Comprobantes de Pago

GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Gabriela del Pilar Ramos Romero

Gabriela del Pilar Ramos Romero

ÍNDICE
5. Presentación .................................................................................................................................. 5
Capítulo I
Documentos Considerados Comprobantes de Pago
1. Facturas: las facturas deberán emitirse en los siguientes casos: ......................................................... 9
2. Recibos por Honorarios:......................................................................................................................... 12
3. Boletas de Venta: ................................................................................................................................ 12
4. Liquidación de Compra: ......................................................................................................................... 13
5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras ........................................................................... 16
6. Documentos autorizados........................................................................................................................ 18
Capítulo II
La Oportunidad y obligación de emitir Comprobante de Pago
1. Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................................................... 27

2. Obligados a emitir Comprobantes de pago ........................................................................................... 32
3. Operaciones por las que se exceptúa de la Obligación de emitir y/u otorgar Comprobante de Pago .. 35
Capítulo III
Requisitos de los comprobantes de Pago
1. Requisitos de los comprobantes de pago .............................................................................................. 39

2. Boletas de Venta ................................................................................................................................ 44
3. Liquidación de compra ........................................................................................................................... 46
4. Ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras ............................................................................. 47
Capítulo IV
Notas de crédito y notas de débito
1. Notas de crédito ................................................................................................................................ 51

2. Notas de debito ................................................................................................................................ 55
Presentación
Las empresas deben tener presente la correcta aplicación de los comprobantes de
pago, ya que cumplen un rol importante en relación a las operaciones que se realizan
sobre ellos, y servirá para un control tanto para el contribuyente, así como poder
servir a la administración a determinar la naturaleza de las operaciones analizadas
en las fiscalizaciones.
Asimismo, las incorrectas aplicaciones de los comprobantes de pago generaran con-
tingencias tributarias, como el desconocimiento del costo o del gasto para efectos del
Impuesto a la Renta, esta situación se produce porque no es suficiente con demostrar
la fehaciencia de los gastos realizados, sino que además deberá acreditarse con el
comprobante de pago que la norma legal prevé para cada caso concreto de acuerdo
a su naturaleza. En relación al Impuesto General a las ventas tendrá el perjuicio del
desconocimiento del Crédito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del IGV (el
saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el reintegro del
IGV, la recuperación anticipada del IGV), así como la generación de infracciones y
aplicación de sanciones que prevé el Código Tributario.
En ese sentido, vemos que en la actualidad la administración pone mucho énfasis
en solicitar los sustentos respectivos para demostrar la existencia de las operaciones,
dentro de los cuales el comprobante de pago es lo esencial y base que como mínimo
debe poseer el contribuyente adicional a otros documentos sustentatorios; esto se ve
reflejado porque existe operaciones no reales que tratan de ser fachadas carecen de
sustancia al ser simuladas para obtener un beneficio al contribuyente.
Por lo expuesto, les ofrecemos en esta oportunidad las principales consideraciones
y herramientas que debe conocer para evitar caer en contingencias tributarias en
relación a los comprobantes de pago, con una recopilación de los criterios emitidos
por los Órganos Administrativos en materia tributaria (Tribunal Fiscal, SUNAT).
GABRIELA DEL PILAR RAMOS ROMERO
Capítulo I
Documentos Considerados
Comprobantes de Pago
El Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia N° 007-

99/SUNAT, precisa los documentos que son considerados comprobantes de pago,
así como los efectos que cada uno contiene:
1. Facturas: las facturas deberán emitirse en los siguientes casos:

• Cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las
ventas que tengan derecho al crédito fiscal.
• Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
• Cuando el sujeto del Régimen Único Simplificado lo solicite a fin de sus-
tentar crédito deducible.
• En las operaciones de exportación consideradas como tales por las normas
del Impuesto General a las Ventas. En el caso de la venta de bienes en
los establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los aeropuertos
de la República, si la operación se realiza con consumidores finales, se
emitirán boletas de venta o tickets.
No están comprendidas en este inciso las operaciones de exportación
realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,
en relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior,
siempre que el comisionista actúe como intermediario entre un sujeto
domiciliado en el país y otro no domiciliado y la comisión sea pagada en
el exterior.
• En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades
del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N°
053-97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecuto-
ras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales
en el Artículo 1 del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas
adquisiciones se efectúen a sujetos del Régimen Único Simplificado o a
las personas comprendidas en el numeral 3 del Artículo 6 del presente
reglamento, o que se acrediten con los documentos autorizados a que se
refiere el numeral 6 del presente Artículo.
INSTITUTO PACÍFICO 9
• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,

en relación con la compra de bienes nacionales o nacionalizados, siempre
que el comisionista actúe como intermediario entre el(los) exportadores)
y el sujeto no domiciliado y la comisión sea pagada desde el exterior.
Informe N° 103-2013-Sunat/4B0000
Se consulta si tratándose de empresas exportadoras que otorgan a sus pro-
veedores anticipos por la compra de café efectuando, posteriormente, dichos
proveedores la entrega del bien o producto:
¿El proveedor puede emitir una factura por el anticipo otorgado y, posterior-
mente, emitir otra describiendo el bien vendido menos el monto del anticipo
entregado? (...)
Análisis:
En relación con la consulta señalada en el numeral 1.1., cabe indicar que de
acuerdo con lo establecido en el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, estos documentos deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad
indicada en dicho artículo, a saber:
- En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue
el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero
(numeral 1).
- En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipada-
mente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, en la fecha
y por el monto percibido (numeral 4).
En tal sentido, en el supuesto que una empresa exportadora entregue a su pro-
veedor un pago anticipado por la compra del café, posteriormente entregado,
dicho proveedor deberá emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la
fecha en que recibe el pago anticipado y por el monto percibido. Posteriormente,
en caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el proveedor deberá emitir
y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que este documento debe
ser entregado en el momento en que se entregue el bien o en el momento en
que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
Conclusión:
En el supuesto que una empresa exportadora entregue a su proveedor un pago
anticipado por la compra del café, posteriormente entregado, dicho proveedor
deberá emitir y otorgar a la referida empresa una factura en la fecha en que
recibe el pago anticipado y por el monto percibido.
Posteriormente, en caso existiera un saldo pendiente de cancelación, el pro-
veedor deberá emitir y otorgar otra factura por dicho saldo, considerando que
este documento debe ser entregado en el momento en que se entregue el bien
o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
10 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Carta N° 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si está permitido que el prestador del servicio emita una factura
por los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detracción: y otra, por
la fabricación de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando
la correspondiente detracción.
Análisis: “(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 1° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
prestación de servicios.
Asimismo, el artículo 5° del citado Reglamento detalla las oportunidades en
que deben ser entregados los comprobantes de pago. Así pues, se dispone,
por ejemplo, que:
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser
entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se perciba el pago, lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, tales comprobantes serán entregados cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
probante de pago por el monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento en mención
establece que las facturas deberán tener como requisito mínimo de su infor-
mación no necesariamente impresa, el valor de venta de los bienes vendidos,
importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su parte, el
numeral 3.8 del mismo artículo señala que, tratándose de boletas de venta,
se consignará como información no necesariamente impresa, el importe de la
venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un
documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad
señalada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma ope-
ración y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el
valor de la operación, por la sola consideración de los conceptos que integran
el mismo. Lo contrario, implicaría incumplir las reglas establecidas en cuanto
a la emisión y oportunidad de entrega del comprobante de pago, así como los
requisitos mínimos para que un comprobante de pago sea considerado válido.
2. Recibos por Honorarios:

El comprobante de Pago deberá ser usado por la prestación de servicios a través
del ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio. Así como
por todo otro servicio que genere rentas de cuarta categoría.
Pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y
para sustentar crédito deducible.
Se encuentran exceptuados de emitir las personas que perciben ingresos por
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores municipales
y actividades similares.
Oficio N° 013-2000-KC0000
Se consulta si los recibos por honorarios se emitan cumpliendo con los requi-
sitos mínimos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, podrá
consignarse cualquier información adicional que se considere pertinente.
Análisis:
“(...) En cuanto a este tema cabe señalar que, el numeral 2 del artículo 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Su-
perintendencia N° 007-99/SUNAT, dispone los requisitos mínimos que deberán
contener los recibos por honorarios.
Así, respecto a la información no necesariamente impresa, el citado numeral
establece que deberá consignarse, entre otros, el monto de los honorarios; el
monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa de
retención correspondiente, en su caso; y el importe neto recibido por el servicio
prestado, expresado numérica y literalmente.
Por consiguiente somos de la opinión que, en tanto el recibo por honorarios se
emita cumpliendo con los requisitos mínimos exigidos por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, podrá consignarse cualquier información adicional
que se considere pertinente.
3. Boletas de Venta:
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con con-
sumidores finales o usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las boletas de venta No
permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se
identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres o denominación o razón social.
RTF N° 00379-6-2004 (28.01.04)
Las Boletas de Venta que no consignan el nombre del prestador del servicio no
son consideradas como comprobantes de pago por lo que no son una prueba
fehaciente de una operación realizada.

