IMPUESTO A LAS RENTAS DE LAS ACTIVIDADES

AGROPUECUARIAS

¿Qué grava el IRAGRO?

El IRAGRO es el impuesto que grava las ganancias que se obtienen por la
realización de actividades agropecuarias tales como: la cría o engorde de
ganado vacuno, ovino, caprino, bubalino y equino; producción de lanas,
cueros, cerdas, semen y embriones; producción agrícola, frutícola, hortícola e
ictícola; producción de leche; las ganancias por las ventas del activo
agropecuario. También estarán gravadas las rentas provenientes de la cría de
cerdos, conejos, aves, la producción de flores, gusanos de la seda, miel de
abeja y la explotación forestal, cuando sean realizadas por el productor y no
superen el 30% de los ingresos totales del establecimiento rural.
El IVA Agropecuario grava la enajenación y/o importación de los productos
agropecuarios.

Si realizo alguna de estas actividades ¿soy contribuyente del IRAGRO y

del IVA Agropecuario?
En este caso ya es contribuyente y debe inscribirse en el RUC. A partir de este
momento también es contribuyente del IVA AGROPECUARIO por la venta
de todos sus productos agropecuarios. Para el ejercicio fiscal que se inicia el 1
de julio del 2014 hasta el 30 de junio del 2015, la sumatoria de estas ventas
deberán superar G 65.665.980 (36 Salarios Mínimos), considerando que el
salario mínimo vigente al inicio del citado ejercicio fiscal fue de G 1.824.055.
Es decir, si vendió trigo, soja, maíz, leche y otros productos como ser aquellos
provenientes de suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura,
apicultura y explotación forestal, tiene que sumar dichas ventas y, si totalizan
más de G 65.665.980, entonces es contribuyente.

¿Qué pasa si los ingresos por las ventas de estos productos agropecuarios
no superan los 36 salarios mínimos al año?
Las personas físicas que obtengan ingresos agropecuarios y que los mismos no
superen los 36 salarios mínimos anuales, no tienen la obligación de inscribirse
en el RUC.

Entonces ¿Cómo documento mis ventas cuando no soy contribuyente?

Cuando no está obligado a inscribirse en el RUC, no necesita emitir
comprobantes de ventas, pero el comprador de sus productos agropecuarios, en
caso de que este sea contribuyente, deberá emitir su autofactura y le hará
firmar como declaración jurada que no superó los 36 salarios mínimos en el
año.
Además, quien compra sus productos no debe sacar parte del dinero que le va
a pagar, usted debe presentar un documento denominado “CONSTANCIA DE
MICROPRODUCTOR”, que puede obtener en la página Web de la SET
www.set.gov.py, acercándose a cualquiera de las oficinas de la SET, también
puede acercarse a la PAC Móvil en las visitas a ciudades del interior.

¿Cómo me inscribo en el RUC y qué requisitos necesito?

En la página de la SET www.set.gov.py, debe ingresar a la sección Inscripción
en el RUC y los requisitos pueden consultarlos en la sección Biblioteca
Impositiva / Registro Único de Contribuyentes

¿Qué debo hacer a partir de mi inscripción en el RUC?

A partir de ser contribuyente, tiene que pedir la impresión de sus Facturas,
para que lo pueda entregar a sus clientes por cada venta que realice. Para ello
debe acudir a una imprenta que esté habilitada por la SET. También tiene que
contar con Notas de Remisión para que pueda trasladar sus productos hasta el
lugar de ventas.
A partir de este momento todo lo que compre para utilizar en la explotación de
su producción, necesariamente debe estar documentado con una Factura que
debe entregarla la persona o empresa que le vende el producto.
Al recibir el documento de compra, debe asegurarse que la Factura tenga
escrito su nombre y apellido en la casilla que dice “nombre o razón social” y
su número de RUC, además debe controlar si el Timbrado del documento se
encuentra vigente.

¿Cómo debo anotar en mis facturas las ventas que realizo?

