RETENCIONES DEL IMPUESTO GENERAL DE VENTAS

DEFINICIÓN

Es el régimen por el cual el comprador, usuario o quien encarga la construcción designado como
agente de retención se encuentra obligado a desviar en el momento del pago al proveedor
domiciliado el 6% del importe total de la operación (incluido IGV) y depositarlo al fisco. El
proveedor (vendedor, prestador del servicio, constructor) en su condición de contribuyente está
obligado a soportar la retención con cargo a aplicar dicho monto contra el impuesto a pagar por
concepto de IGV, o en su caso para solicitar su devolución.

En el Artículo 2.- “La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del IGV aplicable a los
Proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación
de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto.

Las notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que
se refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen.

Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no
darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente
de Retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el
período correspondiente.

La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior

podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado ésta”.

El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el primer párrafo, está obligado a
aceptar la retención establecida en la presente resolución.

El Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas con las

liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme
a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

La retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior

podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales aún no ha operado esta.

Este régimen no será de aplicación a las operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y
pólizas de adjudicación.

ASPECTO TÉCNICO TRIBUTARIO

La inconstitucionalidad de la Resolución La R.S. N° 037-2002/SUNAT, es una norma cuestionable
porque las facultades delegadas a la Administración por el Código Tributario y por la misma Ley del
IGV e ISC, resultarían violatorias del artículo 74° de la Constitución, que prescribe: Los tributos se
crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo. (...)El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la
persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No surten efectos las normas tributarias
dictadas en violación de lo que establece el presente artículo. Respecto al Principio de Reserva de
Ley. DINO JARACH, citado por SPISSO, precisa que los tributos se deben regular obligatoriamente
por norma con rango de Ley, ello implica que sólo la Ley puede establecer la obligación tributaria y
con ello sólo la Ley puede definir cuáles son los supuestos y elementos de la relación tributaria,
dentro de los cuales incluye al hecho imponible, al sujeto pasivo, la materia imponible y la forma
de determinación de la obligación tributaria. La Constitución del Perú no desarrolla el principio de
Reserva de la Ley, sólo que precisa que los tributos se crean por Ley, de lo que se infiere que
determinados elementos de la hipótesis descrita como hecho generador de la obligación tributaria
están reservados a una norma con rango de ley, es decir, la ley tributaria debe contener la
descripción hipotética del hecho generador de la obligación tributaria, además, los sujetos que
deben concurrir a su cumplimiento y el elemento cuantificable de la obligación. Se determina al
sujeto pasivo, quien ejecuta la hipótesis, o sobre el cual se produce el hecho generador,
adquiriendo la calidad de deudor tributario como contribuyente; sin embargo este deudor
tributario también puede tener la calidad de agente, responsable, responsable solidario, Por
consiguiente, aunque la obligación tributaria nace a cargo del contribuyente, éste no se encuentra
obligado al efectuar directamente los pagos a la Administración. Dicho pago puede realizarlo
mediante su representante o por el responsable tributario. En este último caso solamente
sucederá en dos momentos: de manera anticipada (en el caso de los agentes de retención o
percepción) o posteriormente (en el caso de los responsables solidarios).Responsable, es el sujeto
que aunque no realice el hecho imponible, queda obligado al pago del tributo en virtud de un
presupuesto contemplado en una norma, la determinación de responsable se establece
legalmente y no por acuerdo de voluntades... La Norma IV del Título Preliminar del Código
Tributario considera como responsables a los agentes (de retención y percepción), y al
responsable solidario. Los agentes, mediante una norma legal, son obligados a tomar el lugar del
contribuyente en el pago del tributo ante la Administración. Retiene o percibe el monto que
corresponde al fisco, previamente, para posteriormente efectuar el pago a la administración.
Responsable solidario, es aquel en virtud de una norma legal, está obligado a responder junto al
contribuyente por el pago del tributo aunque no haya realizado el hecho imponible. En conclusión,
siendo el deudor tributario (contribuyente, agente de retención, de percepción, responsable
solidario), sujeto sobre el que recae la obligación tributaria, sea por que realice el hecho imponible
o por que recae sobre él; y constituyendo un elemento esencial del tributo. Este deberá
determinarse sólo por Ley o norma con rango de ley, por lo tanto la R. N° 37-2002/SUNAT, deviene
en una infracción constitucional, atentatoria contra el principio de reserva de la Ley. Principio
recogido en la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario: sólo por Ley o por Decreto
Legislativo en el caso de delegación de facultades, se puede crear, modificar y suprimir tributos,
establecer el hecho generador de la obligación, la base para su cálculo y la alícuota, estableciendo
que las tarifas arancelarias y la cuantía de las tasas se regulan por Decreto Supremo. La disposición
preliminar señalada, recoge el Principio de Legalidad y de Reserva de la Ley, que rige toda la
materia tributaria y que tiene su inspiración y sustento en el Artículo setenta y cuatro de la
Constitución Política, y que constriñe al Estado a ejercer su potestad tributaria con arreglo al
mismo.

