Secciones Niif para Pymes

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
NIIF PYMES
ANÁLISIS DE LAS SECCÍONES DE LAS

NIIF PARA PYMES
Profesor : Mg. Percy Vilchez Olivares

NIIF PARA PYMES
Resumen Ejecutivo
de las Secciones
Sección 1 – Pequeñas y medianas entidades 3
• La NIIF para Pymes es para ser usado por entidades que no

tengan responsabilidad pública (rendir cuentas
públicamente) y que están requeridas a, o escojan publicar
estados financieros de propósito general para usuarios
externos.
• La decisión relacionada con cuales entidades deben usar la
NIIF para Pymes recae en las autoridades regulatorias
nacionales y en los emisores de estándares nacionales.
Percy Vilchez Olivares

Sección 2 – Conceptos y principios 4
• El objetivo de los estados financieros es proveer

información sobre la posición financiera, el desempeño y los
flujos de efectivo de las Pymes.
• Características cualitativas de la información en los estados
financieros:
- Comprensibilidad - Prudencia
- Relevancia - Integridad
- Confiabilidad - Comparabilidad
- Materialidad - Oportunidad
- Sustancia sobre la forma - Equilibrio costo beneficio

• La norma define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y

gastos
• Señala principios de reconocimiento y medición
• Señala los criterios de compensación

ACTIVO: Es aquel bien o recurso que reúne los siguientes requisitos:

1. Es un recurso bajo control de la empresa.
Para la existencia de un activo es necesario contar con el control de los
beneficios que fluyan de ese bien, por ejemplo mediante derechos de
propiedad u otros derechos legales.
2. Proviene de hechos pasados. Es decir proviene de una transacción o

evento realizado.
3. Se espera que genere beneficios económicos futuros para la

empresa. Se entiende como beneficio económico futuro al potencial
para contribuir directa o indirectamente al flujo de dinero en efectivo.
4. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad

PASIVO: Es un elemento que cumple los siguientes requisitos:

1. Obligación presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o
responsabilidad ante un tercero;
2. Proviene de hechos pasados,
3. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de

recursos que incorporan beneficios económicos.
4. El importe a liquidarse puede medirse confiablemente.
En el caso de contingencias por juicios si es más probable que se

pierda y se puede estimar de manera confiable se debe reconocer
el pasivo por provisiones.

INGRESO:
1. Es el aumento de los beneficios económicos de la empresa durante el
período contable, distintos de los aportes de accionistas, que dan como
resultado aumentos de patrimonio neto.
Pueden originarse por:
– flujos de entrada de efectivo,
– aumento de activos,
– disminución de pasivos.
La revaluación de activos genera un aumento de activo pero de acuerdo

a las modificaciones vigentes a partir del 2017 no se trata como
ingresos, se presenta como resultados no realizados en el patrimonio.
Los ingresos diferidos (venta adelantada) no es ingreso se trata como un

pasivo (anticipo de cliente) será ingreso cuando se presta el servicio.
La donación de accionistas es capital adicional y la donación de terceros
es ingresos
GASTO:
1.Es la disminución de los beneficios económicos durante el período Da
como resultado la disminución del Patrimonio neto y no están relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
Cómo se produce:
– salida de efectivo,
– disminución de activos,
– aumentos de los pasivos.
Los gastos incluyen las pérdidas que se producen en las actividades

ordinarias, por ejemplo, de desastres tales como incendios, inundaciones o
robos; así como el retiro o baja de activos no corrientes.
Los gastos financieros son gastos ordinarios, la diferencia de cambio de

pasivos es pérdida no se genera en la actividad de la empresa, por eso para
presentación de estados financieros la diferencia de cambio se presenta en
forma separada
Sección 3 – Presentación de estados financieros
10
• Presentación razonable: se presume que la aplicación de

la NIIF para las PYMES con información adicional a
revelar cuando sea necesario, dará lugar a estados
financieros que logren un presentación razonable.
• Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF
para las PYMES efectuará en las notas una declaración,
explícita y sin reservas de dicho cumplimiento.
…//

11
• Un juego de estados financieros preparados acorde con las

NIIF para PYMES comprenden:
a) Estado de posición financiera (sección 4)
b) Un solo estado o dos estados (sección 5)
-Estado de resultado integrales unido
-Estado de resultados y un estado de resultados integrales
separados
c) Estado de cambios en el patrimonio (sección 6)
d) Estado de flujos de efectivo (sección 7)
e) Notas de políticas contables (sección 8)

12
//…
• Una entidad revelará información comparativa respecto
del periodo comparable anterior para todos los informes
presentados en los estados financieros y notas de
información.