Las Boletas de Venta en los cuales no aparece el nombre del prestatario del
servicio no corresponden a los contratos de arrendamiento señalados, siendo
además, que las cantidades consignadas en ellos no concuerda con las sumas
pactadas, al amparo del literal a) del artículo 57° de la Ley del Impuesto a la
Renta, resulta legalmente válido afirmar que dichos ingresos se han devenga-
do en el ejercicio acotado y que la Resolución de Determinación se encuentra
emitida de acuerdo a ley (...).
RTF N° 00595-2-2000 (19.07.2000)
Las adquisiciones sustentadas con Boletas de Venta no permiten sustentar el
crédito fiscal.
El recurrente sustento parcialmente las adquisiciones efectuadas, debido a
que parte de las compras fueron efectuadas mediante boletas de venta, com-
probante de pago que no permite ejercer el derecho al crédito deducible, de
conformidad con lo dispuesto por el artículo 6° del D.Leg. N° 777 y el inciso h)
del artículo 1° del D.S. N° 74-95-EF, por lo que se determina que la resolución
de determinación impugna ha sido emitida conforme a ley.
RTF N° 04431 -5-2005 (15.07.2005)
Comprobantes que no sustentan gasto
No es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el límite esta-
blecido en el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos
denominados “comprobantes de egreso de caja” y “otros sin derecho”, que
son documentos de carácter contable que no tienen las características de los
comprobantes de pago.
4. Liquidación de Compra:
Son empleados cuando se realicen adquisiciones que efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos me-
tálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número
de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidación de compra. Asimismo, podrán ser
empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario, Permitirán ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por
el comprador y El comprador queda designado como agente de retención de
los tributos que gravan la operación.
RTF N° 8415-4-2001 (11.10.2001)
Los gastos no son deducibles cuando se sustentan en liquidaciones de compra
emitidas a comerciantes de bienes en general
Es procedente el reparo de los gastos efectuados por la recurrente por cuanto
se ha comprobado que ésta emitió indebidamente liquidaciones de compra a
vendedores que tenían la calidad de comercializadores de bienes en general y

no de productores o acopiadores de productos primarios, por lo que los mencio-
nados comprobantes al no haber sido emitidas de acuerdo con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no sustentan debidamente los gastos deducidos.
RTF N° 03241 -1 -2006 (13.06.2006)
Liquidaciones de compra no emitidas por el vendedor
La Administración Tributaria no ha verificado las discrepancias observadas
entre las firmas que aparecen en los comprobantes observados y las que el
recurrente consignó en aquéllos otros cuyas operaciones de ventas reconoce,
dado que ello genera dudas sobre la realidad de las operaciones efectuadas,
más aún si se tiene en cuenta que se trata de liquidaciones de compras que no
son emitidos por el vendedor de los bienes.
RTF N° 6795-4-2003 (24.11.03)
No es posible tener un doble juego de liquidaciones de compra ya que generará
operaciones no reales
Las operaciones que se consignan en las liquidaciones de compra que sirven
como sustento del crédito fiscal de la recurrente no son reales, puesto que
existe doble juego de un grupo de tales liquidaciones, en las que se consignan
diferentes datos. Asimismo, respecto de otro grupo de liquidaciones de compra,
los supuestos vendedores son trabajadores de la empresa que niegan haber
realizado la venta, siendo además que del movimiento físico de oro se aprecia
inconsistencias y faltantes, siendo además que del movimiento del Libro Caja
no se refleja registro alguno del pago de las liquidaciones, por lo que procede
mantener el reparo desconociendo el crédito fiscal. Se confirma además la multa
impuesta que se relaciona directamente con la acotación principal.
Oficio Sunat N° 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisión de un comprobante de pago en una operación no
gravada con IGV
De acuerdo al artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, éste es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de
servicios. Asimismo, conforme al artículo 2° del mencionado Reglamento sólo
se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los
requisitos y características mínimos los siguientes: Facturas, recibos por ho-
norarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos
por máquinas registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del
artículo 4° del referido Reglamento y otros documentos que por su contenido
y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT. Por su parte, el
artículo 4° del citado Reglamento señala los casos en los que corresponde emi-
tir cada uno de los comprobantes de pago antes mencionados, considerando
entre otros aspectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o servicios, así
como la calidad del vendedor. De otro lado, el penúltimo párrafo del artículo
5° de la referida norma dispone que la obligación de otorgar comprobantes de

pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación

de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido
liquidados, percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los
mismos. De las normas antes señaladas fluye claramente que cuando un su-
jeto realice cualquiera de las operaciones a que hace alusión el artículo 1° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo las excepciones previstas en el
artículo 7° de la citada norma [...], se deberá emitir uno de los comprobantes
de pago establecidos en el artículo 2° del referido Reglamento, sin importar si
la operación se encuentra o no gravada con el Impuesto General a las Ventas.
RTF N° 03423-5-2006 (22.06.2006)
El contribuyente contaba con R.U.C por lo que de acuerdo con el numeral 3)
del artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago, no correspondía la
emisión de liquidaciones de compra.
Queda debidamente acreditado que el recurrente efectuó las ventas que se le
atribuyen, asimismo, se determina que éste contaba con R.U.C., supuesto en el
cual de acuerdo con el numeral 3) del artículo 6° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/
SUNAT, no correspondía la emisión de liquidaciones de compra.
Informe N° 221-2007-SUNAT/2B0000
Se consulta si las liquidaciones de compra emitidas en los casos que se indican
a continuación sustentan gasto o costo para efectos del Impuesto a la Renta:
1. Las emitidas a contribuyentes cuyo número de RUC se encuentra en es-
tado de baja de oficio, o que se encuentran con suspensión temporal de
actividades, y/o cuando la actividad declarada en el RUC no corresponde
a la operación que figura en la liquidación de compra emitida, y/o cuando
no solicitaron la autorización de impresión de comprobantes de pago.
2. Las emitidas sin señalar el lugar dónde se realiza la compra, ni el dato
adicional que permita precisar su ubicación y/o que tampoco consignan
el número del documento de identidad del comprador.
1. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes cuyo RUC se en-
cuentra en estado de baja de oficio permiten sustentar gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta siempre que se trate de la adquisición de
bienes contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
2. Las liquidaciones de compra emitidas a contribuyentes que se encuentran
con suspensión temporal de actividades y/o que la actividad declarada
en el RUC no corresponde a la operación que figura en la liquidación de
compra emitida y/o cuando no solicitaron la autorización de impresión de
comprobantes de pago, no permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta
3. Las liquidaciones de compra que no consignan el lugar donde se realiza
la compra, ni el dato adicional que permita precisar su ubicación no se
consideran comprobantes de pago y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de

identidad del comprador permiten sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta, siempre que se trate de la adquisición de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del artículo 6° del RCP.
No procede la emisión de liquidaciones de compra por la adquisición de arroz
pilado a pequeños agricultores.
“(...) el arroz pilado no constituye un producto primario derivado de la actividad
agropecuaria, toda vez que el mismo no se encuentra en su estado natural,
siendo más bien, el resultado de un proceso de transformación y acondicio-
namiento a través de maquinaria y equipo que, dentro de la cadena de valor,
ha incrementado su valor agregado respecto al arroz en cáscara cosechado
en campo.
En consecuencia, no procede la emisión de liquidaciones de compra por la
adquisición de arroz pilado a pequeños agricultores”.
Se consulta si procede emitir liquidación de compra en el caso que se adquiera
páprika que ha perdido humedad por el solo transcurso del tiempo o mediante
su exposición al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho
bien que no otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Puede emitirse liquidación de compra en caso se adquiera páprika que ha per-
dido humedad por el solo transcurso del tiempo o por su exposición voluntaria
al sol, a personas naturales productoras y/o acopiadoras de dicho bien que no
otorgan comprobantes de pago por carecer de número de RUC.
Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas
marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean
efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
Procede la emisión de liquidaciones de compra por las adquisiciones de algas
marinas derivadas de la pesca artesanal, siempre que dichas adquisiciones sean
efectuadas a personas naturales productoras y/o acopiadoras de tales bienes.
5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

Es un comprobante de pago que se emite en moneda nacional; se emitirán en
operaciones con consumidores finales o en operaciones con sujetos del Régimen
Único Simplificado. Asimismo, no permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal,
crédito deducible, ni sustentar gasto o costo tributario, salvo en los casos que
cumplan los siguientes requisitos:
• Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como
con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social.
• Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.

• Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se

trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Eje-
cutoras y
Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo
N° 053- 97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades Ejecuto-
ras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales en el
artículo 1° del citado Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto en
el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efectúen a sujetos del
Régimen Único Simplificado.
Validez de tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras cuya alta no ha
sido comunicada a la SUNAT.
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por máquinas registradoras que han
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario,
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos
mínimos y características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la máquina registradora en
cuanto a su obligación de declarar la alta de las mismas, implica la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario. Se incurre en esta misma infracción cuando se utilizan
máquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en un estable-
cimiento distinto al declarado ante la Administración Tributaria, habría
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 12 del artículo 174° del
citado TUO del Código Tributario.
RTF N° 860-3-98 (01.10.98)
La recurrente interpone apelación contra la sanción de cierre de estableci-
miento por no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administración
no considera como tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la Admi-
nistración no considera como tal el Ticket entregado, debido a que el número
de RUC consignado en él no corresponde al de la recurrente. Esta indica que
el equívoco en el número de RUC se debió a un error de programación de la
máquina registradora, al consignar un dígito adicional. En ese sentido no se ha
configurado la infracción de “emitir documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados comprobantes de pago”.
RTF N° 1008-3-98 (27.11.98)
Establecimientos ubicados en centros comerciales la Administración impone la
sanción de cierre de establecimiento a la recurrente por entregar documentos
que no reúnen los requisitos establecidos para ser considerados comprobantes

de pago, debido a que en el Ticket emitido por la recurrente no se consigna
la dirección exacta de establecimiento, sino sólo se menciona el nombre del
Centro Comercial y el número de tienda. El Tribunal considero que para el
caso de establecimientos ubicados en centros comerciales, dicha información
es suficiente.
6. Documentos autorizados
Los Documentos autorizados son documentos que son considerados como
comprobantes de pago y el contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A
los documentos
autorizados no le son aplicables los requisitos, características y obligaciones
contenidas en los capítulos III y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tri-
butario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación
Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica
Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros,
y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren
bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestado-
ras de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas sobre
la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctri-
ca y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones
(OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios públicos señalados podrán
incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo el
control de OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago que emi-
tan, los comprobantes de pago correspondientes a los servicios indicados
a continuación:
• Los servicios de la serie 80C que prestan las empresas suscriptoras
autorizadas por OSIPTEL;

• Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesio-

narias de los mismos utilizando la serie de numeración 16XX u otra
aprobada para tal efecto por el Ministerio de Transportes y Comuni-
caciones;
• Los servicios portadores de larga distancia nacional o internacional
que prestan las empresas concesionarias de los mismos, previo
acuerdo con la empresa concesionaria del servicio de telefonía o
de acuerdo a lo establecido por OSIPTEL mediante Resoluciones
de Consejo Directivo N°s. 061-2001-CD-OSIPTEL y 062-2001-CD-
OSIPTEL.
• Los servicios especiales con interoperabilidad brindados por los ope-
radores del servicio telefónico fijo y móvil, en sus redes, a través del
código de numeración 15XX u otro código aprobado para tal efecto
por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, de acuerdo a la
normatividad emitida por OSIPTEL.
El formato que se usará para incluir los comprobantes de pago antes in-
dicados deberá permitir que se identifique claramente a cada una de las
empresas. En cada comprobante de pago se deberá consignar como re-
quisitos mínimos: los datos de identificación del obligado (número de RUC
y razón o denominación social), el número correlativo del comprobante
de pago, la fecha de emisión, la descripción o el tipo de servicio prestado
o el concepto cobrado, el importe del mismo discriminando el monto de
los tributos que gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso
y el importe total del servicio prestado.
Cada comprobante de pago incluido en el formato indicado en el párrafo
anterior será considerado en forma independiente para todo efecto tributa-
rio, sin perjuicio que en aquellos casos que conforme con lo establecido en
este reglamento u otra norma deban consignarse los datos de identificación
del usuario y la fecha de emisión, éstos pueden colocarse por separado y
como datos comunes a todos los comprobantes de pago.
La empresa concesionaria que, de acuerdo a este literal, en el comprobante
de pago que emita incluya el(los) de otra(s) empresa(s), deberá, previamente
y por única vez, comunicar a la SUNAT la primera oportunidad en que
esto ocurra y adjuntar el formato que usará para ello. De presentarse la
comunicación sin adjuntar el formato respectivo, se tendrá como no pre-
sentada la comunicación, quedando a salvo el derecho de la empresa a
presentarla nuevamente adjuntando el aludido formato. El incumplimiento
de la obligación de comunicar no afectará la validez de ninguno de los
comprobantes de pago comprendidos en el formato, sin perjuicio que los
mismos deban cumplir con lo señalado en el cuarto párrafo del presente
literal para ser considerados comprobantes de pago.
Los servicios públicos señalados en el primer párrafo del presente literal
no comprenden a aquéllos que son prestados con la finalidad de ser co-
mercializados a terceros.
Tratándose de recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador
del inmueble, se entenderá identificado al arrendatario o subarrendatario
como usuario de los servicios públicos a los que se refiere el presente lite-
ral, siempre que en el contrato de arrendamiento o subarrendamiento se
estipule que la cesión del uso del inmueble incluye a los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes
estén autenticadas notarialmente.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, si las firmas son auten-
ticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, sólo permitirán sustentar gasto o costo para efecto
tributario, crédito deducible o ejercer el derecho al crédito fiscal, los recibos
emitidos a partir de la fecha de certificación de las firmas.
e) Pólizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes
de intermediación, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o
bolsas de productos autorizadas por la CONASEV.
Pólizas emitidas por los agentes de intermediación, por operaciones efec-
tuadas fuera de las bolsas de valores y bolsas de productos autorizadas
por la CONASEV, con valores inscritos o no en ellas.
f) Cartas de porte aéreo y conocimientos de embarque por el servicio de
transporte de carga aérea y marítima, respectivamente.
g) Pólizas de adjudicación emitidas con ocasión del remate o adjudicación de
bienes por venta forzada, por los martilleros públicos y todas las entidades
que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Los martilleros públicos y las entidades que intervengan en estos actos
deberán contar con autorización de la SUNAT, quedando designados
como agentes de retención del Impuesto que corresponda al ejecutado.
h) Certificados de pago de regalías emitidos por PERUPETRO S.A., siempre
que cumplan con los requisitos y características establecidos por Resolución
Ministerial.
I) Formatos proporcionados por el instituto Peruano de Seguridad Social
(IPSS) para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
que efectúen las entidades empleadoras a través de las empresas del Sis-
tema Financiero Nacional.
j) Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol adquirente
en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y/o débito emitidas
por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en
el país. Estas empresas podrán incluir en los comprobantes de pago que
emitan, según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones
que ésta establezca, las comisiones que los referidos bancos e instituciones
perciban de los establecimientos afiliados a los mencionados sistemas de
pago.
k) Documentos que emitan las empresas recaudadoras de la denominada
Garantía de
Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo 7° de
la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural por los servicios que prestan, en los que se podrán incluir,

según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta
establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garantía de
Red Principal.
El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las
empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados, consig-
nando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado
(número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del
comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto
cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que
gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total.
Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
i) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasa-
jeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente,
en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan
servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo
especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen
a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la trans-
ferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que
el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que
la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del
presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma inde-
pendiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador,
de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución
del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en
una misma operación.
Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente
numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por
red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio,
a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modifi-
catorias.
El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento

de Distribución de Gas Natural por Red de Ductos y podrá servir asimismo
para facturar los conceptos a que se refieren los artículos 67°, 68° y 77°
del citado reglamento.
Para efectos de la emisión de este recibo, el servicio público de distribución
de gas natural por red de ductos no comprende a aquél que es prestado
con la finalidad de ser comercializado a terceros.
p) Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones
técnicas vehiculares, a las que se refiere el artículo 103° del Reglamento
Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N° 058-2003-MTC
y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza N° 694 de la
Municipalidad Metropolitana de Lima, por la prestación de dicho servicio.
Los concesionarios del servicio de revisiones técnicas vehiculares podrán realizar
la impresión de estos documentos, previa solicitud de autorización a la SUNAT
a través del Formulario N° 806 - “Formulario de Autorización de Impresión”,
mediante sistema computarizado, respecto de la serie asignada al punto de
emisión y el rango de comprobantes de pago a imprimir. En dicho formulario,
se consignará los datos del concesionario del servicio de revisiones técnicas
vehiculares en el rubro destinado a la identificación de la imprenta.
Los referidos documentos deberán cumplir con los siguientes requisitos y ca-
racterísticas, necesariamente impresos:
1. Datos de identificación del concesionario del servicio de revisiones técnicas
vehiculares
• Denominación o razón social. Adicionalmente, deberá consignar su
nombre comercial, si lo tuviera.
• Número de RUC.
• Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localiza-
do el punto de emisión del comprobante de pago. Podrá consignarse
la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee
el contribuyente.
2. Numeración: Serie y número correlativo, debiéndose cumplir con lo dis-
puesto en el numeral 4 del artículo 9° del presente reglamento.
3. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT.
4. Destino del original y copia:
• En el original: USUARIO.
• En la copia: EMISOR.
El destino del original y la copia deberá imprimirse en el extremo inferior
derecho del comprobante de pago.
La emisión de documentos en más copias que las exigidas, deberá llevar
la leyenda “COPIA NO VÁLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO” colocada
en caracteres destacados.
5. Apellidos y nombres, o denominación o razón social, del propietario del
vehículo.

6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es una persona

natural que no requiera sustentar crédito fiscal, gasto o costo para efecto
tributario: tipo y número de su documento de identidad.
7. Clase de revisión técnica, de acuerdo con lo señalado en el artículo 103°
del
Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo N°
058-2003-MTC y normas modificatorias, y el artículo 4° de la Ordenanza
N° 694 de la Municipalidad Metropolitana de Lima.
8. Importe unitario de los servicios de revisión técnica prestados.
9. Importe del servicio de revisión técnica prestado, sin incluir los tributos
que afecten la operación, ni otros cargos adicionales si los hubiere.
10. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la
tasa respectiva.
11. Importe total del servicio de revisión técnica prestado, expresado numérica
y literalmente.
12. Fecha de emisión.
13. Signo que permita identificar la moneda en la cual se emite el comprobante
de pago.
14. Número de la revisión técnica.
15. Datos del vehículo:
• Tipo de vehículo, según la clasificación detallada en el numeral 85
del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 244-2005/
SUNAT.
• Marca y modelo.
• Placa de rodaje.
El concesionario del servicio de revisiones técnicas deberá mantener una co-
pia almacenada en archivos magnéticos u otro medio de almacenamiento de
información, el cual estará a disposición de la SUNAT cuando ésta lo requiera.
La referida copia podrá ser un registro cuyos campos sean cada uno de los
requisitos antes enumerados, con excepción del previsto en el numeral 1 del
presente literal. Asimismo, el concesionario del servicio de revisiones técnicas
deberá mantener la copia emisor impresa en un archivo ordenado de manera
correlativa.
Oficio Sunat N° 039-98-I.2-2000 (06.05.98)
Es obligatoria la emisión de un comprobante de pago en una operación no
Gravada con IGV.
De acuerdo al artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 018-97/SUNAT, éste es un documento
que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestación de
servicios.
Asimismo, conforme al artículo 2° del mencionado Reglamento sólo se consi-

deran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todos los requisitos y
características mínimos los siguientes: Facturas, recibos por honorarios, bole-
tas de venta liquidaciones de compra, tickets o cintas emitidos por máquinas
registradoras, los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4° del
referido Reglamento y otros documentos que por su contenido y sistema de
emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente
autorizados, de manera previa por la SUNAT. Por su parte, el artículo 4° del
citado Reglamento señala los casos en los que corresponde emitir cada uno de
los comprobantes de pago antes mencionados, considerando entre otros as-
pectos el tipo de sujeto que adquiere los bienes o servicios, así como la calidad
del vendedor. De otro lado, el penúltimo párrafo del artículo 5° de la referida
norma dispone que la obligación de otorgar comprobantes de pago rige aun
cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación de servicios no
se encuentre afecta a tributos, o cuando éstos hubieran sido liquidados, percibi-
dos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de los mismos. De las normas
antes señaladas fluye claramente que cuando un sujeto realice cualquiera de
las operaciones a que hace alusión el artículo 1° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, salvo las excepciones previstas en el artículo 7° de la citada
norma (...), se deberá emitir uno de los comprobantes de pago establecidos en
el artículo 2° del referido Reglamento, sin importar si la operación se encuentra
o no gravada con el Impuesto General a las Ventas.
Informe N° 159-2003-Sunat/2B0000
Los boletos emitidos por las empresas de transporte público urbano de pasaje-
ros, deberán cumplir como mínimo con lo señalado en el artículo 4° del RCP.
(...)de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 16° del RCP, no resultan de aplicación
a los documentos autorizados, los requisitos y características contemplados en
el Capítulo III de dicho Reglamento, los cuales deberán cumplir con las dispo-
siciones específicas que la SUNAT determine.
Por consiguiente, en la medida que hasta el momento la SUNAT no ha emi-
tido una norma especial señalando requisitos, características o un formato a
emplear para el caso de los boletos emitidos por las empresas de transporte
público urbano de pasajeros, los mismos como mínimo deberán cumplir con
lo señalado en el artículo 4° del RCP (...).
Oficio N° 069-2000-KC0000
Documentos autorizados por el Reglamento de Comprobantes de Pago
Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son compro-
bantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando
autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferen-
cia de vehículos automotores que dichas entidades realicen podrá ser acreditada
con los mismos, no siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.
Informe N.° 027-2017-SUNAT/5D0000
Las empresas del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuen-

tran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, pueden

emitir los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del numeral 6.1
del artículo 4° del RCP por todo tipo de operación de transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, inclusive por aquellas afectas al IGV
pero que no correspondan a operaciones bancarias.
Actualmente los documentos autorizados emitidos por las cajas municipales
de ahorro y crédito y las entidades financieras que no se encuentran obligadas
a emitir comprobantes de pago electrónicos resultan válidos para que las per-
sonas naturales sustenten el gasto deducible (de sus rentas de cuarta y quinta
categoría) por concepto de pago de intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda, a que se refiere el artículo 46° de la LIR, toda vez que hasta
la fecha aún no se ha emitido la resolución de superintendencia de la SUNAT
que establezca los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
Capítulo II
La Oportunidad y obligación de emitir