En su factura hay una columna que dice “Tasa 5%”, en ese lugar tiene que
anotar el monto de sus ventas, ya que sus productos están alcanzados por el
IVA Agropecuario a la tasa del 5%.
Ejemplo: Cuando venda soja por un importe total de G 5.700.000 IVA
incluido.
Entonces la operación sería así: 5.700.000 dividido 21 = 271.429, este último
monto es el IVA gravado a la tasa del 5%
Además de las facturas y las notas de remisión ¿debo tener otros
documentos?
Sí, debe tener un libro en el que anotará todas sus compras y otro para sus
ventas en las que anotará todas las operaciones que realice. Estos libros le
servirán para saber el monto de lo que compró y vendió durante todo el año. Y
de ahí obtendrá la información que hace falta, para completar sus
declaraciones juradas, para el pago del IVA Agropecuario Trimestral y del
IRAGRO Anual. El registro se realiza por cada comprobante agrupado por día,
mes y año, conforme al siguiente modelo:

En libro de ventas debe colocar en la columna donde dice “IVA”, el monto del
IVA del 5% que cobró cuando vendió sus productos agropecuarios.

¿Cuándo tengo que pagar el IVA Agropecuario y el IRAGRO?

Para poder pagar sus impuestos, primero debe presentar las declaraciones
juradas de cada uno, de manera separada.
En el caso del IVA Agropecuario: Debe presentar las declaraciones juradas en
forma trimestral, completando el formulario N° 126, y presentarlo en los
meses de abril, julio, octubre y enero. La presentación se debe realizar según el
siguiente ejemplo:
En el caso del IRAGRO:
La declaración jurada de Renta Agropecuaria, debe prepararlo en forma anual,
completando el formulario N° 113, cuyo ejercicio fiscal abarca desde julio
hasta junio y el vencimiento para la presentación será hasta el mes de
octubre

¿Qué día debe presentar sus declaraciones juradas?

Debe presentar las declaraciones juradas un día específico dentro de cada mes
citado, que se llama fecha de vencimiento y que está dado por el último
número de su RUC conforme al Calendario Perpetuo de Vencimiento.
Si no ha realizado ningún tipo de ventas, de igual manera deberá presentar sus
declaraciones juradas del IVA Agropecuario y del IRAGRO en los mismos
meses de vencimiento para cada impuesto pero sin movimiento. En caso que
no presente las declaraciones juradas en el tiempo establecido, se le aplicará
una multa.

¿Cómo preparo las declaraciones juradas del IRAGRO y del IVA

Agropecuario que debo presentar?
Para preparar su liquidación del IVA Agropecuario Régimen Trimestral más
abajo se ilustra un ejemplo práctico de cómo podrá hacerlo:

¿Dónde presento mis declaraciones juradas?

Para la presentación de sus declaraciones juradas, la SET tiene habilitado, las
Entidades Recaudadoras Autorizadas (ERAS) que son: Banco Nacional de
Fomento, Visión Banco SAECA, Aquí Pago de Pronet SA, y Documenta SA,
que tienen sucursales distribuidas en todo el país, a una de las cuales debe
acercarse para presentar sus Declaraciones Juradas.

¿Cuánto debo pagar por estos impuestos?

Para el caso del IVA Agropecuario la tasa del impuesto será del 5% y se
tributará sólo cuando el Débito Fiscal generado en las Ventas sean mayores
que los Créditos Fiscales originados en las compras. Por otra parte, para pagar
el IRAGRO se aplicará la tasa del 10% sólo cuando se produzca una Utilidad o
Ganancia (Renta) en el ejercicio, es decir, se tributará sólo cuando el total de
los Ingresos sean mayores que el total de los Egresos.

El IRAGRO reformula la tributación del sector agropecuario

La Subsecretaría de Estado de Tributación (SET) del Ministerio de Hacienda
recuerda la vigencia de la Ley 5061/13, que modifica a la Ley 125/91. Con esta
ley entra en vigencia el Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
(IRAGRO) en reemplazo del IMAGRO, así como la generalización del IVA.
Con la sustitución del IMAGRO por el IRAGRO se reformula de manera
integral la tributación del sector agropecuario. En ese sentido, se tributará
exclusivamente sobre la ganancia obtenida en el ejercicio fiscal, que va de julio
a junio, como lo establece la reglamentación.
Para la liquidación de este nuevo tributo se establecen tres regímenes. La
primera de ellas es la del Pequeño Contribuyente Rural, para los contribuyentes
que no superen los 500 millones de guaraníes de ingresos en el año. Estos
contribuyentes no necesitarán llevar contabilidad y deberán calcular la renta
neta presunta del ejercicio aplicando el 30% sobre su ingreso total anual. En
estos casos, la base imponible del ejercicio será la que resulte menor entre la
renta neta real y la presunta.