Sección 4 – Estado de situación financiera 13
• Aún puede llamarse “balance”

• Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, y
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías
separadas en su estado de situación financiera excepto que la
entidad decida que el enfoque de liquidez es mejor.
• Señala las partidas mínimas del estado de situación
financiera, algunas partidas que pueden estar en el estado o en
las notas
• Esta NIIF no prescribe ni el orden ni el formato que tienen que
presentarse las partidas.

Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de
resultado 14
• Enfoque de un estado o dos estados

• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’
• Se deben segregar las operaciones descontinuadas
• Señala las partidas mínimas del estado de situación
financiera, algunas partidas que pueden estar en el estado
o en las notas
• El análisis de los gastos se pueden presentar por
naturaleza o función.

resultado 15
Estado de resultado integral unido
Estado de resultado integral

Resultados
Ingresos (ingresos reconocidos como resultados según NIIF)
Gastos (gastos reconocidos como resultados según NIIF)
Resultado del ejercicio
Otros resultados integrales (ingresos y gastos no reconocidos
como resultados según otras secciones de esta NIIF)
Resultado integral total

resultado 16
Estado de resultado y resultado integral separado

Estado de resultado
Resultados
Estado del resultado integral

Otros resultados integrales
Resultado integral total

Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio 17
• Una entidad presentará para cada componente de patrimonio
una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al
final del período, revelando los cambios de:
– El resultado del período
– Cada partida de otro resultado integral
– Transacciones con los propietarios (dividendos, emisión de
acciones, cambios en la propiedad, etc.)
– Efectos de los cambios en políticas contables y errores

Sección 6 Estado de resultados y ganancias
acumuladas 18
• Una entidad puede presentar un estado financiero

combinado de resultados y ganancias acumuladas en lugar
del estado de resultado integral y el estado de cambios en
el patrimonio, si los únicos cambios en el patrimonio surgen
de:
– Ganancias o Pérdidas
– Dividendos declarados, pagados o por pagar
– Corrección de errores de los períodos anteriores y
cambios de políticas contables

Sección 6 – Estado de resultados y ganancias
acumuladas 19
Estado de resultados y ganancias acumuladas

Estado de resultados y ganancias acumuladas
Resultados
Ganancia acumulada al inicio del período
Corrección de errores y/o cambios en políticas contables
Dividendos
Ganancia acumulada al final del período

Sección 7 – Estado de flujos de efectivo 20
• Esta sección establece la información a incluir en un estado

de flujos de efectivo y como presentarla.
• El estado de flujos de efectivo proporciona información
sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo
de una entidad durante el período sobre el que se informa,
mostrado los cambios en las actividades de operación,
inversión y financiación.
• Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes
de actividades de operación utilizando:
– El método indirecto, o
– El método directo
…//
Sección 8 – Notas a los estados financieros 21
• Las notas contienen información adicional, proporcionan

descripciones narrativas o detalle de partidas presentadas
o no presentadas en los estados financieros.
• Declaración que los estados financieros se han elaborado
cumpliendo con la NIIF para las Pymes.
• Resumen de las políticas contables significativas: base de
medición utilizada, información sobre criterios y otras
políticas relevantes
• Información de apoyo para partidas presentadas en los
estados financieros
• Otras revelaciones

Sección 8 – Notas a los estados financieros 22
• Una declaración de que los estados financieros se ha

elaborado cumpliendo con la NIIF para las Pymes.
• Resumen de las políticas contables significativas
– información sobre criterios
– Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en
la estimación
• Información de apoyo para partidas presentadas en los
estados financieros
• Otras revelaciones

Sección 9 – Estados Financieros Consolidados y
Separados
23
Estados Financieros Consolidados

• Una Pyme que es una matriz, prepara estados financieros
consolidados a menos que:
- La entidad sea poseída por otra que prepare estados
financieros que cumplan con las NIIF Full o NIIF para
PYMES.
- La subsidiaria haya sido adquirida con el propósito de ser
vendida en un período de un año.
- Las subsidiarias consolidadas deben usar la misma fecha
que la Casa Matriz a menos que esto sea impráctico.
- Políticas contables uniformes
• Se debe incluir las entidades de cometido específico.

