages
o gamă largă de utilizatori n ncontabile reflect of
în luarea deciziilor t different normalizati
economice, o atenţie a ă aspects of on:
specială trebuie acordată c Clasificare JEL : H32, internationa
the same
contului de profit şi e aH87, M40, M41, M49 transactions lly and
pierdere, acesta fiind s or events, nationally.
principalul instrument prin t c1. Introducerea and in this
intermediul căruia se o article we
reflectă performanţele s nAbstract will address
financiare, deoarece pe de e Keywords:
t the general financial
o parte furnizează informa n uGiven that the objective of aspects of
ţiile necesare pentru statements,
s lfinancial statements is to profit and profit and
evaluarea acestora, iar pe , uprovide information about loss account
de altă parte pe cele loss
ithe financial position, from the account,
indispensabile pentru d
determinarea riscului financial performance and perspective models,
u dcash flows of an economic of profit and accounting
fluxurilor de numerar. p eunit, useful for a wide range loss account
Chiar dacă fiecare policies
ă of users in making models.
componentă a situaţiilor peconomic decisions,
financiare oferă informaţii a rparticular attention should In this JEL
diferite, ele trebuie obe paid to the profit and clasification
b regard, after : H32, H87,
corelate pentru că reflectă o floss account, which is the a brief
diferite aspecte ale imain instrument for M40, M41,
r theoretical M49
aceloraşi tranzacţii sau d treflecting the financial
evenimente, iar în approach of
a performance, because on the profit and
prezentul articol vom r şthe one hand it provides the loss account,
aborda aspecte generale e iinformation necessary for we will 1.
privind contul de profit şi a
pierdere din perspectiva their evaluation, and on the indicate the Introduct
pother hand the information advantages
modelelor de cont de profit t iessential for determining
ion
e an to generate equivalents with the
The users of financial c entity's cash and existing
statements make U ability cash
t
economice după concentrate the unei unităţi
evaluarea capacităţii performan
unei entităţi de a ce
of an
economic through
financial position of unit is its
an entity. Since the earnings,
resources easiest way expressed
based poziţiei either
on financiare in
asupra poziţiei ale unei
information f absolute Annals of the
financiare, entităţi.
focused i performanţei şi „Constantin
Întrucât
on modificărilor modalitate cea mai Brâncuşi” University
the
a facilă de of Târgu Jiu,
reflectare Economy Series,
genera numerar şi a Issue 2/2011
echivalente de performa
numerar cu ajutorul to reflect nţelor 18
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011

patrimoniale este prin intermediul rezultatelor acesteia,

values (profit) or relative values (profitability), we

exprimate fie în mărimi absolute (profit), fie în mărimi

can say that the company's performance is

relative (rentabilitate), putem afirma că pe baza contului

considered based on the profit and loss account,

de profit şi pierdere se analizează performanţele

calculating various indicators in this regard.

întreprinderii, calculându-se, în acest sens, diverşi

Many times the same economic event gives rise

indicatori.

to different reactions due to cultural differences in

Nu de puţine ori acelaşi eveniment economic dă

accounting and the IASB - for the provision of a

naştere la reacţii diferite datorită diferenţelor culturale

common approved framework for preparing and

contabile, iar IASB - pentru a asigura un cadru comun,

submitting financial statements - tried to achieve a

agreat, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare

reconciliation of the two accounting cultures arguing

- a încercat să realizeze o reconciliere a celor două

for primacy: the European accounting culture and the

culturi contabile aflate în dispută pentru deţinerea

Anglo-Saxon accounting culture.

supremaţiei: cultura contabilă europeană şi cultura

In this respect, next we will deal with theoretical

contabilă anglo-saxonă.

considerations of profit and loss account and

În acest sens, în cele ce urmează ne vom ocupa de

corresponding models, pointing out elements

consideraţii teoretice privind contul de profit şi pierdere

defining characteristics of the profit and loss

şi de modelele corespunzătoare, punctând elementele

account, but not forgetting the advantages and

definitorii, caracteristice ale contului de profit şi

limitations of its use in providing the information

pierdere, fără a omite însă avantajele şi limitele utilizării

required by the specific needs of users.
acestuia în oferirea informaţiilor impuse de necesităţile
2. Theoretical considerations of profit

specifice utilizatorilor.

