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EMPRESARIALES Y PEDAGÓGICAS
CURSO:
“DERECHO TRIBUTARIO”
TRABAJO PRÁCTICO
CODIGO: 142061052A
CICLO: IX
MODALIDAD: PRESENCIAL
MOQUEGUA – PERÚ
2018
CODIGO TRIBUTARIO
1. INTRODDUCCION:
El código tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al
Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este dispositivo no regula un tributo
en especial toda vez que, técnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tributario Nacional. El Código
tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N 816, vigente desde el 22.04.1996, y su Texto Único
Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo N°133-2013-EF (22.06.2013) (en adelante TUO del Código
Tributario).
2. PRINCIPALES CONCEPTOS
Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por ley, deben
ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes públicos para el cumplimiento de sus
fines. Jurídicamente se define al tributario como una prestación que es el contenido de la obligación
jurídica pecuniaria ex lege, que no constituye sanción por acto ilícito, cuyo sujeto activo es en
principio una persona pública, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situación por la voluntad
de la Ley. En este sentido, el término genérico tributo, comprende las siguientes especies:
Comentarios.- Son las relaciones con el dinero, que son establecidas por ley, el cual deben ser
cumplidas por los contribuyentes que son sujetos de obligaciones y tienen la capacidad contributiva
a favor de los entes públicos.
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del
contribuyente por parte del estado. Es unánime aquí la doctrina al señalar que la característica
primordial de los impuestos es que no existe relación entre lo que se paga y el destino de estos
fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibilidad
es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
Comentario.- Un impuesto es un tributo que se paga al estado para soportar los gastos públicos ya
que sin impuestos el estado no podría funcionar, estos impuestos son invertidos en construcción de
infraestructuras como carreteras, aeropuertos, prestar servicios públicos de sanidad y educación.
No recaen directamente al contribuyente, estos impuestos son pagos obligatorios que son exigidos
tantos a personas físicas, como a personas jurídicas.
b. Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades estatales.
Comentario.- Son los pagos obligatorios que tienen que hacer los ciudadanos al estado en tanto
hayan obtenido un beneficio del mismo, ejemplo: Cuando el Estado hace una obra pública cercana
a un predio y a favor de este el predio sube de valor.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el
estado de un servicio público individualización en el contribuyente. En este sentido, a diferencia de
los precios públicos, las tasas tienes, en tato tributo, como fuente la ley, por lo que, no se considera
tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual. A su vez, dentro del concepto tasa,
entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificación:
Comentario.- Son los pagos (voluntario) que tiene que hacer el ciudadano por los servicios que
recibe de las instituciones públicas, ejemplo: las tasas que se pagan en las universidades públicas
solo son pagadas por los estudiantes que estudian ahí.
- Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de un servicio público.
Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
Comentario.- Son los pagos que se hacen por la prestación y mantenimiento de un servicio
público los obligados a pagar estos arbitrios son los propietarios de los predios ya sean
habitados o no por estos. Los arbitrios que se pagan son: servicio de limpieza pública,
mantenimiento de parques y jardines y seguridad ciudadana.
- Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio administrativo público
o por el uso o aprovechamiento de bienes públicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es
el monto que se paga por la obtención de una partida de nacimiento.
Comentario.- Son los pagos que se hacen por los servicios obtenidos de una institución
pública, ejemplo: la obtención de una partida de matrimonio, obtención de DNI, certificado
domiciliario, etc.
- Licencias. Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas para la
realización actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalización. A diferencia
de la anterior Constitución, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del
concepto de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las
Municipalidades.
Las aportaciones que administra el seguro social de salud (ESSALUD) y la oficina de
normalización Previsional (ONP) se rigen por las normas del Código Tributario, salvo en
aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que
serán señalados por Decretos Supremo.
Comentario.- Son los pagos que se imponen por las autorizaciones específicas en provecho
de una persona en particular. Ejemplo: Licencias de portar armas de fuego, licencias de
conducir, licencias de construcción, licencias de funcionamiento.
Base legal: Norma ll del título Preliminar del TUO del código Tributario, aprobado por
interpretación de las normas tributarias. Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos
los métodos de interpretación admitidos por el derecho, entre los cuales tenemos, el método de
la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por comparación con otras normas, el
sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico y el sociólogo. En tal sentido, el
estado y la Administración Tributaria en vía de interpretación no pueden crear tributos, establecer
sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias a personas o supuestos
distintos establecidos en la Ley.
Base legal: Norma Vlll Título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del Decreto
legislativo N° 1121
Comentario.- Todo nuestro sistema tributario está regulado por nuestro Código Tributario.