Los contribuyentes con ingresos hasta 1.000 millones de guaraníes en el año

deben tributar como Mediano Contribuyente Rural. En ese caso, las reglas se
mantienen simples y al igual que el anterior, no se exige llevar contabilidad y la
renta neta real constituirá la base imponible para liquidar conforme a este
régimen. La renta neta real del ejercicio constituirá la diferencia positiva entre
ingresos y egresos totales.

El tercer régimen es para los contribuyentes, personas físicas o jurídicas, que

operen en el Paraguay con ingresos a partir de 1.000 millones de guaraníes o
cuando se trate de una S.A, S.R.L y de sociedades en general. Los mismos
deberán llevar los registros contables, conforme a las normas vigentes.

La tasa aplicable para todos los casos será del 10%. Los contribuyentes deberán
emitir comprobantes legales por las ventas que realizan, de acuerdo a lo
establecido por la Administración Tributaria. También es importante señalar
que las personas físicas que sean productores agropecuarios cuyos ingresos no
superen los 36 salarios mínimos en el año, no están alcanzadas por el tributo.

RENTAS DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS

Artículo 26.- Rentas comprendidas. Las rentas provenientes de la actividad

agropecuaria realizada en el territorio nacional, estará gravadas de acuerdo con
los criterios que se establecen en este Capítulo.

“Art. 27.- Actividad Agropecuaria. Se entiende por actividad agropecuaria la

que realizan los productores, con el objeto de obtener productos primarios,
vegetales o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo,
tales como:

a) Cría o engorde de ganado vacuno, ovino, caprino, bubalino y equino.

b) Producción de lanas, cueros, cerdas, semen y embriones.

c) Producción agrícola, frutícola, hortícola e ictícola.

d) Producción de leche.

e) Las rentas generadas por los bienes del activo afectados a la actividad
agropecuaria.

Se consideran igualmente alcanzadas por el Impuesto a las Rentas de las

Actividades Agropecuarias, las rentas provenientes de las actividades de
suinicultura, cunicultura, floricultura, sericultura, avicultura, apicultura y
explotación forestal, cuando las mismas sean realizadas por el productor y el
ingreso proveniente de estas actividades no superen el 30% (treinta por ciento)
de los ingresos totales del establecimiento. En caso de superar el margen o
porcentaje establecido, el productor agropecuario deberá liquidar el Impuesto a
las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, o el
Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente, por el total de dichas rentas.

No están comprendidas las actividades que consisten en la manipulación, los

procesos o tratamientos, excepto cuando sean realizados por el propio
productor para la conservación de los referidos bienes.

Según corresponda en cada caso conforme a la Ley, las demás actividades y

rentas no señaladas expresamente en el presente artículo estarán gravadas por
el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios
o el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente o por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal.”

“Art. 28.- Contribuyentes. Serán contribuyentes:

a) Las empresas unipersonales, conforme a la definición contenida en el

primer párrafo del Artículo 4° de la presente Ley.

b) Las sociedades con o sin personería jurídica.

c) Las asociaciones, corporaciones y demás entidades privadas de

cualquier naturaleza.

d) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y

sociedades de economía mixta.
e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y
sus sucursales, agencias o establecimientos en el país.

La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtenga en
forma independiente.”

“Art. 29.- Nacimiento de la obligación tributaria, ejercicio fiscal y

liquidación del impuesto. El hecho imponible se configura al cierre del
ejercicio fiscal.

El método de imputación de las rentas y de los gastos será el de lo devengado

en el ejercicio fiscal.

El ejercicio fiscal coincidirá con el año civil. La Administración Tributaria

queda facultado para admitir o establecer que el ejercicio fiscal coincida con el
ciclo productivo agropecuario.

El impuesto se liquidará anualmente por declaración jurada en la forma y

condiciones que establezca la Administración Tributaria.”

“Art. 30.- Regímenes de liquidación. Los contribuyentes del Impuesto a la

Renta de las Actividades Agropecuarias, según corresponda, liquidarán el
impuesto sobre la base de los siguientes regímenes de liquidación:

a) Régimen de liquidación del contribuyente rural.

b) Régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural.

c) Régimen de liquidación por resultado contable.”

“Art. 31. Regímenes de liquidación del contribuyente rural y del pequeño
contribuyente rural.

1. Régimen de liquidación del contribuyente rural.

Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el año

civil anterior sean iguales o superiores a G. 500.000.000 (Guaraníes quinientos
millones) y no superen G. 1.000.000.000 (Guaraníes un mil millones) podrán
liquidar bajo el presente régimen el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Agropecuarias, anualmente, por declaración jurada, en la forma y condiciones
que establezca la Administración.