Separados
24
Estados Financieros Consolidados

• Cuando una matriz pierde control sobre una subsidiaria, las
ganancias o pérdidas son calculadas como la diferencia
entre:
- El resultado de la venta y
- El valor en libros a la fecha de la venta
• En la venta de una subsidiaria en el extranjero, las

diferencias de cambio reconocidas en patrimonio no se
reclasifican a ganancia o pérdida del período

Separados
25
Estados Financieros Individuales

• La preparación de estados financieros individuales podría
ser permitida pero no requerida.
• Las inversiones en subsidiarias, asociados y entidades de
control conjunto en los estados financieros separados
pueden ser contabilizadas:
- Al costo menos deterioro de la inversión
- A valor razonable con cambio en resultados
• Se permite la preparación de estados financieros
combinados, pero se debe revelar porque se preparan y se
debe seguir los procedimientos de consolidación

Sección 10 – Políticas Contables, estimaciones y
errores 26
• Cuando no existe una guía específica disponible en las NIIF

para PYMES, considerar en el orden descendente las
opciones siguientes:
- Guías en las NIIF para PYMES sobre situaciones similares

- Revisar la sección 3 sobre conceptos y principios básicos.
• Se podría considerar las NIIF Full pero no es requerido.

• No se hacen referencias a las consideraciones y
pronunciamientos de otros organismos emisores de
normas.

Sección 10 – Políticas Contables, estimaciones y
errores 27
• Especifica la jerarquía para determinar la política contable:
Cambio en política contable: retrospectiva

Cambio en estimaciones contables: prospectiva
Corrección de errores del período anterior: retrospectiva

Sección 11 – Instrumentos financieros básicos 28
• Especifica qué instrumentos financieros son los

instrumentos financieros básicos.
• Puede elegirse entre la política contable de registrarlos
según la provisión específica o NIC 39 “Instrumento
Financiero : Reconocimiento y Medición”
• Esta norma plantea dos clasificaciones:
- Valor razonable con cambio en resultados
- Costo amortizado

• Requiere un modelo de costo amortizado para todos los

instrumentos financieros, excepto:
- Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y

acciones preferentes sin opción de venta y en acciones
ordinarias sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se puede medir de otra forma con fiabilidad.

• Reconocimiento Inicial
- Precio de la transacción
-Costos de las transacciones incluidos (excepto por
instrumentos financieros medidos a valor razonable)
• Mediciones posteriores
Se miden al costo amortizado utilizando la tasa de interés.
Costo amortizado es el valor presente de los flujos de
efectivo futuros del instrumento descontado a la tasa de
interés efectiva.

• En el caso de que las inversiones en acciones se puedan

medir a valor razonable se debe seguir la siguiente
jerarquía:
- Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado
activo.
- Precio de una transacción reciente
- Una técnica de valoración
Nota:
Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las
revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no las
revelaciones de NIIF 7)

Sección 12 – Otros instrumentos financieros 32
• Los instrumentos financieros no cubiertos por la

Sección 11 se miden al valor razonable contra la
ganancia y pérdida. Esto incluye:
– inversiones en acciones preferentes convertibles y
ordinarias o preferentes con opción a venta
– opciones, forwards, swap y otros derivados
– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero
tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar
ganancia/pérdida para el tenedor o emisor.
– Instrumentos que califican para ser de coberturas.