Para la interpretación de las normas tributarias se podrán emplear todos los métodos interpretativos
admitidos por Derecho, estos es, la “ratio legis” o razón de ser de la norma, el sistemático por
comparación con otras normas, el sistemático por ubicación de la norma, el histórico, el teleológico
y el sociólogo.
Base Legal: Norma Vlll del título Preliminar del TUO del Código Tributario; artículo 3° del
decreto legislativo N°1121.
Comentario.- Podemos emplear métodos interpretativos admitidos por el derecho esto es la razón
de ser de la norma, las normas forman un todo, entre la interpretación sistemática se tiene varios
principios..
En virtud a lo dispuesto en la Norma XVl del Título Preliminar del Código Tributario, incorporada por
el artículo 3° del Decreto legislativo N°1121 (18.07.2012) se faculto a la SUNAT para determinar el
hecho imponible considerando para ello los actos, situaciones y relaciones económicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusión de normas tributarias, se
estableció la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos
a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la
restitución de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los caso en que se evitase total o parcialmente la realización del hecho imponible
o reduzca la imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, perdidas
tributarias o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se apliquen artificios o
situaciones impropias para la obtención de determinados resultados o efectos jurídicos o
económicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios, la
SUNAT estaría facultada para la aplicación de la norma tributaria correspondiente a los actos
efectivamente realizados.
Así las cosas, se reconocía la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que es estricto
no constituye una “Interpretación Económica”) para lo cual tomara en cuenta los actos, situaciones
y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores
tributarios. Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 8° de la ley
N°30230(12.07.2014) esta facultad ha quedado suspendida para dicha entidad a partir del
13.07.2014, con excepción de lo señalado en el primer y último párrafo de la citada norma para
aquellos actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del
mencionado decreto (producidas hasta antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas establezca los
parámetros de fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación de la norma XVl
del Título Preliminar del Código tributario.
Base Legal: Norma XVl del Título Preliminar del TUO del Código tributario; artículo 3° del
Decreto Legislativo N° 1121; artículo 8° de la Ley N° 30230.
Comentario.- El Perú tiene dentro de su legislación tributaria una cláusula anti elusiva general, la
cual se refleja en la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario. A través de este
dispositivo se procura descubrir situaciones de elusión tributaria a cargo de los contribuyentes,
quienes aprovechan figuras como fraude a la ley, simulación o la propia evasión, ello en perjuicio
del fisco. Dentro de nuestro ordenamiento tributario se encuentra regulada la cláusula antielusiva
general, la cual está representada en la actualidad por la Norma XVI del Título Preliminar del
Código Tributario y que fuera incorporada a través del Decreto Legislativo N° 1112, vigente a partir
del 19 de julio de 2012. Sin embargo, en un inicio solo existía la Norma VIII del Título Preliminar
del Código Tributario, la cual indicaba que estaba orientada a la interpretación de las normas
jurídicas, aunque su redacción señalaba que pretendía determinar la verdadera naturaleza del
hecho imponible por parte de la administración tributaria. Cabe indicar que la Norma VIII fue
modificada en la misma fecha que se incluía la Norma XVI al Título Preliminar del Código
Tributario. Entre estas situaciones se tiene: la elusión de impuestos hace referencia a las conductas
del contribuyente que busca evitar el pago de impuestos utilizando para ello maniobras o
estrategias permitidas por la misma ley o por los vacíos de esta.
Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Darío Oficial, salvo
disposición contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador dela obligación
tributaria, la base para su cálculo, la alícuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen
con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el día siguiente de su publicación,
salvo disposición contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepción permite al reglamento
establecer una vigencia anterior a su publicación o por el contrario solo se permite postergar su
vigencia. Somos de la opinión que lo acertado es esta último en concordancia con lo previsto en el
texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Título Preliminar del TUO del Código Tributaria; Primera disposición
Final y transitoria de la Ley N°26777; artículo 103° de la Constitución Política del Perú.
Comentario.- Como sabemos, todas las normas jurídicas poseen límites en cuanto a su
obligatoriedad en el tiempo, hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante el cual
la norma y en especial la norma tributaria se aplica no es ilimitado, sino que tiene que someterse a
la regulación jurídica, entonces hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia, hay
un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma
deja de aplicarse, a este último momento se le conoce como derogación o cesación. En cuanto a la
promulgación es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido enviado por el
congreso. Se entiende que con la promulgación el Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley
y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, así como dispone
la publicación como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio
cumplimiento. Publicación es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha sido
previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner
en conocimiento del público en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar
mediante la inserción de la norma jurídica en el diario oficial.