2. Consideraţii teoretice privind Contul de

and loss account

profit şi pierdere

To clarify the theoretical aspects of profit and

Pentru a clarifica aspectele teoretice privind contul

loss account, it seems appropriate to refer to the issue

of performance. Following the evolution over time of

de profit şi pierdere, considerăm oportun să facem

this concept, researchers have found various

referire la problematica performanţei. Urmărind evoluţia

definitions using measures based on the entity

în timp a acestei noţiuni, cercetătorii au găsit diverse

managers' perception, on the level of achievement of

definiţii utilizând măsuri bazate pe percepţia

objectives, on the company's productivity and

managerilor entităţii, pe nivelul de realizare a

effectiveness or on value creation. Specifically, the

obiectivelor, pe productivitatea şi eficacitatea

investigations in the process of assessing the

întreprinderii sau pe crearea valorii. În mod

concret,
performance of an economic unit have a relative

investigaţiile efectuate în procesul de evaluare a

nature, because the business conditions vary from

performanţelor unei unităţi patrimoniale au caracter

one company to another and from one industry to

relativ, deoarece condiţiile afacerii diferă de la o

another, and on the other hand, the system of

întreprindere la alta şi de la o industrie la alta, iar pe de

performance indicators should be designed in order

altă parte, sistemul indicatorilor de performanţă trebuie

to satisfy users' information needs.
conceput astfel încât să fie satisfăcute
nevoile
Thus, in Anglo-Saxon countries, where stock

informaţionale ale utilizatorilor.

markets have a greater role than in Continental

Astfel, în ţările anglo-saxone, unde bursele de valori

Europe, the value of an entity is determined by its

au un rol mai mare decât cele din Europa Continentală,

ability to generate profits and not as a sum of values

valoarea unei entităţi este stabilită prin capacitatea sa de

of the elements related to the financial position.

a genera beneficii şi nu ca o sumă a valorilor

In this sense, the profit and loss account reflects

elementelor aferente poziţiei financiare.

better this ability and the immediate positive effect

În acest sens, contul de profit şi pierdere exprimă mai

which yields is that the net result expresses not only

bine această aptitudine, iar efectul pozitiv, imediat care

a change in the financial position, but it becomes a

se degajă este acela că rezultatul net nu exprimă doar o

performance indicator.

variaţie a poziţiei financiare, ci devine un indicator de

Moreover, in the specialized literature we can

performanţă.

find the approach that the profit and loss account is

De altfel, în literatura de specialitate regăsim

the financial statement filming the normal causes and

abordarea conform căreia contul de profit şi pierdere

management accessories in the period defined as the

este situaţia financiară care filmează cauzele normale şi

financial year, and which photographs the effects of

accesorii ale gestiunii în intervalul de timp delimitat

the same causes on the entity's statement at the end

drept exerciţiul financiar, şi care fotografiază efectele

of the financial year. [3]

aceloraşi cauze asupra situaţiei entităţii la sfârşitul

The limitations of using the profit and loss

exerciţiului financiar. [3]