La renta neta será la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales,

incluida la adquisición de bienes muebles del activo fijo del contribuyente,
debidamente documentados.

También serán deducibles la capitalización en las sociedades cooperativas, así

como los fondos destinados conforme al Artículo 45 de la Ley N° 438/94 “DE
COOPERATIVAS” y los egresos en que incurra el contribuyente rural en
apoyo de personas físicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas
colindantes o cercanas, hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta neta. Estos
egresos serán deducibles, siempre que la erogación esté respaldada con
documentación emitida legalmente de conformidad con las disposiciones
tributarias vigentes.

2. Régimen de liquidación del pequeño contribuyente rural.

Las empresas unipersonales, siempre que sus ingresos devengados en el año

civil anterior sean inferiores a G. 500.000.000 (Guaraníes quinientos
millones), podrán liquidar bajo el presente régimen el Impuesto a las Rentas de
las Actividades Agropecuarias anualmente, por declaración jurada, en la forma
y condiciones que establezca la Administración.

La renta neta se determinará en todos los casos sobre base real o presunta y se
utilizará la que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la
diferencia positiva entre ingresos y egresos totales debidamente documentados
y la renta neta presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturación bruta
anual.
3. A los efectos de la aplicación del presente artículo, se tendrá en cuenta
lo siguiente:

a. Los montos citados precedentemente deberán actualizarse por parte de la

Administración, en función del porcentaje de variación del índice de precios al
consumo que se produzca en el período de doce meses anteriores al 1 de
noviembre de cada año civil que transcurre, de acuerdo con la información que
en tal sentido comunique el Banco Central del Paraguay o el organismo
competente.

El procedimiento de actualización se hará cuando se registre una variación del

índice de precio al consumo superior al 10% (diez por ciento) acumulado
desde la última actualización.

b. Los contribuyentes rurales, que liquiden el tributo por cualquiera de los

regímenes previstos en el presente artículo, podrán trasladarse al régimen de
liquidación por resultado contable, siempre que comuniquen dicha
determinación dentro de los plazos que establezca la Administración. Una vez
optado por este Régimen no podrá volverse al sistema previsto por un período
de 3 (tres) años.

c. No se consideran ingresos gravados, los ingresos producidos por los

cambios biológicos, los que serán considerados ingresos gravados únicamente
en el momento de la enajenación del bien.

d. La venta o enajenación ocasional o habitual de inmuebles rurales por parte

de propietarios de empresas unipersonales que liquiden el impuesto por el
régimen previsto en el presente artículo, estará gravada por el Impuesto a la
Renta del Servicio de Carácter Personal o el Impuesto a las Rentas de
Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, según corresponda.”

“Art. 32.- Régimen de liquidación por resultado contable. Los

contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias,
que no estén categorizados dentro de lo establecido en el artículo anterior,
determinarán el impuesto por el régimen de liquidación por resultado contable;
a ese efecto, deberán tener en cuenta lo siguiente:

1.- Renta Bruta. Constituirá renta bruta el ingreso total proveniente de las
actividades agropecuarias menos el costo de las mismas.
2.- Renta Neta. Para establecer la renta neta, se deducirán de la renta
bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad,
provenientes de gastos que guarden relación con la obtención de las rentas
gravadas y la manutención de la fuente productora, siempre que sean reales y
estén debidamente documentadas, incluida la depreciación de los bienes del
activo. La reglamentación establecerá las condiciones y requisitos en materia
de la deducibilidad de los gastos, la que no podrá establecer criterios más
gravosos ni más beneficiosos en materia de deducibilidad que las previstas
para los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios.

En el caso de las ganancias por transferencia de inmuebles rurales afectados

directamente a la actividad agropecuaria, se presume de derecho que la renta
neta constituye el 30% (treinta por ciento) del valor de venta o la diferencia
entre el precio de compra del bien y el valor de costo o valor revaluado del
bien, la que resulte menor.

