CONCEPTO Y CONTENIDO

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7) establece:

1. Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que comprenda recursos obtenidos durante
el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.

2. Frecuentemente se presenta un estado de cambio en la situación financiera con el balance general y el

estado de resultados como parte integrante de los estados financieros. Es útil incluir tal estado para
mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa durante el periodo sobre el cual
se informa.

El Estado de Cambios en la Situación Financiera es el estado financiero básico que muestra en córdobas
constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo
determinado.

OBJETIVOS

Los objetivos de éste Estado son:

1. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados
en la operación.

3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su
caso, para anticipar las necesidades de obtener financiamiento.

4. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones

de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

En general, este estado de cambios revela información sobre la forma en que los recursos financieros se usan o
acumulan durante el periodo, y acerca de la forma en que la posición de liquidez de la empresa se ve afectada. El
adecuado abastecimiento del efectivo o de recursos circulantes es esencial para garantizar un funcionamiento
conveniente del negocio y para mantener su solidez financiera.

DUALIDAD ECONÓMICA

Dualidad económica está constituida de:

1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en conjunto.

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión
de su estructura y su relación con otras entidades.
Los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines se denominan activos, mientras que las
fuentes de dichos recursos, las que pueden ser externas o internas se conocen como pasivo y capital,
respectivamente.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la posición financiera son:

a) Balance general comparativo de dos periodos diferentes en la misma fecha de cierre.

b) La diferencia resultante de la comparación de los balances constituyen lo que se conoce como origen y
aplicación de recursos.

c) Se debe efectuar ciertos ajustes a la diferencia para mostrar cual fue realmente el origen total o la
aplicación total de los recursos.

NATURALEZA DE LOS FONDOS (RECURSOS) Y DEL CAPITAL DE TRABAJO

El estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero que da la idea de flujo, es decir; analiza,
mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la situación financiera de una entidad entre dos
fechas.

El estado se puede presentar de diferentes maneras y sobre diferentes bases pero, para lograr un objetivo
congruente, es necesario que se establezcan y definan las bases para su elaboración, para así estar en condiciones
de comprender su significado.

La mayor parte de las personas utilizan el término “fondo” como sinónimo de efectivo. Dentro de los negocios,
sin embargo, el término fondo tiene una acepción más amplia: se llama fondos a los recursos económicos que se
emplean en la adquisición de activos, el pago de dividendos, la reducción de pasivos, así como otras
transacciones financieras similares. Debido a que el capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de
transacciones, el concepto Fondos frecuentemente es utilizado como sinónimo de Capital de trabajo.

Contablemente empleamos el concepto de capital de trabajo o capital neto de trabajo para identificar la
diferencia entre los activos y pasivos circulantes. El capital de trabajo se emplea de esta forma debido a lo que
los activos y pasivos circulantes constantemente están trabajando, rotando o circulando.

El crédito a corto plazo es empleado para comprar mercancías, las cuales al venderse se convierten en cuentas
por cobrar; al cobrarse, estas se convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas de los
proveedores, que otorgarán un nuevo crédito a corto plazo con el que podrán adquirir más mercancías.

FÓRMULA DEL CAPITAL DE TRABAJO

La fórmula de capital de trabajo la determinaremos a partir de la fórmula original de la dualidad económica, es

decir, A = P + C.

En primer lugar, sustituiremos en el activo los grupos que lo integran: Activo circulante (AC), inmuebles, planta
y equipo o activo fijo (AF), activo intangibles y cargos diferidos (AI, D), y otros activos (OA); además
sustituiremos en el pasivo los grupos que los integran: Pasivo circulante (PC), pasivo fijo (PF) y pasivo diferido
(PD); por lo tanto, la fórmula queda de la siguiente manera:

AC + AF + AI, D + OA = PC + PF + PD + C

A continuación podemos sustituir los conceptos de activo fijo o inmueble, planta y equipo (AF), activos
intangibles y cargo diferidos (AI, D) y otros activos (OA), por el concepto de Activos no circulantes (ANC), y
los pasivos fijos (PF) y pasivos diferidos (PD) por los de Pasivos no circulantes (PNC), con lo que nuestra
fórmula se expresará así:
 AC + ANC = PC + PNC + C

En seguida, sustituimos el capital de trabajo, al que hemos definido como la diferencia existente entre el activo y
pasivo circulante CT = AC – PC, con lo cual la fórmula queda como se muestra en seguida:

CT + ANC = PNC + C

Por último, para obtener el capital de trabajo, haremos un despeje matemático sencillo, consistente en que el
miembro de la ecuación activos no circulante (ANC) que aparece como sumando en la parte izquierda de la
misma, la pasaremos como sustraendo a la parte derecha.