account are represented by the fact that although the

Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2011

19
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011
costurile de finanţare; according to the
partea din profit sau international reference
Limitele folosirii contului de profit şi pierdere sunt pierdere aferentă entităţilor frame;
reprezentate de faptul că deşi părţile componente asociate şi asocierilor în
ale situaţiilor financiare se corelează, ele oferă participaţie contabilizată profit and loss account
informaţii diferite şi este probabil ca niciuna să nu prin metoda punerii în according to the national
servească unui singur scop sau să ofere toate echivalenţă; reference frame.
informaţiile impuse de necesităţile specifice ale cheltuiala cu impozitul;
utilizatorilor. o sumă unică cuprinzând a) Profit and loss
totalul profitului sau account according to
pierderii după impozit din the international
Astfel, situaţia veniturilor şi cheltuielilor oferă o activităţile întrerupte şi
imagine incompletă a performanţei dacă nu este reference frame
suma câştigului sau
folosită împreună cu bilanţul şi cu situaţia pierderii după impozit
modificărilor poziţiei financiare. Luând în recunoscut(e) la evaluarea The issues related to the
considerare aceste aspecte, se impune necesitatea la valoarea justă minus profit and loss account,
prezentării modelelor de cont de profit şi pierdere. costurile generate de on the international stage
vânzare sau la cedarea of accounting
3. Modele de cont de profit şi pierdere normalization, are
handled by IAS 1
Presentation of
Pentru a veni în întâmpinarea entităţilor şi a parts of financial Financial Statements,
utilizatorilor de informaţii financiare al căror statements are correlated, which states as the
deziderat îl reprezintă performanţa financiară, they provide different objective of financial
organismele de normalizare contabilă au fost information and none is statements the provision
preocupate de găsirea unor modele din care să likely not serve a single of information about the
reiese informaţiile privind performanţa entităţii. purpose or provide all the financial position,
information required by financial performance
Datorită diverselor modele de cont de profit şi the specific needs of users. and cash flows of an
pierdere, în prezentul articol am considerat oportun entity, useful for a wide
să ne ocupăm de aspecte referitoare la: Thus, the statement of range of users in making
income and expense gives the economic decisions.
contul de profit şi pierdere conform referenţialului an incomplete picture of In this context, if the
internaţional; performance if not used financial position of the
with the balance sheet and company is presented in
contul de profit şi pierdere conform referenţialului statement of changes in the balance sheet, the
naţional. financial position. aspects related to the
Considering these aspects, financial performance
a) Contul de profit şi pierdere conform it is necessary to present are followed-up through
referenţialului internaţional the models of profit and the profit and loss
loss account. account called statement
of comprehensive
Aspectele referitoare la contul de profit şi pierdere,
income and an entity
pe treapta internaţională a normalizării contabile, 3. Models of profit
should present all the
sunt tratate de IAS 1 Prezentarea situaţiilor and loss account income and expense
financiare, care stipulează drept obiectiv al
elements recognized in a
situaţiilor financiare oferirea informaţiilor despre To meet the entities and
period.
poziţia financiară, performanţa financiară şi financial information users
fluxurile de trezorerie ale unei entităţi, utile pentru whose goal is the financial
o gamă largă de utilizatori în luarea deciziilor The international
performance, the
economice. În acest context, dacă poziţia financiară accounting standardization standard as amended
a firmei este redată de bilanţ, aspectele referitoare la bodies have been states that the statement
performanţa financiară sunt urmărite cu ajutorul of comprehensive
concerned with finding income should include at
contului de profit şi pierdere numită situaţia some models that would
rezultatului global, iar o entitate trebuie să prezinte show information on the least the line items that
toate elementele de venituri şi cheltuieli present the following
entity's performance. values: [1]
recunoscute într-o perioadă.
Because of the different income;
Norma interna ţională modificată stipulează că models of profit and loss
situaţia rezultatului global trebuie să includă, cel account, in this article we
puţin elemente-rânduri care să prezinte următoarele considered it appropriate funding costs;
valori: [1] to deal with issues related share of the profit or loss
to: of associates and joint
veniturile; ventures accounted for
using the equity method;
profit and loss account
tax expense; amount of gain or loss less the costs generated
a single amount comprising the total profit or loss after tax recognized at the by selling or on disposal
after tax from discontinued operations and the fair value measurement
Brâncuşi” Economy
Annals of the „Constantin University of Series, Issue 20
Târgu Jiu, 2/2011
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011

activelor
sau grupului
(grupurilor)
destinate
of assets or group(s) intended for disposal
cedării care constituie activităţi întrerupte;

which represent discontinued operations;

¾ profitul sau pierderea;

¾ profit or loss;
¾ fiecare componentă a altor elemente ale
¾ each component of other comprehensive
rezultatului global clasificată în funcţie de natură;
income items classified by nature;
¾ partea altor elemente ale rezultatului global al
¾ the share of other comprehensive income
entităţilor asociate şi al asocierilor în participaţie
items of associates and joint ventures
contabilizată folosind metoda punerii în
accounted for using the equity method;
echivalenţă;

¾ total comprehensive income.