3.- Gastos no deducibles. No se podrán deducir:

a) Intereses por concepto de capitales, préstamos o cualquier otra

inversión del dueño, socio o accionista de la empresa pagados a personas que
no sean contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios, por montos que excedan el promedio de las tasas
máximas pasivas del mercado bancario y financiero aplicables a colocaciones
de similares características para igual instrumento y plazo, de acuerdo con la
reglamentación de tasa máxima dictada por el Banco Central del Paraguay.

b) El presente Impuesto y las sanciones por infracciones fiscales.

c) La reserva legal, las reservas facultativas o cualquier otra reserva.

d) Amortización del valor llave.

e) Gastos personales del dueño, socio o accionista, así como sumas

retiradas a cuenta de utilidades.

f) Gastos directos correspondientes a la obtención de rentas no gravadas y

exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos serán
deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la
reglamentación. Se incluye dentro del concepto de rentas no gravadas las no
alcanzadas, las exentas y las exoneradas.

Realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha

pérdida fiscal se podrá compensar con las rentas netas de los próximos
ejercicios hasta un máximo de cinco, a partir del cierre del ejercicio en que se
produjo la misma. Las pérdidas de ejercicios anteriores no podrán deducirse en
un monto superior al 20% (veinte por ciento) de la renta neta de futuros
ejercicios fiscales.

4. Otras deducciones admisibles. Serán deducibles también:

a) En el caso de la actividad ganadera, para los criadores se considerarán

como gastos deducibles en concepto de depreciación el 8% (ocho por ciento)
del valor del ganado vacuno de las hembras en existencia destinadas a cría,
declarado anualmente.

b) Las pérdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado

vacuno hasta un máximo del 3% (tres por ciento), de acuerdo con el índice
nacional sin necesidad de comprobación ante la autoridad sanitaria nacional; y
en consecuencia, no presumirá la comercialización o venta de este faltante de
inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una
mortandad mayor, la misma deberá comprobarse ante dicha autoridad. En los
casos de pérdida por robo, el contribuyente deberá acreditar mediante la
denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Público.

c) Hasta el 1% (uno por ciento) sobre el valor de la hacienda vacuna,

descontando los valores resultantes de la aplicación de los incisos anteriores,
proveniente de su utilización o aprovechamiento para el consumo del
establecimiento.

Para la determinación de los porcentajes de las deducciones previstas en los

incisos a), b) y c), se tomará el saldo promedio mensual de existencias en el
ejercicio fiscal.

d) Las donaciones a instituciones del Estado, a las Municipalidades, a la

Iglesia Católica y demás entidades religiosas reconocidas por las autoridades
competentes, así como las entidades con personería jurídica de asistencia
social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran
reconocidas como entidad de beneficio público por la Administración. El
Poder Ejecutivo podrá establecer limitaciones a los montos deducibles de las
mencionadas donaciones, las que no serán inferiores al 1% (uno por ciento) del
ingreso bruto.

e) Las erogaciones en que incurra el contribuyente en apoyo de las

personas físicas que exploten en calidad de propietarios de fincas colindantes o
cercanas, hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta bruta. Estas erogaciones
serán deducidas a precios de mercado y deberán ser certificadas conforme a
reglamentación que dicte la Administración Tributaria. Las personas físicas a
que se refiere este inciso son aquellas sujetas al Impuesto a la Renta del
Pequeño Contribuyente o exoneradas del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, según lo establecido en esta Ley.

Si de la aplicación de las deducciones enunciadas en el numeral 4) se

generasen rentas netas negativas, las mismas no podrán ser trasladadas a los
ejercicios posteriores.

5. Activo fijo. Constituyen activo fijo agropecuario los bienes de uso, tanto los
aplicados a la actividad agropecuaria como los locados a terceros, salvo los
destinados a la venta.

Será obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluación anual de los
valores del activo fijo y su depreciación.
El valor revaluado será el que resulte de la aplicación del porcentaje de
variación del índice de precios al consumo producido entre los meses de cierre
del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que establezca en
tal sentido el Banco Central del Paraguay o el organismo oficial competente.

6. Valuación de inventario. Sin perjuicio de las disposiciones particulares que

afectan a los activos agropecuarios previstas en la presente Ley, los métodos
de valuación podrán ser:

a) Costos de adquisición: Comprenderán el precio de compra, los

aranceles de importación y otros impuestos (que no constituyan créditos
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de productos agrícolas, ganaderos u otros. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
b) Costos de transformación: Comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con los bienes producidos, tales como materiales e insumos
necesarios para su producción, mano de obra directa y servicios. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos
indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para la obtención de
los bienes terminados, en las formas y condiciones que establezca la
reglamentación.

