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Los métodos de valoración o métodos de valuación de inventarios son técnicas utilizadas con
el objetivo de seleccionar y aplicar una base específica para evaluar los inventarios en
términos monetarios. La valuación de inventarios es un proceso vital cuando los precios
unitarios de adquisición han sido diferentes.
Existen numerosas técnicas de valoración de inventarios, sin embargo, las comúnmente
utilizadas por las organizaciones en la actualidad (dada su utilidad) son:
Identificación Específica
Primeros en Entrar Primeros en Salir - PEPS
Últimos en Entrar Primeros en Salir - UEPS
Costo promedio constante o Promedio Ponderado.
Comúnmente conocido como FIFO (First In, First Out), este método de valoración de
inventarios se basa en la interpretación lógica del movimiento de las unidades en el sistema
de inventario, por ende el costo de las últimas compras es el costo de las existencias, en el
mismo orden en que ingresaron al almacén. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es por 450 unidades, del primer lote de
entradas se toman 250 unidades al costo de $ 620 y del segundo lote se toman las 200
unidades restantes al costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica consiste en que los inventarios están valorados con los
costos más recientes, dado que los costos más antiguos son los que van conformando a su
medida los primeros costos de ventas o de producción (costos de salidas). La principal
desventaja de aplicar esta técnica radica en que los costos de producción y ventas bajos que
suele mostrar, incrementa lógicamente las utilidades, generando así un mayor impuesto.
Vale la pena recordar que el flujo físico "PEPS" es irrelevante en la aplicación de la técnica,
lo realmente en este caso es el flujo "PEPS" de los costos.
Comúnmente conocido como LIFO (Last In, First Out), este método de valoración se basa
en que los últimos artículos que entraron a formar parte del inventario, son los primeros en
venderse, claro está en función del costo unitario, es decir que el flujo físico es irrelevante,
aquí lo importante es que el costo unitario de las últimas entradas sea el que se aplique a las
primeras salidas. Tal como podemos observar a continuación:
En este caso la salida de unidades del 16 de febrero es de 450 unidades, del último lote de
entradas se toman las primeras 250 salidas a un costo unitario de $ 633, y del segundo lote
de entradas se toman las 200 unidades restantes a un costo de $ 628.
La ventaja de aplicar esta técnica es que el inventario se valorará con el costo más antiguo,
lo cual supone un costo de inventario inferior a su valor promedio, siendo de gran utilidad en
épocas de inflación cuando los costos aumentan constantemente.
COSTO PROMEDIO CONSTANTE O PROMEDIO PONDERADO
En este caso al momento de la salida del almacén de 450 unidades, se debe calcular el costo
medio, dividiendo el saldo ($ 470.250) entre el número de existencias anterior a la salida de
la mercancía(750), es decir 470250/750 = 627. Este costo será el que se aplicará para todas
las 450 unidades de salida.
METODOS DE VALUACION
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS
El cambio frecuente de los precios a través del tiempo, son la razón principal de la existencia
de los sistemas para determinar el costo de los inventarios. Dado que si el costo de la
adquisición en una mercadería permaneciera constante en el periodo contable, no sería
necesario. La realidad nos muestra que los precios cambian debido a factores estacionarios,
especulativos e inflacionarios, tendiendo a subir o bajar. Por ello las leyes obligan a llevar
registros del costo de los inventarios.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS ESTABLECIDOS EN LA
LEGISLACION LOCAL
¿QUE METODOS PERMITE USAR NUESTRO SISTEMA JURIDICO?
En el código tributario se estable se que “los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en
transferencias de bienes muebles corporales están en obligados a llevar requisitos de control
de inventario que reflejen clara y veraz mente su real movimiento, su valuación, resultado
de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariadosa si como la
descripción detallada de las características de los bienes que permitan individualizarlos e
identificarlos plenamente “ (art 142 inciso primero CT) y en el reglamento de la ley del
impuesto sobre la renta se establece que los inventarios deben consignarse agrupando los
bienes conforme a su naturaleza, con la especificación necesaria dentro de cada grupo
indicándose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida, la denominación
del bien y sus referencias; el precio de la unidad y el valor total de las unidades.
Deben expresarse las referencias del libro de” Costos “ y de “retaceos o de compras locales
de donde se ha tomado el precio correspondiente” (Art 97-98.1-2 Reg.ISR)
Es importante considerar que no puede aplicarse un método si no es autorizado por la
Administración Tributaria. Según la cual el costo de salida de los inventarios se determina
con cualquiera de los métodos considerados en el Código Tributario:
Costo de adquisición.
Costo según última compra.
Costos promedio por aligación.
Primeras Entradas Primeras Salidas.
Costo o mercado el que sea más bajo (Véase Art97 y 98.1-2 reglamento del LISR)
Sin embargo existe la posibilidad de aplicar métodos diferentes diferentes a los listados
anteriormente, como los establecidos en las Normas Internacionales de Contabilidad. “para
la estimación de los diversos elementos del activo se observaran las reglas que Dicte el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoria y en su defecto,
por las Normas Internacionales de Contabilidad…” Art 444 Código de Comercio. Siempre
y cuando lo autorice la Administración Tributaria.