¾ rezultatul global total.

The following elements must be presented in the

Următoarele elemente trebuie prezentate în situaţia
comprehensive income statement as allocations for
rezultatului global ca alocări aferente perioadei:

the period:
¾ profitul sau pierderea aferent(ă) perioadei care se
¾ profit or loss for the period which is
atribuie intereselor care nu controlează;

attributable to non-controlling interests;

¾ profitul sau pierderea aferent(ă) perioadei care se
¾ profit or loss for the period which is
atribuie proprietarilor societăţii mamă;

attributable to owners of the parent company;

¾ rezultatul global corespunzător perioadei care se
¾ comprehensive income for the period which is
atribuie intereselor care nu controlează;
attributable to non-controlling interests;
¾ rezultatul global pentru perioada care se atribuie
¾ comprehensive income for the period which is
proprietarilor societăţii mamă.

attributable to owners of the parent company.

Norma internaţională modificată stipulează că o
The international standard as amended stipulates
entitate
trebuie
să
prezinte
elemente-rânduri
that an entity must present additional line items,
suplimentare, titluri şi subtotaluri în situaţia rezultatului
headings and subtotals in the comprehensive income
global şi în situaţia individuală a veniturilor şi
statement and in the individual income and
cheltuielilor (dacă se prezintă), atunci când o astfel de
expenditure statement (if included), when such
prezentare este necesară pentru expunerea fidelă a
presentation is necessary for a fair exposure of the
rezultatelor financiare ale entităţii. Aceste elemente-rând
entity's financial results. These line items to be added
care trebuie adăugate la cele cerute de IAS 1 sunt o
to those required by IAS 1 are a consequence of
consecinţă a raţionamentului profesional, Standardele
professional reasoning, the International Financial
Internaţionale de Raportare Financiară lăsând o mare
Reporting Standards leaving the accountant a large
libertate de gândire contabilului. Factorii de care trebuie
freedom of thought. The factors to be taken into
să se ţină seama la prezentarea separată a altor elemente-
account in the separate presentation of other line
rând se referă la pragul de semnificaţie precum şi natura
items refer to the materiality and nature and function
şi funcţia elementelor de venituri şi cheltuieli.

of items of income and expenses.

Toate elementele de venituri şi cheltuieli dintr-o
All the items of income and expenses from one
perioadă trebuie recunoscute în profit sau pierdere,
period must be recognized in the profit or loss unless
exceptând cazul în care un IFRS stipulează o modalitate
an IFRS provides a different way, namely, outside
diferită şi anume, în afara profitului sau pierderii din
the profit or loss in the current period.
perioada curentă.

In this respect, IAS 8 Accounting Policies,

În acest sens, IAS 8 Politici contabile, modificări ale
Changes in Accounting Estimates and Errors
estimărilor contabile şi erori abordează două astfel de
addresses two such circumstances: correction of
circumstanţe: corectarea erorilor şi efectul modificărilor
errors and the effect of changes in accounting
politicilor contabile, iar alte IFRS - uri prevăd
policies, while other IFRS - provide components of
componente ale altor elemente ale rezultatului global
other comprehensive income items that are not
care nu sunt recunoscute în profit sau pierdere, şi
recognized in the profit or loss, respectively: [9]
respectiv: [9]

¾ changes in the revaluation surplus;

¾ modificările din surplusul de reevaluare;

¾ the actuarial gains and losses of the benefit

¾ câştigurile şi pierderile actuariale din planurile de
plans defined, recognized in accordance with
beneficii

determinate,

recunoscute
în
section 93A of IAS 19 Employee benefits;
conformitate cu punctul 93A din IAS 19
¾ the gains and losses resulting from translating
Beneficiile angajaţilor;

the financial statements of a foreign

¾ câştigurile şi pierderile care rezultă din conversia
operation;
situaţiilor
financiare ale
unei operaţiuni
din
¾ the gains and losses from revaluation of
străinătate;

financial assets available for sale.