Sección 13 – Inventarios 33
• Una entidad medirá los inventarios al importe menor entre

el costo o el precio estimado de venta menos los costos
para completar y vender.
• El costo de los inventarios incluye el costo de compra,
el costo de conversión y los otros costos incurridos
para lograr que el inventario esté en su localización y
condición presente.
• El costo puede ser medido por :
– Identificación específica para proyectos específicos o
los ítems no sean intercambiables.
– PEPS o promedio ponderado para otros

Sección 14 – Inversiones en Asociadas 34
• Un inversor contabilizará todas sus inversiones en asociadas

utilizando una de las siguientes opciones:
– Modelo de costo (cuando no hay precio de cotización
publicado. Los dividendos recibidos se reconocen como
ingresos al recibirse)
– Modelo de patrimonio (método de la participación), se mide
inicialmente a precio de la transacción y posteriormente se
ajusta para reflejar la participación que el inversionista tenga
en la ganancia o pérdida.
– Modelo de Valor razonable, se miden inicialmente al precio
de la transacción (excluyendo los costos de transacción) y
los cambios posteriores en el valor razonable se reconocen
en ganancias y pérdidas.
Sección 15 – Inversiones en Negocios conjuntos 35
• Negocio conjunto es el acuerdo contractual para realizar una

actividad económica sujeta a control conjunto
• En una operación controlada conjuntamente, el participante
reconoce los activos que controla, los pasivos y gastos en
que incurre, así como su participación en los ingresos
ganados.
• Un participante contabilizará todas sus participaciones en
negocios conjunto utilizando las siguientes opciones:
– Modelo de costo
– Modelo de patrimonio (método de la participación)
– Modelo de Valor razonable

Sección 16 – Propiedades de inversión 36
• Aplica a la contabilidad de las propiedades (terrenos o

edificios o ambos) mantenidos por el propietario o por
algunos arrendadores para ganar alquileres y/o
apreciación de capital
• Una entidad medirá en el reconocimiento inicial por su
costo, y en medición posterior al valor razonable. Si el
valor razonable puede medirse confiablemente sin
demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, el
impacto del cambio se afecta a ganancias y pérdidas
• Si el valor razonable no se pude medir continuamente sin
costo o esfuerzo indebido, al propiedad se contabiliza
como propiedad, planta y equipo conforme a la Sección 17
(costo menos depreciación menos deterioro)
Sección 17 – Propiedad, planta y equipo 37
• Aplica a la contabilidad para propiedad, planta y equipo

mantenida para uso en el suministro de bienes o servicios,
alquiler a otros o propósitos administrativos y que se espera
sea usada durante más de un período.
• Se mide al costo menos la depreciación acumulada y la
pérdida por deterioro acumulado.
• El costo incluye los costos de desmantelamiento o retiro del
activo, así como la rehabilitación del lugar donde se
encuentra.
• Los componentes principales que tienen patrones
significativamente diferentes de beneficios económicos se
deprecian por separado a lo largo de su vida útil.

Sección 17 – Propiedad, planta y equipo 38
• No permite la revaluación.
• El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación
se revisan cuando hay un cambio significativo en el uso del
activo.
• No permite la capitalización de los costos de intereses

Sección 18 Activos Intangibles distintos de la plusvalía
39
• Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la

plusvalía.
• Los activos intangibles se miden inicialmente al costo y
posteriormente al costo menos la amortización acumulada y
las pérdidas por deterioro.
• Los activos intangibles generados internamente se reconocen
como gastos.
• Los activos intangibles adquiridos en combinación de negocios,
se reconocerá si puede medirse con fiabilidad.
• Los desembolsos de investigación y desarrollo se reconocen
como gastos cuando se incurren.
• No esta permitido la capitalización de costos de investigación y
desarrollo.
Sección 18 Activos Intangibles distintos de la plusvalía
40
• No se permite el modelo de revaluación.

• Se considera que todos los activos intangibles se considera que
tienen una vida útil finita. Si la vida útil no se puede estimar
confiablemente se presume que es 10 años.
• El valor residual se asume que es cero
• El período y el método de amortización se revisan cuando
hay un indicador de deterioro (véase Sección 27)

Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía
41
• La combinación de negocios se definen como una unión de

entidades o negocios independientes en una entidad que
reporta. Todas las combinaciones de negocios deberán
contabilizarse aplicando el Método de adquisición.
• Los requisitos para el reconocimiento y la medición son en
gran medida consistentes con los requisitos planteados en
la NIIF 3.
• La plusvalía se mide al costo menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro.(véase Sección 27)
• Si no se puede hacer un estimado confiable de la vida útil
de la plusvalía, se presume que es de 10 años.

