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SUMILLA:
1. En el caso en que los días laborados por un trabajador sean menores a un mes calendario,
correspondiendo por dichos días una remuneración mensual menor a la RMV mensual, la
base imponible mínima del aporte a ESSALUD será igual a la RMV mensual.
2. Por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad
temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
INFORME N° 003-2007-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas en relación con el cálculo de la base imponible mínima
mensual para los aportes a ESSALUD establecida por el artículo 6° de la Ley N° 26790, modificado
por el artículo 1° de la Ley N° 28791:
BASE LEGAL:
ANÁLISIS:
En principio, respecto de la primera y segunda consulta, se parte de la premisa que las mismas se
encuentran orientadas a establecer cuál es la base imponible mínima mensual del aporte a
ESSALUD de los trabajadores en actividad a que se refiere el inciso a) del artículo 6° de
la Ley N° 26790, en caso los días laborados por el trabajador sean menores a un mes
calendario(3)correspondiéndole una remuneración mensual menor a la RMV mensual (4).
El inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 26790 establece que los aportes por afiliación al Seguro
Social de Salud son de carácter mensual y equivalen, en el caso de los trabajadores en actividad,
incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, al
9% de la remuneración o ingreso. Agrega dicho inciso, que la base imponible mínima
mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente. Es de cargo de la
entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos a ESSALUD, al mes siguiente dentro de los
plazos establecidos en la normatividad vigente, a aquel en que se devengaron las remuneraciones
afectas.
Adicionalmente, señala dicho inciso que para estos efectos se considera remuneración la así
definida por los Decretos Legislativos números 728 y 650 y sus normas modificatorias. Tratándose
de los socios trabajadores de cooperativas de trabajadores, se considera remuneración el íntegro
de lo que el socio recibe como contraprestación de sus servicios.
Por su parte, el primer párrafo del artículo 33° del Reglamento(5) establece que el aporte de los
afiliados regulares en actividad incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia
como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso mensual. Es de
cargo obligatorio de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos en su totalidad
mensualmente a ESSALUD sin efectuar retención alguna al trabajador, dentro de los plazos
establecidos en la normatividad vigente en el mes siguiente a aquel en que se devengaron las
remuneraciones afectas.
Agrega el segundo párrafo que la base imponible mínima mensual no podrá ser menor a la
Remuneración Mínima Vital vigente el último día calendario del período laborado, y es
aplicable independientemente de las horas y días laborados por el afiliado regular en actividad
durante el período mensual declarado. Excepcionalmente, tratándose de trabajadores que perciban
subsidios, la base mensual mínima imponible por cada trabajador se determinará de forma
proporcional a los días no subsidiados del mes correspondiente. En el caso de afiliados regulares en
actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, terminan su vínculo laborar sin labor
efectiva, dicho período subsidiado no determinará la obligación de la entidad empleadora de pagar
las contribuciones correspondientes.
Tal como se desprende de las normas antes glosadas, se ha establecido como regla general que la
base imponible mínima mensual del aporte a ESSALUD de los trabajadores en actividad a que se
refiere el inciso a) del artículo 6° de la Ley N° 26790, no podrá ser menor a la RMV vigente el
último día calendario del período laborado, y se aplicará independientemente de las horas y días
efectivamente laborados. Vale decir que, aun cuando la remuneración mensual devengada por los
días efectivamente laborados sea menor a la RMV mensual, la base imponible mínima del aporte a
ESSALUD será igual a la RMV mensual vigente el último día calendario del período laborado; por el
contrario, si la remuneración mensual es por un monto mayor a la RMV mensual, la base imponible
del aporte a ESSALUD estará constituida por dicho monto.
Si la remuneración mensual del trabajador asciende a S/ 3,000.00 Nuevos Soles, y por los
días trabajados le corresponde una remuneración ascendente a S/ 1,500.00 Nuevos Soles,
al ser éste un monto superior a la RMV, la base imponible del aporte a ESSALUD será de S/
1,500.00 Nuevos Soles.
Sin embargo, el Reglamento ha establecido como única excepción a la regla antes enunciada, el
caso de trabajadores que perciban subsidios, en cuyo supuesto, la base imponible mínima mensual
del aporte a ESSALUD se determinará en forma proporcional a los días no subsidiados del mes
correspondiente.
Ahora bien, de conformidad con la precisión efectuada por el artículo 2° del Decreto Supremo N°
004-2000-TR, los períodos en los que el afiliado regular en actividad tuviere derecho al subsidio
por incapacidad temporal o maternidad, son considerados períodos de aportación para todos los
efectos que establece la Ley N° 26790 y el Decreto Supremo N° 009-97-SA, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
Como puede apreciarse, por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por
incapacidad temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al
Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud(6).
CONCLUSIONES:
1. En el caso en que los días laborados por un trabajador sean menores a un mes
calendario(3), correspondiendo por dichos días una remuneración mensual menor a la RMV
mensual, la base imponible mínima del aporte a ESSALUD será igual a la RMV mensual.
2. Por los períodos en que el asegurado tuviera derecho a los subsidios por incapacidad
temporal o maternidad, no se genera la obligación de pagar las aportaciones al Régimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
Lima, 8.1.2007.
(1)
Publicada el 21.7.2006
(2)
Publicado el 28.12.2006.
Sea por que recién hubiera ingresado a laborar a la empresa o por que encontrándose ya laborando en la empresa
(3)
hubiera, por cualquier motivo que no sea por percepción de subsidios, laborado menos días (por ejemplo, inasistencias).
(4)
El artículo 1° del Decreto Supremo N° 016-2005-TR, publicado el 29.12.2005, establece que a partir del 1.1.2006 se
reajusta, a nivel nacional, la remuneración mínima vital de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada a S/ 500.00 Nuevos soles mensuales o S/ 16.66 Nuevos Soles diarios, según sea el caso.
(5)
Modificado por el artículo 4° del Decreto Supremo N° 020-2006-TR.
(6)
Tal como se ha señalado en el Informe N° 259-2004-SUNAT/2B0000, el cual se encuentra disponible en el Portal
Tributario de la SUNAT (www.sunat.gob.pe). cat
A0810-D6
ESSALUD – Base imponible mínima del aporte a ESSALUD.DESCRIPTOR :
VIII. REGÍMENES ESPECIALES
3. OTROS – ESSALUD – Base Imponible mínima.