CÓDIGO TRIBUTARIO
A partir del 1 de enero de 2011 entro en vigencia el Código Tributario. Presentamos las
principales disposiciones relacionadas con los métodos de valuación de Inventarios.
METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS (Art. 143):
El valor para efectos Tributarios de los Bienes se consignara en el inventario utilizando
cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que
técnicamente fuera apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma de constante y
de fácil fiscalización:
Costo de Adquisición: O sea el valor principal aumentando en todo los gastos necesarios hasta
que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de
importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de las
mercaderías.
Costo según última compra: es decir que se hubieren hecho compras del mismo artículos en
diferentes fechas y a distintos precios la existencia total de estos bienes se consignara con el
costo que hayan tenido la última vez que se compraron.
Costos Promedios por Aligación Directa: El cual se determinara dividendo la suma del valor
total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es mejor entre la suma de las unidades
que en ellas se haya obtenido.
Costo Promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus
diferentes tipos o clases determinando a partir del promedio ponderado del costo de las
unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades compradas o
producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una base periódica, o al
ser recibida cada compra, embarque o lote de unidades producidas dependiendo dependiendo
de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto.
“Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las unidades del
inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas primero respetando el orden de
ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de operación consecuentemente el valor de las
unidades en existencia del inventario final del periodo corresponde a las que fueron
compradas o producidas más recientemente…
…El contribuyente para efectos tributarios no podrá consignar en el inventario el valor de los
bienes por métodos diferentes lo enumerados…si no es con la previa autorización de la
Administración Tributaria. Adoptando un método de Valuación el sujeto pasivo no podrá
cambiarlo sin previa autorización.
El método de valuación adoptado podrá ser impugnado por la Administración Tributaria, al
ejercer sus facultades de fiscalización, por considerar que no se ajusta a la realidad de las
operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el método que considere más
adecuado a la naturaleza del negocio.”
Al efectuar una comparación entre los métodos establecidos en nuestra legislación y las
Normas Internacionales de Información Financiera encontramos:
METODOS COMUNES:
1- COSTO DE ADQUISICION : Es un método equivalente al costo especifico, puesto que
este trabajo con los costos directamente asociados a los artículos, cuyo flujo es real
2- COSTO PROMEDIO
3- PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
4- COSTO O MERCADO EL QUE SEA MAS BAJO. Según el marco conceptual 101 de las
niif es una base o método de medición alternativo.
METODO EXCLUSIVO A NUESTRAS LEYES
PROMEDIO POR ALIGACION DIRECTA: es un método que se asemeja al costo promedio
ponderado, sin serlo, dado que a diferencia de este ultimo solo consideras las últimas cinco
operaciones para determinar el costo de los artículos.
COSTO SEGÚN ÚLTIMA COMPRA.
1-COSTO ESTANDAR
2-METODO DE LOS MINORISTAS
3-VALOR NETO REALIZABLE.
¿CUALES SON LOS CRITERIOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
SELECCIONAR UN METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS?
Este método se emplea en empresas que comercian artículos con características específicas
como heterogeneidad, gran tamaño, bajo volumen o alto costo, como vehículos autobuses
joyas u objetos de arte , maquinaria industrial , cuyo costo real se puede determinar mediante
documentos contables y registros electrónicos . La indefinición específica de costo significa
que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado de los inventarios.
Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para
un proyecto específico , con independencia de si han sido producidos o comparados en el
exterior sin embargo, la identificación especifica de costos resultara inapropiada cuando, en
los inventarios, hay un gran número de productos que son habitualmente, intercambiables…
(NIC 2.20)
El valor del inventario final y el costo de venta de cada artículo se conoce con exactitud
atreves de un numero o código de barra, asociado con el costo de adquisición respaldado por
comprobantes de crédito fiscal, pólizas de importación o facturas. Este método representa el
flujo físico real que siguen los inventarios dentro del ciclo de producción o ventas.
∑ CT
CP = ____________________________
∑ Q
a- Ventajas
De fácil aplicación
En una economía inflacionaria presenta una utilidad razonable ya que promedia costos
antiguos y actuales.
b- Desventajas
No permite llevar un control detallado del costo de la mercadería entrante y saliente.
EL METODO PEPS:
Es empleado en la empresa que comercian artículos intercambiables; Es decir, con
características similares en cuanto a naturaleza y utilización, el cual supone que las unidades
más antiguas son las primeras que salen de los inventarios Este método es conocido por sus
siglas en ingles FIFO (firts in firtsout).
El método PEPS se basa en el supuesto que las mercaderías que entran primero, salen
primero. Esto implica que las unidades antiguas son las primeras que se salen (hacia el
proceso de producción, o hacia el proceso de ventas). Por tanto, el valor del inventario final
y costo de venta se determina suponiendo que las unidades de más antigua adquisición son
las que primero se venden, consecuentemente, el inventario final queda valuado a los últimos
precios pagados y el costo de ventas con los precios de las primeras compras.