Los productos en proceso se valuarán de acuerdo con su grado de avance de

elaboración a la fecha de cierre.

c) Otros costos: El contribuyente podrá aplicar otro método de valuación

prescripto en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs),
previa autorización de la Administración Tributaria. No se admitirá el método
de valuación conocido como último entrado, primero en salir (LIFO).

7. Recategorización de la hacienda. La valuación de los semovientes se

realizará en forma anual, al cierre del ejercicio, a los efectos de incorporarlos
en el inventario del contribuyente.

La valuación proveniente del procreo y pase de categoría por la transformación

biológica del activo, no será objeto de imposición sino hasta el momento de su
efectiva comercialización por el precio real de la operación.”

“Art. 33.- Tasa. La tasa general del Impuesto será del 10% (diez por ciento),
sobre la renta neta determinada.”

“Art. 34.- Exoneraciones. Están exoneradas del Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias:

Las personas físicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios,

tenedores, poseedores o usufructuarios, en los términos de esta Ley, uno o más
inmuebles siempre que los ingresos devengados provenientes de su actividad
agropecuaria no excedan el equivalente a tres salarios mínimos mensuales ni,
anualmente equivalente a 36 (treinta y seis) salarios mínimos mensuales; en
ambos casos, estos límites se refieren a salarios mínimos mensuales para
actividades diversas no especificadas para la capital de la República, vigente al
inicio del ejercicio fiscal que se liquida.”
“Art. 35.- Actividad agroindustrial. En concordancia con el Artículo 18 de
la presente Ley, en el caso de la realización de actividades agroindustriales se
deberá determinar o liquidar el Impuesto a las Rentas de Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios sobre las utilidades resultantes de los
estados financieros del contribuyente al cierre del ejercicio fiscal.”

En cambio, si la actividad agropecuaria - definida como tal por el Artículo 27

de esta Ley-diere lugar al pago del Impuesto a la Renta de las Actividades
Agropecuarias, los estados financieros del contribuyente deberán presentar, en
forma separada, los rubros patrimoniales y los de resultado, afectados a cada
uno de los sectores de la actividad (agropecuaria o industrial), a los efectos de
la liquidación de cada tributo. En este caso, los rubros que afectan
indistintamente a ambos sectores deberán imputarse en la misma proporción
que se encuentren los ingresos correspondientes a cada uno de ellos.”

“Art. 36.- Agentes de retención. Siempre que los bienes o servicios

contratados sean aprovechados dentro del establecimiento ganadero o agrícola,
los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Actividades Agropecuarias
deberán practicar la retención del Impuesto a la Renta de las Actividades
Comerciales, Industriales o de Servicios cuando adquieran bienes proveídos
por pequeños acopiadores y cuando contraten los servicios en el rubro de la
construcción, prestados por personas físicas, incluidos los servicios de
conservación, mantenimiento o reparación del establecimiento agropecuario.
La tasa de la retención será del 3% (tres por ciento) que se aplicará sobre la
suma de lo efectivamente percibido por el beneficiario más la retención.

El pago así realizado constituirá un pago único y definitivo para el proveedor

del bien o prestador de servicios.”

"Art. 37. Anticipos a cuenta. Los contribuyentes de este impuesto ingresarán

sus anticipos en los tiempos que coincidan con los ciclos productivos
agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentación, la que
determinará los porcentajes, el sistema y la forma. En ningún caso, el anticipo
podrá exceder del impuesto pagado en el ejercicio anterior.

No serán pasibles del pago de los anticipos del impuesto, los contribuyentes
que en el ejercicio fiscal anterior hayan liquidado el impuesto en base al
régimen del pequeño contribuyente rural.”
“Art. 38.-Documentación. Los contribuyentes de este impuesto quedan
obligados a documentar las operaciones de venta de sus productos así como las
compras de sus insumos, materia prima y demás gastos a ser deducidos. La
Administración Tributaria queda facultada a exigir otras documentaciones de
acuerdo al giro de la actividad.

“Art. 39.- Transferencias. El Ministerio de Hacienda transferirá el 10% (diez

por ciento) de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las
Municipalidades. Su distribución se hará en proporción a la extensión de
inmuebles rurales con que cuentan los municipios.

Estas transferencias solo podrán ser utilizadas por las Municipalidades para
obras de infraestructuras.

Además, el Ministerio de Hacienda transferirá el 10% (diez por ciento) de los

importes que perciba en concepto de este impuesto al Ministerio de
Agricultura y Ganadería, para el fomento del Programa de Producción de
Alimentos y pequeños productores.”