TRIBUTARIO

ORIGEN DEL FENÓMENO TRIBUTARIO

El origen está centrado en dos premisas básicas:

1. La existencia de una organización societaria denominada estado.

2. Derivado de lo anterior ese estado debe realizar un conjunto de actividades en
favor de quienes compone esa organización societaria .

Ahora bien las actividades del Estado realice en mayor o menor medida van a estar en
función en énfasis que el estado desarrolle dentro de dicha organización por otra parte
esta actividad entregada pro el estado supone el empleo de medios y recursos y servicios
para atender las necesidades colectivas a objeto de permitirles al estado acceder al
denominado bien común , dicho de otra manera el estado debe incurrir en gastos a menos
que sea el propio estado que actuando como agente económico y produzca los bienes
destinados a satisfacer las necesidades de los individuos y luego cabe preguntarse de que
norme el estado se financia para obtener tales recursos.

FORMAS DE MECANISMO DE ACCION DE RECURSOS.

Existen tres mecanismos de obtención de recursos;

1. El estado tiene una personalidad jurídica(fisco), y como tal tiene atributos y entre
esa el patrimonio y dentro de los activos encontramos empresas públicas, ejm
metro Codelco ,tvn,etc., todas estas empresas e en el supuesto que estén
administradas correctamente derivan generar excedentes y utilidades que se
traducen en ingreso a favor del fisco.
2. El estado tiene imperio y ese imperio se manifiesta en la potestad sancionatoria
respecto de aquellas conductas ilícitas a las cuales se les puede aplicar sanciones
de carácter pecuniario (multas)
3. En virtud de la misma facultad de imperio se puede obligar coactivamente a los
ciudadanos para que estos le entreguen determinada cantidad de dinero sin que
exista una contraprestación de parte del estado por ello y estos gravámenes que el
estado impone constituyen lo que determinaremos como el tributo.

NECESARIA INTENVERCION DEL ESTADO

Necesidad que el ordenamiento legal regula este ejercicio surgiendo el denominado

derecho tributario.
DEFINICION: Rama del derecho económico que comprende el conjunto de normas
jurídicas que regulan el nacimiento determinación y aplicación de los tributos,
estableciendo de paso los derechos y obligaciones que nacen de tanto para el sujeto
obligado como para el derecho acreedor.

Junto con ellos podemos señalar que dentro del derecho tributario es posible encontrar
una parte general que comprenda los principio generales que comprenden la potestad
tributaria del estado y sus límites incluyendo normas de organización administrativa en
concordancia con las garantías constitucionales y también encontramos una partes
especial se refiere a las regulaciones específicas que hace la ley a los distintos gravámenes
que el ordenamiento tipifica . (Impuestos específicos,IVA)

TRIBUTO PROPIAMENTE TAL

Los tributos se pueden definir:

Toda prestación pecuniaria exigible coactiva por el estado en virtud de leyes dictadas en
ejercicio en virtud de su poder de imperio y sin que el particular que lo soporta reciba una
contraprestación a cambio de ello.

CARACTERÍSTICAS.

El tributo es una prestación en dinero por lo cual se excluye todas la prestaciones

de carácter personal o en especies que eventualmente el contribuyente pudiera
pretender entregar con el propósito de extinguir la obligación tributaria.
El tributo es exigible forzadamente por el estado en consecuencia su cumpliendo
no es voluntario y por lo mismo el sujeto pasivo no puede sustraerse de sus
cumplimiento pudiendo el estado hacer uso del aparato coactivo para exigir su
cumplimiento.
El establecimiento de todo tributo se somete al principio de legalidad y ello se
traduce en el nacimiento o aplicación de los tributos no queda agregada a la mera
voluntad o discrecionalidad de la autoridad administrativa, sino que a reglas fijas
determinadas por el legislador (norma legal)
La imposición de los tributos emana del poder del imperio del estado lo que a sus
vez en una consecuencia de la soberanía estatal toda vez que el estado tiene el
poder de crear tributos y perseguir su cobro de manera coactiva y ejerciéndose
esta facultad a través del poder legislativo a través del cual nacen las leyes
tributarias cuestión que de acuerdo a lo que se encuentra señalada en el art 63 n2
, solo materia s de ley aquellas que la constitución exige que sean regulada por una
ley para luego complementar en el nº14 las demás que la CPRseñale como leyes
las de iniciativa exclusiva del presidente de la república .
 Art 65 indica y las leyes que tiene origen en la cámara de diputados se refieren
exclusivamente aquella de carácter tributario, arti, entrega la iniciativa exclusiva al
presidente de la república.

Para crear (imponer), modificar o suprimir tributos de cualquier naturaleza,

establecer exenciones o modificar las existentes y determinar su forma
proporcionalidad o progresión.

INICIATIVA EXCLUSIBVA DEL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA.

Recaen sobre persona determinada ya sea natural o jurídica y surge para esta
persona la obligación de pagar el tributo cuando incurre en el hecho gravado y en
tanto esto no es el estado no tendría la atribución para exigirle el pago del
gravamen.
Constituyen la fuente de recurso más importe con que cuenta el estado llegando a
cubrir alrededor del 70 u 80% del presupuesto nacional y en cuanto a su finalidad
de estos recursos está destinado a cubrir las necesidades fiscales, es decir, a
financiar el gasto publico siendo también un instrumento de política fiscal para
distribuir el ingreso y por otro lado para incentivar o descentiva la realización de
determinadas actividades que se entiendan favorables o perjudiciales para la
comunidad.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

En general todos los tributos tienen la misma estructura y la principal diferencia radica en
el mayor o menor beneficio que pueda recibir el contribuyente derivado del accionar del
estado.

1. Los impuestos
2. Tasas
3. Las contribuciones

IMPUESTOS:prestación pecuniaria exigible por el estado en forma forzada con ocasión del
acaecimiento de un determinado hecho y en el cual el nacimiento de la obligación
tributaria es independiente de toda retribución o beneficio del estado, es decir, no se
observa ningún beneficio o contraprestación a factor del obligado tras haber efectuado el
pago del impuesto y por otro lado representen o constituyen la forma más común del
tributos que existe.

TASA:es la prestación pecuniaria a la que es obligado el contribuyente por un servicio

público potencial o que efectivamente entrega el estado a modo de contraprestación
existe en este caso un cierto grado de voluntariedad de parte del contribuyente que aquí
adquiere el nombre de usuario y a sea para utilizar o no el servicio y en consecuencia de
tener que por otra la tasa pero al mismo tiempo obteniendo una contraprestación del
estado. ejm. Peaje, pago permiso de circulación.

CONTRIBUCIONES: aquel tributo que afecta al propietario de un bien inmueble y que

deriva del aumento del valor de dicha propiedad merced a la realizar de determinadas
obra pública el fundamento deriva en que el inmueble adquiere una plusvalía producto de
la realización de una obra pública o infraestructura (impuesto territorial) avaluó fiscal
superior a un determinado monto.

23 de marzo de 2018

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Atiende al beneficiario de los impuestos

IMPUESTOS FISCALES: son aquellos que reportan un beneficio al fisco y van al

presupuesto de la Nación. Ej.: Iva, Impuesto a la Renta.(presupuesto general de la
nación)
IMPUESTOS MUNICIPALES: actos reducidos en beneficios directos para las
municipalidades recauda. Ej.: patente, permisos de circulación.
IMPUESTOS INTERNOS E IMPUESTOS EXTERNOS: En cuanto al lugar geográfico
donde se generan las actividades que se gravan con el respectivo impuesto, los
impuesto internos son aquellos que gravan la renta, la riqueza o determinados
actividades que se generan o producen dentro del territorio nacional y el ente
fiscalizador de éste es el SII en cambio los,
IMPUESTOS EXTERNOS: son aquellos que gravan las operaciones de comercio o el
tráfico internacional de mercadería (importaciones y exportaciones), infracciones y
exportaciones, para frenar el contrabando.
IMPUESTOS REALES E IMPUESTOS PERSONALES: depende de la circunstancia que
determinan la Capacidad contributiva del contribuyente, de la cual se distingue
entre IMPUESTOS REALES, que son aquellos que graban el gasto, la renta, o
riqueza de un sujeto sin considerar las circunstancias personales del obligado.
Ejemplo: IVA, las contribuciones de bienes raíces, etc.
Los IMPUESTOS PERSONALES,se tienen en consideración las circunstancias
personales del contribuyente como para hacer variar su carga tributaria, como
podría ocurrir en el evento que el legislador aceptare como factor determinante
para disminuir o eximir a alguna persona de soportar la carga tributaria.
La mayor parte de los impuestos en chile son impuestos reales.
 IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS

DIRECTOS:lo que se afecta fundamentalmente es el patrimonio del contribuyente, ya

que este será quien lo soporta, sin que el pago del gravamen pueda trasladarse o
traspasarse a ninguna otra persona, como, por ejemplo, el impuesto global
complementario y el impuesto único que afecta a las rentas, del trabajador
dependiente.

En cambio, lo impuestos INDIRECTOS,son aquellos, en los que la obligación tributaria,

puede trasladarse a otro patrimonio, como es el caso típico del IVA, donde el
vendedor es el que debedeclarar el impuesto, pero el que soporta el pago es el
comprador (beneficiario del servicio).

IMPUESTOS DE RETENCIÓN Y DE TRASLACIÓN O RECARGO

Es de RETENCIÓN, cuando se exige a una determinada persona la obligación de
retener o descontar el monto del impuesto a un tercero y, posteriormente, efectuar el
trámite de enterarlo o ingresarlo en arcas fiscales, esto ocurre con el empleador
respecto de sus trabajadores.

En cambio, el IMPUESTO DE TRASLACIÓN,es aquel en que el sujeto pasivo, desplaza la

carga tributaria hacia el contribuyente, traslado que se puede materializar ya sea
porque la ley así lo estipula, como ocurre en el IVA, o bien por el acuerdo de las partes,
como sucede en el caso de la venta de un vehículo motorizado usado donde las partes
libremente acuerdan y quien soporta el gravamen es el comprador, nada opta a que
dicha mención se modifique.

IMPUESTOS SUJETO A DECLARACIÓN Y LOS NO DECLARABLES,

Los IMPUESTOS SUJETOS A DECLARACIÓNson todos aquellos cuyo pago viene
precedido de una devolución por parte del contribuyente y en el cual se contiene la
determinación del impuesto, constituyendo este tipo de impuesto la generalidad de
los establecidos en nuestra institucionalidad.

En cambio los NO DECLARABLES, son aquellas cuya determinación no requiere de una

declaración previa por parte del contribuyente. Ej. Permiso de circulación, las
contribuciones.

IMPUESTOS PROPORCIONALES Y PROGRESIVOS

Los PROPORCIONALES se caracterizan porque la tasa se mantiene constante, sea cual

fuese el monto de la operación de que se trate. Ej.: el IVA, donde la tasa siempre va a
ser fija, del 19%, el impuesto de primera categoría (25 o 27%)
 En cambio los IMPUESTOS DE TASA PROGRESIVA, en estos el porcentaje de la tasa
aumenta en la medida que aumenta la base imponible, Ej. El impuesto global
complementario y el impuesto único del trabajador dependiente.

LOS ELEMENTOS DEL IMPUESTOS

Que se grava con el impuesto o de donde nace la obligación tributaria?

A quien se grava?
Como se determina el monto del gravamen?
Para responder la primera interrogante se debe conocer un concepto

-EL HECHO GRABADO”, la sola existencia de una ley, no basta para que nazca la obligación
tributaria, para un determinado contribuyente, para que ello suceda, es menester, que
alguien realice en su puesto de hecho, descrito por el legislador y, cuya ocurrencia se
vincula el nacimiento de la obligación tributaria.

El hecho grabado es definido como el hecho o la circunstancia de la vida real, en cuya

realización u ocurrencia el legislador atribuye, el nacimiento de la obligación tributaria, de
pagar el impuesto.

CARACTERÍSTICAS DEL HECHO GRABADO

1. Debe ser un hecho o circunstancia de la vida real, que al ser regulado por la ley,
adquieren el calificativo de un hecho jurídico y que puede tratarse de la realización
de un acto o negocio jurídico, como ocurre con una compraventa, puede ser
también un hecho o acontecimiento material, como sucede con el simple hecho de
transitar un vehículo por una carretera o también, de la simple titularidad de un
determinado bien.(propietario de un vehículo o bien)
2. Debe tener una connotación o contenido de carácter económico o pecuniario, de
no ser así no se estaría manifestando una capacidad contributiva, como por
ejemplo, establecer como simple hecho grabado una característica física de una
persona.

Se entiende que el contribuyente tiene la capacidad económica para soportar el pago

del impuesto (supuesto)

-A QUIEN AFECTA EL IMPUESTO?