Por otro lado, los plazos expresados en días se entenderán referidos a días hábiles. En cualquiera
de los dos casos si el término del plazo correspondiente a día inhábil para la administración, se
entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Si el día de vencimiento fuera medio día
laborable se considera inhábil.
Son días hábiles de Lunes a Viernes, excluyéndose sábado, domingo y demás días que tengan
calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma Xll del Título Preliminar del TUO del Código Tributario.
Comentario.- La norma tributaria nos dice sobre el computo de los plazos se encuentra regulada
en la norma XII del Título Preliminar, como se cuentan los plazos cuando se establecen por años,
por meses, o por días, que sucede cuando el vencimiento del plazo ocurre en día inhábil para la
Administración Tributaria, y que sucede cuando el vencimiento del plazo es medio día laborable.
Es de suma importancia conocer las reglas sobre el cómputo de plazos, pues otorga seguridad
jurídica a todos los operadores del derecho, no todas las reglas se encuentran en la norma XII sino
que son generales o principales.
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que
considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Título Preliminar del TUO del Código Tributario; Decreto Supremo
N° 023-96-EF (Forma de aplicación de la UIT).
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es el valor en soles establecido por el Estado para
determinar impuestos, infracciones, multas y otros aspectos tributarios. Algunos montos se
expresan en cantidades (5 UIT's) o porcentajes (20% UIT).
3. LA OBLIGACION TRIBUTARIA
3.1 Concepto.- Es definida como la relación de Derecho Público, consistente en el vínculo entre el
acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria por parte de este último a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.
Comentario.- La obligación tributaria, que es de derecho público, entonces podemos decir que, es
el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente. Debemos tener presente
que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación” es el contenido de la
obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del
deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el objeto de la obligación es que
el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administración se encuentra
facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el cumplimiento de la misma.
3.2 ELEMENTOS.
3.1.1 Sujeto activo o acreedor Tributario: Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria. Son acreedores de la obligación tributaria el Gobiernos Locales, así como las entidades
de derecho Público con personería jurídica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad
expresamente.
Comentario.- En el derecho tributario, existe un solo sujeto activo de dicha obligación y es el Estado,
el sujeto activo no puede dejar de cobrar las contribuciones, pues sin ello le impediría subsistir en
el Estado no puede renunciar a su existencia ya que la misma representa la vida social que no le
pertenece.
3.1.2 Sujeto pasivo o deudor Tributario: Es aquella persona designada por la Ley como obligada
al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe
entenderse por:
Comentario.- El sujeto pasivo de la obligación tributaria es la persona que conforme a ley debe
satisfacer una prestación determinada a favor del fisco, ya sea propia o de un tercero.
Comentario.- Es la persona física o jurídica que soporta la carga del impuesto, pero no
necesariamente es el obligado al pago del impuesto a la Hacienda Pública.
b. Responsable: Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir la
obligación tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Código tributario señala en sus
artículos 16° 17° y 18° quienes se encuentran considerados como responsables solidarios.
Adicionalmente pueden ser:
Comentario.- El agente de retención es el adquiriente del bien mueble o inmueble, usuario del
servicio o quien encarga la construcción, que ha sido designado como tal por la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia. A los agentes de retención que son asignados actúan o dejan de
actuar por indicación de una resolución. Ejemplo: FABER CASTELL PERUANA S A, ABAD
SERVICIOS Y FABRICACIONES EN GENERAL SOCIEDAD ANONIMA CERRADA
Cabe señalar que responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido el pago
del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez años, esto es, hasta el plazo de
prescripción. En el caso que estos agentes con retención y/o percepción sin los únicos
responsables ante el fisco.
Base Legal: Artículos 4°, 7°, 8°, 9°, 10°, 50° del TUO del Código Tributario; Segundo
párrafo del artículo 1° del decreto Legislativo N° 501 (Ley General de SUNAT), Ley N°
20053; artículo 1° de la Ley N° de la Ley N° 28647, Ley N| 29816, ley fortalecimiento de la
SUNAT, artivulko3° del decreto Supremo N° 032-92-EF(Estatuto de SUNAT); Resolución
de superintendencia N°037-2002/ SUNAT y normas modificatorias y Resolución de
superintendencia N° 128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
4. CAPACIDAD Y REPRESENTACION.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas, y también las
comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque estén limitados o carezcan de capacidad o
personalidad jurídica según el Derecho Privado o Público.
Comentario.- La capacidad contributiva, también llamada capacidad de pago, puede ser entendida
como la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los
gastos públicos.