Exceptuados de la obligación de retener

No están sujetas a retención las operaciones de importación de bienes y utilización de servicios en

el país prestados por sujetos no domiciliados, pues se entiende que, quien debe efectuar el pago
del IGV, es la sujeto comprador, y no en la empresa que domicilia en el exterior. La exclusión de
este régimen no es aplicable además a las operaciones sustentadas con las liquidaciones de
compra y pólizas de adjudicación, las que seguirán regulándose conforme a lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago. En las cuales el comprador y el martillero,
respectivamente proceden a retener el 18% del IGV (R. Nº 37-2002-SUNAT, Art. 2 último párrafo)

Los agentes de retención están exceptuados de la obligación de retener cuando el pago efectuado
es igual o inferior a setecientos nuevos soles (S/. 700) y el monto de los comprobantes de pago
involucrados no supera dicho importe. - Asimismo, no se efectuará la retención del IGV en las
siguientes operaciones: En el caso de los retiros de bienes gravados con el IGV al ser operaciones a
título gratuito en los cuales no existe pago alguno del comprador al vendedor, no procede
retención. Por lo que en estos casos el contribuyente (proveedor) será el encargado de realizar el
pago del IGV que corresponda a tales operaciones. Aquéllas realizadas con proveedores que
tengan la calidad de buenos contribuyentes. Las realizadas con otros sujetos que tengan la
condición de agente de retención. Aquéllas en las cuales se emitan los documentos a que se
refiere el numeral 6.1. Del Artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Aquéllas en las
que se emita boletas de venta, ticket o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las
cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal. De venta y prestación de servicios
respecto de las cuales, conforme a lo dispuesto en el Artículo 7° del Reglamento de Comprobantes
de Pago, no exista la obligación de otorgarlos: La transferencia de bienes o prestación de servicios
a título gratuito efectuados por la Iglesia Católica y por las entidades pertenecientes al Sector
Público Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del estado. La
transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legítima. Los ingresos que se
perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios,
mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. La transferencia de bienes por
medio de máquinas expendedoras automáticas accionadas por monedas de curso legal, siempre
que dichas máquinas tengan un dispositivo lógico contador de unidades vendidas, debidamente
identificadas (marca, tipo, número de serie). Los aportes efectuados al Instituto Peruano de
Seguridad Social (IPSS) por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley Nº 26790 -Ley de
Modernización de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes
sean cancelados a través de las empresas del Sistema Financiero Nacional. Los servicios de
seguridad originados en convenios con la Policía Nacional del Perú, prestados por sus miembros a
entidades públicas o privadas, siempre que la retribución que por dichos servicios perciba cada
uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (¼) de la UIT.
Los servicios prestados a título gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral 6.1
del Artículo 4° de la Ley del IGV , así como los prestados a título oneroso por dichos sujetos a
consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante de pago respectivo,
en cuyo caso deberá entregársele. Aquéllas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.

Agentes de Retención

Los agentes de retención del IGV serán los adquirientes del bien mueble o inmueble, los usuarios
del servicio o quienes encarguen la construcción, designados por la SUNAT. Al respecto, el sábado
20.04.2002 se publicó en El Peruano el anexo de la R. S. Nº 037-2002/SUNAT donde se consignan
los números de RUC de las empresas designadas por SUNAT como agentes de retención.

La condición de agente de Retención se acreditara mediante el "Certificado de Agente de

Retención".

Operaciones excluidas de la Retención

1. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes según
lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 812 y Normas Reglamentarias.

2. Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

3. Operaciones en las cuales se emitan documentos tales como boletos de avión, documentos
emitidos por AFP, EPS, empresas del sistema financiero y de seguros, recibos emitidos por
servicios públicos, pólizas emitidas por las Bolsas de Valores, Bolsa de Productos o agentes de
intermediación, cartas de porte aéreo, conocimientos de Embarque, pólizas de adjudicación, entre
otros.