¾ câştigurile şi pierderile din reevaluarea activelor
In addition to the minimum information to be
financiare disponibile în vederea vânzării.

provided in the comprehensive income statement, an

Pe lângă informaţiile minime obligatorii care trebuie
entity must provide certain information, either in the
prezentate
în
situaţia
rezultatului
global, o
entitate
statement of comprehensive income or in the notes

Annals of the „Constantin Brâncuşi” University of Târgu Jiu, Economy Series, Issue 2/2011

21
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011
IV-a a CEE, modelul with the classification of
contului de profit şi expenses by nature and
trebuie să prezinte o serie de informaţii, fie în pierdere adoptat de by destination.
situaţia rezultatului global, fie în note ca urmare a reglementările contabile
naturii şi valorii lor. În acest sens menţionăm: din România este cel sub b) Profit and loss
formă de listă şi se account according to
prezintă ca în tabelul nr. 1. the national reference
reducerea valorii contabile a stocurilor până la [5]
valoarea realizabilă netă sau a imobilizărilor frame
corporale până la valoarea recuperabilă, precum şi At the European level,
reluări ale unor astfel de reduceri; the reference frame
restructurări ale activităţilor unei entităţi şi reluări because of their nature and underlying the
ale oricăror provizioane pentru costurile value. In this respect we presentation of the profit
restructurării; mention: or loss account is the
cedări ale unor elemente de imobilizări corporale; Fourth Directive of the
cedări ale unor investiţii; the write-down of EEC, which has four
activităţi întrerupte; inventories to the net schemes, namely in the
soluţionarea litigiilor; realizable value or tangible form of list or account,
alte reluări de provizioane. assets to the recoverable with expenses grouped
În tabelul nr. 1 redăm modelul de cont de rezultate, amount, and reversals of by their nature and by
cu clasificarea cheltuielilor după natura şi după such write-downs; destination or function.
destinaţia acestora. [4]
Based on the method of
restructuring of the classification by nature
b) Contul de profit şi pierdere conform activities of an entity and of expenses provided for
referenţialului naţional reversals of any provisions in IAS 1 and the
for restructuring costs; provisions of the Fourth
La nivel european, referenţialul ce stă la baza disposals of items of Directive of the EEC, the
prezentării contului de profit şi pierdere este tangible assets; model of profit and loss
Directiva a IV-a a CEE, care a prevăzut patru disposals of investments; account adopted by the
scheme, respectiv sub formă de listă sau de cont, cu discontinued operations; Romanian accounting
cheltuielile grupate după natura acestora şi după settlement of disputes; regulations appears as a
destinaţia sau funcţia lor. [4] other reversals of list and is presented as in
provisions. table no. 1. [5]
În baza metodei clasificării după natura cheltuielilor Table no. 1 reproduces the
prevăzută în IAS 1 şi a prevederilor din Directiva a income statement model,
entitate pentru
Tabelul nr.1 Contul de profit şi ¾ Cifra de scopurile ¾ Alte cheltuieli;
pierdere afaceri netă; ¾ Materii
prime şi
Referenţial internaţional ¾ Alte consumabile
venituri; utilizate;

¾ Cheltuieli din exploatare-total;

sale proprii şi
capitalizată; ¾ Total cheltuieli;
Referenţial naţional
¾ Venituri ¾ Cheltuieli
Model de cont de rezultate cu aferente costului cu beneficiile
clasificarea producţiei în curs angajaţilor;
¾ Variaţia
stocurilor de ¾ Profitul sau pierderea din
Formatul contului de profit şi exploatare;
pierdere (OMFP nr. produse finite
şi ¾ Alte ¾ Partea din profit pentru
cheltuielilor după natură [6] venituri din entităţile asociate;
de execuţie; exploatare;