Sección 20 – Arrendamientos 42
• Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo acuerdos que

no tienen forma legal de un arrendamiento pero que
transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos.
• La clasificación del arrendamiento (arrendamientos
financieros u operativos) se hace al inicio del arrendamiento y
no cambia a menos que cambien los términos del
arrendamiento.
• La medición del arrendamiento financiero (arrendatarios)
El activo y el pasivo se reconocen al menor entre el valor razonable del
activo arrendado y el valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento.
• La medición del arrendamiento operativo (arrendatarios)
Los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de
línea recta durante el término del arrendamiento.

Sección 21 – Provisiones y contingencias 43
• Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, excepto los cubiertos por otras secciones de las
NIIF para PYMES.
• La provisión se reconoce solamente cuando un evento
pasado haya creado una obligación presente a la fecha de
presentación del reporte, sea probable la salida de beneficios
económicos y la cantidad de la obligación se puede estimar en
forma confiable.
• Una entidad no reconocerá los pasivos contingentes
(obligación posible pero incierta o obligación presente no
reconocida porque no cumple condiciones mínimas).
• Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable
pero no virtualmente cierta, se revela un activo contingente.

Sección 21 – Provisiones y contingencias 44
• Medir a la mejor estimación

– Población importante de partidas - la estimación del
importe reflejará una ponderación de todos los posibles
desenlaces por sus probabilidades asociadas.
– obligación única – la mejor estimación del importe para
cancelar la obligación puede ser el resultado individual
que resulte más probable.
• Incluye un apéndice de guía para el reconocimiento y
mediciones.

Sección 22 – Pasivos y patrimonio 45
• Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos

(obligaciones) y patrimonio (interés residual)
• Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del
efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos
directos de emitir los instrumentos de patrimonio.
• Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio
– Es un pasivo la obligación presente surgida de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual y para cancelarla la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos
– Es patrimonio la participación residual en los activos de
una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Sección 22 – Pasivos y patrimonio 46
• Acciones emitidas antes de recibir las consideraciones:

Si las acciones se han emitido pero no cobradas, se reconoce
una cuenta por cobrar y un aumento de patrimonio.
• Consideraciones recibidas antes de emitir las acciones:
Si se recibe la consideración y no se han emitido las acciones,
se considera patrimonio si no hay obligación de repagar el
monto del dinero recibido.
• Acciones suscritas pero que no se han recibido las
consideraciones:
No se consideran en patrimonio
Acciones preferentes que estipulan un rescate obligatorio por
el emisor por un importe fijo en una fecha futura o dá al tenedor
el derecho de requerir al emisor el pago, es un pasivo.
Sección 23 – Ingresos por Actividades Ordinarias 47
• Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la

contraprestación recibida o por cobrar teniendo en cuenta los
descuentos comerciales, los descuentos por pronto pago y
rebajas por volumen.
• Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entraba bruta de
beneficios económicos por cuenta propia de la entidad.
• En pagos diferidos el valor razonable es el valor presente de
los ingresos futuros utilizando una tasa de interés imputada
que refleje el precio de venta que habría sido al contado. La
diferencia entre el valor presente de todos los ingreso futuros y
la cantidad nominal de la contraprestación se reconoce
posteriormente como ingresos ordinarios por intereses.

Sección 23 – Ingresos por Actividades Ordinarias 48
• Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es

probable que los beneficios económicos fluirán a la entidad, los
ingresos se puede medir confiablemente, y se satisfacen las
siguientes condiciones:
Proveniente de la venta de bienes: cuando han sido transferidos
los riesgos y recompensas importantes, el vendedor ha perdido
el control del bien, los ingresos y los costos se pueden medir
fiablemente, y es probable los beneficios económicos futuros.
Provenientes de la prestación de servicios: cuando los ingresos
se pueden medir fiablemente, la etapa de terminación del
servicio y los costos incurridos se pueden medir fiablemente y
es probable los beneficios económicos futuros.