Comprobante de Pago
1. Oportunidad de entrega del comprobante de pago

Las operaciones y transacciones comerciales y/o prestación de servicios tienen
diferentes momentos u oportunidades de entrega de los comprobantes de pago.
De conformidad con el artículo 5° de la resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT
Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la oportunidad
que se indica:
1. 1. En la transferencia de bienes muebles:

• En el momento en que se entregue el bien.
• En el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra primero.
• En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, teléfono,
telefax u otros medios similares, en los que el pago se efectúe mediante
tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta con anterioridad a la
entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse en la fecha en
que se reciba la conformidad de la operación por parte del administrador
del medio de pago o se perciba el ingreso, según sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquiriente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago de le
podrá otorgar a aquél hasta la fecha de entrega del bien.
• Tratándose de la venta de bienes en consignación, la SUNAT no aplicará
la sanción referida a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
174° del Código Tributario al sujeto que entrega el bien al consignatario,
siempre que aquél cumpla con emitir y otorgar el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) días hábiles siguientes a la fecha en que
el consignatario venda los mencionados bienes.
Se plantea el supuesto de la venta de bienes muebles en el país, en la cual los
compradores eligen el producto a adquirir mediante Internet, generando para
ello una orden de compra virtual que contiene una numeración y las caracte-
rísticas del producto así como el precio de venta; no obstante, al realizar dichos
compradores -en forma parcial o total- pagos adelantados a la entrega del bien
(en la cuenta del vendedor), no consignan el número de orden de compra que

permita identificar al cliente.
“(...) Ahora bien, resulta pertinente indicar que el numeral 1 del artículo 5° del
Reglamento de Comprobantes de Pago señala que, en la transferencia de bienes
muebles, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento
en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que
ocurra primero. Agrega dicho numeral que, en el caso que la transferencia sea
concertada por Internet, teléfono, telefax u otros medios similares, en los que
el pago se efectúe mediante tarjeta de crédito o de débito y/o abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse
en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
De las normas glosadas en los párrafos precedentes se tiene que el IGV grava,
entre otros, la transferencia de bienes muebles a título oneroso, independien-
temente de la forma o circunstancias en que se realice la operación de venta,
resultando por ello irrelevante que la contratación de esta operación se haya
realizado vía Internet, como en el supuesto planteado.
Asimismo, fluye de las citadas normas que en caso se reciba el pago pactado
-sea parcial o total-, anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposi-
ción del mismo, la obligación tributaria del IGV nacerá en la fecha en que se
percibe el pago y por el monto percibido, aun cuando no se haya cumplido
con la emisión del comprobante de pago en la oportunidad señalada en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
En cuanto a la emisión del comprobante de pago en el supuesto planteado,
dado que el pago -parcial o total- es efectuado mediante el abono en cuenta
con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deberá emitirse
en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto percibido, debiendo
entregarse conjuntamente con el bien.
Nótese que si a la fecha en que se entrega el bien no se ha cancelado en su
integridad el precio pactado, deberá emitirse el comprobante de pago por el
saldo pendiente de pago, considerando que este documento debe ser entregado
en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe
el pago, lo que ocurra primero
(...)”.
RTF N° 8731-5-2001 (26.01.2001)
(...) la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero; Que conforme
con el artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por
Resolución de Superintendencia N° 018- 97SUNAT, en la transferencia de bie-
nes muebles, el comprobante de pago debía ser emitido en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago, lo que ocurra
primero; Que ha... (2)...regar que de acuerdo al artículo 5° del Reglamento de
Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
018-97-SUNAT, y vigente durante el periodo materia de análisis, en la trans-
ferencia de bienes muebles, el comprobante de pago debía ser emitido en el
momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el
pago, lo que ocurra primero (...).
28 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

RTF N° 10269-2-2007 (29.10.2007)

Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a S/. 15,340.00,
importe que se sustenta en la propuesta de ejecución de obra del 26 de febrero
de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con
posterioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago, cabe señalar
que la Administración no ha sustentado como los pagos diferidos (...) de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribución ascendía a S/.
17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con poste-
rioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la
Administración no ha sustentado de qué manera los pagos (...).
1.2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
RTF N° 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligación tributaria se originaba en la fecha en que se emi-
tía el comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que
ocurría primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes nacía en la fecha
del retiro o en la fecha en que se emitía el comprobante de pago, lo que ocurría
primero. Que de acuerdo con el numeral 7 del artículo 2° del Reglamento (...).
1.3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba

el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra
primero.
En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha
en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo
contrato.
Las empresas inmobiliarias que perciben parte del precio por la venta del
inmueble, ¿deben emitir un único comprobante de pago o, por el contrario,
deben emitir un comprobante de pago por el terreno y otro por la construcción.
“(...) Ahora bien y en lo que se refiere a la segunda consulta, cabe señalar que
de acuerdo con lo establecido en el primer párrafo del artículo 1° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago, este documento acredita la transferencia de
bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios. En ese sentido, el artículo
6° del citado Reglamento señala que están obligadas a emitir comprobantes
de pago, las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que, entre otros, realicen
transferencias de bienes a título gratuito u oneroso. En cuanto a la oportunidad
de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago, el segundo párrafo del
numeral 3 del artículo 5° del mencionado Reglamento, dispone que tratán-
dose de la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, tales

documentos deben ser emitidos y otorgados en la fecha en que se perciba el
ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Pues bien, siendo que
en el caso consultado se transfiere un bien inmueble, conformado por el suelo
y los bienes adheridos físicamente a éste (edificación) (1 ), al tratarse de una
sola operación se debe emitir, por el monto percibido, un único comprobante
de pago. En consecuencia, las empresas inmobiliarias que perciban parte del
precio por la venta de un inmueble deberán emitir un único comprobante por
dicho importe, no pudiendo emitir un comprobante de pago por el terreno, y
otro por la construcción”.
1.4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-

cipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo,
en la fecha y por el monto percibido.
RTF N° 10269-2-2007 (29.10.2007)
Transferencia de Bienes, por los pagos parciales antes de la entrega del bien.
(...) de concreto armado, siendo que la retribución ascendía a S/. 15,340.00,
importe que se sustenta en la propuesta de ejecución de obra del 26 de febrero
de 2001 (folio 477). Que en cuanto a que los pagos parciales se realizaron con
posterioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago, cabe señalar
que la Administración no ha sustentado como los pagos diferidos (...) de un
lavadero con rampa y sedimentador, siendo que la retribución ascendía a S/.
17,299.20, importe que se sustenta en el presupuesto que obra a folio 489.
Que en cuanto al argumento que los pagos parciales se realizaron con poste-
rioridad a la emisión y entrega del comprobante de pago, cabe señalar que la
Administración no ha sustentado de qué manera los pagos (...)
1.5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrenda-

miento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra
primero:
a) La culminación del servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
el monto que corresponda a cada vencimiento.
Los documentos autorizados a que se refieren los literales j) y q) del inciso 6.1
del numeral 6 del Artículo 4° del reglamento de comprobantes de pago, deberán
ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba la retribución, pudiendo
realizarse la emisión y otorgamiento, a opción del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual.
Lo dispuesto en el presente numeral no es aplicable a la prestación de servicios
generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los

comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en

que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
Carta N.° 128-2011 -SUNAT/200000
Sunat precisa oportunidad para emitir comprobante de pago en los servicios
de prestaciones continuas
Al respecto, el numeral 5 del artículo 5° del citad o Reglamento señala que los
comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en la prestación de
servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) La culminación del
servicio.
b) La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
el monto que corresponda a cada vencimiento. En tal sentido, a efectos
de establecer la oportunidad de emisión del comprobante de pago deberá
determinarse cuál de los supuestos antes indicados ocurre primero, lo cual
habrá de verificarse en cada caso concreto; al igual que el momento en
el que culmina un servicio, considerando que este depende del acuerdo
entre las partes.
Informe N° 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto
recibido hasta la fecha.
“(...) el numeral 2.1 del artículo 4° del RCP señala que los recibos por honora-
rios se emitirán, entre otros, por la prestación de servicios a través del ejercicio
individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 6° del mencionado Reglamento, establece
que están obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o
prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que co-
rresponde emitir por la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta
categoría a título oneroso, el último párrafo del numeral 5 del artículo 5° del
Reglamento bajo comentario dispone que éstos deberán ser entregados en el
momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de
rentas de cuarta categoría para efecto de la legislación del Impuesto a la Ren-
ta, se encuentran obligados a emitir recibos por honorarios con ocasión de la
prestación de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad
de manera continua y pacten el pago periódico de la contraprestación respec-
tiva, los recibos por honorarios deberán ser entregados en el momento en que
se perciba la retribución y por el monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos
por honorarios y los montos a consignar están expresamente regulados en el
citado Reglamento, no habiéndose contemplado la posibilidad de totalizar las
contraprestaciones devengadas ni tampoco se prevé excepción alguna a lo
dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a entregar los
recibos por honorarios haya omitido efectuar dicha entrega en las oportunidades
establecidas, no resulta posible que emita un solo recibo por el monto percibido
hasta la fecha, motivo por el cual deberá regularizar su incumplimiento mediante
la emisión de un recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y
por el monto que hubiera correspondido en dicha oportunidad”.
RTF N° 11471-1-2012 (13-07-012)
(...) la recurrente señala que no emitió comprobante de pago al fedatario, toda
vez, que no se ha realizado ni cancelado el servicio, no se identificó a los su-
puestos huéspedes para su anotación en el registro de huéspedes, solamente
se realizó una reserva de habitación triple, lo que no conlleva a emitir compro-
bante de pago respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas
de separación, lo que no implica la existencia de un contrato definitivo. (...)
Que finalmente cabe señalar que conforme a las normas glosadas, la recurrente
por los servicios que prestaba se encontraba obligada a encontrar el compro-
bante de pago respectivo, en los casos que perciba la retribución total o parcial
por el servicio, como ocurrió en el caso de autos, debiendo precisarse que no
es requisito para otorgar comprobante de pago en la prestación de servicios,
que dicho servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribución. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del tribunal
Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19
de febrero del 2010. (...)
2. Obligados a emitir Comprobantes de pago