Contribuyente (soporta el pago)

Persona natural o jurídica que debe pagar un impuesto es quien verá disminuido su
patrimonio como consecuencia del pago del impuesto, en ciertas circunstancias se da que,
una sociedad de hecho o una comunidad hereditaria, puede ser también objeto del pago
del impuesto, como ocurren en el art. 5 (comunidad hereditaria) y Art. 6 (sociedad de
hecho) de la ley de la renta. (Eventualmente pueden ser otros)

Sujeto pasivo del impuesto (no siempre será el contribuyente)

Puede ser el agente retenedor (empleador=obligado)

Obligado a retener y pagar el impuesto contribuyente sigue siendo el empleado.

IVA retenedor o prestador de servicio carta el pago del tributo al comprador.

27 marzo 2018

BASE IMPONIBLE:Se define como la cuantificación económica del hecho gravado y esto
surge por cuanto es imposible, determinar la cantidad de dinero que debe pagarse
mediante un impuesto, teniendo como exclusivo antecedente la descripción del hecho
grabado, ya que como dijimos mediante este la obligación tributaria nace, pero se
desconoce cuál va a ser su cuantía, por ello, la ley debe establecer un parámetro para
cuantificar ese hecho, en otros términos, la base imponible nos permite expresar en
dinero, el parámetro del hecho grabado.

COMO SE DETERMINA LA BASE IMPONIBLE DE UN IMPUESTO

Nuestra legislación emplea dos formas:

1. Sobre base de hechos reales, es decir, cuando acontece en la realidad el hecho y el

legislador ha previsto para grabarlo con impuestos.
2. En base a un sistema de presunciones, como ocurre por ejemplo, en el impuesto
de primera categoría que graba las venta derivada de la explotación de bienes
agrícolas, que es más menos un 10% del avaluó fiscal de la propiedad. “beneficio
tributario”.

QUIEN DETERMINA LA BASE IMPONIBLE

1. Hoy en día, principalmente el sistema se construye teniendo como pilar que sea el
propio contribuyente quien determina la base imponible, a través de la declaración
de impuestos, que son la mayoría de los impuestos que aportan mayor nivel de
recaudación en nuestro sistema tributario, ya que de acuerdo a lo que dispone en
los art. 29 y 30 del código tributario, será el propio contribuyente quien deberá
efectuar la declaración y el pago en forma simultánea y, estas declaraciones se
presentaran por escrito bajo juramento en las oficinas del servicio, pudiendo hoy
en día, efectuarse las declaraciones por medios electrónicos, para facilitar la
 gestión de los contribuyentes. Como lo hace? A través de las declaraciones de
impuestos.

(Declaración jurada = se presume la buena fe). (Sujeta a fiscalización y control)

2. Es a veces, la propia administración fiscal la que determina la base imponible,

como sucede en el caso de los permisos de circulación, o bien, cuando se obtiene,
producto de un procedimiento de fiscalización efectuado por el SII .
3. La determinación de la base imponible, se efectúa en forma mixta o conjunta, es
decir, interviniendo la administración por una parte y el contribuyente por otra,
como ocurre en el caso del impuesto territorial, donde el contribuyente tiene el
deber de declarar todo aumento de mejoras o aumento de valor, lo que puede
incidir en el valor de esa propiedad aumente.
4. Por la justicia como ocurre en los casos de de reclamaciones tributarias.(derecho
tributario la puede determinar)

LAS TASA:Es el porcentaje o alícuota que aplicada a la base imponible determina el monto
final del impuesto a pagar. Existen impuesto de tasas progresivas y proporcionales, aquí
la tasa el fija, independiente de la base imponible Ej.,: el IVA.

ESTUDIO DEL PODER TRIBUTARIO O LA POTESTAD TRIBUTARIA.

La potestad tributaria es aquella facultad que posee el estado producto de la soberanía

para establecer impuestos a los ciudadanos, prescindiendo de la voluntad de estos, y
surgen de manera coactiva, es decir, deben ser cumplidos, so pena de la aplicación de un
castigo. Esta potestad que tiene el estado, para imponer tributos o gravámenes,
prescindiendo de la voluntad de las personas es lo que se conoce como poder o potestad
tributaria. No obstante lo anterior, esta potestad no puede ejercerse de manera arbitraria
o sin ningún tipo de limites o restricciones, ya que es inconcebible que se puedan
establecer impuestos sin un adecuado marco regulatorio y este marco regulatorio lo
entrega el ordenamiento jurídico y la primera fuente de derecho positivo que establece
límites al ejercicio de esta potestad, lo encontramos a nivel de la constitución política. Está
en la constitución porque allí encontramos las garantías constitucionales y dentro del
ámbito de las garantías constitucionales se encuentra aquella que resguarda el derecho
de propiedad (art. 19 N°24) y claramente los impuestos afectan a ese derecho de
propiedad, de allí surge entonces, la necesidad que sea un texto constitucional quien
regule el ejercicio de estas potestades.

Estos se extraen de cierto principio numerado alguno en el art 19 y otros.

PRINCIPALES LIMITES QUE LA CONSTITUCIÓN ESTABLECE AL EJERCICIO DE LA POTESTAD
TRIBUTARIA.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD(o reserva) de los impuestos: Este principio lleva a la

seguridad jurídica en su doble manifestación, por una parte al establecer certeza
jurídica y en segundo orden, con la eliminación de la arbitrariedad; por otra parte
se sostiene que la ley tributaria debe regular y contener todos y cada uno de los
elementos del impuesto, no pudiendo quedar en manos de otra autoridad, la
regulación de cada uno de estos aspectos. En la misma forma, los delitos
tributarios y las sanciones subsecuentes, necesariamente deben estar previstos en
la ley. Específicamente, este principio se encuentra regulado en el art. 63 N°14 de
la constitución, en cuanto a que establece a que solo son materias de ley:
N°14…”las demás que la constitución política señale como leyes de iniciativa
exclusiva del presidente de la república; este articulo hay que vincular con el art 65
N°2 que dice que la leyes sobre tributos, solo pueden tener su origen en la cámara
de diputados, y luego en el art 65 inc. 4 N°1 agrega: “… Corresponderá a si mismo
al presidente de la republica la iniciativa exclusiva, para imponer, suprimir, reducir
o condonar tributos de cualquier clase o naturaleza, establecer exenciones o
modificar las existentes y determinar su forma , proporcionalidad o progresión, es
decir, aquí se manifiesta, nítidamente el sistema existencialista del régimen de
gobierno, ya que se le otorga la legislativos, la iniciativa exclusiva para legislar
sobre estas materias, impidiendo que los diputados y senadores, ya sea en forma
individual o colectiva, puedan presentar un proyecto de ley sobre estas materias.

(Leyes tributarias = son leyes ordinarias). (Impuestos solo determinados por ley)

PRINCIPIO DE LA IGUALDAD:Este principio es una extensión del principio de

igualdad ante la ley y que se expresa en el Art. 19 N°20 de la CPR, cuando dice:
“…la igual repartición de los tributos en proporción a las rentas o en la progresión
o forma que fije la ley”. En ningún caso la ley podrá establecer tributos
manifiestamente desproporcionados o injustos. Este principio tiene varias
connotaciones, por una parte el hecho que tanto el fisco como el contribuyente,
deben someterse por igual ante la ley y a la jurisdicción, por otra parte, supone
que esta igualdad una similitud en cuanto al tratamiento que el legislador debe dar
frente a igualdad de situaciones o circunstancias, evitando con ello dar lugar a
discriminaciones que sean consideradas como arbitrarias, dicho de otra manera,
los tributos deben afectar por igual a todos quienes ostentan la misma capacidad
contributiva más que una simple igualdad de carácter matemática.

Ser tratados como iguales a quienes se encuentra en la misma posición jurídica.

 03 de abril 2018

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD DE LOS TRIBUTOS: todos aquellos que poseen la

necesaria capacidad contributiva deben pagar tributos, lo que se pretende evitar
con ello es que se prohíba la existencia de ciertos privilegios fiscales a la antigua
usanza, dicho de otra manera, los tributos deben aplicarse con generalidad, esto es
abarcando íntegramente a las distintas categorías de personas o bienes previstos
en la ley y no solo a una parte restringida de ellos, es decir que los impuestos,
deben ser soportados por todos aquellos que estén en la situación de hecho
contemplada en abstracto por el legislador. Esta generalidad debe reflejarse en
otros, en los siguientes aspectos:
 Aspecto en la definición de los hechos grabados, evitando el legislador
establezca hechos que dejen al margen del gravamen a todos quienes
tienen idéntica capacidad contributiva.
 Como segundo aspecto las exenciones tributarias constituyen una exención
a este principio de la generalidad por lo cual el legislador debe procurar
evitar caer en la arbitrariedad, por lo mismo las exenciones cuando se
establezcan deben hacerse fundadamente para evitar caer en la
arbitrariedad. En consecuencia cuando el legislador regula estas exenciones
normalmente atiende a criterios de orden económico, político o social, ya
sea para fomentar una actividad económica, zona geográfica o ciertas
actividades de orden social que se consideran relevantes para propender a
su desarrollo y fortalecimiento, por lo cual podemos concluir que estas
exenciones tributarias deben someterse a las siguientes regulaciones:
1. Deben estar establecida por ley y su interpretación debe ser de manera
restrictiva, es decir solo serán aplicables a los casos y situaciones previstas
por el legislador, no pudiendo aplicarse por analogía.
2. Otra conclusión es que las exenciones solo deben aplicar para lo futuro.
3. Finalmente las exenciones deben ejercerse con temporalidad, es decir,
solo debieran regir por un tiempo acotado previsto por el legislador.
 Estas exenciones siempre se aplican a la personas, se busca al sujeto
pasivo que se encuentra previsto en la hipótesis legal.Existe un
reconocimiento a las exenciones tributarias dentro de la constitución en
articulo 19nº 22.
Excepción=exención (ejem zonas francas)
Puede utilizarse tanto para incentivar como desincentivar
PRINCIPIO DE LA CONFISCATORIEDAD DE LOS TRIBUTOS: este limite a diferencia
de los anteriores no tiene reconocimiento explícito a nivel constitucional si no que
se infiere de ciertas normas, como por ejemplo la del 19 nº 7 letra g, que establece
 que no podrá oponerse la pena de confiscación de bienes salvo respecto de las
asociaciones ilícitas y los casos del comiso establecidos en la ley. También lo
encontramos en el 19 nº 24 derecho de propiedad a través de la expropiación.

Los derechos esenciales que la CPR consagra no puede ser no vulneradas en su

esencia, por lo tanto, si bien el constituyente no ha establecido expresamente este
límite, no cabe duda que un impuesto que fuese manifiestamente injusto o
desproporcionado, podría ser tildado de confiscatorio y por lo tanto ser
considerado como inconstitucional, por ello el legislador en el impuesto a la renta
establece como tasa máxima, de los impuestos personales, una tasa que alcanza al
40% para evitar con ello caer en esta situación de la confiscatoriedad.

LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. La Constitución: Establece los lineamientos generales para el ejercicio de la

potestad tributaria por una parte y por otra los límites que se establecen a dicho
ejercicio.
2. La Ley: como la principal fuente del derecho tributario
3. Los Reglamentos> Lo que hacen es complementar las leyes tributarias, para
efectos de ir al detalle. El caso emblemático del reglamento es la ley del iva
Decreto supremo 55 del a1977
4. Las resoluciones del SII esto tiene su origen en que el código tributario tiene varias
disposiciones que entregan a este organismo la facultad para interpretar la
aplicación de la ley tributaria y esta interpretación se manifiesta a través de
circulares, oficios, y potros actos administrativos que obedecen a respuestas que
entrega el servicio ante consultas de los propios contribuyentes.
5. La jurisprudencia. Que emana de los tribunales, específicamente de las cortes de
apelaciones.

CUÁL ES LA VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA?

Art 3 inciso 1 del código tributario.

La ley que modifique una norma impositiva que establezca nuevos impuestos o
suprima unos existentes regirá desde el 1 día del mes siguiente al de la publicación
en el Diario oficial.
La ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven
para determinar la base de ellos entrara en vigencia el día primero de enero del
año siguiente de su publicación y los impuestos deberán pagarse desde esa fecha
quedaran afectos a esa nueva ley.
 Si la misma ley establece una fecha específica de su entrada en vigencia
obviamente deberá estarse a dicha norma especial.

RETROACTIVIDAD de LA LEY TRIBUTARIA

Este mismo artículo 3ro en su inciso 1 concordante con la norma general sobre la materia
establece que solo los hechos ocurridos a contar de la entrada en vigencia de la ley se
encontraran afectos a las nuevas disposiciones sin embargo también se establecen
algunas situaciones de excepción.

La primera de ellas se refiere a las normas relativas a infracciones y sanciones, las cuales
serán aplicadas conforme a la nueva ley salvo que esta exima los hechos de toda pena o
imponga una menos rigurosa, caso en el cual deberá aplicarse a hechos acaecidos con
anterioridad a su entrada en vigor, en relación a los principio generales del derecho ;

El segundo caso dice relación con la tasa del interés moratorio que puede aplicarse al
deudor tributario, en este caso si la nueva tasa es superior deberá estarse a aquella que
confiera un tratamiento más favorable a dicho contribuyente.