4. Operaciones en las que se emitan boletas de ventas, ticket o cintas emitidas por máquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal.

5. Operaciones de venta y prestación de servicios respecto de las cuales no existe la obligación de

otorgar comprobantes de pago.

6. Operaciones en los cuales opere el Servicio de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.

7. Operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Publico que tengan la condición de
Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúan a través de un tercero bajo la
modalidad de encargo, sea esta otra Unidad Ejecutora, entidad u otro organismo público o
privado.
8. Operaciones realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del
IGV, según lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT y 189-
2004/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.

Tasa de la Retención

El monto de la retención será el 6% del importe de la operación.

El agente de retención deberá retener y pagar a la administración tributaria el 6% del importe de

la operación sujeta a retención (incluido impuestos), lo que representa el 7.08% del valor de venta.
La base imponible del IGV, está constituida por el valor de venta de bienes muebles, el total de la
retribución en la prestación de servicios, el valor de construcción, ingreso percibido en la venta de
inmuebles (con exclusión del valor del terreno), según el caso la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción, estando
excluido el importe del IGV.

El Art. 14 del TUO de la Ley del IGV, precisa como base imponible el valor de venta del bien,
retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma
total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción, esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de
los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y
aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Cuando con motivo de la venta
de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de construcción se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de éstos formará parte de la base imponible, aun cuando se
encuentren exonerados o inafectos. También forman parte de la base imponible el Impuesto
Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la producción, venta o prestación de servicios.
En el servicio de alojamiento y expendio de comidas y bebidas, no forma parte de la base
imponible, el recargo al consumo a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria del
Decreto Ley Nº 25988.No forman parte del valor de venta, de construcción o de los ingresos por
servicios, en su caso, la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligación
tributaria y el pago total o parcial del precio. La R. N° 37-2002/SUNAT, desnaturaliza el IGV, pues el
porcentaje de retención es sobre la suma total que queda obligado a pagar el adquirente,
representando el 7.08% del valor de la venta. Es así, que a suma total obligada a pagar el
adquirente puede estar compuesto por conceptos que para el IGV, no resultan gravados, tales
como las diferencias de cambio que se generen entre la fecha de nacimiento de la obligación
tributaria y el pago total o parcial del precio, o el caso del recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposición Complementaria del Decreto Ley Nº 25988.

Operaciones en moneda extranjera

Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de pago, en caso de no publicado se utilizará el último tipo
de cambio publicado. Sin embargo la Ley de IGV, excluye las diferencias de cambio que se generen
entre el nacimiento de la obligación tributaria y el pago total o parcial del precio.

ÁMBITO TEMPORAL

Oportunidad de la Retención

La retención se efectuara en el momento que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en

que se efectuó la operación gravada con el IGV. El agente de Retención deberá emitir y entregar el
"Comprobante de Retención" al proveedor.

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicara sobre el importe de cada pago.

Para las operaciones en moneda extranjera se aplicara el tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la SBS en la fecha de pago.

El monto de retención de IGV se realizará, en el momento en que se realice el pago sea en forma
parcial o total al proveedor, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada
con el IGV, incluido el abono en cuenta o puesta a disposición los bienes o los documentos
valorados. El Artículo 3º numeral 1, inc. c) del Reglamento de la Ley del IGV, establece que en
relación al nacimiento de la obligación tributaria, se deberá tomar en cuenta la fecha en que se
percibe un ingreso o retribución: la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada,
la fecha de vencimiento o aquélla en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que
ocurra primero. Por tanto tratándose de pago efectuado mediante letra de cambio, constituyendo
una promesa de pago, e instrumento de crédito, se hará efectiva la retención en la fecha en
cuanto se produzca su pago, pues es recién allí donde puede disponer de ese título valor. Respecto
al cheque, siendo una orden de pago, la sola entrega representa la puesta a disposición del monto
a pagar a favor del beneficiario, debiendo retenerse el monto correspondiente a IGV.

Comprobante de Retención

Las características del "Comprobante de Retención" en lo que corresponda, serán las señaladas en
los numerales 1 y 4 del artículo 9º del Reglamento de Comprobantes de Pago.

La impresión de los Comprobantes de Retención se realizara previa autorización utilizando el

Formulario 806 " Autorización de Impresión a través de la SUNAT Operaciones en línea" y
cumpliendo lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia Nº 110-2000/SUNAT, así como en
lo que sea pertinente los numerales del artículo 12º del Reglamento de Comprobante de Pago.

