CÁTEDRA DE COSTOS I

CARGAS SOCIALES

La existencia de personal en la empresa, genera un costo que ya hemos analizado, que son las
remuneraciones del mismo, pero además la contratación de mano de obra le genera a la empresa
un costo asociado a la misma que son las cargas sociales.

Las mismas las podemos clasificar en:

 Cargas sociales derivadas

 Cargas sociales anexas, periódicas o eventuales

Vamos a intentar un análisis haciendo una diferenciación conceptual de las mismas.

Cargas sociales derivadas

Son aquellas cargas sociales cuyos importes se determinan aplicando un porcentaje establecido
por una disposición legal al total de remuneraciones pagadas en el período que se costea. Ese
porcentaje legal puede surgir de una ley, de un convenio o de otro tipo de disposición legal. Sí
debe quedar claro que, el porcentaje a aplicar sobre el total de remuneraciones pagadas, no es
arbitrario, sino que está estipulado como se mencionó antes.

Ejemplos de cargas sociales derivadas son:

 El aporte patronal jubilatorio

 El aporte patronal a las Cajas de Subsidio Familiar
 El aporte patronal a las obras sociales

El % que aportan a las cajas previsionales las empresas es un importe que surge de lo anterior.
Ese % que las empresas utilizan para el cálculo del aporte es consecuencia de que existe una ley
que dispone la aplicación de ese porcentaje. Lo mismo ocurre con las otras cargas sociales
mencionadas.

Cargas sociales anexas, periódicas o eventuales

Estas cargas sociales tienen la particularidad sobre que los importes que pagan las empresas por
las mismas no son consecuencia de aplicar ningún porcentaje a las remuneraciones pagadas, sino
que las mismas se originan cuando se da el hecho o el evento que las origina.

Ejemplos de estas cargas sociales son:

 Las indemnizaciones por despido

 Las vacaciones del personal jornalizado
 Los feriados pagos
 Los pagos por enfermedad y licencias.
 El sueldo anual complementario
 La actual forma de liquidación del mismo lo ha convertido en una carga social de este
tipo, ya que se toma para el cálculo la mejor de todas las remuneraciones del semestre.

Si bien la forma de determinar los importes de estas cargas sociales es diferente al de las
derivadas, ya que cada una de las recién mencionadas tienen su propia mecánica de liquidación,
para la empresa son tan cargas sociales como las citadas con anterioridad. O sea que pagos por
vacaciones o por feriados pagos son tan cargas sociales como el aporte patronal jubilatorio.

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Entonces tenemos que tener bien claro que las cargas sociales que debe soportar una empresa es
el total de las cargas sociales derivadas más las anexas o periódicas y el total de las mismas debe
ser incorporadas a los costos unitarios del período costeado.

Además existen otros conceptos que en si mismo no constituyen cargas sociales pero que pueden
asimilarse a las mismas. Es el caso de la ropa de trabajo. Cuando la empresa contrata personal le
debe proveer de todos los elementos para la tarea, entre ellos la ropa de trabajo que el mismo
necesita.

Si bien la provisión de ropa de trabajo no es una carga social, existe la obligatoriedad para la
empresa de suministrarla, o sea que es una obligación que debe afrontar como consecuencia de la
contratación de personal.

La determinación de los importes de las cargas sociales derivadas es sencilla ya que se reduce a
aplicar el porcentaje vigente a los jornales pagados. La cosa cambia cuando tenemos que
determinar los importes de las cargas sociales anexas o periódicas, ya que cada una tiene su
propia mecánica de determinación, y entonces vamos a analizar cómo se calculan los importes
que luego vamos a volcar a los costos unitarios.

Previsión para despidos y cargas sociales derivadas

La relación laboral se interrumpe por decisión del trabajador, cuando renuncia, o porque la
empresa decidió cortar la relación laboral y esto configura el despido. En este caso la empresa
debe abonar además de los jornales una serie de conceptos, que es lo que constituye la
indemnización por despido.

La indemnización por despido está compuesta por:

 La indemnización por antigüedad, que depende del tiempo que lleva trabajando en la empresa
la persona despedida.
 El preaviso. La Ley de Contratos de Trabajo estipula que cuando alguien es despedido debe
ser preavisado con el tiempo suficiente para conseguir una nueva ocupación. El tiempo con
que debe preavisado depende su antigüedad. (1 mes cuando la antigüedad es hasta 5 años y
de 2 meses cuando la antigüedad es mayor a 5 años). La ley también establece que durante el
período de preaviso, el despedido tiene la obligación de trabajar 6 horas y las 2 horas
restantes que son pagas por la empresa, las puede dedicar a conseguir una nueva ocupación.
Pero esta situación usualmente no se da ya que las empresas le comunican al despedido la
decisión e inmediatamente el mismo deja de trabajar y las empresas prefieren abonar ese
período de preaviso al trabajador.