3055/2009) [7] ¾ Cheltuieli ¾ Venituri financiare;

produse în curs
de execuţie; cu amortizarea
şi deprecierea; ¾ Profit înainte de impozitare;
¾ Venituri din activităţi
curente;
¾ Venituri
¾ Producţia din exploatare-
realizată de ¾ Cheltuieli financiare;
total;
 ¾ Profitul sau impozit;
¾ Cheltuieli cu impozitul pe pierderea brută;
profit; ¾ Profitul
sau pierderea controlează. Model de cont de
din rezultate cu
activitatea clasificarea
¾ Profitul sau pierderea ¾ Profitul
financiară; perioadei, ¾ Profitul
repartizabil:
proprietarilor ¾ Impozitul sau pierderea net(ă) a
¾ Profitul pe an din activităţi pe profit sau exerciţiului
continue; alte elemente
extraordinară; de
Annals of the „Constantin
societăţii-mamă, Brâncuşi” University of Târgu
¾ Profitul sau pierderea interesului
curentă; Jiu, Economy Series, Issue 2/2011
care
nu
¾ Profitul pe an din activităţi 22
întrerupte;
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011

cheltuielilor după destinaţie[6]

financiar.
Venituri;

Costul vânzărilor;
Profit brut;
Alte venituri;
Costuri de distribuire;
Cheltuieli administrative;
Alte cheltuieli;
Partea din profit pentru entităţile asociate;
Profit înainte de impozitare;
Cheltuieli cu impozitul pe profit;
Profitul pe an din activităţi continue;
Profitul pe an din activităţi întrerupte;
Profitul perioadei, repartizabil: proprietarilor societăţii-mamă, interesului care nu controlează