CONOCIMIENTO DE LA LEY TRIBUTARIA

Rige el principio de carácter general presunción de conocimiento de la ley dentro del

código tributario existen 2 preceptos que atenúan a la presunción de conocimiento
existente en el derecho común.

Uno de estos preceptos es el articulo 107 n 4, este articulo regula las sanciones a que
puede imponer el tribunal tributario y aduanero frente a determinadas infracciones y
para efectos de determinar la magnitud de la sanción por parte del tribunal está el
conocimiento que hubiere tenido el infractor respecto de la obligación legal infringida, por
lo tanto podríamos concluir que una vez comprobada que ese contribuyente carecía de
ese conocimiento, podría el tribunal imponer una pena más reducida. (Atenuación al
concepto general).

Artículo 110 del código tributario. Casos penales (fundamentalmente).

Permite establecer como eximente de responsabilidad penal Indica el art 10 numero 12

código penal o como eximente incompleta art 112 n 1 las circunstancias de que el
infractor de escasos recurso pecuniario o por su insuficiente ilustración permitiese
presumir que ha tenido un descernimiento imperfecto de las normas tributarias
infringidas técnico el derecho en este caso facultada para apreciar la prueba en
conciencia.

INTERPRETACION DE LA LEY TRIBUTARIA.

En materia de interpretación.

La norma del artículo 6 del código tributario nos dice que la interpretación le compete
exclusivamente al director del SII ART 6 N | y además a norma complementaria a la
anterior misma autoridad puede absolver las consultara sobre la aplicación e
interpretación de las normas tributarias la formulan los funcionarios del servicio por
conducto regular a las autoridades, ahora bien las normas en que se manifiesta la
interpretación administrativa es la siguiente:

1- De oficio cuando el director principalmente a través de circulares se pronuncia

sobre el alcance y efecto de una determina norma tributaria o bien a petición de
parte en este caso esto se materializara a través de ocio de respuesta frente a tales
requerimientos a si mismo los directores regionales de conformidad a lo
establecido en el artículo 6 letra B también tienen la potestad para absolver las
consultas que se hicieron dentro de su territorio jurisdiccional respecto de ciertas
normas tributarias.

FUERZA OBLIGACTORIA. (Interpretación administrativa)

Esta interpretación obliga a los funcionarios del SII y ello en razón a que la ley
orgánica que regula a esta entidad la entrega del Director nacional la calidad de
jefe superior del Servicio y entre otras responsabilidades está la de supervigilar el
cumplimiento de las instrucciones que imparta así como también la estricta
sujeción relativa los dictámenes y circulares que emita.
Esta interpretación no es vinculante para los tribunales de justicia ya que estas
falla de acuerdo al momento del proceso y la ley., (antiguamente si lo era).
Tampoco obliga a los contribuyentes no obstante a ellos conviene tenerpresente
que el contribuyente si quiere evitarse un conflicto se deberá atender a ella y
además el acatar esa interpretación tiene de igual manera ciertas ventajas para el
contribuyente, efectos positivos para el contribuyente lo describe el art 26 del
código tributario y dice que no procederá el cobro con efecto retroactivo cuando el
contribuyente se ajusta de buena fe a una determina interpretación administrativa
de la ley tributaria efectuada por el SII siempre que se cumplan algunos requisitos
A saber;
1. La interpretación administrativa por parte del SII;
 2. Que emane del órgano competente y además, esa interpretación tiene que estar
de buena fe el contribuyente, es decir, que acate íntegramente la opinión del SII y
finalmente con posterioridad a la interpretación el SII vario su criterio. (un cambio
de criterio por parte del SII).

ANALISIS DE LA RELACION JURIDICO- TRIBUTARIA

El principal elemento de esta relación jurídico tributaria se compone de la obligación que

pesa sobre los particulares de pagar los impuestos y por otro lado del derecho que le
asiste al Estado para percibirlos y de exigir su cumplimiento de manera compulsiva amen
del deber implícito que tiene el Estado de emplear esos recursos adecuadamente de
acuerdo a los fines que este hubiese definido, por lo tanto en esta relación jurídica-
tributaria tenemos derechos y obligaciones normalmente se sostiene que el estado tiene
los derechos y el partículas las obligaciones y dentro de estas últimas la principal es pagar
el impuesto (exigir la obligación) pero para llegar al pago del impuesto se debe haber
cumplido con una serie de obligaciones anteriores que son accesorias a la principal y
justamente lo que se verá a continuación son estas obligaciones accesorias que recaen en
los contribuyentes.

PRINCIPALES OBLIGACIONES ACCESORIAS QUE RECAEN EN LOS CONTRIBUYENTES

1. LA OBLIGACIÓN QUE TIENEN LOS CONTRIBUYENTES DE INSCRIBIRSE EN ROLES O

REGISTROS. Inscribirse en roles o registros y eso en buenas cuentas se hace
mediante la obtención del RUT (rol único tributario), el cual nace a la vida jurídica
mediante el DFL Nº3 de 1969 (Ministro de Hacienda), surge este Rut como una
necesidad de contar con un sistema que permitiese identificar a todos los
contribuyentes del país y mantener un control del cumplimiento tributario a fin de
propender a su mejoramiento, ósea se pretende individualizar plenamente a cada
contribuyente para evitar errores y eventualmente minimizar los delitos.

¿Quiénes están obligados a obtener elRut? ART 66 CT

1. Todas las personas jurídicas

2. Las comunidades
3. Sociedades de hecho
4. Asociaciones
5. Agrupaciones y,
6. Y otros entes de cualquier especie que causen y/o deban retener
impuestos, en razón a sus actividades.
7. Lo mismo aplica para las personas naturales, estas últimas el nº de Rut será
el mismo de su C.I
 2. También, deben AFECTAR LA DECLARACIÓN DE INICIACIÓN DE ACTIVIDADES, esta
se encuentra en el art. 68 del código Tributario y la finalidad es la de comunicar al
SII, el comienzo de una actividad económica, y esa actividad económica es
susceptible de generar rentas, ya sea de primera categoría o la antiguamente
denominado segunda categoría o bien otro tipo de impuesto, como por ejemplo:
el IVA. Aun mas este mismo artículo señala que se inician las actividades cuando
se realiza cualquier acto u operación que constituya el elemento necesario, para la
determinación de los impuestos, que afectaran a la actividad que se desarrolle.

INFRACCIONES QUE SE PUEDEN COMETER POR EL INCUMPLIMIENTO DE ESTA

OBLIGACION.

1. Art 97 nº1 CT, se castiga al contribuyente que retarda u omite la inscripción en

determinados roles o registros con la sanción de una multa entre 1 UTM a 1 UTA.
Además, se puede eventualmente presumir que se está ejerciendo
clandestinamente el comercio y/o la industria, de comprobarse esa figura se puede
imponer un castigo según el art 97 nº9 del CT, consistente en multa que va desde
un 30% de 1 UTA hasta 5 UTA,, también esta conducta tiene como pena la de
presidio menor en su grado medio a máximo y el comiso de los productos.
2. Obligación de declarar la iniciación de actividades, regulada en detalle en el art 69,
es una comunicación que se hace al SII del comienzo de una actividad que puede
producir rentas susceptibles de ser gravadas en 1º categoría o bien puede afectar
al pago de otros tipos de impuestos.
3. Obligación de iniciación de actividades, ART 68 CT, se entiende que se inician las
actividades, cuando se efectué cualquier acto u operación que constituya
elemento necesario para la determinación de los impuestos periódicos que afecten
a la actividad que se desarrolla o que generen los referidos impuestos.

QUIENES ESTÁN OBLIGADOS A MATERIALIDAD ESTA DECLARACIÓN DE INICIACIÓN DE

ACTIVIDADES:

1. Las personas que exploten bienes raíces agrícolas. Actividades gravada con el
impuesto de 1º categoría Art 20 nº 1 letra a) DL 824 de 1974.
2. Personas que realicen alguna de las actividades contempladas en el artículo 20 nº
3 del mismo decreto ley, esto es actividades referidas a la industria, el comercio,
minería, compañías áreas, bancos, etc.
3. Las personas que realicen actividades señaladas en el art 20 nº 4 del DL 824. En
general actividades de los auxiliares de la administración de justicia; como
martilleros, corredores de seguro, agentes de aduana, a todos los que intervienen
en la actividad marítima y portuaria, rubro de educación, etc.
 4. También deben realizar este trámite, las personas que realicen actividades según
el art 20 nº 5. Todas aquellas rentas cualquiera fuera su naturaleza, origen o
denominación que no se encuentren establecidas en ninguna de las categorías
antes mencionadas y que no se encuentren exentas, como por ejemplo:Las
ganancias de capital obtenidas por el propietario de un caballo de carrera, derecho
de llaves, producto de la enajenación de una patente, entre otras. Estos deben
tributar ya que generan una ganancia.
5. Personas que ejerzan profesiones liberales en forma independientes las del ART
42 Nº2 DL 824.
6. Directores o consejeros del S.A abiertos, alude el ART 48 DL 824.

QUIENES NO ESTÁN OBLIGADOS A REALIZAR LA INICIACION DE ACTIVIDADES.

1. Entre otros los que explotan bienes raíces no agrícolas, los que explotan u
obtienen rentas provenientes de capitales mobiliarios, ventas de acciones S.A y
otros documentos que generen interés.
2. Los trabajadores dependientes del ART 42 nº 1, tampoco están obligados, siempre
y cuando esto último su única fuente de ingreso sea esta.
3. Las personas que se acojan al trámite simplificado contemplado en el ART 68 CT.
Aplicable a contribuyentes o grupos de constituyentes de escasos recursos
económicos o de escasa reparación. (situación especial)

PLAZO PARA EFECTUAR ESTA DECLARACIÓN

Según el código la declaración debe presentarse dentro de los 2 meses siguientes a aquel
en que comiencen las actividades.

¿QUÉ PASA SI REALIZO ESTAS ACTIVIDADES SIN INICIAR EL TRÁMITE?

En caso de incurrir en esta obligación la infracción se encuentra en el ART. 97 N°1 del CT,
es decir por tratarse de una declaración que no constituye la base inmediata para la
determinación o liquidación del impuesto. Esta sanción que impone el legislador es solo
de carácter pecuniaria la cual fluctúa entre 1 UTM a 1 UTA.

¿QUÉ ANTECEDENTES DEBEN ACOMPAÑARSE PARA MATERIALIZA ESTA ACTIVIDAD?

Presentación del RUT, si se trata de un profesional liberal título, el recibo de

contribuciones o contrato de arriendo del inmueble donde se ejercerá la actividad, la
copia de la escritura de la constitución de la sociedad (si se trata deuna per. Jurídica), la
copia del registro de comercio con certificado de vigencia de la misma.
El código establece que para materializar la declaración estase hace en un formulario
único, proporcionado por el propio SII, que contendrá la enunciación de cada una de las
actividades que sean requeridas para el adecuado enrolamiento del contribuyente, y
además, el contribuyente deberá poner en conocimiento al SII toda otra modificación que
haga a posteriori referida a estos antecedentes.

OBLIGACIÓN DE EMITIR DOCUMENTOS

Esto obedece a que nuestra legislación le exige al contribuyente el deber de dejar

constancia de sus actuaciones, a través de la correspondiente emisión de ciertos
documentos, los cuales son fundamentales para el posterior establecimiento de los
principales impuestos establecidos por nuestro ordenamiento, esto es: impuesto a las
ventas y servicios, contemplados en el DL 825 del año 1974 y el impuesto a la renta DL 824
del mismo año.

PRINCIPALES DOCUMENTOS TRIBUTARIOS

FACTURA:El art 88 del código tributario, es un documentos que da cuenta de la

realización de una venta o de la prestación de un servicio, según este mismo
artículo deberán emitirlas por las transferencias que efectúen y cualquiera sea la
calidad del adquirente, los industriales, agricultores y otras personas consideradas
como vendedores, por la ley del IVA; también los importadores, distribuidores y
comerciantes mayoristas. Sin embargo, de acuerdo a esta misma norma, cuando
estos contribuyentes tengan establecimientos, secciones o departamentos
destinados exclusivamente a la venta directa al consumidor, podrán emitir en
relación a dichas ventas, boletas en vez de facturas.
En síntesis, la factura, deberá emitirse solo en las operaciones que realicen entre
sí, los vendedores, los importadores y los prestadores de servicios en sus
actuaciones como tales, pero no si algunos de ellos, actúa como consumidor final,
ya que en este caso no requerirá de una factura, sino que le bastara con recibir una
boleta.
BOLETA:su objetivo es el mismo que el de la factura, y la diferencia radica en el
receptor de la misma, que como señala el art 53 del DL 825, se otorgará incluso,
respecto de las ventas y servicios exentos de los impuestos establecido en ese DL,
es decir, la otorgan los vendedores, importadores y prestadores de servicios a
quienes adquieren un bien o utilizan un servicio para su propio uso o consumo.
FACTURA DE COMPRA: esto es un documento que refleja la realización de una
venta, pero la particularidad radica en que la emite el comprador (por eso su
nombre) y, ello ocurre en los casos en que existe un cambio de sujeto, en
situaciones establecidas en el DL 825 o porque han sido autorizados por el propio
SII, esto se da con los pequeños contribuyente o los que son difícil de fiscalizar.
GUÍA DE DESPACHO: es un documento que tiene por finalidad amparar el
trasporte en vehículos de carga, de bienes cuando no se ha emitido la factura, ya
sea porque no se trata de una venta o porque se postergo la emisión de la misma
hasta el mes siguiente, en que se hubiese realizado la operación (fiscalizar).
NOTA DE CRÉDITO: es un documentos complementario de la factura o de la boleta
y, se emite cuando estos documentos, han determinado un monto superior al de la
realidad de la operación y, ese exceso, puede deberse a las siguientes situaciones:
1. Por haber alguna bonificación o descuentos otorgado a los compradores
y/o beneficiario del servicio, con posterioridad a la facturación y en este
caso el comprado va a solicitar que se le haga efectivo el descuento que en
su minuto no se le realizó.
2. Devoluciones a los compradores o beneficiarios del servicio, por bienes
devueltos y servicios resciliados (por mutuo acuerdo) por los contratantes,
dentro del plazo de 3 meses contados desde la entrega, salvo que se trate
del cumplimiento de una resolución judicial, en cuyo caso no existe plazo al
respecto.
3. Las cantidades restituidas cuando una venta o promesa de venta de bienes
inmuebles gravados por el DL 825 queden sin efecto por resolución,
resciliacion, nulidad u otra causa, contado el plazo de 3 meses desde la
fecha en que se produzca la resolución o desde la fecha de la escritura
pública de resciliacion o desde la fecha en que la sentencia judicial que deje
sin efecto la promesa de venta se encuentre ejecutoriada.
4. Las cantidades que deben devolverse al comprador, cuando este constituyó
un depósito para garantizar la devolución de envases, y esa cantidad se
incluyó en la base imponible del impuesto al valor agregado IVA.
NOTA DE DÉBITO: constituyen la contrapartida del documento anterior y
representa o viene a ser un documento complementario de la factura, cuando el
valor allí registrado resulta insuficiente o fue inferior a la realidad de la operación y
no sese aplica a las boletas, ya que cuando estas se han emitido, por un monto
inferior al real basta con emitir una nueva boleta para cubrir la diferencia.
Diferencia con la nota de crédito:
1. Cuando el valor registrado resulta insuficiente o fue inferior a la realidad de
la operación y no se aplica a las boletas ya que cuando estas se han emitido
por un monto inferior al real basta con emitir una nueva boleta para cubrir
la diferencia.
 2. La ley no señala las causales en las cuales esta debe emitirse y solamente el
decreto ley 825 ordena a los prestadores de servicio emitir a las notas de
débito derivados de aumentos de impuestos facturados.

REQUISITOS QUE SE DEBEN CUMPLIR PARA OTORGAR DOCUMENTOS

En términos generales los documentos deben cumplir con 3 tipos de requisitos, estos son
de orden legal, reglamentario y otros ordenados por el SII:

1. Los requisitos de orden legal: son aquellos establecido en el decreto 3475, ley
sobre timbres y estampillas, también encontramos exigencia legal en el DL 825 (ley
del IVA), ley 20.727.
2. Reglamentario: esta le impone al contribuyente cumplir con determinado
estándares, tal como el DS N°55 del año 1957, texto complementario a la ley del
IVA.
3. Y otros ordenados por el SII: el SII tiene esta facultad, porque precisamente el art.
88 del código tributario, le otorga al SII la facultad para establecer determinadas
formalidades en la emisión de documentos.
¿EN QUÉ OPORTUNIDAD DEBEN EMITIRSE LOS DOCUMENTOS?

Para estos efectos debemos distinguir entre ventas o prestación de servicios.

EN EL CASO DE LAS VENTAS:

En cuanto a la Factura: La factura puede emitirse en las siguientes situaciones de

hecho;
 Tratándose de un bien corporal mueble, la factura debe emitirse en el
mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las
especies. A estos efectos el articulo el art. 67 de la ley de IVA, señala que
hay entrega real de la especie cuando el vendedor permite al adquirente la
aprehensión material de la especie y se considera que hay una entrega
simbólica, cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar
donde se encuentra guardada la especie o directamente le entrega las
llaves.
 La segunda prestación, también puede suceder que el vendedor posterga la
emisión de la factura, hasta el décimo día posterior al término del periodo
correspondiente.
 La tercera posibilidad, es de tratándose de contratos de ventas o
compraventa de bienes inmuebles o de contratos de instalación o
confección de especialidades. En este caso la factura se emitirá al momento
en que se perciba el pago del precio del contrato o parte del mismo,
 cualquiera sea la oportunidad en que se efectué dicho pago y; en este caso
puede ocurrir que se emita más de una factura (sobre todos tratándose de
una promesa) dependiendo de las oportunidades u ocasiones en que se
hubiese materializado el correspondiente pago.
En cuanto a las boletas la emisión de las boletas, de acuerdo al DL 825 la boleta
debe emitirse al momento de la entrega real o simbólica de las especies vendidas.
En cuanto a las guías de Despacho: Esta debe emitirse para el caso que se
postergue la emisión de la factura. Debe emitirse como requisito previo al inicio
del transporte o traslado, pero si lo que justifica la emisión de la guía de despacho
es la postergación de la facturación la guía de despacho debe emitirse al momento
de la entrega real o simbólica de las especies.
En cuanto a lasNotas de crédito y débito: Aquí no existe una normativa especial,
por tanto, se entiende que debe emitirse al momento de producirse el hecho que
lo justifica.

EN EL CASO DE PRESTACIÓN DE SERVICIO:

Factura: el art. 55 del DL 825 señala que la factura por un servicio debe emitirse en
el mes en que la remuneración se perciba o se ponga en cualquier forma a
disposición del prestador del servicio.
En cuanto a las boleta: en este caso la normativa exige que la boleta se emita en el
momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga a disposición del
prestador de servicio.

OBLIGACIÓN DE MANTENER LA DOCUMENTACIÓN

La regla general la fija el artículo 17 inc. 2º del código tributario y esta norma obliga a los
contribuyentes a conservar los libros de contabilidad y la documentación respaldatoria
mientras se encuentre pendiente el plazo que tiene el SII para fiscalizar y revisar las
declaraciones de los contribuyentes.

Este Plazo, según Art 200 del cód. Tributario son 3 años, pero excepcionalmente de
impuestos sujetos a unas declaraciones, si esta no se ha presentado, o fuese falsa, el plazo
se extiende hasta 6 años. Por lo tanto, el contribuyente deberá conversar los documentos
por espacio de 6 años, ya que los impuestos sujetos a declaración constituyen la regla
general en el sistema tributario.

Además de lo anterior, si el contribuyente fuese fiscalizado y como parte de esa

fiscalización se le cita, se produce un efecto en el aumento del plazo de fiscalización o
revisión para el servicio y en este caso va a ser por 90 días.
Sin perjuicio de lo anterior hoy en día la normativa entrega otras posibilidades a los
contribuyentes para efectos de llevar documentación en formato digital, con la misma
facilidad que esa documentación electrónica le permite a los contribuyentes realizar sus
declaraciones de impuesto y de paso ayuda a la acción fiscalizadora del SII.

OTROS EFECTOS QUE TIENE LA DOCUMENTACIÓN TRIBUTARIA.

DOCUMENTACIÓN COMO MEDIO DE PRUEBA

1. La documentación es un medio probatorio, tanto así que el art 21 del código

tributario establece que corresponde al contribuyente probar con los documentos,
libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca en cuanto sean
necesarios u obligatorios para él la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de
los antecedentes y montos de las operaciones que han de servir para el cálculo de
los impuestos.
Por otra parte el SII no puede prescindir de las declaraciones y antecedentes
producidos o presentados por el contribuyente y liquidar otro impuesto, del que
de ellos resulte a menos que estos documentos libros o antecedentes no fueren
fidedignos.
2. También la documentación sirve para acreditar tanto el crédito fiscal como el
débito fiscal del contribuyente. Constituyen la base para la determinación para la
base del impuesto IVA que debe pagar ese contribuyente.
3. La factura como documentación también puede constituir un título ejecutivo
cuando ello corresponda.

INFRACCIONES EN RELACION A LA DOCUMENTACION.

El art. 97 n°10 del cód. Tributario, castiga a aquel que no hubiere otorgado los
documentos en los casos y formas exigidas por las leyes, entre otras conductas que se
pueden verificar al respecto, encontramos las siguientes:

1. El simple hecho de no otorgar boletas, facturas, guías de despacho, notas de

crédito, notas de débito, en los casos y formas exigidos por las leyes.
2. El uso de facturas, notas de crédito, notas de débito, boletas sin el timbre
correspondiente.
3. El fraccionamiento del monto de las ventas o de otras operaciones similares para
eludir el otorgamiento de boletas.

En cualquiera de las hipótesis antes mencionadas la sanción será la multa del 50% al 500 %
del monto de la operación con un mínimo de 2 UTM y un máximos de 40 UTA; y además
con la clausura de hasta 20 días por parte del establecimiento o sucursal en donde se
hubiese cometido la infracción.

En el caso de reiteración de este tipo de infracciones la conducta deviene en delictiva y a

parte de la clausura y multa el infractor se impone a presidio menor en su pena máxima
de 3 años y 1 día hasta 5 años. Y se entiende que hay reiteración cuando se cometen 2 o
más infracciones entre los cuales no medie un periodo superior a 3 años.

18 de Abril 2018.

¿Qué se entiende por reiteración?

Al aplicarse la cláusula deberán poner sellos y cartelas en los establecimientos clausurados

y además el infractor deberá pagar a sus dependientes las remuneraciones que les
correspondiere con la excepción de que no tendrá derecho percibir remuneración el
empleado responsable de haber cometido dicha infracción.

PÉRDIDA O INUTILIZACION DE DOCUMENTOS

Existe otra figura que puede darse en cuanto a la mantención de documentos y se refiere
a la pérdida o inutilización de documentos, sanciona en el art. 97 N°16 del código
tributario la pérdida o inutilización no fortuita de documentos que sirvan para acreditar
las anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto.

REQUISITOS QUE CUMPLEN LA TOTALIDAD DE LOS DOCUMENTOS QUE HEMOS HECHO

REFERENCIA

En este caso la sanción que se impone es de tipo pecuniaria, además esta misma norma
(cód. Tributario) impone al contribuyente una doble obligación, estas son:

a) Por una parte la de dar aviso al SII dentro de los 10 días siguientes a la pérdida o
indemnización,

b) Tiene el deber de reconstituir la documentación y la contabilidad dentro de un

plazo que pueda fijar el SII (No podrá ser inferior a 30 días) Si no cumple con estas
exigencias dentro del plazo, la sanción será de hasta 10 UTM.

TRASLADO DE BIENES SIN DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA. ART. 97 Nº 17: Sanciona la

movilización y traslado de bienes corporales muebles realizados en vehículos de
transporte de carga sin factura o guía de despacho. Por de pronto el vehículo no puede
continuar su marcha mientras no se acredite la documentación o si no llega la
documentación, se puede obligar a regresar al vehículo a su lugar de origen.
También se establece una sanción pecuniaria que fluctúa entre el 10 % y el 200% de 1
UTA.

NO EXIGIR Y RETIRAR EL DOCUMENTO, ART 97 nº 19: El incumplimiento es sancionado con

una multa de hasta 1 UTM, si se trata de boletas o hasta 20 UTM si se tratare de facturas.

USO DE BOLETAS, NOTAS DE DEBITO, NOTAS DE CRÉDITO O DE FACTURAS YA UTILIZADAS.

Art 97 nº 4: En este caso se castigara con una multa de un 50% hasta el 300% del tributo
evadido y con presido menor en su grado medio a máximo.

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

La contabilidad es una técnica que tiene por objeto entregar información clara y veraz y
precisa de las operaciones realizadas por un comerciante o contribuyente, permitiendo
con ello un control de los negocios de la empresa tanto para sus propios dueños como
para los terceros interesados.

También se le define como un sistema de registro ordenado de forma cronológica y

sistemática de las operaciones con contenido económico realizado por la empresa.

TIPOS DE CONTABILIDAD EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO.

Existen 2 fuentes que regulan esto es, la ley de impuesto a la renta y el cód. Tributario.

La ley de la renta distingue entre contabilidad completa y contabilidad completa

Contabilidad Completa: es aquella que comprende todos los libros señalados en el

art. 25 del código del comercio, entre otros, libro diario, libro mayor, libro de
balances, inventarios, libro de remuneraciones, etc.
Contabilidad Simplificada: Es aquella que consiste en una simple planilla que
contiene el detalle cronológico de los ingresos y egresos del contribuyente.

El código tributario nos entrega otra clasificación: Distingue en contabilidad fidedigna y no

fidedigna.

Contabilidad Fidedigna: es aquella que se ajusta a las normas legales vigentes y

que registran cronológicamente y por su monto exacto las operaciones de ingreso,
egreso, inversiones y existencia de bienes relativos a la actividad del
contribuyente, dando origen a las rentas efectivas que la ley obliga a declarar.
Contabilidad no fidedigna o falsa: Es aquella cuyos asientos contables no reflejan
fielmente los hechos a registrar.
Exigencias legales acerca de la contabilidad

1. El art 16 del código señala que los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
deberán ajustar su sistema de esta a prácticas contables que reflejen claramente el
movimiento y resultado de su negocio.

Debe advertirse que la posibilidad que tiene el contribuyente para elegir un

sistema contable es solo inicial ya que si con posterioridad quisiese cambiar de
sistema debe contar con la necesaria aprobación del director regional del SII.

2. Los libros de contabilidad deben estar timbrados por el SII. Esta exigencia esta
planteada por el art 17 del DL 3475, que se refiere a la Ley impuesto y estampillas.
3. Los libros de contabilidad deben ser llevados en lengua castellana, según señala el
art 17 inc. 2 del Cód. Tributario.
4. La contabilidad, la presentación de declaraciones y pagos de impuestos se
efectuaran en moneda nacional, esto se señala en el art 18 nº1 del cód. Tributario,
sin embargo, el art. 18 de esta misma norma, faculta al SII para que mediante
resolución fundada para que determinados contribuyentes o grupos de
contribuyentes puedan llevar su contabilidad en moneda extranjera previa
autorización del SII, estos se dará en estos términos, en los siguientes casos:
 Cuando la naturaleza, volumen y habitualidad de las operaciones, de
comercio exterior en moneda extranjera así lo justifique.
 Cuando el capital sea aportado del extranjero o bien sus deudas sean
contraídas mayoritariamente en moneda extranjera.
 Cuando el contribuyente sea una filias (sociedad filial) de una empresa o
sociedad que determine sus resultados en moneda extranjera y, además
esta sociedad filial carezca de la autonomía suficiente en relación a las
actividades de la empresa matriz extranjera.

Una vez concedida la autorización deberá mantenerse durante dos años consecutivos y si
se quiere pasar a moneda nacional, el contribuyente debe solicitar la autorización a SII y
esa petición se debe formular hasta el último día hábil del mes de octubre del año
calendario correspondiente, para que entre a operar el cambio, a partir del enero del año
siguiente.

OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

¿Quiénes están obligados a llevar contabilidad y quienes no?

Art 17 inc º 1 del código tributario ordena a toda persona que deba acreditar renta
efectiva a hacerlo mediante contabilidad fidedigna salvo norma expresa en contrario. La
excepción a este principio se encuentra contemplada en el art 68 de la ley de impuesto a
la renta.

QUIENES NO ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD

No están obligados a llevar contabilidad los contribuyentes que cumpliendo con los
requisitos legales, opten por tributar mediante renta presunta, la cual está
regulada expresamente en el art. 34 de la ley de impuesto a la renta, la cual faculta
a los contribuyentes cuya actividad fuese la explotación de bienes raíces agrícolas,
la minería y el transporte terrestre de carga o pasajeros, para tributar acogidos a
esta modalidad.
Los contribuyentes por las rentas, proveniente de capitales mobiliarios (títulos de
créditos, acciones)
Pequeños comerciantes que desarrollen actividad en la vía pública.
Los pequeños mineros artesanales, Suplementeros y propietario de talleres
artesanales obreros cuyo capital no exceda de las 10 UTM
Los contribuyentes trabajadores dependientes por sus rentas obtenidas en dicho
trabajo.
Los contribuyentes trabajadores independientes que se acojan a la facultas de
tributar con el sistema de presunción de gastos.
Las personas que den en arrendamiento sub arrendamiento, usufructo, bienes
raíces agrícolas, ya que estos podrán acreditar su renta, mediante el respectivo
contrato que ampara la entrega materia del bien raíz agrícola.

AQUELLOS QUE PUEDEN LLEVAR CONTABILIDAD SIMPLIFICADA. (Situación intermedia)

En primer lugar los contribuyentes de 1º categoría que a juicio del director

regional del SII tuviesen escaso movimiento, capitales pequeños en relación al
giro, poca instrucción o se encuentren en otra situación cualquiera de carácter
excepcional.
Los contribuyentes trabajadores independientes que se encuentren organizados
como sociedad de profesionales.
Personas naturales que exploten actividades de los números 3, 4 y 5 del art 20 de
la ley de la renta siempre que los capitales destinados a dicha explotación no
excedan de 2 UTA y las rentas anuales obtenidas no superen una UTA.
CONTRIBUYENTES QUE ESTÁN OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA

Todos los demás contribuyentes, es la regla general, en este caso hay que considerar que
determinadas formas de organización jurídica empresarial conllevan necesariamente la
obligación de llevar contabilidad completa, como es el caso de las sociedad anónimas
(abiertas y cerradas) y las sociedad de profesionales.

CONSERVACIÓN DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

La norma aplicable en esta materia es la misma que estudiamos en relación con la

documentación tributaria, es decir, el plazo de mantención es de 3 años como regla
general, ahora bien, si es un contribuyente que está obligado a presentar declaraciones de
impuesto, el plazo de fiscalización que posee al servicio va a llegar hasta los 6 años,
cuando el contribuyente no hubiese presentado una declaración o si la presentada, fuese
declarada no fidedigna o falsa.

INFRACCIONES EN REALCION A LA OBLIGACION DE LLEVAR CONTABILIDAD

1. Art 97 nº 6:sanciona la no exhibición de los libros de contabilidad o de libros

auxiliares y otros documentos exigidos por el director nacional o regional. Entes
caso estamos hablando de un proceso de fiscalización y en ese contexto el servicio
tiene la potestad de exigirle al contribuyente la exhibición de la contabilidad
conforme lo señala el artículo 62 del código tributario. Frente a ese requerimiento
el contribuyente se opusiese a esa exhibición. LA sanción de esta conducta es solo
de carácter pecuniaria y va desde una UTM a una UTA
2. Oposición al examen de los libros de contabilidad: Art 97 nº6, aquí la diferencia
con el matiz anterior, la primera los libros no se exhibían y en el segundo caso los
libros se exhiben pero hay una oposición material a que el fiscalizador se entere de
su contenido. En este caso la sanción es la mima que el caso anterior y también se
puede recurrir a la justicia como alternativa para apremiar al contribuyente.
3. No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director
Regional, el Art 97 nº 7 castiga una serie de situaciones ;
 No tener los libros auxiliares exigidos los el SII de acuerdo con las
disposiciones legales,
 Mantener atrasada la contabilidad o los libros auxiliares.
 Llevar la contabilidad de los libros auxiliares en una forma distinta a la
ordenada o autorizada por la ley. Como por ej. Que alguien la lleve en
moneda extranjera sin tener la debida autorización.
En estos 4 casos ya señalados, no se puede iniciar el proceso sancionatorio,
sin que previamente, se le dé al contribuyente la posibilidad de ponerse al
 día, plazo que no podrá ser inferior a 10 días y de no cumplir con ese
mandato, se podrá sancionar pecuniariamente, con multas de 1 UTM a 1
UTA.
4. Perdida dolosa de los libros de contabilidad: Está tipificada en el Art. 97 nº16; debe
dar cuenta oportunamente de la perdida al SII y reconstituir la documentación
(para evitar ser sancionado) en un plazo que no podrá ser inferior a 30 días.

OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES

Esta obligación se relaciona con los impuestos que denominamos, declaración y pago
simultaneo, los cuales son lo más importante dentro de nuestro sistema impositivo,
particularmente referido al IVA y al impuesto a la renta, ya que en ambos casos la
obligación del contribuyente alcanza a la determinación y cuantificación del pago de
impuesto.

¿Qué pasa si el contribuyente se equivoca en la declaración de impuestos (presenta

errores)?.

En este caso el Art 36 bis del cód. Tributario, señala que los contribuyentes que al efectuar
una declaración incurrieren en errores e incidan en la suma a pagar, podrán efectuar una
nueva declaración corrigiendo las anomalías de la anterior y pagando la diferencia
resultante, sin perjuicio de la eventual aplicación de sanciones y recargos que
correspondan o no haber ingresado oportunamente dichas cantidades.

REQUISITOS PARA LA DECLARACIÓN RECTIFICADORA:

Esta declaración rectificadora debe presentarse antes de que exista un giro o una
liquidación por parte del SII.

Además a esta diferencia que el contribuyente determina se le aplicaran los recargos

correspondientes, esto es, reajustes e intereses. En cuanto a reajustes es el IPC y el
interés que el fisco cobra es del 1,5 % mensual.

Estas declaraciones son juradas, el contribuyente presenta la declaración bajo juramento

que los antecedentes que se proporcionan son verídicos que están respaldados, por la
documentación contable correspondiente reflejan fielmente el verdadero monto de las
operaciones realizadas por el contribuyente.
CLASIFICACIÓN DE LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO

1. DECLARACIONES RECTIFICATORIAS: contempladas en el art 36 bis del cód.

Tributario, son aquellas que al modificar los datos de la base imponible, créditos y
otros antecedentes de la primitiva declaración arrojan como consecuencia el pago
de mayores impuestos, también se conocen como tales aquellas que corrigen
errores sin mayor incidencia en la determinación del impuesto a pagar, como
pudiese ser errores en la identificación del contribuyente, Rut, etc. (errores de
forma)
2. DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS: Son aquellas que no modifican los
impuestos ya declarados, sino que, agregan nuevos impuestos que no hubiesen
sido declarados anteriormente por ese contribuyente.
3. DECLARACIONES ADMINISTRATIVAS- PETICIONES ADMINISTRATIVAS:contenidas
fundamentalmente en el Art 126 del cód. Tributario. Estas peticiones apuntan a
que el contribuyente solicita al SII la devolución de impuesto, fundado en errores
propios del contribuyente. También pueden deberse a que el contribuyente haya
pagado 2 veces en exceso o indebidamente a título de impuestos, reajustes o
intereses.
4. RESTITUCION O DEVOLUCION DE TRIBUTOS: Que se hubiesen pagado por error al
existir en favor del contribuyente leyes de excepción o determinada franquicia
aduanera o tributaria. Esta presentación debe formularse dentro del plazo de 3
años desde que ocurrió el evento o hecho que sirve de fundamento.

NORMAS LEGALES QUE RIGEN EN RELACIÓN A LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO

1. Art 29 del cód. Tributario: Señala que la presentación de declaraciones se hará de

acuerdo con las normas legales, reglamentarias e instruccionesque imparta la
dirección nacional de Impuestos internos, incluyendo en ellas toda la información
que fuere necesaria.
2. Art30 nº 1 cód. Tributario: Las declaraciones deberán presentarse por escrito y
bajo juramento sin perjuicio de lo anterior, la misma dirección nacional, puede
autorizar a los contribuyentes para que estos presenten declaraciones en medios
distintos al papel y siempre que su lectura pueda efectuarse mediante sistemas
tecnológicos.
3. Art 30 inc. 3 cód. Tributario: Deben presentarse en las oficinas del servicio o en
otras que señale la dirección en la forma y cumpliendo las exigencias que esta
determine.
4. Art 32 del cód. Tributario: Las declaraciones se presentan en formularios
proporcionados por el SII, pero a falta de ellos no libera a los contribuyentes de
presentarlas dentro de los plazos legales o reglamentarios.
 5. Art 18 del cód. Tributario: El SII puede autorizar a los contribuyentes facultados
para llevar contabilidad en moneda extranjera a que declaren sus impuestos en la
misma moneda extranjera, pero el pago material debe efectuarse en moneda
nacional de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha en que se materializa el
pago.
6. Art 33 del cód. Tributario: En cuanto a que las declaraciones deben presentarse
con los documentos y antecedentes que la ley y reglamentos del SII establezcan.

PLAZOS PARA PRESENTAR DECLARACIONES Y PRORROGAS DE LOS MISMOS

La oportunidad en que deben presentarse y pagar los impuestos estáseñalada en la ley, ya

sea en el DL 824 (RENTA) y en el DL 825 (IVA).

PRORROGAS

¿Son o no prorrogables los impuesto? La respuesta la encontramos en el artículo 36.

1. Prorroga por el solo ministerio de la ley (art 36 inc3 ). Que dispone que cuando el
plazo de declaración y pago del impuesto vence en día feriado o el día sábado, se
prorroga hasta el primer día hábil siguiente. Esta prórroga no genera recargo, para
el contribuyente.
2. Art 36 inc.2: El presidente de la república puede fijar y modificar las fechas de
declaración y pago de los diversos impuestos. Estableciendo los procedimientos
administrativos más expeditos y adecuados para correcta percepción. También el
presidente podrá modificar la periodicidad de pago, del impuesto territorial, a
través de un DS.
3. El director regional, de conformidad al Art 31, tiene facultad para ampliar el plazo
para la presentación de las declaraciones si a su juicio exclusivo existiesen razones
fundadas para ello, debiendo dejar constancia escrita de los fundamentos que
motivaron dicha prorroga.
Estas prorrogas acordadas por el director nacional no pueden ser superiores a 4
meses, salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y la declaración se
refiera al impuesto a la renta y en este caso también el pago se efectuara con
recargo.
4. El Art36 inc. final: Faculta al director nacional del SII para ampliar el plazo de
presentación de las declaraciones que se efectúen por medios tecnológicos y
siempre que no representen el pago de impuestos.
SECRETO QUE AMPARA A LAS DECLARACIONES DE IMPUESTO:

De conformidad a lo dispuesto en el art. 35 inc. 2º CT, ningún funcionario del SII puede
divulgar, en forma alguna la cuantía o fuente de las rentas, ni las perdidas, gastos o
cualquier otro dato relativos a ellas que figuren en las declaraciones de impuestos ni
permitieren que estas o sus copias, libros o papeles y contengan datos tomados de ellas,
sean conocidos por personas ajenas al servicio, salvo las excepcione previstas en el
código tributario o en otros cuerpos legales;

a) Art. 35 inc. 3, permite a los jueces examinar las declaraciones o solicitar

información contenidas en ella cuando a información o examen fuesen necesarios
para la prosecución de juicios sobre impuestos o sobre alimentos.
b) Idéntica facultad se entrega a los fiscales del Ministerio Publico para solicitar
información, de determinados contribuyentes cuando estos se encuentre
pesquisando hechos constitutivos de delitos, tales como: delitos tributarios, lavado
de activo, asociaciones ilícitas, cohecho, etc. Debidamente justificados.
c) La misma norma permite la publicación de datos estadísticos, siempre y cuando
ello no permita identificar al o los contribuyentes de quienes se tuvieran los
respectivos antecedentes.
d) El Art 48 del cód. Trabajo se dispone que tanto los juzgados de letras del trabajo
como la dirección de trabajo pueden solicitar al SII, informes sobre el capital del
empleador invertido en la empresa y el monto de la utilidad liquida detenida `pr
esta que va a servir de base para el pago de gratificaciones. (juicios cuando el
trabajador reclama el pago de estas indemnizaciones).
e) Ley Orgánica del congreso nacional, Art 9 Ley nº 18.918 en general en esta norma
se establece que los órganos de la administración del estado deberán proporcionar
los informes y antecedentes específicos solicitados por las cámaras o por sus
organismos internos (incluyendo el SII) caso de alguna comisión investigadora de la
cámara de diputados. (norma de carácter general). Se entiende que también pesa
sobre el SII.
LUGAR EN DONDE DEBEN PRESENTARSE LAS DECLARACIONES
Hay que distinguir, si acaso la declaración va asociada o no al pago de impuestos:

a) La declaración conlleva el pago de impuestos, esas se presentaran en Banco,

instituciones financieras (autorizadas para recibir el pago) incluso hoy se admite el
pago mediante trasferencia electrónica, por tanto existe mayor amplitud en
cuanto al lugar donde deberán presentarse esas declaraciones cuando estas traen
aparejada el pago de impuesto.
b) Ahora bien si se trata de otras declaraciones la regla general indica que deberán
presentarse en las oficinas del SII.
INFRACCIONES QUE PUEDEN COMETERSE DE NO CUMPLIR LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN DE IMPUESTO

1. Retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes

que no constituyen la base inmediata para la determinación o liquidación de un
impuesto, en este caso dicha infracción está contemplada en el Art 97 nº1: la
multa, va a ser desde 1 UTM a 1 UTA. (Ejemplo no presentación en tiempo
Declaración Iniciación de Actividades).
2. El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, que si constituyen la
base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto,En este caso
la infracción de un impuesto se encuentra en el Art 97 nº2 y nº11.
Si esa declaración que se ha retardado u omitido está en relación al pago
inmediato al impuesto de retención o recargo se sanciona con multa equivalente al
10% de los impuestos que resulten de esa liquidación siempre que el retardo u
omisión no fuere superior a 5 meses, pasado este plazo la multa se aumentara en
un 2% por cada mes o fracción de mes con tope máximo de multa de un 30% del
total de impuestos adeudados.
Si esa declaración retardada u omitida no implica el pago de impuestos de
retención o recargo se sanciona con una multa del 10% de los impuestos
adeudados, multa que se aumentara en un 2% por cada mes o fracción de mes de
retardo con un tope total del 30% de los impuestos adeudados.
Si el no pago de este tipo de impuesto hubiese sido declarado por el SII en proceso
de fiscalización la multa señalada tendrá los límites extremos entre un 20% y un
60%. Ejemplo, impuesto global complementario.
3. Presentación de una declaraciones incompleta o errónea que puedan inducir a la
liquidación de un impuesto, inferior al que corresponda pagar, es sancionada por
el Art 97 nº3 del có8 se cód. Tributario, con una multa del 5% al 20% de las
diferencias de impuestos que resulten. (se producen por inadvertencia no hay
mala fe)
4. Declaración de impuestos fuese considerada maliciosa, incompleta o falsa y de
ello va a inducir a la determinación de un impuesto inferior al que corresponda
pagar ,situación que ya es de carácter delictiva, es sancionada con presidio mejor
en su grado medio a máximo ( 541 a 5 años), además con una multa del 50% al
300% del monto de los tributos evadidos.

OTRAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA NO PRESENTACION DE DECLARACIONES.

Art 22 cód. Tributario faculta al SII para fijar los impuestos que un contribuyente
adeuda con el solo mérito de los antecedentes de que disponga, previa citación y
tasación del contribuyente, cuando este no hubiese presentado una declaración
estando obligado hacerlo.
 Art 21 inc. 2, señala que el SII no puede prescindir de las declaraciones presentadas
por el contribuyente a menos que sean consideradas no fidedignas o falsas.
Se amplía el plazo ordinario de la facultad fiscalizadora del SII de 3 años, salvo que
se trate de impuestos sujetos a declaración y esta no se hubiese presentado o
fuese maliciosamente falsa en cuyo caso el plazo se amplía en 3 años más hasta 6
años.

OBLIGACION DE DAR AVISO DE MODIFICACIONES.

Esta obligación nace de 2 artículos; Art 62 inc. Final y Art 69 inc.4.

El Art 68 señala que los contribuyentes deberán poner en conocimiento de la

oficina del SII, las modificaciones importantes de los datos y antecedentes que
hubiesen proporcionado en su declaración de iniciación de actividades,
principalmente modificaciones al contrato social. (personas jurídicas).
Art 69, no podrá efectuarse disminución de capital en las sociedades sin
autorización previa del SII, en todo caso cabe hacer presente que la dirección
nacional autorizo a los directores regionales para delegar en funcionarios de su
dependencia esta atribución de autorizar o no las disminuciones de capital que
experimentes las sociedades.

SANCIÓN POR NO DAR AVISO A ESTAS MODIFICACIÓNES

El no dar aviso de una modificación en tiempo y forma es sancionado con la multa descrita
en el art 47 Nº 1 (Multa desde 1 UTM a 1 UTA).

CUÁLES SON LAS MODIFICACIONES EN LAS CUALES SE DEBE DAR AVISO

1) Modificación de la razón social

2) Cambio de domicilio de casa matriz
3) Modificaciones a la actividad o giro declarado
4) Apertura, cambio o cierre de una sucursal
5) Ingreso, retiro o cambio de socios
6) El aporte o disminución del capital
7) Conversión de una EIRL en una sociedad
8) Traspaso de activo y pasivo a otra sociedad
9) Fusión de la sociedad
10) Transformación de la sociedad
11) Absorción de sociedades
Cuando se hacen varias modificaciones que va a afectar a una misma persona jurídica,
todas ellas deben notificarse al SII en forma simultánea y dentro del mismo formulario. Si
las modificaciones afectan a 2 o más personas como ocurre en la fusión de sociedades,
esta debe ser informada por separado del lugar en que deben hacerse las notificaciones.

OPORTUNIDAD EN QUE DEBE INFORMARSE

Art 68 y 69 CT Señalan que esta obligación debe cumplirse dentro de los 2 meses
siguientes en que ella se hubiese afectado.

MODIFICACIONES SIMPLES Y COMPLEJAS

Modificaciones Simples: Son aquellas que cumplen normalmente con el acto formal de la
presentación ante el SII, como ocurre por ejemplo en el cambio de razón social, cambio de
domicilio, cambio de actividad, cambio de representante, ingreso, retiro o cambio de
socio.

Modificaciones Complejas: Estas suponen un proceso previo de aprobación por parte del
SII, tendiente principalmente a fiscalizar que las obligaciones tributarias de los
contribuyentes involucrados se encuentren en regla. Este procedimiento contempla que el
contribuyente presente una serie de documentos que tendrán que ser analizados por el
SII.

PRINCIPALES MODIFICACIONES COMPLEJAS

1) Son aquellas en la cual se aporta el total del activo y pasivo de una sociedad a otra,
esto consiste en la transparencia que una persona jurídica efectúa a otra, de todos
sus bienes y derechos que posee (Activo), como asimismo de todos sus créditos y
obligaciones que tuviere pendiente. Se presentan aca 2 situaciones en particular:
 La sociedad que aportó todo su activo y pasivo a otra y como consecuencia
de ello la primera desaparece, estaremos frente a una absorción de
sociedades.
 Se entrega aporte pero pese a ello subsisten ambas sociedades.

En cualquiera de los 2 casos se deben cumplir con la entrega de los antecedentes ya

señalados a objeto que el SII analice si están completos, de ser así deberá girar los
impuestos que correspondan.
 2) Fusión de sociedades: La fusión es la reunión de 2 o más sociedades en una sola
que las sucederá en todos sus derechos y obligaciones, incorporando en total del
patrimonio de los socios y accionistas. Existen 2 clases de Fusiones:

a) Fusión por creación: Ocurre cuando el activo y pasivo de 2 o más sociedades se

disuelven y se aportan a una nueva sociedad que se constituye.
b) Fusión por Incorporación: Es similar al aporte del total del activo y del pasivo a
otra sociedad, disolviéndose la primera.

En el caso de la fusión por sociedades, son los mismos ya mencionados anteriormente

 Formulario 3239
 Escritura pública,
 Balance de termino de giro entre el 1 de enero y el ultimo dia del año calendario,
en el cual se estará materializando la modificación como también la entrega de
toda la documentación tributaria timbrada y sin uso.

3) División de Sociedades: Consiste en la distribución de patrimonio entre sí y una o

más sociedades que se constituyen para tal efecto. En este caso la sociedad
primitiva subsiste por lo cual no corresponde dar aviso de termino de giro, pero las
nuevas sociedades deberán efectuar el tramite pertinente a la iniciación de
actividades. La sociedad primitiva debe solicitar autorización al SII para disminuir
su capital conforme al art 69 CT.

DAR AVISO DE TÉRMINO DE GIRO

El procedimiento de termino de giro se encuentra en el articulo 69 CT y esta previsto de

una serie de etapas de orden administrativo, las cuales deben cumplirse para que el SII
otorgue a los contribuyentes el certificado de termino de giro, el cual supone que se ha
cumplido con todas sus obligaciones tributarias pendientes y en consecuencia puede
desaparecer de la vida jurídica.
FINALIDADES DE ESTE PROCEDIMIENTO

1) Fundamentalmente revisar la autoliquidación de impuestos que hubiere efectuado el

contribuyente a través de su declaración de término de giro, verificando la exactitud
de esta. Examinando la documentación aportada y girar los impuestos que de ello
resultare.
2) Destruir, inutilizar la documentación que estuviere en poder del contribuyente,
timbrada o autorizada por el SII, la cual podría eventualmente ser mal utilizada por
terceros.
3) Dejar constancia en los registros del SII de todos auqellos contribuyentes que hubieren
puesto fin formalmente a sus actividades.

¿Quiénes deben dar aviso del término de giro?

La norma general contemplada en el art 69 nos señala que toda persona natural o jurídica
que ponga fin a su giro comercial o industrial o que cese sus actividades, debe dar aviso de
su término de giro.

Por excepción: NO DEBEN DAR AVISO

1) Empresas individuales que se conviertan en sociedades de cualquier naturaleza,

cuando la sociedad que nace se hace responsable solidariamente del pago de
todos los impuestos que adeudare la empresa individual, relativas a su giro o
actividad. Esto debe quedar plasmado en la escritura social.
2) Sociedades de cualquier naturaleza que aportan a otra todo su activo y pasivo,
siempre que en la escritura de aporte a la sociedad que se crea o subsiste se haga
mención expresa. Esta última responderá solidariamente del pago de todos los
impuestos que adeudare la sociedad aportante.
3) Las sociedades de cualquier naturaleza que se se fusionen en la medida que la
sociedad que nace producto de ella, se hace solidariamente responsable del pago
de los impuestos que adeudaren las sociedades que de la fusión nacieren.
 PLAZO PARA DAR AVISO DE TÉRMINO DE GIRO

Art 69 inc 1º, los contribuyentes que deben dar este aviso dentro de los 2 meses
siguientes al termino de sus actividades. Este plazo de 2 meses comienza a correr desde el
día siguiente a aquel en que el contribuyente puso fin a sus actividades y hasta ese día el
contribuyente debe acompañar el balance final.

CLASE MARTES 15/05

TERMINO DE GIRO

Si el contribuyente cesa sus actividades, pero no formaliza esta conclusión mediante el

aviso pertinente y se somete al proceso de fiscalización, esto conlleva incurrirá en la
infracción descrita en el art 97 nº1 esto es por la omisión en la presentación de una
declaración que no constituye la base inmediata para la determinación o liquidación de los
impuestos, con una multa que va desde 1 UTM hasta 1 UTA y eventualmente puede
incurrir en la infracción al omitir una declaración que constituye la base inmediata para la
determinación o liquidación de un impuesto cuando las resultas de esta fiscalización es
llevada a cabo por el SII.

Pasado dicho plazo la multa se aumenta en un 2% mensual no pudiendo exeder del total
del 30% de los impuestos adeudados.

OTRAS CONSECUENCIAS INDIRECTAS EN LA NO PRESENTACIÓN DE ESTE

DEBER

Aquí podemos suscribirlas en 2 figuras

Art 70: Impide a los notarios autorizar aquellas escrituras públicas de disolución de
sociedades sin el correspondiente certificado emitido ppor el SII en el cual conste que las
sociedades se encuentra al día en el pago de sus impuestos. Por lo tanto esta escritura de
disolución no va a poder ser suscrita por el notario sin que previamente se le acredite el
fiel cumplimiento de las obligaciones tributarias que pesan sobre esa persona jurídica,
salvaguardando el interés fiscal. Evitando que se produzca la evasión tributaria a través de
la disolución de determinadas personas jurídicas.

Art71: Cuando una persona jurídica cesa en sus actividades por venta, cesión, o traspaso
de sus bienes, negocios o industrias, la persona adquiriente tendrá el carácter de fiador,
respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido y que afecten al
vendedor o cedente. Sin embargo este adquiriente gozará del beneficio de excecusion en
el juicio ejecutivo en que cobren los impuestos adeudados por el vendedor o cedente,
debiendo el adquiriente cumplir con lo dispuesto en los art 2358 y 2359 del C.C.

OBLIGACIÓN PRINCIPAL DEL CONTRIBUYENTE

Pago del impuesto: el pago es la forma natural por la cual exige la obligación tributaria
aun cuando no es la única ya que otras formulas igualmente idóneas serían la
conversación, la dación en pago, la remisión y finalmente la prescripción.

Este pago según el art 18 del CT debe hacerse en moneda nacional, sin embargo esta
misma norma del art 18 permite al SII autorizar a que determinados contribuyentes quede
en su contabilidad y declaren sus impuestos en moneda extranjera, por lo mismo a estos
contribuyentes también se les puede autorizar a que paguen sus impuestos mediante
ficha moneda. Además este pago debe ser integro o total, esto según el art 47 CT el cual
ordena que los pagos deben incluir la totalidad de las cantidades incluidas en las
declaraciones de impuestos y si el pago pudiese efectuarse en cuotas el pago debe
abarcar la totalidad de la cuota correspondiente. Excepcionalmente el art 147 inc 2 del CT
permite abonar ciertas cantidades a cuenta de impuesto, esto durante el proceso de
reclamación seguido ante el tribunal tributario y aduanero, aun cuando los impuestos de
esa reclamación no se encuentren girados.

Como se prueba el pago: Según el art 38 del CT el pago de los impuestos se hará en
tesorería por medio de dinero en efectivo, vale vista y eventualmente con transferencia
bancaria, debiendo acreditarse con el correspondiente recibo, salvo que se trate de
impuestos que deban solucionarse por medio de estampillas.

Efectos derivados del no pago oportuno y completo: Según el CT todo impuesto o

contribución que no se pague dentro del plazo legal, se reajustará en el mismo % de
variación que hubiese experimentado en el periodo comprendido entre el ultimo día del
segundo mes que precede al de su vencimiento y el ultimo día del segundo mes que
precede al de su pago.

Además de lo anterior el art 53 agrega el contribuyente que lo paga a tiempo en forma

íntegra estará afecto al cobro de intereses, este interés es el 1,5 % por cada mes o fracción
de mes, el cual será aplicado sobre los valores debidamente reajustados de acuerdo a la
norma anteriormente citada.

COMPENSACIÓN

Sabemos que la compensación es un modo de extinguir las obligaciones que se presenta

entre 2 personas que son recíprocamente acreedoras y deudoras a la vez. Consiste en dar
por pagada ambas si son del mismo valor y en caso contrario se extinguirá la obligación de
menor valor. En nuestra materia para que opere esta causal se debe dar la circunstancia
que tanto el fisco como el contribuyente tengas ambos la calidad de acreedores y
deudores, situación que no ocurre con frecuencia y se puede visualizar que el
contribuyente pudiese se acreedor respecto al fisco, como cuando pagando un impuesto
que no debía o lo hubiese hecho en exceso, teniendo presente la posibilidad de solicitar la
devolución de sus impuestos pagados indebidamente o en excesos. Pero po0r otro lado si
este mismo contribuyente hubiese tenido impuestos que adeudare respecto al fisco,
puede solicitar al director regional que se impute el pago de esos impuestos adeudados a
aquellas cantidades de dinero, respecto de las cuales tuviere derecho a solicitar su
devolución.

Art 6 letra b nº 8 del CT contempla expresamente esta facultad para el director regional
correspondiente, en todo caso las resoluciones que adopte al respecto el director debe ser
sometida a revisión con la contraloría de la república.

DACIÓN EN PAGO: ART 199 CT

Esta disposición está inserta en el titulo 5to del libro III del CT sobre cobro ejecutivo, esta
norma soluciona, cuando habiéndose decretado 2 subastas distintas para la realización de
un bien raíz embargado, pagar la deuda existente, no hubiesen concurrido interesados,
frente a esta situación al abogado provincial de tesorería puede solicitar el bien raíz para
el fisco. Si existiese un saldo a favor del ejecutado se le debe entregar dicho saldo a él
previo a la escritura de adjudicación.
Prescripción: Se encuentra regulado en el art 200 y 201. Se extingue la acción fiscalizadora
3 años para impuestos sujetos a declaración y 6 años

Remisión: cuando hablamos por remisión, queremos señalar condonación. A través de

leyes especiales, ante catástrofes naturales, pudiendo en dichas circunstancias el estado
condonar las obligaciones tributarias.

Ejemplo: 18.337 del 4 sep 1984

MEDIOS DE FISCALIZACIÓN DEL SII

En estos medios podemos distinguir entre fiscalización Indirecta y directos. De dividen en

función del organismo.

1.- MEDIOS DE FISCALIZACIÓN INDIRECTA: Aquí encontramos organismos que colaboran

de acuerdo a la ley en el ámbito del control y fiscalización del cumplimiento de la
obligación tributaria. Cooperan de acuerdo a la ley en dicho control, en `primer lugar
encontramos:

Art 62: El director del servicio con autorización del juez de letras correspondiente al
domicilio del contribuyente puede disponer el examen de las cuentas corrientes, cuando
el SII se encuentre recopilando antecedentes referidos a infracciones a leyes tributarias,
sancionadas con pena de multa y penas corporales. En este caso el juez resolverá al
merito de los antecedes acompañados a la presentación. Esta misma atribución tienen los
tribunales tributarios y aduaneros cuando se encuentren conociendo alguna infracción
sancionada de acuerdo al procedimiento establecido en el art 161 CT (Procedimiento
general de aplicación de sanciones.

Art 73: Las aduanas deberán remitir al SII dentro de los primeros 10 días de cada mes una
copia de las pólizas de importación que se hubiesen tramitado el mes anterior. Diceh
información tiene una incidencia directa al valor agregado, ya que las importaciones están
gravadas con iva.

Por otra parte las exportaciones se encuentran exentas del pago del IVA, por lo tanto para
los efectos del control del referido impuesto estas operaciones cobra una especial
importancia la actuación de la aduana, quien posteriormente deberá suministrarla al SII.
 Conservadores de Bienes Raíces (Indirectos)

Art 74 CT: Señala que estos no inscribirán en sus registros ninguna transferencia de
dominio de (Hipotecas, servidumbres, usufructos, fidecomisos, arrendamientos) sin que
previamente se les compruebe el pago de todos los impuestos que afecten al bien raíz,
debiendo dejar constancia de este hecho en el certificado de inscripción del título
correspondiente.

 Notarios (indirectos)

Art 74: Los notarios deberán consignar en los documentos la escritura que conste una
venta, permuta, hipoteca, etc. Que el bien raíz materia del contrato se encuentre al dia en
el pago de los impuestos. Así mismo los notarios y otros ministros de fe, deben dejar
constancia del pago del tributo, contemplado en la ley de timbre y estampilla.

Art 76 CT Obligación a los Notarios

Estos estarán obligados a comunicar al SII todos los contratos que fueren otorgados ante
ellos, relativos a transferencias de bienes raíces, hipotecas y otros asuntos susceptibles de
relevar la renta de cada contribuyente. Esta información debe ser enviada a más tardar el
1 de marzo de cada año y en ella se incluirán todos los contratos otorgados durante el año
anterior.

 Alcaldes, Tesoreros Municipales y otros funcionarios (Indirectos)

Art 80 CT: Tienen la obligación de proporcionar al SII las informaciones relativas a

patentes, rentas de personas residentes en la comuna o bienes situados en su territorio.

Art 81 CT Tesoreros municipales: Deberán enviar al SII copia del rol de patentes
comerciales, industriales y profesionales en la forma que el propio servicio determine

 Bancos e Instituciones Financieras de crédito (Indirectos)

Art 85 CT: Los bancos e instituciones de crédito deben remitir al SII copias de las
tasaciones de bienes raíces que estas instituciones hubieran practicado.

Art 87 inc 1º: Deber genérico obliga a los funcionarios fiscales, semifiscales, municpales,
etc. A proporcionar al SII todos los datos y antecedentes que éste le solicite para la
adecuada anticipación de los impuestos.
2.- MEDIOS DE FISCALIZACION DIRECTA

a) Art 60 inc 1º Examen de la documentación: El SII puede examinar los inventarios,

balances, libros de contabilidad, documentos del contribuyente y en todo lo que se
relacione con los elementos que sirven de base para la determinación de un impuesto.
También puede examinar los libros y documentos de personas obligadas a retener un
impuesto.
Este examen se puede llevar a cabo en cualquier lugar donde el contribuyente tenga
dichos documentos o bien puede requerir trasladarse a las oficinas del propio servicio.

b) Art 60 inc 3º La presentación de un estado de declaración: Este estado de

declaración no incluye los bienes muebles de uso personal de contribuyente, ni
tampoco los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitación, sin
embargo si el director regional los exige, deberán incluirse los vehículos terrestres
marítimos y aéreos de uso personal. El director regional puede exigir que se incluya el
valor de costo y fecha de la adquisición de los bienes que se especifiquen.

c) Art 60 Confección y modificación de Inventarios: Deberán ser realizadas por el

contribuyente, pudiendo ser presenciada por funcionarios del SII. Siempre que no interfiera en
el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente.

La materialización de estas actuaciones se hará de acuerdo al tiempo y forma que el SII

informe al contribuyente, además se puede requerir el auxilio de la fuerza pública en el evento
que exista oposición, siendo requerido este auxilio por el SII. Pudiendo procederse al
allanamiento y desenrajamiento si fuere necesario.

Facultad de Exigencia de gasto

Art 70 y 71 de la ley de Impuesto a la renta: Si el contribuyente no es capaz de probar

el origen de los fondos, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al
impuesto de 1º categoría o a las rentas contempladas en el art 42 nº 2 atendiendo a la
actividad principal del contribuyente.
LA CITACIÓN

Concepto: Art 63 – Podemos describirla como la comunicación escrita que el SII dirige al
contribuyente a través de los jefes de oficina respectiva, para que éste dentro del plazo de
un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior.

Entonces la citación constituye el procedimiento fiscalizatorio, que es consecuencia de

alguna actividad directa o indirecta efectuada con anterioridad, a raíz de la cual han
surgido antecedentes que el SII necesita verificar, en relación con el comportamiento
tributario de un contribuyente.

La citación debe efectuarla el jefe de la oficina o el funcionario encargado.

QUE DEBE CONTENER LA CITACIÓN

1.- La individualización del contribuyente

2.- Debe estar numerada correlativamente

3.- Debe indicar el periodo contenido

4.- debe indicarse cada una de las partidas o ítems que a juicio del fiscalizador haya
merecido reparo. Si se trata de partidas omitidas deberá indicarse la fuente de la
información, junto al monto de las operaciones.

5.- Debe indicarse la incidencia de los reparos efectuados en la determinación de la renta

imponible

CLASE MARTES 22/05/18 J Burdiles

Que debe contener la Citación

6) Las objeciones a una discrepancia en la interpretación legal de una norma entre el

contribuyente y el Sii en cuyo caso deberá señalar en la citación cuales son las razones que
lo inducen a gravar determinadas partidas y a sustentar una opinión diferente a la
manifestada por el contribuyente a través de su declaración. Lo mismo puede ocurrir
cuando existe discrepancia entre el servicio y el contribuyente respecto al modo de
contabilizar ciertas partidas que para el contribuyente pueden representar un gasto, pero
para el servicio puede ser un gasto rechazado o no aceptado y por lo tanto debe
contabilizarse o agregarse en la renta liquida del contribuyente.
7) La citación debe ser firmada por el jefe de oficina respectivo del SII o a quien se le
hubiese delegado dicha facultad.

Notificación de la Citación

Como todo acto administrativo este debe ser notificado y en cuanto a la forma de
notificación, la normativa contempla 4 alternativas.

a) Notificación Personal: Se efectúa mediante la entrega de la citación, en cualquier

lugar que este se encuentre o fuese habido. (Debe realizarse en día y horas
hábiles).
b) Notificación por Cédula: Copia íntegra de la citación entregada en el domicilio del
contribuyente, a través del ministro de fé a cualquier persona adulta que allí se
encuentre. Si no hubiese persona adulta, se dejará en el domicilio del citado.
c) Por carta certificada: Se envía a través de correo, también al domicilio que el
contribuyente hubiese fijado ante el SII en su iniciación de Actividades o con
posterioridad, dando de aviso del cambio del mismo. Para efectos del cómputo del
plazo, se entiende que la notificación se materializa al tercer día después de haber
sido recibida en correos.
d) Por Correo Electrónico: En este caso es el propio contribuyente quien debe
solicitar esta forma de notificación en cualquier acto realizado ante el SII. Esta
forma de notificación también debe ser notificada mediante el correspondiente
ministro de fe validado por el SII

Clases de Citación que Existe

De acuerdo al código existen 2 tipos de citación,

Facultativa: es aquella en la cual el servicio considere necesario citar al contribuyente

de acuerdo a la evaluación de los antecedentes presentados por el contribuyente
durante un proceso de fiscalización, por si llegaran a aparecer reclamos que ameriten
ser corregidos.

Obligatoria: Es obligatoria por que la ley la impone de forma imperativa, como fase
previa a una posterior liquidación y giro de impuesto.
 Casos Obligatorios:

1) Art 21 inc 2º del CT, esto ocurre cuando las declaraciones y documentos, libros o
antecedentes aportados por el contribuyentes sean considerados por el SII como
no fidedignos.
2) Cuando el contribuyente no hubiese presentado una declaración cuando le
corresponde hacerlo, en cuyo caso el SII deberá citar si o si.
3) Art 27 CT, Ocurre cuando el contribuyente debe realizar una separación de sus
ingresos o gastos, no obstante no tener que llevar contabilidad separada, por lo
cual es necesario cite a ese contribuyente a objeto de que aclare cuales
efectivamente son sus ingresos y cuales son sus gastos.

Cuál es el efecto de la citación

Art 63 y 200 inc 4º : A raíz de la citación, el plazo de prescripción que corre dentro del
servicio para efectos de su fiscalización, se va a ver a un estado en 3 meses desde que se
cita al contribuyente y este aumento de plazo procede tanto en la citación facultativa,
como en la ogligatoria. Lo otro que hay que considerar que este aumento sólo se refiere a
ciertos impuestos que se encuentran incluidos concretamente dentro de la citación.

Plazo que tiene el contribuyente para responder a la citación

El plazo que tiene para responder es de un mes contado desde la notificación y puede
solicitarse la prorroga al SII por un mes más. Naturalmente esta solicitud de prórroga debe
pedirse antes del vencimiento del plazo.

Cuales son las actitudes puede adoptar frente a la citación

No hace nada: Deja correr los plazos, tras lo cual el SII esta en condiciones tasar y luego
liquidar los impuestos incluidos en la citación.

Allanarse Dentro del plazo: Responde dentro del plazo legal o prorrogado. En este caso al
responder el contribuyente puede a su vez, puede acatar los reparos, formulados por el
SII, rectificar o aclarar, ampliar las materias observadas o bien presentar la declaración
que se hubiese emitido. El contribuyente se estaría allanando, en cuyo caso el servicio
estaría en condiciones de liquidar los impuestos que se adeudaren con los reajustes,
intereses y multas que procedieren.
Oponerse a las observaciones: Aportando los antecedentes que asu juicio respaldaren su
postura, frente a esa oposición el SII a su vez tiene 2 alternativas, si convence al servicio
sería el fin del proceso de fiscalización, ya que significaría que el contribuyente tendría la
razón y su procedes habría sido correcto. La otra alternativa es que no convenza, tras lo
cual se procederá a la tasación o liquidación de los impuestos adeudados (Con reajustes y
multas)

Ley 21039 Art 63 º Si producto de la respuesta entregada por el contribuyente fuese

necesario que este nuevamente aclare o complemente su respuesta el servicio le
requerirá que entregue esos nuevos antecedentes o complemente la respuesta
otorgándole un plazo extra para ello de 1 mes, sin que ello constituya en rigor una nueva
citación. Con el merito de esos antecedentes o información complementaria que hubiese
entregado el contribuyente el SII estará en condiciones de resolver el asunto. Ahora si el
contribuyente no aporta dichos antecedentes (requerido por el servicio) estos no podrán
ser presentados como prueba por el contribuyente dentro del término probatorio en el
procedimiento de reclamación tributaria, salvo que demuestre al tribunal que no lo pudo
acompañar en su oportunidad por causas imputables.

Tasación

Es un acto administrativo a través del cual el servicio realiza la determinación de la base

imponible, con los antecedentes de que disponga respecto al contribuyente.

Casos en que procede la tasación

1) Cuando los antecedentes tales como libros, documentos y o declaraciones de impuesto

presentados por el contribuyente sean calificados por el servicio como falsos.

2) Cuando No hubiese presentado una declaración estando obligado a hacerlo.

3) Cuando el contribuyente no concurre a la citación, no contestare o no cumpliere con las

exigencias que se le hubiesen formulado en la citación.

4) Cuando el valor asignado al objeto de la enajenación de una especie corporal mueble o

incorporal al servicio prestado, sirva de base para la determinación de un impuesto y el
valor asignado por las partes fuese inferior a los corrientes en plaza o de los que
normalmente se cobran en operaciones de similar naturaleza. En este caso, el SII
procederá a tasar dicho precio sin necesidad de citación previa.
5) Cuando se deban aplicar impuestos cuyas determinaciones se base en el precio o valor
de los bienes raíces. En este caso el SII puede tasar dicho valor o precio sin que el fijado en
el respectivo acto a contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de características similares en la localidad respectiva. Aquí se puede tasar sin
que previamente se hubiese tenido que citar al o los contribuyentes.

Liquidación

Consiste en la determinación del impuesto que el SII realiza normalmente como

consecuencia del cumplimiento de etapas anteriores que comprenden una fiscalización ,
citación, tasación y llegando en definitiva a la determinación del impuesto final a pagar
por parte del contribuyente. Este es un acto administrativo que procede en los casos
expresamente previstos en la ley y practicado por la autoridad competente, en ella se
deben incluir una serie de antecedentes:

1) Debe estar numera correlativamente

2) Debe individualizarse al contribuyente
3) Deben adjuntarse los antecedentes que sirvieron de base para practitar la
liquidación.
4) La base imponible como también la tasa.
5) Los intereses, multas y reajustes que procedieren.
6) Firma y timbre del funcionario que la práctica.

Esta liquidación debe ser notificada al contribuyente (Personal, carta certificada o por
cedula). Una vez notificada se le plantea nuevamente 3 alternativas:

1) si no tiene reparos u objeciones le pedirá al sii un giro para pagar los impuestos.

2) Puede no hacer nada y si no hace nada y han transcurrido 90 días, el SII estará en
condiciones de emitir el giro para que con ello el contribuyente pague los impuestos
adeudados.

3) Que se presente la declaración ante el tribunal en la forma que establece el art 124 CT
Giro

Es una orden escrita dirigida a una o mas personas a través de la cual la administración
dispone el pago de un impuesto. Dicho de otra manera es la orden para que los bancos
puedan recibir el pago del tributo. Este giro también tiene que ser notificado al
contribuyente.

PROTOCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIÓN

Este procedimiento se establece en los art 123 – 148 del código tributario.

Características:

1) Dentro del ámbito de los procedimientos, es de carácter especial, ello porque esta
regulado en normas especiales del CT en forma expresa. Supletoriamente a falta
de norma expresa rigen las normas del CPC. (Normas comunes a todo
procedimiento).
2) Es un procedimiento declarativo o puesto a uno ejecutivo, ya que en este caso lo
que se persigue es el reconocimiento de un derecho.
3) Es de doble instancia, está en manos del tribunal tributario y aduanero. Instaurado
por la ley 20322 del año 2009 y la segunda instancia es la corte de apelaciones
competente.
 4) Los plazos son de días hábiles. No obstante lo anterior tratándose de este
procedimiento de la impugnación de actuaciones administrativas, rigen el computo
de plazos del CPC. (No las propias del procedimiento administrativo)
5) El tribunal tributario debe llevar el proceso de conformidad en lo dispuesto en los
artículos 29º y 34º del CPC.
6) Solo pueden intervenir las partes en las actuaciones del proceso.
7) También las partes pueden comparecer por sí o por medio de mandatarios, pero
cuando la cuantía del negocio supere las 32 UTM necesariamente las partes deben
comparecer a través de abogados.

8) Las notificaciones

Se realizan mediante la publicación de su texto integro en el sitio web del tribunal

tributario y aduanero, debiendo dejarse testimonio en el expediente y en el sitio de
internet de haberse efectuado la publicación y de su fecha. Los errores u omisiones en
tales actuaciones no invalidaran las notificaciones. La excepción la constituyen la
notificación al reclamante de la sentencia definitiva, de las que reciba la causa a prueba y
de aquellas hagan inadmisible a un reclamo, o hagan imposible su continuación, serán
notificadas mediante carta certificada. En estos casos la notificación se entiende
practicada al tercer día de haber sido expedida la carta por el tribunal.

En la primera gestión que se haga el reclamante deberá dejar su domicilio, para efectos de
sus posteriores notificaciones, si no lo hiciere el tribunal le fijara un plazo de 5 días para
que designe un domicilio, bajo apercibimiento.

Materias reclamables del procedimiento de Reclamación

Art 124 del CT:

1) De la totalidad o algunas de las partidas o elementos de una liquidación.

2) De la totalidad o alguna de las partidas de un giro, pero si existió una liquidación

previa, solo prodra reclamarse del girocuando este no se hubiese ajustado a la
liquidación que le sirve de precedente

3) De la resolución administrativa que incida en el pago del impuesto o en los

elementos que le sirvan para determinarlo, como por ejemplo sería de una REX del
servicio que califica como habitual una venta y por lo tanto es afecta a IVa en
 concepto del Servicio, en circunstancias que el reclamante puede considerar que
esta no es habitual.

Ejemplo: También puede ocurrir que el SII rechaza un gasto por parte del
contribuyente que hubiese sido incluido en el gasto por parte del contribuyente,
como un gasto necesario para producir la renta y por tanto el contribuyente podrá
rebajar su carga con la contabilización de dicho gasto.

4) De la resolución administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que

se refiere el art 126 CT. Esto dice relación con solicitudes del contribuyente de
devolución de impuestos cuando estos se hubiesen pagado en exceso o
indebidamente, o pagado doblemente por algún error del contribuyente o por
desconocimiento que a este respecto operaba una ley de excepción o de franquicia
tributaria.
5) La tasación y giro que efectúe el servicio cuando proceda a aplicar impuestos
cuya determinación se basa en el precio o valor de bienes raíces y en el acto o
contrato se hubiese fijado un valor notoriamente inferior al valor comercial del
inmueble considerando las características y ubicación de los mismos. El plazo es de
90 días contados desde la notificación del acto administrativo contra el cual se
reclama.