CT= PNC + C - ANC

Con base en esta fórmula, poder decir con toda seguridad que el miembro derecho de la ecuación, es decir, el
aumento de los pasivos no circulantes, el aumento de capital y la disminución de los activos no circulantes,
representan los orígenes de los recursos, mientras que el miembro izquierdo de la ecuación, o sea, el aumento del
capital de trabajo, constituye la aplicación de los recursos.

A este respecto concluimos que las transacciones que aumentan el capital de trabajo se denominan Fuentes y
Orígenes de Recursos; por lo cual el incremento del capital de trabajo representa la Aplicación de tales
Recursos.

Como es lógico suponer, los conceptos citados no siempre se comportan como se apreció anteriormente, ya que
pueden sufrir disminuciones, por lo que nuestra ecuación quedaría de la siguiente manera:

-CT= -PNC -C + ANC

Con base en esta fórmula, podemos decir que el miembro de la ecuación, es decir la disminución de los pasivos
no circulantes, la disminución del capital y el aumento de los activos no circulantes, representan las aplicaciones
de recursos, mientras que el miembro de la izquierda de la ecuación, o sea, la disminución del capital de trabajo,
constituye el origen de los recursos.

A este aspecto concluimos que las transacciones que disminuyen el capital de trabajo se denominan aplicaciones
o usos de recursos y que la disminución del capital de trabajo representa el origen de tales recursos.

Existen Existen
Orígenes de Recursos Aplicaciones de Recursos
Cuando: Cuando:
Aumentan los pasivos no circulantes Disminuyen los pasivos no circulantes
Aumenta el capital Disminuye el capital
Disminuyen los activos no circulantes Aumentan los activos no circulantes
Aumenta el capital de trabajo Disminuye el capital de trabajo
ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

Origen de Recursos

Aumento de pasivos no circulantes (+ PNC)

Al recibir préstamos que aumentan el pasivo a largo plazo, los mismos constituyen fuentes de fondos, y de esta
manera son considerados, ya que incrementan el capital de trabajo, independientemente de que se trate de
documentos por pagar a largo plazo, créditos hipotecarios, emisiones de obligaciones, etc.

Aumento del capital (+C)

Los aumentos de capital pueden provenir de dos fuentes:
a)Las operaciones normales (utilidad neta del ejercicio). Los recursos provenientes de las operaciones
normales aumentan cuando los ingresos (ventas) son mayores que los recursos aplicados para cubrir el
costo de los artículos vendidos y los gastos.
b)Los incrementos al capital contribuido, por ejemplo, las aportaciones de los socios incrementan el capital
contable, y desde luego, el capital de trabajo.

Disminuciones de activos no circulantes (-ANC)

Cuando la empresa vende activos fijos, o realiza una inversión a largo plazo, recibiendo a cambio de ellos
activos circulantes, entonces debemos considerar la venta de los mismos como origen de recursos, y el
incremento del capital de trabajo como aplicaciones.

Aplicación de Recursos

Disminuciones de pasivos no circulantes (-PNC)

Las disminuciones de los pasivos no circulantes ocasionados por el pago de los mismos, tales como hipotecas,
documentos por pagar a largo plazo, obligaciones en circulación, acreedores a largo plazo, etc, representan
aplicaciones de recursos que implican reducciones del capital de trabajo. Desde luego, en este caso el capital de
trabajo representa el origen de los recursos. Igualmente se consideran usos de recursos los depósitos realizados
para establecer o incrementar fondos especiales a largo plazo como los de amortización de pasivos, de
obligaciones, etc.

Disminuciones de capital (-C)

Las disminuciones de capital pueden originarse por distintas causas:
a)Pérdida neta del ejercicio: las pérdidas representan una disminución de recursos, es decir, una aplicación o
uso de los mismos, por lo cual reflejan una disminución de activos, un aumento del pasivo o una
combinación de ambos.
b)Reducción de capital social: estas disminuciones ocasionadas por el pago o reembolso a los socios que se
retiran de la sociedad generan una aplicación de recursos, y así son considerados, y por ser el capital de
trabajo el origen de tales recursos, el mismo experimenta una reducción.
c)Dividendos decretados: se considera reducción de capital de trabajo, y por ende un uso de fondos, el hecho
de que una sociedad anónima decrete dividendos pagaderos en efectivo u otros activos circulantes. Al
decretarse los dividendos se precisa la fecha en que se utilizarán los fondos, denominado dividendos por
pagar, el cual disminuye el capital de trabajo. El pago de dividendo previamente decretado no constituye
una disminución de capital de trabajo, debido que implica una reducción de activos circulante y de pasivos
circulantes por igual monto.