2.1. Estarán obligados a emitir comprobantes de pago los siguientes casos
especiales:
• Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen trans-
ferencias de bienes a título gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, dona-
ción, dación en pago y en general todas aquellas operaciones que
supongan la entrega de un bien en propiedad.
b) Derivadas de actos y/o contratos de cesión en uso, arrendamiento,
usufructo, arrendamiento financiero, asociación en participación,
comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a usar un bien.


indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servi-
cios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un
tercero, a título gratuito u oneroso.
Esta definición de servicios no incluye a aquéllos prestados por las enti-
dades del Sector Público Nacional, que generen ingresos que constituyan
tasas.
indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obli-
gados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen
a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de
madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y
desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen com-
probantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución
de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba
emitir liquidación de compra.
• Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por
cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudi-
cación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.
• Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2° de la ley
N° 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a
través de las cooperativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante
de Operaciones - Ley N° 29972 si adquieren de sus socios, definidos en el
inciso l) del mismo artículo, bienes muebles y/o servicios, cuya venta y/o
prestación está comprendida en el numeral 1 del artículo 3° de la citada
ley.
En estos casos no será de aplicación lo dispuesto a los obliga dos a emitir
liquidación de compra.
Tratándose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivi-
sas, la obligación de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La
SUNAT en caso de duda, determinará la habitualidad teniendo en cuenta la
actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones.
Se consulta si las operaciones de adquisición de lana de alpaca y oveja es-
quilada (criadas por el productor) sustentadas con liquidaciones de compra
se encuentran incluidas en el “Régimen de Retención del Impuesto a la Renta
sobre operaciones por las cuales se emitan liquidaciones de compra”, aprobado
por la Resolución de Superintendencia N° 234-2005/SUNAT.
“(...)Por lo expuesto, el CONACS concluye que la fibra de la alpaca, en tanto
mantiene su condición de vellón sin lavar, constituye un producto primario
derivado de la actividad agropecuaria.
De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a través del Oficio N°

559-2006AG-DVM, el Vice Ministro de Agricultura del Ministerio de Agricultura
ha señalado que este producto es considerado producto primario derivado de
la actividad agropecuaria.
Sobre el particular, consideran que, básicamente, se diferencia el sector primario,
del secundario y terciario. El primero abarca, entre otras actividades, la agri-
cultura, la ganadería, la silvicultura y las extractivas, en tanto que el segundo
a la manufactura y construcción, y el tercero a los servicios.
Adicionalmente, señalan que debe precisarse que, normalmente, se entiende
por producto primario aquel que no ha tenido transformación manufacturera,
o que está en su estado natural.
Como puede apreciarse, tanto la fibra de alpaca como la lana de oveja esquilada
(criadas por el productor) pueden ser consideradas como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, en tanto estén en su estado natural.
En consecuencia, la adquisición de dichos productos sustentada con liquida-
ciones de compra no se encontrará comprendida dentro de los alcances del
Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta”.
Informe N.° 032-2010-SUNAT/2B0000
Se consulta si las operaciones de adquisición de fibra de vicuña y guanaco sus-
tentadas con liquidaciones de compra se encuentran incluidas en el Régimen de
Retención del impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
liquidaciones de compra, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.
234- 2005/5UNAT.
Sobre el particular, mediante Oficio N. 145-201o-AG-DGFFS (DGEFFS)f), la
Dirección general Forestal y de Fauna Silvestre del Ministerio de Agricultura ha
señalado que la vicuña y el guanaco son especie silvestres y patrimonio dé la
Nación, sujetos a protección del Estado, y cuyo usufructo y custodia recae en las
comunidades campesinas, personas naturales y/o jurídicas, en cuyos territorios
habitan dichas especies, previa autorización del ministerio de Agricultura. En ese
sentido, afirma que la fibra obtenida Producto de la esquila de amínales vivos,
en estado de silvestre o semicautiverio se considera como producto de origen
silvestre tal como lo dispone el numeral 3.68 del artículo 3° del Reglamento de
la Ley Forestal y de Fauna Silvestre” (subrayado nuestro).
Adicionalmente, sostiene que “en cualquiera de las presentaciones de la fibra
de vicuña en estado primario (sucia, predescertada, descerdada, elc) estas
se consideran como producto de origen silvestre, toda vez que la esquila de
vicuñas se realza en amínales en silvestría o en semicaut¡verio, no perdiendo
en ambos casos su condición de especie silvestre de manera que “el término
“domesticación no es aplicable para estas especies n¡ para el tipo de manejo
que se les brinda .
Como puede apreciarse, tanto la fibra de vicuña como la fibra de guanaco
obtenida de la esquila de animales vivos son productos de origen silvestre y no
pierden dicha condición ¡incluso tratándose de animales en semicautiverio, por
lo cual no pueden ser consideradas como productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria. En consecuencia, la adquisición de dichos productos

sustentada con liquidaciones de compra se encontrará comprendida dentro de

los alcances del Régimen de Retenciones del impuesto a la Renta regulado por
la Resolución de Superintendencia N.” 234- 2005/Sunat.
2.2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas

que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a
sujetos que necesiten sustentar gasto o costo para efecto tributario,
podrán solicitar el Formulario N° 820 - Comprobante por Operaciones
No Habituales.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior, no será necesario el
Formulario N° 820 para sustentar gasto o costo para efecto tributario
tratándose de operaciones inscritas en alguno de los siguientes registros,
según corresponda: Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes
Muebles, a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Públicos
- SUNARP; Registro Público del Mercado de Valores a cargo de la Comi-
sión Nacional Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV; Registro
de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Protección de la Propiedad Industrial - INDECOPI.
3. Operaciones por las que se exceptúa de la Obligación de emitir

y/u otorgar Comprobante de Pago
De acuerdo con señalado en el artículo 7° del Reglamento de Comprobante
de Pago Se exceptúa de la obligación de emitir comprobantes de pago los
siguientes supuestos:
• La transferencia de bienes o prestación de servicios a título gratuito
efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al
Sector Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado.
RTF N° 3577-3-2002 (03.07.2002)
(...) La Resolución de Superintendencia N° 18-97-SUNAT, exceptuaba de la
obligación de otorgar comprobantes de pago a la transferencia de bienes o
prestación de servicios a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por
las entidades pertenecientes al Sector Público Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado; (...).
• La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima.
• La venta de diarios, revistas y publicaciones periódicas efectuadas por
canillitas.
• El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de
vehículos.
RTF N° 0267-1-2010 (08.01.2010)
(...) empresa, ni mucho menos ha estado encargado de emitir comprobantes
de pago, pues como ha quedado acreditado con su Libro de Planillas y su
propia declaración jurada, sus labores se restringían al lavado de vehículos
y manejo de los grifos de agua a presión, lo que se corrobora con las copias
legalizadas de los contratos de trabajo, los que en cumplimiento de las disposi-
ciones laborales(...) la emisión de comprobantes de pago que no correspondían
a operaciones reales, que de acuerdo con los artículos 1°, 2° y 7° del Código
Tributario, tal condición recae en el titular de los comprobante de pago, es decir
en la recurrente, a quien se le había autorizado la emisión de los mismos, siendo
responsable de su conservación y uso a tenor de lo dispuesto por el numeral
3 del artículo 87° (...)
• Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empre-
sas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares, así como por los ingresos que
provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el Régimen
Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se
refiere el Decreto Legislativo N° 1057 y norma modificatoria.
RTF N° 4451-1-2002 (06.08.2002)
(...) En este extremo debe tenerse en cuenta que si bien conforme el artículo
7° del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 018-97/SUNAT, en el caso de las dietas de directorio, no
existía la obligación de acreditar el gasto mediante comprobantes de pago, esto
no suponía que dicho concepto no debía cumplir con el principio de causalidad
respectivo (...).
• La transferencia de bienes por medio de máquinas expendedoras au-
tomáticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas
máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades vendidas,
debidamente identificado (marca, tipo, número de serie), el cual deberá
tener las siguientes características:
a) Estar resguardado cuando se abra la máquina para su recarga, de-
biendo ser visible su numeración, desde el exterior o en el momento
de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de
alcanzar el tope de la numeración, así como el retroceso del contador,
por ningún medio (manual, mecánico, electromagnético, etc.)
• Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los
asegurados potestativos, a que se refiere la Ley N° 26790 -Ley de Moder-
nización de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que
los referidos aportes sean cancelados a través de las empresas del Sistema
Financiero Nacional.
• Los servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional
del Perú, prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas,
siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada uno de
sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de S/.
1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

RTF N° 6983-5-2006 (26.12.2006)

(...) EI artículo 7° del citado Reglamento de Comprobantes de Pago dispone
que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los
servicios de seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú,
prestados por sus miembros a entidades públicas o privadas, siempre que la
retribución que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el
transcurso de un año (...).
• Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el
literal b) del numeral 6.1 del Artículo 4° del presente Reglamento, así como
los prestados a título oneroso por dichos sujetos a consumidores finales,
salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo,
en cuyo caso deberá entregársele.
• El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en
aplicación de cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas
en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan
que dicha obligación es asumida por el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que
el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolución del producto al vendedor para su canje se acredite,
siempre que corresponda su emisión, con:
c.1) La guía de remisión del remitente emitida por el adquirente,
cuando éste devuelva el producto directamente al vendedor.
c.2) La guía de remisión del remitente emitida por el vendedor con
motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando
éste sea un consumidor final y hubiera devuelto el producto
original directamente al vendedor. En dicha guía se deberá
dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece
al canje del originalmente transferido.
c.3) La guía de remisión del remitente emitida por el tercero que
efectúa la entrega al vendedor del producto originalmente
transferido o por el propio vendedor en caso éste recoja dicho
producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en
las cláusulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas
en los contratos de compraventa.
Las guías de remisión a que se refiere el presente literal deberán contener la
serie y el número correlativo del comprobante de pago que sustentó la adquisi-
ción del producto originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
RTF N° 3721-2-2004 (28.05.2004)
(...) de pago emitido a nombre del vendedor De otro lado, el inciso d) de la
Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Supremo N° 064- 2000-EF,
a manera de precisión, indicó que “No es venta el canje de productos por otros
de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de

calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa (...)
• La transferencia de créditos a que se refiere el artículo 75 del Texto Úni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y
normas modificatorias, y el numeral 16 del artículo 5 del reglamento de
dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de
dichos créditos o no, y en este último caso incluso en la devolución del
crédito al transferente o su recompra por éste al adquirente.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no afecta la obligación del adquirente de
emitir y otorgar el comprobante de pago por los servicios de crédito y/u otros
servicios a los que se refiere el citado artículo 75 y el numeral 16 del artículo 5
del mencionado reglamento, según lo indicado en dichas normas.