Sección 24 – Subvenciones del gobierno 49
• Se miden al valor razonable de los activos recibidos
Reconocimiento
• La subvención que no específica condiciones de
desempeño futuro se reconoce como ingreso.
• La subvención que específica condiciones de desempeño,
se reconocerá el ingreso cuando se satisfacen las
condiciones de desempeño se cumplan.
• Las subvenciones recibidas antes que se satisfaga el
criterio de reconocimiento de los ingresos se reconocen
como pasivo.

Sección 25 – Costos por préstamos 50
• Son costos por préstamos los intereses y otros costos en

los que una entidad incurre en vinculación con el préstamo
de fondos.
• Los costos por préstamos incluyen los gastos por intereses
calculados usando el método de interés efectivo, los cargos
financieros con relación a los arrendamientos financieros, y
las diferencias de cambio que surgen de los préstamos en
moneda extranjera.
• Todos los costos por préstamos se reconocen como
gasto del período en el cual se incurren.

Sección 26 – Pagos basados en acciones 51
• Una entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o

adquiridos en una transacción con pagos basados en
acciones, en el momento de la obtención de bienes o
cuando se reciban servicios.
• Las transacciones se miden al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos a la fecha en que la entidad
obtiene los bienes y servicios
• Si es impracticable determinar el valor razonable de la
opción u otro instrumento otorgado, los directores de la
entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de
valuación más apropiado

Sección 27 – Deterioro del valor de los Activos 52
• Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo

excede su cantidad recuperable, y se aplicará en :
• Inventarios – la pérdida por deterioro se reconoce cuando
el valor en libros es mayor al precio de venta menos los
costos para completar y vender a la fecha de presentación
del reporte
• Activos diferentes a los inventarios – la pérdida por
deterioro se reconoce cuando el valor en libros es mayor
que el valor recuperable.
• Valor recuperable es el mayor entre el valor razonable
menos costos de venta y el valor de uso

Sección 28 – Beneficios a los empleados 53
• Aplica a todas las formas de contraprestación dada por una

entidad a cambio por servicios prestados por empleados,
incluyendo las siguientes :
- Beneficios a corto plazo
- Beneficios posteriores al empleo
- Otros beneficios a largo plazo y
- Beneficios de terminación
Los costos de proporcionales beneficios a los empleados se

reconocen en el período en el cual los empleados tienen
derecho a los beneficios.

Sección 29 – Impuesto a las ganancias 54
Pasos contables del impuesto a las ganancias:

1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos que afectan la
determinación de la utilidad tributaria
3. Determinar la base fiscal de los activos y pasivos (del punto
2) más otras partidas que tengan una base fiscal aunque no
estén reconocidos como activos o pasivos, que sea diferente
a la base contable.
4. Calcular las diferencias temporarias, pérdidas fiscales no
utilizadas y créditos fiscales no utilizados.
…//

Sección 29 – Impuesto a las ganancias 55
//…
5. Reconocer los activos o pasivos diferidos que surjan de
diferencias temporarias
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos
7. Provisión por valuación para los activos por impuestos
diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes
de resultados, otro resultado integral y patrimonio.
9. Todos los impuestos diferidos activos y pasivos deben ser
clasificados como no corrientes

Sección 30 – Conversión de la moneda extranjera
56
• Aplica a las transacciones en moneda extranjera y a las

operaciones en el extranjero contenidas en los estados
financieros de la entidad.
• En el reconocimiento inicial las transacciones en moneda
extranjera se reconocen en la moneda funcional usando la
tasa de cambio a la fecha de la transacción.
• Esta norma señala las pautas en el proceso de conversión de
los elementos monetarios y no monetarios a moneda de
reporte.
• Las diferencias de cambio que surgen en la liquidación de
elementos monetarios se reconocen en las ganancias o
pérdida.

Sección 31 – Hiperinflación 57
• La entidad debe preparar estados financieros ajustados por

un índice general de precios, cuando la moneda funcional
es la de una economía hiperinflacionaria
– La tasa acumulada de inflación a lo largo de tres años
se aproxima o sobrepasa el 100 por ciento.
La ganancia o pérdida en la posición monetaria neta se

incluye en utilidad o pérdida.