Table no. 1 Profit and loss account

expenses by destination
International reference frame [6]
Income statement model with the classification of Income;
expenses by nature [6]
Income from ordinary activities; Cost of sales;
Gross profit;
Other income; Other income;
Changes in inventories of finished goods and work in Distribution costs;
progress; Administrative expenses;
Other expenses;
Raw materials and consumables used; Share of the profit for
Employee benefits expense; associates;
Depreciation and amortization expenses; Profit before tax;
Other expenses; Corporation tax expenses;
Total expenses; Profit for the year from
Share of the profit for associates; continuing operations;
Profit before tax; Profit for the year from
Corporation tax expenses; discontinued operations;
Profit for the year from continuing operations;
Profit for the year from discontinued operations; Profit for the period,
attributed to: owners of
the parent company, non-
Profit for the period, attributed to: owners of the
parent company, non-controlling interest. controlling interest
National reference frame
Income statement model with the classification of
Brâncuşi” Economy
Annals of the „Constantin University of Series, Issue 23
Târgu Jiu, 2/2011
Profit and loss account
format (OMFP no.
3055/2009) [7]
Net turnover;
Income from the cost of
work in progress;
Production made by the
entity for its own
purposes and capitalized;
Other operating income;
Operating income-total;
Operating expenses-
total;
Operating profit or loss;
Financial income;
Financial expenses;
Financial profit or loss;
Current profit or loss;
Profit and loss from
extraordinary activities;
Gross profit or loss;
Income tax and other
taxes;
Net profit/loss of the
financial year.
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011
resurselor economice pe while in the scheme
care entitatea le va putea presented in the Fourth
Din analiza modelelor de mai sus desprindem controla în viitor şi pentru Directive of the EEC the
următoarele: a formula raţionamente income tax for the current
activity is delimited from
the income tax for the
în timp ce fiecare model de prezentare
The analysis of the above extraordinary activity.
models results in the However, even if the
întocmit în conformitate cu IFRS are avantaje model of profit and loss
pentru diferite tipuri de entităţi, IAS 1 impune following:
account in compliance
conducerii să aleagă, pe de o parte, prezentarea cea with the national
mai relevantă şi cea mai fiabilă, iar pe de altă parte, while each presentation reference frame considers
o prezentare suplimentară despre natura model prepared in takes into account
cheltuielilor, inclusiv cheltuielile cu deprecierea şi accordance with IFRS has grouping expenditure by
amortizarea şi cheltuielile cu beneficiile angajaţilor, advantages for different nature, the notes to the
deoarece aceste informaţii sunt utile la estimarea types of entities, IAS 1 financial statements (Note
viitoarelor fluxuri de trezorerie. De asemenea, requires the management 4) require an analysis by
observăm că o entitate nu trebuie să prezinte niciun to select, on the one hand, the economic function of
element de venituri sau cheltuieli extraordinare nici the most relevant and the income and expense
în situaţia rezultatului global sau în situaţia reliable presentation, and items, but according to
individuală a veniturilor şi cheltuielilor (dacă se on the other hand, an some authors this analysis
prezintă), nici în notele la situaţiile financiare; additional presentation does not correspond to the
about the nature of expense presentation
referitor la norma naţională, putem afirma că expenses, including model recognized in the
formatul contului de profit şi pierdere reglementat depreciation and profit or loss, by their
prin OMFP nr. 3055/2009 este identic cu schema amortization expenses destination, as required by
contului de profit şi pierdere în format listă, cu and employee benefits IAS. In this regard, the
gruparea cheltuielilor după natură, prezentată în expenses, as this indicator of cost of goods
Directiva a IV-a a CEE, existând o singură information is useful in sold and services provided
diferenţă: cheltuiala cu impozitul pe profit este predicting future cash should include only the
prezentată pe un singur post în reglementarea flows. We can also see cost of goods sold and not
naţională, în timp ce în schema prezentată în that an entity shall not all the production costs
Directiva a IV-a a CEE este delimitat impozitul pe present any evidence of for the goods obtained
profit aferent activităţii curente de impozitul pe extraordinary income or during the period, as
profit aferent activităţii extraordinare. expense in the evidenced by the note
comprehensive income above. [2]
statement or in the
Cu toate acestea, chiar dacă modelul contului de individual income and
profit şi pierdere conform referenţialului naţional expenditure statement (if Conclusions
are în vedere gruparea cheltuielilor după natură, în included) or in the notes
notele explicative la situaţiile financiare (Nota 4) se to financial statements; To assess potential
cere o analiză după funcţia economică a as regards the national changes in the economic
elementelor de venituri şi cheltuieli, însă după unii standard, we can say that resources that the entity
autori această analiză nu corespunde modelului de the format of the profit can control in the future
prezentare a cheltuielilor recunoscute în profit sau and loss account and to make judgments
pierdere, după destinaţia acestora, aşa cum este regulated by OMFP no. about the entity's
cerut de IAS. În acest sens, indicatorul costul 3055/2009 is identical to effectiveness in using new
bunurilor vândute şi al serviciilor prestate ar trebui the scheme of profit and resources, the information
să cuprindă doar cheltuielile aferente bunurilor loss account in list about an entity's
vândute şi nu toate cheltuielile de producţie aferente format, with the grouping performance variability is
bunurilor obţinute în cursul perioadei, aşa cum of expenses by nature, important, particularly
rezultă din nota menţionată mai sus. [2] presented in the Fourth about its profitability.
Directive of the EEC, Thus, we may say that the
Concluzii with one difference: the option to study the profit
income tax expense is and loss account is
Pentru a evalua modificările potenţiale ale presented on a single post justified by the
in the national legislation,
Brâncuşi” Economy
Annals of the „Constantin University of Series, Issue 24
Târgu Jiu, 2/2011
Analele Universităţii “Constantin Brâncuşi” din Târgu Jiu, Seria Economie, Nr. 2/2011

