Artículo 65°.

- Los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales no

superen las 300 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de
Compras y el Libro Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la
materia. Los perceptores de rentas de tercera categoría que generen ingresos brutos anuales
desde 300 UIT hasta1700 UIT deberán llevar los libros y registros contables de conformidad
con lo que disponga la SUNAT. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están
obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la SUNAT
Párrafos modificados por la primera disposición complementaria modificatoria del Decreto
Legislativo N.° 1269, publicado el 20.12.2016, vigente a partir del 1.1.2017.

Mediante Resolución de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria - SUNAT podrá establecer:

a) Inciso derogado por la segunda disposición complementaria derogatoria de la Ley N.°

30056, publicada el 2.7.2013.
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere
el presente artículo. (Ver Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT,
publicada el 30.12.2006, vigente a partir del 1.1 2007, no obstante, mediante el
artículo único de la Resolución de Superintendencia N.° 230- 2007/SUNAT, publicada el
15.12.2007, se postergó la vigencia de los artículos 12° y 13° de la primera de las
citadas resoluciones a partir del 1.1.2009).
c) Las características, requisitos, información mínima y demás aspectos relacionados a
los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren
un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. Las sociedades
irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de Sociedades; comunidad
de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial,
perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar contabilidad independiente
de las de sus socios o partes contratantes. Sin embargo, tratándose de contratos en los
que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma
independiente, cada parte contratante podrá contabilizar sus operaciones, o de ser el
caso, una de ellas podrá llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos,
solicitar autorización a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria -
SUNAT, quien la aprobará o denegará en un plazo no mayor a quince días. De no
mediar resolución expresa, al cabo de dicho plazo, se dará por aprobada la solicitud.
Quien realice la función de operador y sea designado para llevar la contabilidad del
contrato, deberá tener participación en el contrato como parte del mismo. Tratándose
de contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años, cada parte contratante
podrá contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podrá llevar la LEY
DEL IMPUESTO A LA RENTA Capítulo IX contabilidad del contrato, debiendo a tal
efecto, comunicarlo a la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha de celebración del contrato.
Párrafo sustituido por el artículo 9° del Decreto Legislativo N.° 979, publicado el
15.3.2007, vigente a partir del 1.1.2008.
d) Los contribuyentes que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio
hubieran percibido rentas brutas de segunda categoría que excedan veinte (20)
Unidades Impositivas Tributarias, deberán llevar un Libro de Ingresos, de acuerdo a lo
señalado por resolución de superintendencia de la SUNAT. Párrafo modificado por el
artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1258, publicado el 8.12.2016, vigente a partir del
1.1.2017
Artículo 35º.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS

Los deudores tributarios deberán llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de
acuerdo a las siguientes normas:

a. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan

sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.

b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan

sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias
y menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas.

c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan

sido inferiores a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del
ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus
existencias al final del ejercicio.

d. Tratándose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos

precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un
inventario físico de sus existencias en cada ejercicio.

e. Deberán contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los

elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso
productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de producción indirectos.

f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en

registros de inventario permanente en unidades físicas o valorizados o los
que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrán deducir
pérdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios físicos y su valorización hayan sido aprobados
por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en
el segundo párrafo del inciso c) del Artículo 21º del Reglamento.

g. No podrán variar el método de valuación de existencias sin autorización de

la SUNAT y surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad
determine.

h. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia podrá:

i. Establecer los requisitos, características, contenido, forma y

condiciones en que deberá llevarse los registros establecidos en el
presente Artículo.

ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del

presente artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
 iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma
de inventarios físicos en armonía con las normas de contabilidad
referidas a tales procedimientos.

En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios físicos de
sus existencias, los resultados de dichos inventarios deberán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.

A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios deberán acreditar, mediante
los registros establecidos en el presente Artículo, las unidades producidas durante
el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los
inventarios finales.

En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrán llevar un

Sistema de Costo Estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier
balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias
al costo real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los
estudios técnicos necesarios que sustenten la aplicación del sistema antes referido,
cuando sea requerido por la SUNAT.

ARTÍCULO 18º.- REQUISITOS SUSTANCIALES

El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no
domiciliados.

(Ver Directiva Nº 002-97/SUNAT, publicada el 01.04.1997)

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este
último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.

(Segundo párrafo de este artículo ha sido modificado por el Artículo 8° del Decreto Legislativo N° 950, publicado el
3.2.2004, vigente desde el 1.3.2004).

ARTÍCULO 19º.- REQUISITOS FORMALES

(Ver la Única Disposición Final de la Ley N.° 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante la cual
se establece que la modificación introducida al artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, se aplicará incluso, a las fiscalizaciones de la SUNAT en curso y a los
procesos administrativos y/o contenciosos tributarios en trámite, sea ante la SUNAT o ante el Tribunal Fiscal).

Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán los
siguientes requisitos formales:

a) Que el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso,
en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario
de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto
en la importación de bienes.
 Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.

b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y número del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público de la SUNAT y que, de acuerdo con la información
obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisión.

(Ver el artículo 1° de la Ley N.° 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se
establece información mínima adicional que deben contener los comprobantes de pago y documentos a que se
refiere el inciso b) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo).

(Ver el artículo 3° de la Ley N.° 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se
establecen otras disposiciones referidas a que no dará derecho a crédito fiscal el comprobantes de pago o nota de
débito que consigne datos falsos en lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
la operación y al valor de venta, así como los comprobantes de pago no fidedignos definidos como tales por el
Reglamento).

c) Que los comprobantes de pago, notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a
los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilización de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.

El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes formales

relacionados con el Registro de Compras, no implicará la pérdida del derecho al crédito
fiscal, el cual se ejercerá en el periodo al que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la
configuración de las infracciones tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten
aplicables.

Tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será exigible la

legalización prevista en el primer párrafo del presente inciso.

(Último párrafo del literal c) del artículo 19°, incorporado por el artículo 15° de la Ley N.° 29566, publicado el
28.7.2010 y vigente desde el 29.7.2010, según lo indicado en su Disposición Final Única).

Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del

impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, procederá la subsanación conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crédito
fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en que se efectúe tal subsanación.

Tratándose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no será de aplicación

lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artículo.

Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los
requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en la adquisición de
bienes, prestación o utilización de servicios, contratos de construcción e importación, cuando el
pago del total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso,
se hubiera efectuado:

i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.

Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los demás requisitos exigidos por esta Ley
para ejercer el derecho al crédito fiscal.
La SUNAT, por resolución de superintendencia, podrá establecer otros mecanismos de
verificación para la validación del crédito fiscal.

En la utilización, en el país, de servicios prestados por no domiciliados, el crédito fiscal se

sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.

Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, el operador atribuirá a cada parte contratante, según la participación
en los gastos establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importación, la
adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento. Dicha atribución deberá ser realizada mediante documentos cuyas características
y requisitos serán establecidos por la SUNAT.

(Artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
sustituido por el artículo 2° de la Ley N.° 29214, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008).

(Ver el artículo 2° de la Ley N.° 29215, publicada el 23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante el cual se establecen
requisitos en la oportunidad de la anotación en el Registro de Compra de los comprobantes de pago y documentos a
que se refiere el inciso a) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo).

(Ver Primera y Segunda Disposiciones Complementarias Transitorias y Finales de la Ley N.° 29215, publicada el
23.4.2008, vigente desde el 24.4.2008, mediante las cuales se establecen disposiciones para la aplicación de la Ley, así
como disposiciones para la regularización de aspectos formales relativos al registro de operaciones por los periodos
anteriores a su vigencia).