Es un documento emitido por el que adquiere bienes y servicios de un proveedor cuyas

operaciones están gravadas con el IGV. En otras palabras, al momento de efectuar la retención, el
agente de retención entregara a su proveedor un comprobante que acredite el monto retenido.

De acuerdo a la resolución Sunat Nº 037 – 2002 con fecha 19 de abril del 2002 se estableció un
régimen de retenciones del IGV para toda adquisición superior a los 700 nuevos soles.
La Sunat solo ha designado a algunas empresas que tengan la calidad de Agentes de Retención
teniendo en cuenta las características de buenos contribuyentes.

Para tener la condición de agentes de retención la Sunat entregara a la empresa un “certificado de

Agente de Retención” en el cual se señalara la vigencia del mismo.

- Impresión. Tan igual que cualquier otro comprobante de pago, este debe tener la autorización
de la Sunat a través del sistema de Operaciones en Línea, debiéndose imprimir en imprentas
conectadas a la Sunat.

Así también se establece que se puede imprimir mediante un sistema computarizado previa
autorización de la Sunat.

- Tasa. La tasa establecida es de 6% aplicada al precio de venta y que está obligado a pagar el
adquiriente por los bienes o servicios vendidos; es decir incluye el IGV respectivo.

Declaración y Pago del Agente de Retención

El agente de Retención deberá declarar el importe total de las retenciones efectuadas en el

periodo y pagara utilizando el PDT- Agentes de Retención, formulario virtual Nº 626, de acuerdo al
vencimiento de su RUC. El referido PDT deberá ser presentado inclusive cuando no se hubieran
practicado retenciones en el periodo.

El agente de retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que
tenga que efectuar por retenciones realizadas.

Declaración del Proveedor y Deducción del Importe Retenido

El proveedor deberá efectuar su declaración y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV Renta
Mensual, formulario virtual 621, donde consignara el impuesto que se le hubiera retenido durante
el periodo, a efecto de su deducción del tributo a pagar.

Aplicación de las Retenciones

El proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que se le hubieran efectuado
hasta el último día del periodo al que corresponda la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las

retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

El proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la

declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de tres (3) periodos consecutivos.

Registro de Comprobantes de Pago sujetos a retención

El agente de retención podrá abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcará:

a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a

retención.

b) Las notas de débito y notas de crédito que modifican los comprobantes de pago
correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retención.

Cuentas y Registro de Control

El agente de retención abrirá en su contabilidad una cuenta denominada "IGV- Régimen de

Retenciones". En dicha cuenta se controlara mensualmente las retenciones a los proveedores y se
contabilizara los pagos efectuados a SUNAT.

Asimismo el agente de Retención deberá llevar un "Registro del Régimen de Retenciones" en el

cual controlara los créditos y débitos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor.
Dicho registro deberá contener, como mínimo la siguiente información en columnas separadas:

1. Fecha de transacción.

2. Denominación y numero del documento sustentatorio.

3. Tipo de transacción realizada, tales como: compras, ajustes a la operación, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de Facturas por letras de cambio, entre otros.

4. Importe de la transacción, anotado en la columna del DEBE o del HABER según corresponda la
naturaleza de la transacción.

5. Saldo resultante de las cuentas por pagar por cada Proveedor.

El proveedor abrirá una sub cuenta denominada "IGV Retenido"

Dentro de la cuenta 40111 IGV- Cuenta propia. En dicha sub cuenta se controlara las retenciones
que les hubieren efectuado los agentes de retención, así como las aplicaciones de dichas
retenciones al IGV por pagar.

Vigencia del Régimen de Retenciones

E l régimen de retenciones se aplicara a las operaciones que se efectúen a partir del 01.06.2002.

ÁMBITO SUBJETIVO

Agentes de Retención La designación de agentes de retención y la exclusión de alguno de ellos

serán notificadas de acuerdo con lo dispuesto por el Artículo 104° del Código Tributario.
Adicionalmente, la relación de agentes de retención designados, así como la lista de los sujetos
excluidos como tales, también podrán ser difundidos por cualquier medio que se considere
conveniente, incluida la página web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe. La condición de agente de
retención se acreditará mediante el Certificado de Agente de Retención, durante la vigencia
señalada en el mismo, que entregará la SUNAT. Proveedores. El vendedor del bien mueble o
inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los contratos de construcciones, en las
operaciones gravadas con el IGV, está obligado a aceptar la retención por parte del Agente de
retención.