De los conceptos anteriores, el pago de preaviso está sujeto a cargas sociales derivadas haciendo
entonces que la obligación que la empresa debe afrontar está conformada por:

La indemnización por antigüedad + el pago del preaviso + las cargas sociales derivadas del
preaviso.

La profesión contable se rige por una serie de normas y recomendaciones que dictan organismos
de la misma como Congresos, Consejos, Institutos Técnicos, etc. El Instituto Técnico de
Contadores dictó la Recomendación No 6 que establece que los importes que corresponden a los
despidos deben ser mandados a una cuenta de resultados y que, en consecuencia, no se debe
incluir ningún importe en los costos de los productos de la empresa por este concepto salvo que
se tenga la certeza que en el próximo período se producirá el despido total o parcial del personal,
agregando que sólo en este caso es válido previsionar el importe correspondiente a esos despidos.
O sea que de acuerdo con esto, los costos unitarios no deben contener ningún importe al respecto
y la totalidad del concepto se debe cancelar contra los resultados del mes.

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Esto es lo que establece la profesión. Ahora analicemos lo anterior desde el punto de vista de los
costos precisos y confiables. El despido es una eventualidad que está permanente en la vida de las
empresas. La misma contrata personal para la realización de la producción de bienes y/o
servicios, y cuando sucede la alternativa del despido es razonable que esos importes formen parte
de los costos de los productos y/o servicios.

Esto quiere decir que para lograr una adecuada inclusión de lo anterior en los costos unitarios,
esos importes deben ser distribuidos a lo largo del tiempo. Imaginemos si es razonable informar
que los costos del mes de abril son mayores que los de marzo por el hecho de que en abril se
produjeron despidos, cosa que no sucedió en marzo. Dado que no se sabe cuándo ocurrirá el
despido, y con el fin de prorratear esos importes a lo largo del tiempo es que proponemos
constituir una Previsión para Despidos y sus Cargas Sociales Derivadas.

Tomada la decisión de incorporar el despido a los costos unitarios nos queda por definir cuál es el
monto mensual que vamos a previsionar todos los meses. Un ejemplo es el siguiente

Cantidad de personal 20 personas

Antigüedad promedio 1 año
Indemnización promedio $ 1.200
Expectativa de despidos 2 por año
Importe total a previsionar 2 x $ 1.200 = $ 2.400
Importe mensual a previsionar $ 2.400/ 12 meses = $ 200 por mes

De acuerdo con esto haremos todos los meses:

Producción en Proceso 200

a Previsión para Despidos 200

Y cuando se produzca el despido los importes correspondientes se debitan contra la previsión,

haciendo que estos importes no distorsionen los costos unitarios.

Esta forma de contabilización convierte a la Indemnización por despidos en un costo fijo.

Provisión para Vacaciones del personal y sus Cargas Sociales Derivadas

También la Ley de Contrato de Trabajo legisla respecto de las vacaciones del personal y establece
la obligatoriedad de las mismas. Esto quiere decir en principio que los costos unitarios del mes de
las vacaciones sufren alteraciones por el hecho de que el personal percibe su salario y no produce
por estar de vacaciones. Esta situación no resiste el menor análisis desde el punto de vista de los
costos precisos y confiables, lo que hace que sea necesario en este caso provisionar los importes
de las vacaciones del personal para hacer una adecuada distribución de esos importes en los
costos de los productos obtenidos en el período en que las mismas se devengan.

El importe de los pagos por vacaciones tiene diferente impacto en los costos según sea la forma
de remuneración del personal.

Hagamos el supuesto de contar con personal mensualizado. Para que el ejemplo sea sencillo se
trata de 1 persona que percibe $ 3.000 por mes y que cuenta con 14 días de vacaciones. En ese
mes su remuneración se compone de:

$ 3.000 / 25 días = $ 120 x día x 14 días = $ 1.680

$ 3.000 / 30 días = $ 100 x día x 16 días = $ 1.600
Total de la remuneración de ese mes $ 3.280

Esto la forma de liquidar las vacaciones que dispone la Ley de Contrato de Trabajo de donde
resulta que cuando se está de vacaciones se cobra un 20% que cuando trabaja.

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Esos $ 280 es el denominado “plus vacacional” que se debe incorporar a la producción de toda la
producción obtenida en el tiempo real de trabajo del año. Se puede ver que el importe del mismo
no tiene una significación especial dentro de los costos unitarios, lo que hace que muchas
compañías no provisionen el mismo para incluirlos en los costos unitarios.