Aumento de activos no circulantes (+ANC)

Cuando se adquieren activos no circulantes, tales como terrenos, edificios, mobiliario, equipo de transporte o se
realizan inversiones a largo plazo, se reduce el capital de trabajo, por lo que tales compras constituyen usos o
aplicaciones de recursos.
PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS QUE NO AFECTAN AL CAPITAL DE TRABAJO

La utilidad neta del ejercicio puede incluir partidas (cargos y abonos) que afectan a la utilidad del ejercicio, sin
que afecten al capital de trabajo.

Depreciación y amortización del activo fijo y amortización de cargo diferidos a largo plazo. Estos gastos reducen
la utilidad neta sin reducir el capital de trabajo. Por lo tanto, debe añadirse a la utilidad neta para determinar el
aumento del capital de trabajo atribuible a las operaciones.

Amortización de créditos diferidos a largo plazo. Estas amortizaciones aumentan la utilidad neta sin aumentar el
capital de trabajo. Por consiguiente, deben deducirse de la utilidad neta para determinar el aumento del capital de
trabajo atribuible a las operaciones.

PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Ejemplo:

Cédula 1

El Caracol, S.A
Cédula del Capital de Trabajo
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Saldos de la Balanza Cambios en el Capital

Cuentas A Diciembre de De Trabajo
2010 2009 Aumento Disminución
Efectivo C$ 70,000.00 C$ 40,000.00
Cuentas por Cobrar 80,000.00 85,000.00
Inventario de Mercancías 100,000.00 68,000.00

Total Activo Circulante C$ 250,000.00 C$ 193,000.00

Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00
Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00

Total Pasivo Circulante C$ 80,000.00 C$ 85,000.00

Capital de Trabajo C$ 170,000.00 C$ 108,000.00
Total de Aumento y Disminución 72,000.00 10,000.00
Aumento del Capital de Trabajo

C$ 72,000.00 C$ 72,000.00

En el balance comparativo que aparece anteriormente, se muestran los cambios en el capital de trabajo en un par
de columnas, y los cambios en las demás cuentas aparecen en otras dos columnas. Los débitos netos a las
cuentas de capital de trabajo y los créditos netos a las demás cuentas son iguales.
 Cédula 2

El Caracol, S.A
Cédula de Cambios en los Saldos de las Cuentas
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Saldos de la Balanza Cambios en el Saldos de las Cuentas

Cuentas A Diciembre de Cuentas de Capital de TrabajoCuenta no Corriente
20102009 AumentoDisminuciónDebeHaber
C$ 70,000.00C $ 40,000.00 C$ 30,000.00
Efectivo 80,000.00 85,000.00 C$ 5,000.00
Cuentas por Cobrar 100,000.00 68,000.00 32,000.00
Inventario de Mercancías 20,000.00 25,000.00 C$ 5,000.00
Inversiones a Largo plazo 40,000.00 32,000.00 C$ 8,000.00
Terreno

Total Activo C$ 310,000.00 C$ 250,000.00

Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00 10,000.00
Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00 5,000.00
Documentos por Pagar L/P 50,000.00 0.00
Capital en Acciones 110,000.00 100,000.00 50,000.00
Utilidades Retenidas 70,000.00 65,000.00 10,000.00
5,000.00

Total Pasivo y Capital C$ 310,000.00 C$ 250,000.00 C$ 72,000.00 C$ 10,000.00 C$ 8,000.00 C$ 70,000.00

Debito Neto de la Cuenta de Capital de Trabajo 62,000.00

Crédito Neto de Cuenta No corriente 62,000.00
C$ 72,000.00 C$ 72,000.00 C$ 70,000.00 C$ 70,000.00

Consultando las cuentas no circulantes en el mayor y determinando las causas que originaron los cambios en
ellas, descubriremos al mismo tiempo las causas del cambio habido en el capital de trabajo. A continuación se
presentan las causas de los cambios en las cuentas no circulantes y sus correspondientes efectos en el capital de
trabajo:
 Cédula 3
El Caracol, S.A
Causas de los Cambios
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Cambios en los Saldos Efectos sobre el Capital

Cuentas de las Cuentas No Corrientes de Trabajo
Débito Crédito Aumento Disminución
C$ 62,000.00
Crédito Neto

Inversión a L/P
Causa: Inversión vendida C$ 5,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo C$ 5,000.00