OBLIGACIONES FORMALES PARA LOS PROVEEDORES

Las obligaciones formales que deben cumplir los proveedores son las siguientes:

Declaración pago PDT IGV Renta mensual: el proveedor está obligado a efectuar la declaración y
pago mensual del IGV utilizando el Programa de Declaración Telemática (PDT) del IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignará el importe que se le hubiera retenido a los
fines de su deducciones del impuesto a pagar (R. Nº 37-2002-SUNAT, Art. 10).

Cuenta IGV Retenido: el proveedor debe abrir una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro
de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En ella controlará las retenciones que le hubieren
practicado, así como las compensaciones contra el impuesto a pagar (R. Nº 37-2002-SUNAT, Art.
13, inc. b)

OBLIGACIONES FORMALES PARA LOS AGENTES DE RETENCIONES

Las obligaciones formales para los agentes de retención del IGV son las siguientes:

Comprobante de retención: el agente de retención está obligado a entregar a su proveedor al

momento de efectuar la retención un “Comprobante de Retención” cuyas características y
requisitos están precisados en el art. 8 de la R. Nº 37-2002-SUNAT. La impresión de los
comprobantes de retención debe ser autorizada por SUNAT a través del Formulario 816 o si la
propia empresa desea emitir mediante sistema computarizado a través del Formulario 806.

Nueva columna en registro de compras: el agente de retención podrá abrir una columna en el
Registro de Compras en la que registrará los comprobantes de pago por operaciones sujetas a
retención y las notas de crédito y de débitos que las modifiquen (R. Nº 37-2002-SUNAT, art. 12
modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT).

PDT agentes de retención: el agente de retención deberá efectuar la declaración y realizar el pago
de las retenciones practicada en el período utilizando el PDT Agentes de Retención Formulario
virtual 626. El PDT deberá presentarse aun cuando no se hubiera practicado retenciones en el
período (R. Nº 37-2002-SUNAT, Art. 9 modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT).

Cuenta “IGV Retenciones por pagar”: en esta cuenta se controlará mensualmente las retenciones
efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT (R. Nº 37-2002-
SUNAT, Art. 13)

a). Al Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal.

b) Ley: Al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.

c) Agente de Retención: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien
encarga la construcción, designado por la SUNAT de acuerdo al Artículo 3º de la presente
resolución.

d) Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV.

e) Importe de la operación: A la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario
del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación.

f) Momento en que se realiza el pago: Al momento en que se efectúa la retribución parcial o total
al Proveedor. Si la retribución se efectúa en especie, el pago se considerará realizado en el
momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes. En el caso de la compensación de
acreencias el pago se considerará efectuado en la fecha en que ésta se realice.

g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al reglamento aprobado por Resolución de

Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.

h) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes creado por el Decreto Ley Nº 25734.

i) PDT: Al Programa de Declaración Telemática - Sistema informático desarrollado por la SUNAT

para la elaboración y presentación de la Declaración a través de formularios virtuales en
reemplazo de los formularios físicos. Los términos que no tengan una definición especial en esta
resolución tendrán el significado y alcances señalados en la Ley del IGV e ISC. Cuando se
mencionen artículos sin indicar la norma a la que corresponden, se entenderán referidos a la
presente resolución.

Art.2 de la R. 037-2002-SUNAT.- La presente resolución regula el Régimen de Retenciones del IGV

aplicable a los Proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes
inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravada con dicho impuesto. Las
notas de débito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones a que se
refiere el párrafo anterior serán tomadas en cuenta para efecto de este Régimen. Las notas de
crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a
una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del Agente de Retención,
sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el período
correspondiente. Las referidas notas de crédito podrán aplicarse al Importe de las operaciones que
aún no han sido objeto de retención. El Proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el
primer párrafo, está obligado a aceptar la retención establecida en la presente resolución. El
Régimen de Retenciones no será de aplicación a las operaciones sustentadas con las liquidaciones
de compra y pólizas de adjudicación, las mismas que seguirán regulándose conforme a lo
dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
REQUISITOS MÍNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN

Los Comprobantes de Retención, deberán cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos

mínimos:

1.-Información impresa:

 Datos de identificación del Agente de Retención:

 Apellidos y nombres, denominación o razón social.
 Domicilio fiscal.
 Número de RUC.

2. Denominación del documento:

 "Comprobante de Retención".

3. Numeración:

 Serie y número correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:

 Apellidos y nombres, denominación o razón social.

 Número de RUC.
 Fecha de impresión.

5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual será consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa gráfica.

6. Destino del original y copias:

 En el original: "Proveedor".
 En la primera copia: "Emisor- Agente de Retención".
 En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecerá en poder del Agente de
Retención, quien deberá mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y
ordenado cronológicamente.

Información no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominación o razón social del proveedor.

2. Número de RUC del proveedor.
3. Fecha de emisión del "Comprobante de Retención".
 4. Identificación de los comprobantes de pago o notas de débito que dieron origen a la
retención:

Tipo de documento.

 Numeración: Serie y número correlativo.

Fecha de emisión.

5. Monto del pago.

6. Importe retenido.

NOTA:

1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán la baja de los comprobantes de
retención y/o cancelación de la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en que
opere su exclusión como tales.

2.- Las características del "Comprobante de Retención", en lo que corresponda, serán las
señaladas en los numerales 1 y 4 del artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

3.- La impresión de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retención se podrá
efectuar:

a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N° 816 -"Autorización de

Impresión a través de SUNAT Operaciones en Línea" y cumplir con lo dispuesto en la Resolución de
Superintendencia N° 110-2000/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar
las autorizaciones de impresión empleando SUNAT Operaciones en Línea, así como, en lo que sea
pertinente, las obligaciones señaladas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artículo 12°
del Reglamento de Comprobantes de Pago.

b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retención pueden utilizar su propio
sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT
para que autorice la serie asignada al punto de emisión y el rango de los comprobantes a imprimir.
En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las
obligaciones señaladas en el numeral 1 del Artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.

La referida autorización será solicitada a partir de la fecha de su designación como Agente de

Retención.

Declaración del Proveedor, deducción del monto retenido y devolución

La Declaración del Proveedor será presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias

regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administración Tributaria.
El Proveedor utilizará el PDT- IGV-RENTA mensual, y podrá deducir del impuesto que le
corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado.

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el último día del período al que corresponda la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes para absorber las

retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de compensación con otra deuda tributaria.

El Proveedor podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la

declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en
un plazo no menor de 3 períodos consecutivos. A menos que le sea de aplicación la Quinta
Disposición Final de la R. S. 128-2002 del Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la
adquisición de combustible, en cuyo caso:

Deducirá de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le
hubieran efectuado.

Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten en la declaración del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor
de 2 periodos consecutivos.

También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las retenciones

indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación de retener o las operaciones
excluidas de la retención, con la condición que el monto retenido haya sido incluido en la
declaración del Proveedor y el Agente de Retención hubiera efectuado el pago respectivo.

Funcionamiento y aplicación del Régimen de Retenciones

El Agente de Retención:

a) Efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la

fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retención deberá emitir y

entregar el comprobante de retención al proveedor. Tratándose de pagos parciales, la tasa
de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

b) El Agente de Retención declarará el monto total de las retenciones practicadas en el

período y efectuará el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retención, Formulario
Virtual N° 626.

El Agente de Retención deberá presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran

practicado retenciones en el periodo.
NOTA:

La declaración y el pago se realizarán de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus

obligaciones tributarias.

El Agente de Retención no podrá compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que
tenga que efectuar por retenciones realizadas.

Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda
extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado
venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los días en
que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.

En el siguiente gráfico, se muestra cómo se elabora el registro de las retenciones y cuál será la
estructura de los datos que se utilizará con la finalidad de importar los datos al PDT 626 – Agentes
de Retención.

¿Dónde solicito la devolución del saldo no aplicado?

A fin de solicitar la devolución del saldo de retenciones no aplicadas, el contribuyente deberá

realizar lo siguiente:

1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la dependencia de la

SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el caso de:

Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales, en la sede de la

Intendencia.

a).-Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

b).- Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al
Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

Medianos y Pequeños Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia

de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

c).- Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les
corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen.

2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolución firmado por el titular o el representante
legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevará adjunto un escrito en donde explique los motivos de
la devolución.

Importante:
1. Se deberá consignar como periodo tributario, el último vencido a la fecha de presentación de la
solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de retenciones no aplicadas a ese
período, ello sin perjuicio que el monto cuya devolución solicita sea menor.

2. El cómputo del plazo establecido para poder solicitar la devolución de las retenciones no
aplicadas, se iniciará a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la última solicitud de
devolución presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la
totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

3 Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deberá presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorización para realizar el trámite
correspondiente.