Sección 32 – Hechos ocurridos después del período
sobre el que se informa 58
Dos clases de hechos posteriores al período del informe

– hechos con ajuste - los que proporcionan evidencia de
las condiciones que existían al final del período de
presentación del reporte y la fecha cuando se autoriza el
uso de los estados financieros.
– hechos sin ajuste - los que indican de condiciones que
surgieron después del final del período de presentación del
reporte. Estos hechos no se reconocen. Se revela la
naturaleza y el impacto de tales eventos.

Sección 33 –Información a revelar sobre partes relacionadas
59
• Los estados financieros incluyen revelaciones necesarias para

llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación
financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por
la existencia de partes relacionadas y por transacciones y
saldos pendientes con estas partes.
• Se requiere la revelación de:
- La relación entre matriz y subsidiarias
- Las compensaciones al personal clave se puede hacer por
total en lugar de por concepto.
- Las transacciones con partes relacionadas

Sección 34 – Actividades especiales 60
• Agricultura – Los activos biológicos se miden al valor

razonable menos los costos de ventas, salvo que dicho
valor no sea fácilmente determinable y se incurra en
costo o esfuerzo importante, de presentarse este caso
se miden al costo menos deterioro.
• Actividades de extracción (de acuerdo a las secciones
17, 18 y 21)
• Acuerdos de concesión de servicios (se contabilizan bajo
las mismas directrices de las NIIF)

Sección 35 – Transición a las NIIF para Pymes 61
• Las secciones anteriores se aplican a todas las

implementaciones por primera vez de las NIIF para
PYMES
• Una entidad puede implementar las NIIF para PYMES una
sola vez (primera adopción).
• En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad
no cambiará retroactivamente la contabilidad llevada a
cabo para ninguna de las siguientes transacciones:
- Baja en cuentas de activos y pasivos financieros
- Estimaciones contables
- Operaciones descontinuadas
- Medición de participaciones no controladoras.
Sección 35 – Transición a las NIIF para Pymes 62
• Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la

entidad puede aplicar en la preparación de sus primeros
estados financieros que cumplan las NIIF para PYMES:
- Combinación de negocios
- Valores razonables como costo atribuido
- Revaluación como costo atribuido
- impuesto a la renta diferido,etc

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• La NIIF para Pymes es para ser usado por entidades que no

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• El objetivo de los estados financieros es proveer

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• La norma define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y

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ACTIVO: Es aquel bien o recurso que reúne los siguientes requisitos:

2. Proviene de hechos pasados. Es decir proviene de una transacción o

3. Se espera que genere beneficios económicos futuros para la

Percy Vilchez Olivares

PASIVO: Es un elemento que cumple los siguientes requisitos:

2. Proviene de hechos pasados,

3. Su liquidación o cancelación se espera que produzca la salida de

4. El importe a liquidarse puede medirse confiablemente.

En el caso de contingencias por juicios si es más probable que se

Percy Vilchez Olivares

La revaluación de activos genera un aumento de activo pero de acuerdo

Los ingresos diferidos (venta adelantada) no es ingreso se trata como un

Los gastos incluyen las pérdidas que se producen en las actividades

Los gastos financieros son gastos ordinarios, la diferencia de cambio de

• Presentación razonable: se presume que la aplicación de

Percy Vilchez Olivares

• Un juego de estados financieros preparados acorde con las

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• Aún puede llamarse “balance”

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• Enfoque de un estado o dos estados

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Estado de resultado integral unido

Estado de resultado integral

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Estado de resultado y resultado integral separado

Estado del resultado integral

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• Una entidad puede presentar un estado financiero

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Estado de resultados y ganancias acumuladas

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• Esta sección establece la información a incluir en un estado

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• Una declaración de que los estados financieros se ha

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Estados Financieros Consolidados

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• En la venta de una subsidiaria en el extranjero, las

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• Cuando no existe una guía específica disponible en las NIIF

- Guías en las NIIF para PYMES sobre situaciones similares

• Se podría considerar las NIIF Full pero no es requerido.

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• Especifica la jerarquía para determinar la política contable:

Cambio en política contable: retrospectiva

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