*** IAS 1 Prezentarea 5. References

despre eficienţa cu care entitatea poate utiliza noi situaţiilor financiare
resurse, sunt importante informaţiile despre *** IAS 8 Politici Berheci, M., Valorificarea
variabilitatea performantelor unei entităţi, în special contabile, modificări ale raportărilor financiare
despre profitabilitatea acesteia. Putem afirma astfel estimărilor contabile şi [The Use of Financial
că opţiunea pentru studiul contului de profit şi erori Reporting], CECCAR
pierdere este justificată de complexitatea şi Publishing House,
semnificaţia acestui subiect în analiza performanţei Bucharest, 2010
unei entităţi. complexity and Feleaga, N., Malciu, L.,
significance of this topic Politici şi opţiuni
Din aspectele mai sus prezentate se desprinde ideea in analyzing the contabile [Fair
potrivit căreia în timp ce prezentarea elementelor performance of an entity. Accounting versus Bad
extraordinare în contul de profit şi pierdere din Accounting], Economic
România reprezintă un avantaj pentru efectuarea de The idea emerging from Publishing House,
previziuni ale profiturilor estimate a fi obţinute, nici the issues presented Bucharest, 2002
limitele nu trebuie omise, în sensul că în ţara above is that while the Feleagă, N., Dincolo de
noastră atât entităţile mari cât şi cele mici şi mijlocii presentation of frontierele vagabondajului
sunt obligate să întocmească un cont de profit şi extraordinary items in the contabil [Beyond the
pierdere în format listă, care clasifică cheltuielile profit and loss account in Borders of Accounting
după natura lor, dar de altfel, reglementarea Romania is an advantage Vagrancy], Economic
naţională nu interzice întocmirea şi a unui cont de for making forecasts of Publishing House,
profit şi pierdere cu clasificarea cheltuielilor după the profits to be obtained, Bucharest, 1997
destinaţie, motiv pentru care, societăţile cotate nu the limitations should not *** The Fourth Directive
vor evita acest lucru. be omitted either, of the European
meaning that in our Economic Communities
Decizia finală a entităţilor privind alegerea între country both large and 78/660/EEC with its
metoda destinaţiei cheltuielilor şi metoda naturii small and medium subsequent amendments
acestora depinde de factori istorici, de cei aferenţi entities are obliged to and completions
sectorului economic, respectiv de natura entităţii, prepare a profit and loss *** A practical guide for
iar aceasta va trebui să reţină prezentarea cea mai account in a list format, the implementation of
relevantă şi cea mai fiabilă, varianta care prezintă which classifies expenses accounting regulations in
cel mai fidel performanţa, IFRS chiar încurajând by their nature, but compliance with the
acest aspect. otherwise, the national European Directives,
legislation does not CECCAR Publishing
prohibit the establishment House, Bucharest, 2010
5. Bibliografie
of a profit and loss
account with the *** International
Berheci, M., Valorificarea raportărilor financiare, classification of expenses Financial Reporting
Editura CECCAR, Bucureşti, 2010 by destination, therefore Standards, IASB,
Feleagă, N., Malciu, L., Politici şi opţiuni the listed companies will CECCAR Publishing
contabile, Fair Accounting versus Bad Accounting, not avoid this. House, Bucharest, 2009
Editura Economică, Bucureşti, 2002 The final decision of *** Ministry of Public
Feleagă, N., Dincolo de frontierele vagabondajului entities on the choice Finance Order no.
contabil, Editura Economică, Bucureşti, 1997 between the expense 3055/29 October 2009 for
destination method and approval of Accounting
***Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice the method of their nature Regulations in
Europene 78/660/CEE, cu modificările şi depends on historical compliance with the
completările ulterioare factors, on those related European Directives, with
***Ghid practic de aplicare a reglementărilor to the economic sector, its subsequent
contabile conforme cu directivele europene, Editura namely on the nature of amendments and
CECCAR, Bucureşti, 2010 the entity, and it will have completions
*** Standarde Internaţionale de Raportare to retain the most relevant
Financiară, IASB, Editura CECCAR, Bucureşti, and most reliable *** IAS 1 Presentation of
2009 presentation, the option Financial Statements
*** Ordinul ministrului finanţelor publice nr. that presents the *** IAS 8 Accounting
3055/29 octombrie 2009 pentru aprobarea performance most Policies, Changes in
Reglementărilor contabile conforme cu directivele accurately; IFRS even Accounting Estimates and
europene cu modificările şi completările ulterioare encourages this issue. Errors
University of 2/2011
Annals of the Târgu Jiu,
„Constantin Economy 25
Brâncuşi” Series, Issue