Terreno
Causa: Compra de terreno C$ 8,000.00
Efecto: Disminución Capital de Trabajo C$ 8,000.00
Documentos por Pagar L/P
Causa: Pagaré Emitido 50,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
50,000.00
Capital en Acciones
Causa: Emisión de acciones 10,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo
10,000.00
Utilidades Retenidas
Causa: Utilidad neta período
Efecto: Aumento Capital de Trabajo 5,000.00
5,000.00
TOTALES C$ 70,000.00 C$ 70,000.00 C$ 70,000.00 C$ 8,000.00
Aumento del Capital de Trabajo 62,000.00
C$ 70,000.00 C$ 70,000.00

Los créditos en las cuentas no circulantes indican las fuentes de nuevos fondos que ingresaron al negocio durante
el año; el débito en cuentas no circulantes reflejan el uso o la aplicación de fondos en fines distintos al aumento
de capital de trabajo; el exceso de los créditos sobre el débito es el importe del aumento del capital de trabajo; o
sea, C$ 62,000. Este importe concuerda con el aumento del capital de trabajo que se muestra en la cédula
número 1.

Las causas del aumento habido en el capital de trabajo se reúnen el siguiente estado:
El Caracol, S.A
Estado de Cambio en la Situación Financiera
Para el Año Terminado al 31 de Diciembre 2010

Capital de Trabajo Provistos por Operaciones

Utilidades del Ejercicio C$ 5,000.00
Venta de Inversiones 5,000.00
Pagarés emitidas a Largo Plazo 50,000.00
Emisión de Acciones 10,000.00

Total de Capital de Trabajo Originado por: C$ 70,000.00

Compra de Terreno 8,000.00
Total de Capital de Trabajo Aplicado a:
8,000.00
Aumento en el Capital de Trabajo C$ 62,000.00
_____________ _____________ ______________
Elaborado Revisado Autorizado
 Clase Práctica Nº 02
Fecha de Entrega: _____________

1. Tenería Condega, tenía en sus libros los siguientes saldos de los periodos 2009 y 2008.

Tenería Condega
Balanza de Comprobación
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Balanza de Comprobación de Diciembre

2009 2008
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja y Banco C$ 23,150.00 C$ 23,800.00
Cuentas por Cobrar 39,990.00 33,860.00
Inventarios 62,740.00 56,600.00
Fondos p/ Amortización de Obligaciones 22,500.00 20,000.00
Reserva p/ Cuentas Dudosas 1,940.00 1,120.00
Terreno 20,000.00 20,000.00
Edificio 85,000.00 85,000.00
Depreciación Acumulada Edificio 30,000.00 25,000.00
Equipo de Reparto 22,000.00 20,000.00
Depreciación Acumulada Equipo 14,400.00 13,000.00
Marcas y Patentes 15,000.00 21,000.00
Cuentas por Pagar 31,500.00 25,000.00
Sueldos y Salarios Acumulados 19,250.00 18,750.00
Obligaciones por Pagar L/P 28,000.00 28,000.00
Capital Social, Acciones Comunes 115,000.00 110,000.00
Reserva para Contingencias 25,000.00 20,000.00
Utilidades no Distribuidas 25,290.00 39,390.00
Total C$ 290,380.00 C$ 290,380.00 C$ 280,260.00 C$ 280,260.00

Se pide:

a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.

b) Elaborar el informe para la gerencia.

 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE NICARAGUA, MANAGUA
FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA, MATAGALPA
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CONTABILIDAD SUPERIOR

I DATOS GENERALES:
Fecha: Septiembre del 2017.
Profesor: MSc. Massiel Martínez Ballesteros
Carrera: Contaduría Pública y Finanzas
Año: Tercero
Turno: Sabatino

UNIDAD II: ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACION FINANCIERA.

II OBJETIVOS GENERALES

Objetivo Conceptual:
1-Identificar el ámbito de aplicación del esquema básico de la normativa contable vigente.

2-Distinguir la norma técnica de aplicación vigente en Nicaragua y el mundo.

3-Aceptar el esquema normativo técnico en la aplicación contable.

Objetivo Actitudinal:
1-Relacionar el marco conceptual con la norma de aplicación técnica vigente.

2-Utilizar los preceptos técnicos como base de aplicación en la conceptualización técnica

en la elaboración del estado de cambios en la situación financiera.

3-Interiorizar la relación que existe entre el esquema básico de la contabilidad y su aplicación

en la estructuración del estado de cambios en la situación financiera.

Objetivo Procedimental:

1. -Integrar los preceptos del esquema de la contabilidad en la estructuración del estado de

cambios en la situación financiera.

2-Desarrollar el procedimiento contable para la estructuración del estado de cambios en

la situación financiera.

3-Respetar la norma de aplicación técnica en la conceptualización del estado de cambios

en la situación financiera.