Capítulo III CAP. I
Requisitos de los comprobantes de Pago
1. Requisitos de los comprobantes de pago

Los comprobantes sustentan las operaciones comerciales y/o servicios que los
contribuyentes realizan por tal motivo deberán cumplir con los requisitos y
características Reglamentarias.
CAP. II
1.1. Facturas
Información Impresa
1. Datos de identificación del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté loca-
lizado el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direc-
ciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: FACTURA
3. Numeración: serie y número correlativo. CAP. III
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión

a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda “COPIA SIN DERECHO A
CRÉDITO FISCAL DEL IGV”. En los casos de operaciones de exportación, CAP. IV
no es obligatorio consignar esta leyenda.
Información no necesariamente impresa

7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente o
usuario.
CAP. I
8. Número de RUC del adquirente o usuario, excepto en las operaciones
previstas en los literales d), e) y g) del numeral 1.1 del Artículo 4° del pre-
sente Reglamento.
9. Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado,
indicando la cantidad, unidad de medida, número de serie y/o número de
motor, si se trata de un bien identificable, de ser el caso. Si no fuera posible
indicar el número de serie y/o número de motor del bien vendido o cedido
en uso al momento de la emisión del comprobante, dicha información se
consignará al momento de la entrega del bien.
10. Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión en uso, o
servicios prestados.
11. Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso o del
servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros
CAP. II
cargos adicionales si los hubiere.
12. Monto discriminado de los tributos que gravan la operación y otros cargos
adicionales, en su caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y
la tasa respectiva, salvo que se trate de una operación gravada con el
Impuesto a la Venta de Arroz
13. Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado,
expresado numérica y literalmente. Cada factura debe ser totalizada y
cerrada independientemente.
14. Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacio-
nado con la operación que se factura, en su caso, incluyendo los docu-
mentos auxiliares creados para la implementación y control del beneficio
establecido por el Decreto Legislativo N° 919
CAP. III
15. Fecha de emisión
16. Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de
Pedido (SCOP) aprobado por Resolución de Consejo Directivo OSINERG
N° 0482003-OS/CD, en la venta de combustibles líquidos y otros produc-
tos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos comprendidos
dentro de los alcances de dicho sistema.
Las facturas utilizadas en operaciones de exportación contendrán los requisitos
básicos de información impresa y no necesariamente impresa expresados en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la
traducción a otro idioma. Dicha traducción podrá consignarse al momento de
la emisión, por lo cual ésta no necesariamente deberá ser impresa.
RTF N.º 03653-3-2002
Se permite consignar la frase por consumo toda vez que dicha frase constituye
CAP. IV
un uso habitual tratándose del servicio de expendio de alimentos y bebidas
40 CAPÍTULO III : REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados

en comprobantes de pago que sólo consigna la frase por consumo que corres-
ponden a gastos propios del negocio de la recurrente, toda vez que dicha frase
constituye un uso habitual tratándose del servicio de expendio de alimentos y CAP. I
bebidas, verificándose que son gastos del negocio.

Informe N° 012- 2001-K00000
Se consulta si los negocios que brindan servicios de expendio de comidas y
bebidas (como por ejemplo, restaurantes y bares) deben detallar en los compro-
bantes de pago que expiden el contenido del servicio y no se limiten a consignar
la frase “por consumo”.
“(...) tratándose de las boletas de venta, el RCP al referirse a la obligación que
tiene el contribuyente de consignar el “tipo de servicio” -como uno de los
requisitos considerado como información no necesariamente impresa en las
mismas-, alude a la indicación de la característica o rasgo fundamental del
servicio que se está brindando, tal sería el caso, por ejemplo, que se consigne
en una boleta de venta la frase “servicio de costura”, para efecto de referirse
CAP. II
al servicio de confección de prendas de vestir.
En ese orden de ideas, entendemos que los negocios que brindan los servicios
de expendio de comidas y bebidas tales como restaurantes y bares, al consignar
la frase “por consumo” en las boletas de venta, cumplirían con el requisito bajo
comentario, previsto en el RCP.
Asimismo, teniendo en consideración los argumentos antes expuestos, si los
referidos negocios consignan la frase “por consumo” en las facturas que emiten,
se estaría cumpliendo con el requisito de consignar la descripción o tipo de
servicio a que se refiere el numeral 1.9 del artículo 8° del RCP. No obstante,
en la medida que resulte posible indicar la cantidad y/o unidad de medida
tratándose de la prestación de servicios, también deberá consignarse esta
información en la factura.
Informe N° 136-2007-SUNAT/2B0000 CAP. III
Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que está identificada con su

denominación social abreviada y el número de Registro Único de Contribuyen-
tes (RUC) en las facturas que emiten sus proveedores, está cumpliendo con el
requisito formal de consignar la denominación social exigida por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
En lo que concierne a la denominación social, es del caso indicar que el artí-
culo 9° de la Ley General de Sociedades establece que la sociedad tiene una
denominación o razón social, según corresponda a su forma societaria. En el
primer caso puede utilizar, además, un nombre abreviado.
Al respecto, cabe señalar que la doctrina y la costumbre coinciden en diferen-
ciar los conceptos de “denominación social” y de “razón social”. La primera
es propia de las sociedades de responsabilidad limitada y la segunda de las de
responsabilidad ilimitada. CAP. IV
En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identificarán me-

diante una denominación social, pudiendo utilizar, además, una denominación
social abreviada.
CAP. I
En ese orden de ideas, como quiera que en el numeral 1.7 del artículo 8° del
RCP no se hace distinción alguna respecto a la denominación social que debe
contener la factura, es decir, si debe ser la denominación social completa o la
abreviada; se cumplirá con el requisito de consignar en las facturas la deno-
minación social del adquirente o usuario, si se anota la denominación social
abreviada de dichos sujetos.
RTF N° 292-5-96 (12.03.96)
Señala la fedataria de la Administración que recibió un documento que no
reúne los requisitos para ser considerados comprobantes de pago, debido a
que el original no fue llenado. Debido a ello se impone al recurrente la sanción
correspondiente a la infracción cometida. El Tribunal indica que del examen de
dicho documento surge que la copia “Usuario “ aparece girada directamente con
bolígrafo contraviniendo lo dispuesto en el literal b) del numeral 1 y numeral 2
CAP. II
de artículo 9 de la Resolución de Superintendencia N° 035-95/SUNAT. En tal
sentido, se confirma la resolución que impone la sanción.
RTF N° 352-4-97 (31.03.97)
No puede desconocerse el crédito fiscal debido a que las facturas no cumplen
con dimensiones mínimas establecidas
Los reparos efectuados al crédito fiscal de la recurrente responden al desco-
nocimiento de las adquisiciones sustentadas en facturas que no cumplen con
las dimensiones mínimas a que se Refiere el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Al respecto, el Tribunal Fiscal que debe considerarse que la exigencia por
la cual las facturas deben tener unas dimensiones mínimas de 14 cm. Por 21
cm., a que alude el inciso 1 del artículo 9 de la Resolución de Superintendencia
N° 03 -95/SUNAT, constituye un requisito formal cuya inobservancia no puede
CAP. III
acarrear el desconocimiento del crédito fiscal, pues de por medio no está un
requisito de Fondo que implique la inexistencia de la operación que genera el
crédito o improcedencia del Citado crédito, sino las medidas mínimas que deben
tener los comprobantes de pago y cuyo Incumplimiento debe ser asumido, en
su caso, por la empresa emitente, al haber sido ésta la
Que en todo caso habría incurrido en una infracción de tipo formal. Se revoca
la apelada. (...)
RTF N° 766-2-98 (23.09.98)
Comprobantes que consignan razón social anterior a la transformación de la
empresa
El contribuyente efectuó un cambio en su razón social transformándose de
Sociedad de Responsabilidad Limitada a Sociedad Anónima; no obstante,
continuo emitiendo los Comprobantes de pago con su razón social anterior, al
CAP. IV
considerar que el cambio no afectaba la validez de los comprobantes de pago
debido a que mantenía su mismo número de RUC.

Los comprobantes de pago que consignan la razón social anterior a la transfor-

mación de una empresa no son válidos dado que la transformación constituye
uno de los supuestos que Determinan la Baja del RUC y genera a obligación
de entregar a Administración dichos comprobantes de pago (...) CAP. I
1.2. Recibo por honorario

a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Número de RUC. CAP. II
6. Destino del original y copias: a) En el original: USUARIO
b) En la primera copia: EMISOR
7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC
del usuario, sólo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para
efectos tributarios o crédito deducible. En los demás casos deberá anularse
el espacio correspondiente al número de RUC consignando la leyenda
“SIN RUC”
c) En la segunda copia: SUNAT - Para ser archivada por el usuario.
CAP. III
Información no necesariamente impresa
8. Descripción o tipo de servicio prestado.
9. Monto de los honorarios.
10. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operación, indicando la tasa de retención
correspondiente, en su caso.
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al
Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa
del aporte correspondiente.
11. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y
literalmente. 12. Fecha de emisión.
CAP. IV
Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las per-
sonas naturales, para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los
CAP. I
requisitos y características exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener,
como información impresa, los datos de identificación del obligado (apellidos y
nombres), independientemente del orden en que éstos aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artículo 8° del RCP, uno de los requisitos
mínimos que deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los
recibos por honorarios1 como información impresa, son los datos de identifi-
cación del obligado, entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, aún cuando en el aludido artículo se indica que deben figurar los
“apellidos y nombres”, no existe disposición alguna en la mencionada norma que
establezca que dicha información deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden
en que deben figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y
nombres, debe considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
CAP. II
antes mencionado; más aún si se tiene en cuenta que el objetivo es permitir la
plena identificación del contribuyente, lo cual se verifica si en los mismos se
encuentran consignados ambos datos, independientemente del orden en que
éstos aparezcan.
Recibo por honorarios donde se consigna sólo la serie, sin el número correlativo
no consignan las características de los comprobantes de pago
(...) Los requisitos mínimos que deben contener los recibos por honorarios
para ser considerados comprobantes de pago son los referidos, entre otros, a
la numeración (serie y número correlativo) y al importe neto recibido por el
servicio prestado, el mismo que debe ser expresado numérica y literalmente,
con el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se
CAP. III
emiten (en el caso que el signo no esté impreso).
En ese sentido, de haberse emitido un recibo por honorarios consignando úni-
camente número de serie sin el número correlativo, se tiene que al no cumplirse
con uno de los requisitos mínimos establecidos por el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, el mismo no puede ser considerado comprobante de pago.
2. Boletas de Venta
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente,
CAP. IV b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localiza-
do el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.

2. Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión: CAP. I
a) Número de RUC.
6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO INFORMACIÓN NO NE-
CESARIAMENTE IMPRESA
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o código que
lo identifique, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien
identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie
y/o número de motor del bien vendido o cedido en uso al momento de la CAP. II
emisión del comprobante, dicha información se consignará al momento
de la entrega del bien.
8. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado. Cada
Boleta de venta debe ser totalizada y cerrada independientemente.
10. En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de
setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), será necesario consignar los datos
de identificación del adquirente o usuario:
b) Número de su Documento de Identidad.
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro Tributario de
la Región Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta CAP. III
supere la suma de trescientos cincuenta (S/. 350.00), será necesario que
los comerciantes de la citada Región consignen los datos de identificación
del adquirente indicados en el párrafo anterior, la descripción de los bie-
nes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes
vendidos.
11. Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna, en los
casos en que el importe de la venta supere los US $ 25.00 (veinticinco
dólares americanos) o su equivalente en moneda nacional, se deberá
consignar los siguientes datos de identificación del adquirente:
• Apellidos y nombres.
• Dirección en el país o lugar de destino.
• Número de su Documento de Identidad.
12. En las operaciones de exportación efectuadas por los sujetos del Nuevo CAP. IV
Régimen Único Simplificado, se deberá consignar respecto del bien, de
los datos de identificación del adquirente y del importe de la venta, lo

siguiente:
a) Bien materia de exportación, indicando la cantidad, la unidad de
CAP. I
medida y, de ser el caso, el número de serie y/o número de motor
del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numérica y literalmente.
La boleta de venta emitida para la exportación tendrá los requisitos mí-
nimos de información impresa y no necesariamente impresa expresados
en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo do-
cumento la traducción a otro idioma.
13. Tratándose de la excepción a que se refiere el inciso 3.2 del numeral 3 del
artículo 4 del reglamento de comprobantes de pago, se deberá consignar
el número de RUC así como los apellidos y nombres o denominación o
razón social del adquirente o usuario.
CAP. II
Informe N° 036 -2001-K00000
Conforme a las normas tributarias, en las operaciones con consumidores finales
se deben emitir boletas de venta, las cuales deben reunir los requisitos mínimos
dispuestos en el numeral 3 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, resultando posible que en un mismo establecimiento se cuente con
más de un punto de emisión.
“(...) Como puede apreciarse de las normas del Reglamento de Comprobantes
de Pago antes glosadas, tratándose de operaciones con consumidores finales
corresponde emitir boletas de venta, debiendo las mismas reunir los requisitos
mínimos que se señalan en el numeral 3 del artículo 8° de dicho Reglamento,
entre los cuales se encuentra la serie y el número correlativo, los que deben
consignarse en forma impresa (...).
CAP. III
Informe N° 065-2001 -SUNAT/K00000
Los sujetos comprendidos en el Régimen General pueden emitir boletas de
venta, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
vale decir que, dicha emisión no es exclusiva de los sujetos pertenecientes al
Régimen Único Simplificado.
A fin que las referidas boletas se consideren comprobantes de pago, deben
cumplir con todas las características y requisitos mínimos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
3. Liquidación de compra
1. Datos de identificación del comprador:
CAP. IV a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente

b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localiza-

do el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
CAP. I
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Número de RUC.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
b) En la primera copia: VENDEDOR
CAP. II
c) En la segunda copia: SUNAT
En las copias se imprimirá la leyenda: “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV”.
Información No Necesariamente Impresa
7. Datos de identificación del vendedor:
b) Domicilio del vendedor y lugar donde se realizó la operación. Deberá
consignarse en ambos casos el distrito, la provincia y el departamento
al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarán los datos referen-
ciales que permitan su ubicación.
c) Número de su Documento de Identidad.
8. Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida. CAP. III
9. Precios unitarios de los productos comprados.

10. Valor de venta de los productos comprados.
11. Monto discriminado del tributo que grava la operación, indicando la tasa
correspondiente, en su caso, salvo que se trate de una operación gravada
con el Impuesto Especial a las Ventas.
12. Importe total de la compra, expresado numérica y literalmente. Cada
liquidación de compra debe ser totalizada y cerrada independientemente.
4. Ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras

Información impresa por la máquina registradora CAP. IV
1. Datos de identificación del emisor:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente

CAP. I
b) Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c) Número de RUC
2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora,
que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
último número que permita la máquina antes de retornar a cero (0).
3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identi-
fique.
5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
6. Fecha y hora de emisión.
7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo,
CAP. II
salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del Artículo 4°, en el que
debe ser emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta
testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el
número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido
o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominación o razón social del adquirente o usuario deben constar por
lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables
como tales.
8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera
impresa.
Oficio N°218-2007-SUNAT/2B0000
CAP. III No es posible que se emplee un software que impida el cumplimiento de las
características y requisitos de los comprobantes de pago.
(.. ) No es posible imprimir o emitir facturas, liquidaciones de compra, boletas
de venta, recibos por honorarios y tickets o cintas emitidos por máquinas re-
gistradoras empleando el software materia de la consulta, pues este impide el
cumplimiento de algunas de las características y requisitos mínimos establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, para que los citados documentos
sean considerados comprobantes de pago.
La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no ha sido
declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento distinto al
declarado o son emitidos por máquinas registradoras que han sido dadas de
baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción tipificada en el
CAP. IV numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario, en la medida que
dichos documentos cumplan con todos los requisitos mínimos y características
establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP

“(...) Ahora bien, en cuanto a los requisitos mínimos y características que de-
ben contener los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras para ser
considerados como comprobantes, cabe indicar que los mismos se encuentran
detallados en los artículos 8° y 9° del RCP, respectivamente. CAP. I
Así, respecto de los requisitos mínimos, el numeral 5 del artículo 8° del RCP,
señala que la información impresa por la máquina registradora deberá ser la
siguiente:
5.1. Datos de identificación del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente
b. Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c. Número de RUC.
5.2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora
que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el CAP. II
último número que permita la máquina, antes de retornar a cero (0).
5.3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identi-
fique.
5.5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisión.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo,
salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4°, en el que
debe ser emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta
testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el
número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido
o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominación o razón social del adquirente o usuario deben constar por CAP. III
lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa

por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables
como tales.
5.8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera
impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artículo 9° del RCP señala las carac-
terísticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artículo indica que tratándose de tickets o cintas, la copia
a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artículo 4°, será expedida utilizan-
do papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar
el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica. CAP. IV
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, serán considerados
comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las
características y requisitos mínimos establecidos en el RCP (...)”.
Capítulo IV CAP. I
Notas de crédito y notas de débito
1. Notas de crédito
• Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los compro- CAP. II
bantes de pago en relación a los cuales se emitan.
• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar com-
probantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible,
o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
• Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
• Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
• El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de
éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. CAP. III
• Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compa-

ñías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasaje-
ros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por
los descuentos que, sobre la comisión que perciban, otorguen a quienes
requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho
al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se
detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.
• En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo 7°,
el vendedor está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución
del producto originalmente transferido.
Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule una operación, CAP. IV
debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al

mismo adquirente o usuario.
(...)El numeral 1 del artículo 10° del RCP, dispone, entre otros aspectos, que
CAP. I
las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros, debiendo contener los mismos requisitos
y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emi-
tan, y sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
De acuerdo con las normas glosadas, se tiene que las notas de crédito se utilizan
a los efectos de modificar una operación original realizada con anterioridad,
debidamente acreditada con el comprobante de pago respectivo.
En ese sentido, los sujetos que se encuentren autorizados a emitir las notas de
crédito son aquéllos que, en su oportunidad, emitieron los respectivos com-
probantes de pago.
Ahora bien, para efecto del ajuste del Impuesto Bruto del IGV, el inciso b) del
artículo 26° del TUO del iGv, señala que del monto del Impuesto Bruto resul-
CAP. II
tante del conjunto de las operaciones realizadas en el período que corresponda,
se deducirá el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de
venta o de la retribución del servicio restituido, tratándose de la anulación total
o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada, según corresponda.
Agrega el último párrafo del citado artículo, que las deducciones deberán estar
respaldadas por notas de crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con
las normas que señale el reglamento.
Por su parte, el inciso b) del artículo 27° del TUO del IGV, referido a las deduc-
ciones del crédito fiscal, establece que de dicho crédito se deducirá el Impuesto
Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del servicio no realizado.
CAP. III
Agrega el último párrafo del mencionado artículo, que las deducciones deberán
estar respaldadas por notas de crédito.
Como se observa de las normas glosadas, procederá la emisión de notas de
crédito cuando se anule una operación, debiendo dichos documentos contener
los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago con relación
a los cuales se emitan(2) y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
1. ¿Se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) la garantía
otorgada en un contrato de arrendamiento de bien inmueble, ¿En el supuesto
que su monto sea superior al tres por ciento (3%) del monto total del contrato?.
2. De ser así, y estando correcta la emisión de un comprobante de pago (fac-
tura), ¿cómo quedaría dicho documento al término del vínculo contractual si
CAP. IV
el monto de la garantía debe ser devuelto al arrendatario?
(...) conforme a lo establecido en el numeral 7 del artículo 5° del Reglamento de
52 CAPÍTULO IV : NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO

Comprobantes de Pago, en los casos de entrega de depósito, garantía, arras

o similares que impliquen el nacimiento de la obligación tributaria para efecto
del Impuesto, los comprobantes de pago deben ser emitidos y otorgados en el
momento y CAP. I
por el importe percibido. En consecuencia, la emisión de la factura por el

arrendador en el supuesto planteado, por el monto percibido por concepto
de la garantía otorgada por el arrendatario, que supera el tres por ciento (3%)
del valor de prestación del servicio, se encuentra conforme a ley. Ahora bien,
corresponde evaluar cómo se realizará el ajuste respectivo si al término del
vínculo contractual el monto de la garantía debe ser devuelto al arrendatario.
Al respecto, el numeral 1 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago señala que las notas de crédito se emitirán por concepto de anulacio-
nes, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; debiendo contener los
mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan, y emitirse al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Agrega el artículo antes
citado que en el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o CAP. II
sustenten gasto o costo para efecto tributario.