La formula FIFO asume que los productos en inventarios que fueron comprados o producidos
antes, serán vendidos en primer lugar y consecuentemente, que los productos que queden en
el inventario final serán producidos o comprados mas recientemente.
a- Ventajas
El inventario final queda valuado al precio de la ultimas compras
El costo de los inventarios vendidos se valúa al costo de las primeras compras por lo que
el costo reconocido en el estado de resultado es menor que el reconocido por los otros
métodos de valuación.
El costo menor en el estado de resultado resulta en una utilidad bruta mayor que la obtenida
con los otros métodos.
b- Desventajas
La utilidad mayor repercute en un mayor pago de impuestos.
En una economía inflacionaria puede presentar una utilidad exagerada ya que confronta
costos de compra antiguos con precios de venta actuales.
Está técnica consiste en valuar las salidas del almacén, utilizando los precios de las últimas
entradas, hasta agotar las existencias cuya entrada es más reciente. Sólo se refiere al registro,
no al movimiento físico de las mercancías .De acuerdo con lo anterior, las existencias quedan
valuadas a los precios más antiguos.
Conservadoramente se recomienda esta técnica cuando los precios van hacia la alza, en el
Ciclo de Prosperidad, Inflación. Los materiales en está técnica se valorizarán exactamente a
la inversa de PEPS; sin embargo, se está respetando el “Pensamiento Conservador”, en ambos
casos, precisamente por el momento en que atraviesa con respecto al Ciclo.
El costo de lo vendido o producido será mayor por que ha tomado los costos de compra más
altos. Este es el mayor problema de este método para la Administración Tributaria de
cualquier país, ya que a costos más altos la utilidad es menor y el pago de impuestos también
disminuye proporcionalmente y en consecuencia en nuestro país no es aceptado.
a- Ventajas
Confronta costos actuales con precios de venta actuales por lo que en el Estado de Resultado
refleja una utilidad menor que los demás métodos.
RETACEO DE MERCADERIAS
DEFINICION DE RETACEO. Es la actividad de distribuir proporcionalmente todos los
gastos incurridos en el proceso de importación de una mercadería o materia prima y
asignarlos al costo total del producto o insumo y el cual servirá como referencia en la
introducción de los inventarios de la empresa que los importa.
Para determinar cuál será el costo que vamos a utilizar para efectos de inventario, es necesario
tomar en cuenta los siguientes documentos:
1- Factura Comercial.
2- Declaración de Mercancías.
3- Hoja de Retaceo
4- Gastos Aduanales, descarga, almacenaje, transporte.
5- Liquidación Contable
DECLARACIÓN DE MERCANCIAS:
Este documento lo emite la Dirección General de Rentas de Aduanas, cuando el agente
aduanero hace los trámites respectivos para que lo importado por la empresa sea
registrado, validado y pueda sacarse de la aduana y de esa manera poder llevarlo a las
bodegas de la empresa. Prácticamente es el documento que valida la importación.
De acuerdo con el artículo 55 del Reglamento 139-98, Ley 11-92, toda persona que mantenga
existencias de materia prima, suministros, repuestos o productos terminados o en proceso,
deberá preparar y mantener una lista de estas existencias al final de su ejercicio fiscal,
verificada con un conteo físico de las mismas, para fines de determinar claramente sus rentas.
También el artículo 303, menciona esto en su parte capital.
Esta lista deberá incluir las cantidades de cada artículo en existencia al cierre del ejercicio,
así como su costo correspondiente.
De acuerdo con el ordinal b del artículo 40 del reglamento de renta no. 139-98, de la ley 11-
92 que rige la normativa tributaria en la República Dominicana, no están permitidas las
deducciones globales de inventario, sean estas reservas o no. Por lo que un ajuste global a
esta partida de inventario puede llamar la atención de un fiscalizador y proceder a impugnar
la misma con los correspondientes recargos e intereses desde el momento en que sea
detectada. También el articulo 303 en su párrafo II, menciona esta situación de no admisión
de deducciones en forma global al valorar inventarios.
En ningún caso se considerara que los intereses pagados sobre compra de mercancías o por
fondos invertidos en capital de trabajo forman parte del costo de adquisición o producción
de partidas en inventario.
Los inventarios serán mantenidos conforme al método de la Ultima Entrada, Primera Salida
(UEPS).
Párrafo III. Cuando se trate de inmuebles, el valor de estos se inventariara al precio de compra
o valor de construcción efectivamente pagado.
METODOS DE VALUACION DE LOS INVENTARIOS
En ningún caso se considerará que los intereses pagados sobre compras de mercancíaso por
fondos invertidos en capital de trabajo forman parte del costo de adquisición oproducción de
partidas en inventario.
Cuando se trate de bienes pasados de moda, deteriorados, mal confeccionados, o que hayan
sufrido mermas o pérdidas de valor por otras causas, se podrán valuar al monto estimado de
realización, siempre que se haya informado previamente a la Administración. En caso de que
el contribuyente considere que el inventario es
inservible, se permitirá la reducción de su valor a cero, siempre y cuando el mismo
sea destruido en presencia de representantes de la Administración. La certificación emitida
por la Administración como evidencia de la destrucción de inventario, servirá de
comprobante para la deducción del gasto.