Cuando el personal está jornalizado, el impacto de las vacaciones es de significación, lo que hace
que la inclusión de las mismas en los costos unitarios tenga otro tratamiento.

Las alternativas respecto de como calcular el monto mensual a provisionar pueden ser la
siguientes:
 Relacionar el total de pesos pagados por vacaciones en un período con el total de pesos de
jornales pagados en el mismo período y aplicar el porcentaje obtenido al total de jornales de
cada mes. Entonces todos los meses se provisiona el importe que surge de la mecánica
anterior y en los costos unitarios se incluye este concepto. Este criterio tiene un inconveniente
insalvable que es la posibilidad de alterar el porcentaje. como consecuencia de adecuar el
total de la provisión al importe de jornales a pagar en concepto de vacaciones, lo que origina
modificaciones en los costos unitarios por causas que no son atribuibles a la producción del
mismo. Esta modalidad se utiliza cuando se privilegia que el importe provisionado sea lo más
parecido al total a pagar por vacaciones, sin tener en cuenta que los costos unitarios se
distorsionan por el cambio del % usado para provisionar.
 Provisionar un importe mensual es función de los días de vacaciones que hay que pagar al
personal. Para esto debemos conocer la antigüedad del personal ya que de ello depende la
cantidad de días de vacaciones a provisionar. Además hay que tener en cuenta si la empresa
aprovecha el período de vacaciones para realizar trabajos de mantenimiento de máquinas que
solo puede realizarse cuando la misma está paralizada. Lo lógico que si esto ocurre el
período de mantenimiento extraordinario coincida con el de vacaciones para no tener que
pagar jornales en forma innecesaria cuando de deba paralizar la planta para el mantenimiento
extraordinario. Esta alternativa tiene la ventaja respecto de la otra que determinado el
importe mensual a provisionar, el mismo no tiene razón para modificarse y por lo tanto los
costos unitarios no alteran.

La propuesta es utilizar el último criterio, y el ejemplo que podemos usar es el siguiente:

PROVISIÓN VACACIONES OBRERAS

Dotación Antigüedad Días Total días Días perdidos Total días

operarios Años vacaciones vacaciones perdidos
10 1/4 14 140 10 100
10 6/9 21 210 15 150
350 . 250

Días de trabajo normales: 20 días por mes

Días promedio perdidos: 250 días: 20 operarios =12,5 días
Días trabajados en el mes de vacaciones: 20 días - 12,5 días = 7,5 días
% de días trabajados en el mes de vacaciones: 7,5 días: 20 días = 37,5%
Tiempo total de trabajo en el año: 11, 375 meses
Jornal promedio $ 10 por día
Total jornales a pagar: $ 10 x 350 días $ 3.500
Cargas sociales derivadas 30% = $ 1.050
Total $ 4.550

Cuota mensual a provisionar: $ 4.550: 11,375 meses = $ 400 por mes

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Cuando hablamos de días perdidos nos referimos a los días de trabajo que se pierden cuando el
personal está de vacaciones. Consideremos el caso de una persona que tiene 14 días de
vacaciones (los días de vacaciones se cuentan corridos, es decir se consideran los sábados y los
domingos). Un operario en estas condiciones, pierde 10 días de trabajo reales si la empresa no
trabaja los sábados, ya que son 5 días por semana.

El otro concepto que vale presentar o recordar es el del tiempo normal de trabajo. El volumen de
producción del mes depende de la cantidad de días de trabajo que tiene cada uno, y esa cantidad
no es uniforme todos los meses. Sabemos de antes que los costos fijos unitarios son inversamente
proporcionales a los volúmenes de producción y puede pasar que los costos unitarios de cada mes
sean diferentes, ya que los días de trabajo reales son distintos y consecuentemente son diferentes
los volúmenes de producción y por lo tanto disímiles los costos fijos unitarios, lo que termina en
costos unitarios distintos todos los meses para el mismo producto.

Esta situación no tiene asidero lógico, y es para salvar este inconveniente que calcularemos los
costos en base al tiempo normal de trabajo mensual. Es decir que definiremos un mes tipo, una
cantidad de días que sea representativa de cualquier mes del año. Esta es la razón de hacer el
cálculo de la provisión tomando como tiempo normal 20 días de trabajo. Cuando llegue el
momento, en costo standard entraremos en detalle en el cálculo del tiempo normal.

Para terminar con el ejemplo el total de la provisión se prorrateará entre las unidades que se
produzcan durante el tiempo real anual de trabajo. que es de 12 meses menos la parte del mes de
las vacaciones que la planta está parada, provisionando el total de jornales a pagar durante las
vacaciones más las cargas sociales derivadas que ellos originan.