Como se puede apreciar, habiéndose producido una operación que ha dado
lugar a la emisión de un comprobante de pago, corresponde la emisión de notas
de crédito en aquellas circunstancias que impliquen la disminución del valor de
dicha operación. En ese sentido también lo considera el artículo 26° del TUO
de la Ley del IGV cuando dispone que se puede deducir del Impuesto Bruto
del periodo, el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribución del servicio no realizado restituida, tratándose de
la anulación total o parcial de ventas de bienes o de prestación de servicios,
agregando que la anulación de las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de la retribución efectuada, según
corresponda (literal b); debiendo respaldarse dicha deducción con la nota de
crédito que el vendedor deberá emitir de acuerdo con las normas que señale
CAP. III
el Reglamento(...).
¿Cuáles son los supuestos en que se emiten notas de crédito para anular factures?
¿Las notas de crédito que son utilizadas para anular facturas deben señalar De
manera expresa que son por anulación de la factura?
Ahora bien, según la primera acepción del término descontar contenida en el
diccionario de la Lengua Española, por este se entiende rebajar una cantidad
al tiempo de pagar una cuenta, una factura, un pagaré, etc.
Conforme a esta definición, en el supuesto planteado para fines del presente
análisis, en estricto, se presenta un caso de descuento, por cuando la obligación
de pago de la retribución a cargo del prestatario ha sido dejada sin efecto, lo que
equivale a señalar que dicha obligación ha sido rebajada en un ciento por ciento.
CAP. IV
En ese sentido, puede afirmarse que, tratándose de una prestación de servicios
ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar
sin efecto la obligación de pago de la retribución, procede que se emita una

nota de crédito por concepto de descuento para consignar la rebaja integral del
monto de la contraprestación anotado en el comprobante pago que acredita
CAP. I la prestación del servicio.
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP únicamente contempla como caso
de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artículo
12° de dicho Reglamento, el cual está referido a documentos que por fallas
técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados pre-
viamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión. Según señala
este mismo numeral los documentos anulados deben ser conservados con sus
respectivas copias, de lo cual se desprende que en el supuesto de anulación
de comprobantes de pago mencionado en dicho numeral no corresponde la
emisión de notas de crédito.
RTF N° 04785-5-2003
Emisión de notas de crédito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante.
CAP. II
En cuanto a la observación a los descuentos efectuados a consumidores finales
por el pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicación de la infrac-
ción tipificada del numeral 1.4 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago por cuanto se desprende que al haberse otorgado a consumidores
finales al momento de emitir la respectiva boleta de venta, debió incluirse dicho
descuento en el mencionado comprobante, siendo innecesaria la emisión de
una nota de crédito como sustento.
RTF N° 00458-5-2005
Nota de crédito que anula operación de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crédito emitida por la recurrente y por la
cual anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publi-
cidad que no prestó, dejando establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del
CAP. III
artículo 26° de la Ley del IGV se refiere a la anulación de ventas en las que los
bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la anulación de servicios (pues
éstos no pueden ser materia de devolución), ello no impide que los comprobantes
de pago que contengan operaciones de este tipo pueden ser anulados, siempre
que se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se llegó a prestar.
RTF N°06339-2-2004 (27.08.04)
(...) Se declara nulo el confesorio de la apelación que declaró infundada la
reclamación contra la resolución que declaró improcedente su solicitud de
emisión de nuevas notas de crédito, al haber sido víctima de robo respecto de
las que se le entregaron. Se indica que conforme con el artículo 101° del Código
Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal (...).
RTF N°07491-A-2005 (09.12.05)
CAP. IV Notas de Crédito que modifican el valor FOB
(...) Se señala que la Administración emite un Informe mediante el cual detectó
que por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal estado, la recu-

rrente emitió Notas de Crédito que modifican el valor FOB de las exportaciones
y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitución materia
de controversia, a pesar que las Notas [...] de Crédito tienen fecha anterior a
la Solicitud de Drawback, en ese sentido, es evidente que los valores FOB CAP. I
sujetos a restitución y que se consignan en las Solicitudes no son reales, y

además [...] se han emitido Liquidaciones Netas en relación a cada una de las
facturas emitidas por ésta, especto de lo cual tenía pleno conocimiento antes
de formular las referidas solicitudes ya que emitió las Notas de Crédito, por lo
tanto es evidente que se ha declarado información falsa (...).
2. Notas de debito
• Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora y otros.
• Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de
débito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo CAP. II
contrato.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los compro-
bantes de pago en relación a los cuales se emitan.
• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
Se consulta si una nota de débito emitida con posterioridad a la emisión de
las facturas de venta de bienes (por reintegro de precio), debe ser anotada con
todos los efectos, tanto para el Impuesto General a las Ventas como para el
Pago a Cuenta del Impuesto a la Renta en el mes de la emisión de la nota, en
aplicación de lo establecido en los artículos 26° y 27° del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. CAP. III
De acuerdo con lo establecido en el numeral 2.1 del artículo 10° del RCP las
notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el
vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como
intereses por mora u otros.
Añade la citada norma que, excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá
emitir una nota de débito como documento sustentatoria de las penalidades
impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el
respectivo contrato.
Por su parte, de conformidad con lo indicado en el numeral 3.1 del artículo
10° del Reglamento de la Ley del IGV para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus
operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes en
que éstas se realicen. CAP. IV
En este sentido, si por ejemplo, el vendedor precisa recuperar gastos incurri-

dos con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta y emite la
respectiva nota de débito, la misma se deberá anotar en el mes en que dichos

recuperos se efectúen y afectará la determinación del Impuesto General a las
Ventas de dicho mes.
CAP. I
Distinto es el caso en el cual en el comprobante de pago se consigna un menor
monto al de la operación, para posteriormente pretender emitir una nota de
débito por el monto omitido, con el objeto exclusivo de diferir el nacimiento de
la obligación tributaria. En efecto, en este último supuesto, resulta evidente que
lo que se estaría dando es un diferimiento indebido de la obligación tributaria,
lo cual no puede ser aceptado.
De otro lado, en cuanto a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, conforme
a lo dispuesto por el artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por
el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Código Tributario,
cuotas mensuales que determinarán con arreglo a alguno de los sistemas que
en dicho artículo se señalan.
CAP. II El citado artículo agrega que, para efecto de lo dispuesto en el mismo, se con-
sideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categoría,
devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
Como fluye de la norma glosada, para efecto de los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta de tercera categoría, resulta irrelevante la fecha de emisión
de la nota de débito emitida por reintegro de precio, pues lo determinante para
establecer a qué período tributario corresponde dicho ingreso gravable es el
mes en que éste se devengó.
No son aplicables a las notas de crédito y de débito emitidas por las aerolíneas
para sustentar los ajustes hechos a las cartas de porte aéreo por el servicio de
transporte de carga internacional, las normas contenidas en los Capítulos III
CAP. III
y IV del Reglamento de Comprobantes de Pago, a excepción de las normas
contenidas en el numeral 11 del artículo 12° del mismo.
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, respecto a productos perecibles, se realizará mediante la emisión de
notas de débito
El incremento del valor de los precios en las exportaciones respaldadas por
facturas, efectuadas por agro exportadores de productos perecibles frescos, se
realizará mediante la emisión de notas de débito
CAP. IV

Comprobantes de Pago

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Comprobantes de Pago

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO

Gabriela del Pilar Ramos Romero

Gabriela del Pilar Ramos Romero

1. Oportunidad de entrega del comprobante de pago ............................................................................... 27

1. Requisitos de los comprobantes de pago .............................................................................................. 39

1. Notas de crédito ................................................................................................................................ 51

El Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución de Superintendencia N° 007-

1. Facturas: las facturas deberán emitirse en los siguientes casos:

• En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados,

10 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

2. Recibos por Honorarios:

12 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

vendedores que tenían la calidad de comercializadores de bienes en general y

14 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

pago rige aún cuando la transferencia de bienes, entrega en uso o prestación

4. Las liquidaciones de compra emitidas sin consignar el documento de

5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

16 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

• Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se

que no reúnen los requisitos establecidos para ser considerados comprobantes

18 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

• Los servicios de buscapersonas que prestan las empresas concesio-

20 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

El recibo incluirá los cargos detallados en el artículo 106° del Reglamento

22 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

6. Número de RUC del propietario del vehículo. Si éste es una persona

Asimismo, conforme al artículo 2° del mencionado Reglamento sólo se consi-

24 CAPÍTULO I : DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

tran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, pueden

La Oportunidad y obligación de emitir

1. Oportunidad de entrega del comprobante de pago

1. 1. En la transferencia de bienes muebles:

(en la cuenta del vendedor), no consignan el número de orden de compra que

28 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

RTF N° 10269-2-2007 (29.10.2007)

1.3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba

dose de la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, tales

1.4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anti-

1.5. En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrenda-

30 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en

2. Obligados a emitir Comprobantes de pago

32 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

• Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones

De otro lado, en cuanto a la lana de oveja esquilada, a través del Oficio N°

34 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

sustentada con liquidaciones de compra se encontrará comprendida dentro de

2.2. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas

3. Operaciones por las que se exceptúa de la Obligación de emitir

36 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

RTF N° 6983-5-2006 (26.12.2006)

de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláusulas de garantía de

38 CAPÍTULO II : LA OPORTUNIDAD Y OBLIGACIÓN DE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO

Capítulo III CAP. I

Requisitos de los comprobantes de Pago

1. Requisitos de los comprobantes de pago

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión

Información no necesariamente impresa

40 CAPÍTULO III : REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos sustentados

bebidas, verificándose que son gastos del negocio.

Se consulta si una empresa adquirente o usuaria que está identificada con su

En ese sentido, las sociedades de responsabilidad limitada se identificarán me-

42 CAPÍTULO III : REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO