Φόροι και ΔΛΠ12

 Το ΔΛΠ το οποίο εξετάζει τον λογιστικό χειρισμό των φόρων είναι το

ΔΛΠ12.
 Παρόλο που οι περισσότερες έννοιες που παρουσιάστηκαν παραπάνω
βρίσκουν εφαρμογή στο ΔΛΠ12, υιοθετείται η προσέγγιση του
«ισολογισμού». Η προσέγγιση αυτή εστιάζει στις προσωρινές διαφορές που
δημιουργούνται στον ισολογισμό και όχι στις χρονικές διαφορές που
δημιουργούνται στην ΚΑΧ.
 Με άλλα λόγια για τον προσδιορισμό των ΑΦΑ και των ΑΦΥ εστιάζουμε
στον ισολογισμό και συγκρίνουμε Λογιστικές Βάσεις και Φορολογικές
Βάσεις.
 Λογιστική Βάση είναι η καθαρή λογιστική αξία ενός στοιχείου ενεργητικού
ή μιας υποχρέωσης.
 Φορολογική Βάση είναι το ποσό που αποδίδεται σε ένα στοιχείο
ενεργητικού ή σε μια υποχρέωση για φορολογικούς σκοπούς.
25
Φορολογική Βάση

 Φορολογική Βάση Στοιχείου Ενεργητικού είναι:

Tο ποσό που θα εκπέσει φορολογικά από τα φορολογητέα οικονομικά
οφέλη που θα εισρεύσουν στην επιχείρηση όταν αυτή ανακτήσει την
μεταφερόμενη λογιστική αξία του στοιχείου.
Εάν τα οικονομικά οφέλη είναι αφορολόγητα, η φορολογική βάση ισούται
με την λογιστική βάση του στοιχείου.
 Φορολογική Βάση μίας Υποχρέωσης είναι:
H λογιστική αξία του στοιχείου μειωμένη κατά το ποσό που θα εκπέσει
για φορολογικούς σκοπούς σε μελλοντικές περιόδους.
Στην περίπτωση προεισπραγμένων εσόδων, η φορολογική βάση είναι η
λογιστική αξία μειωμένη κατά το ποσό που δεν θα φορολογηθεί σε
μελλοντικές περιόδους.

26
Φορολογική Βάση

 Σημειώνεται ότι αν η διαφορά προκύπτει με την αρχική αναγνώριση

στοιχείου ενεργητικού ή υποχρέωσης και:
προκύπτει λόγω ενοποίησης επιχειρήσεων, και
Δεν

Δεν επηρεάζει τη στιγμή της συναλλαγής τα λογιστικά αποτελέσματα

ούτε τα φορολογικά αποτελέσματα
δεν θα προκαλέσει ΑΦΑ ή ΑΦΥ.

Άσκηση 8

27
Διαφορές ΛΒ-ΦΒ
 Αναβαλλόμενοι φόροι θα προκύψουν αν διαπιστωθεί διαφορά ανάμεσα στη
ΛΒ και στη ΦΒ. Οι διαφορές αυτές είναι προσωρινές και διακρίνονται σε
εκπεστέες και φορολογητέες.
Φορολογητέες: διαφορές που στο μέλλον θα καταλήξουν σε φορολογητέα
ποσά. Οπότε αναγνωρίζεται αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση
Εκπεστέες: διαφορές που στο μέλλον θα μειώσουν τους φόρους. Οπότε
αναγνωρίζεται αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση.
 Γενικά ισχύει ότι:
Για στοιχεία ενεργητικού:
Αν ΛΑ>ΦΒ τότε φορολογητέα διαφορά

Αν ΛΑ<ΦΒ τότε εκπεστέα διαφορά

 Για υποχρεώσεις:
Αν ΛΑ>ΦΒ τότε εκπεστέα διαφορά
Αν ΛΑ<ΦΒ τότε φορολογητέα διαφορά
28
Ανακεφαλαίωση διαφορών

Στοιχεία ενεργητικού ΛΒ>ΦΒ Φορολογητέα Διαφορά

Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση
ΛΒ<ΦΒ Εκπεστέα Διαφορά
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση
Υποχρεώσεις ΛΒ>ΦΒ Εκπεστέα Διαφορά
Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση
ΛΒ<ΦΒ Φορολογητέα
Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση
 Σημειώνεται ότι οι ΑΦΑ και οι ΑΦΥ θα πρέπει να αντανακλούν τον τρόπο
ανάκτησης των στοιχείων ενεργητικού ή τακτοποίησης των υποχρεώσεων.
 Επίσης, στην παραπάνω ανάλυση απουσιάζουν στοιχεία ενεργητικού όπως
τα ταμειακά διαθέσιμα. Επίσης, απουσιάζουν τα ΙΚ (υπολειμματικό
μέγεθος). Σε αυτές τις περιπτώσεις τεκμαίρεται ότι ΛΒ=ΦΒ.
Ασκήσεις 9, 10, 11, και 12
29
ΑΦΑ και ΑΦΥ μέσω ΙΚ

 Σε περιπτώσεις όπου οι διαφορές που προκύπτουν καταχωρίζονται απ’

ευθείας σε λογαριασμούς του ισολογισμού, οι σχετικές ΑΦΑ και ΑΦΥ
επηρεάζουν απ’ ευθείας σχετικούς λογαριασμούς ισολογισμού και όχι τον
Φόρο Έξοδο.
 Οι παραπάνω περιπτώσεις συνήθως περιλαμβάνουν:
Αναπροσαρμογή παγίων (υπόδειγμα αναπροσαρμοσμένου κόστους).
Αποτίμηση μετοχών διαθέσιμων προς πώληση.

Συναλλαγματικές διαφορές απ’ ευθείας αναγνωρισμένες στα ΙΚ.

Προσαρμογή σε υπερπληθωριστικές οικονομίες.

Εξαγορές επιχειρήσεων με μέθοδο απόκτησης όπου προκύπτουν διαφορές

εύλογων αξιών με προηγούμενες λογιστικές αξίες.

Άσκηση 13

30