Cuando llega el momento de las vacaciones se debita la provisión por el total a pagar. En caso de
quedar con saldo la provisión, el mismo se envía a resultados en el mes de las vacaciones.

Por la mecánica de cálculo definida esta provisión forma parte de los costos fijos.

Provisión para feriados pagos y sus cargas sociales derivadas

Esta es otra carga social que hay que provisionar, ya que los feriados pagos en este momento son
14 y no tienen distribución uniforme a los largo de los meses. Existen meses que tienen un
feriado pago, otros que tienen dos (como mayo y junio) y hay otros que no tienen ninguno
(septiembre).

Sigue siendo válido el razonamiento que los costos unitarios no deben modificarse por el hecho de
la cantidad de días feriados que tiene cada mes, siendo entonces preciso para evitar esto crear una
Provisión para Feriados Pagos y sus Cargas Sociales Derivadas.

Para determinar el monto mensual a provisionar todos los meses desarrollemos el siguiente
ejemplo:

Cantidad de operarios 20 operarios

Cantidad de días feriados 14 días
Jornal promedio por día $ 10 por día
Total de días feriados a pagar 14 días x 20 operarios = 280 días
Total de jornales a abonar 280 días x $ 10 = $ 2.800
Cargas sociales derivadas 39% $ 1.092
Importe mensual a provisionar $ 4.894 / 12 meses = $ 415,33

Hay que recalcar que esta provisión se divide por 12 meses y no por 11 meses y fracción como el
caso anterior, ya que si el período de vacaciones coincide con un feriado pago, el mismo debe ser
abonado independientemente de las vacaciones.

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Como en los casos anteriores, esta provisión por la forma de determinarla, es parte de los costos
fijos

Pagos por enfermedad y licencias

Estos conceptos también forman parte de las cargas sociales anexas o eventuales ya que si el
personal se enferma o pide una licencia justificada, la empresa debe abonar el jornal
correspondiente al día no trabajado.

Ahora la propuesta, a diferencia de las cargas sociales anteriores, es contabilizar lo realmente

pagado por estos conceptos en cada mes. La razón de esto es que no hay base acertada para
previsionar los importes de enfermedad o de licencias de cada mes, ya que ni siquiera las
experiencias anteriores las podemos proyectar al período costeado, dado que no exista ninguna
seguridad que los pagos por enfermedad de abril del año pasado se vayan a repetir este año. Esto
hace que en los costos unitarios de cada mes lo más razonable sea volcar lo realmente incurrido
por estos conceptos.

Dado que estamos contabilizando importes que están relacionados con los días de trabajo, los
pagos por enfermedad y licencias formarán parte de los costos semifijos

Inclusión de las cargas sociales en los costos unitarios

Al respecto existen dos alternativas en cuanto a la inclusión de las mismas en las unidades de
costeo. Cuando Vázquez escribió el libro no existían tantas facilidades de cálculo (softwares) que
facilitan hoy día la tarea administrativa. Por eso propuso que la totalidad de las cargas sociales
(derivadas y anexas) formen parte de la carga fabril, dadas las dificultades de imputación para
identificar si la carga social en cuestión, corresponde a la mano de obra directa o a la indirecta.
Entonces cuando se asigna la carga fabril a los costos unitarios, dicho importe contiene la porción
de cargas sociales que se le asigna al costo unitario.

El avance tecnológico hace que hoy día sea posible identificar con facilidad si la carga social está
referida a la mano de obra directa o a la indirecta, por lo que proponemos costear las cargas
sociales como una naturaleza más del costo y no dentro de las cargas fabriles. El caso lo podemos
ejemplificar de la siguiente forma-

Volumen de producción

Producto A 1.000 unidades

Producto B 1.000 unidades

Costos unitarios de mano de obra directa

Producto A $ 5
Producto B $ 10

Mano de obra directa para el volumen de producción

Producto A 1.000 unidades x $ 5 = $ 5.000

Producto B 1.000 unidades x $ 10 = $ 10.000
Total de mano de obra $ 15.000

 Cargas sociales derivadas 40% x $ 15.000 = $ 6.000

 Cargas sociales anexas

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o Despidos $ 500
o Vacaciones $ 3.000
o Feriados $ 1.000
o Enfermedad y licencias $ 500

Total de cargas sociales

Derivadas $ 15.000 x 0,40 = $ 6.000

Anexas $ 5.000

Total de cargas sociales $ 11.000

Relación cargas sociales / mano de obra directa

$ 11.000 / $ 15.000 = 73,33 %

Cargas sociales unitarias

Producto A $ 5 x 0,7333 = $ 4,27

Producto D $ 10 x 0,733= $ 7,33