Tratándose de personas naturales que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuaran sus
representantes judiciales o legales. Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones
tributarias podrán cumplirlas por si mismas o por medio de sus representantes.
a) No llevar contabilidad o llevar dos o más juegos de libros o registro para una misma
contabilidad, distintos asientos. A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad,
cuando los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la administración Tributaria dentro del plazo máximo de diez
(10) días hábiles, por causas imputables al deudor tributario.
b) Tener la condición de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto
Supremo N° 041-2006-EF.
c) Emitir y/u otorgar más de un comprobante de pago, así como notas de débito y/o crédito,
con la misma serie y/o numeración, según corresponda.
d) No haberse inscrito ante la administración Tributaria.
e) Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales.
f) Obtiene por hechos propio, indebidamente Notas de Crédito Negociable, órdenes de pago
del sistema financieros y/o abono en cuenta corriente de ahorros u otros similares.
g) Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
h) Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los
controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de
control, la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de
los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los
mismos.
i) No haber declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido en el numeral 4 del
artículo 78°.
j) Omitir a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que
gravan las remuneraciones de estos.
k) Acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado o al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos regímenes en virtud a las normas
pertinentes.
En todos los demás casos corresponde a la administración Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades. Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la
responsabilidad solidaria deberá ser acreditada por la administración Tributaria a fin de generar
efectos Tributarios.
Base Legal: Artículo 16° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 133-
2013-EF (22.06.2013).
Comentario.- En la responsabilidad solidaria cada persona, natural o jurídica, que asume algún
tipo de deuda u obligación debe cumplir de manera natural y voluntaria, ejemplo: ante un
préstamo, el pago del capital más los intereses. Tratándose de las obligaciones asumidas dicha
persona natural o jurídica es, en principio, la que debe cumplir lo pactado.
Entonces el responsable solidario es el sujeto distinto al deudor original que quiere decir un tercero,
es un sujeto vinculado al deudor original, y que por disposición legal se le puede exigir el
cumplimiento de las obligaciones que corresponden al deudor original.
a) Aquel que ejerza la función de administrador habiendo sido nombrado por un órgano
incompetente.
b) Aquel que después de haber renunciado formalmente o se haya revocado, haya caducado
su condición de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestión o dirección.
c) Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador formalmente
designado.
d) Aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asuma un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o
atravesó de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De modo, existirá responsabilidad solidaria cuando prueba por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en
contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo establecidos en el tercer párrafo del artículo 16°
del Código Tributario (supuestos señalados en el punto 5.1. anterior). En todos los demás casos,
corresponde a la administración Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Articulo 16°A del TUO del Código Tributario artículo 5° del decreto Legislativo N°1121.
Comentario.- El art. 16-A del Código Tributario introducido en la última reforma establece que es
responsable de pagar los tributos en calidad de responsable solidario por las deudas de otras
personas, quien “en los hechos tenga el manejo administrativo, económico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de dirección, o influye de forma decisiva, directamente o a través
de terceros, en las decisiones del deudor tributario”.
Esta forma de responsabilidad solidaria, en vista que la norma no distingue entre los supuestos, es
aplicable a los administradores de hecho de deudores personas naturales tanto como jurídicas,
incluso de entes sin personería jurídica pero capaces para ser deudores tributarios (por ejemplo,
un consorcio). Siendo así, el supuesto alcanza a muchos casos, pero cabe preguntarse si basta que
una persona ejerza esa forma de administración para que se le puedan cobrar los tributos impagos,
o si es necesario que las facultades de hecho guarden relación con la materia tributaria y haya
dependido efectivamente de la persona en cuestión el pagar adecuadamente esos tributos.
Comentario.- Sabemos que el heredero es el sucesor a título universal porque no recibe bienes
determinados de la herencia, sino un todo ideal y además de los bienes de la herencia también debe
soportar sus cargas incluyendo las deudas que este hubiese tenido.
Mientras que el legatario es un sucesor mortis causa, del causante a título particular; a él le
corresponden uno o varios bienes del acervo sucesorio designados por el testados. Pero ambos
aceptan la deuda tributaria hasta el límite del valor de los bienes que recibieron.
Comentario.- Entendiendo que se trata de un mecanismo que les permite producir más y mejor por
lo que debe contarse con un procedimiento que apoye y facilite la fusión y escisión pero que, de otro
lado, no se convierta en un fácil medio para evadir el cumplimiento de obligaciones tributarias. Es
por ello que en este ángulo existe un difícil y delicado equilibrio que debe mantenerse a toda costa,
pero que no siempre puede lograrse.
Comentario.- Una vez disuelta una sociedad surgirá la responsabilidad solidaria de os socios
cuando estos reciban los bienes productos de la liquidación siendo su responsabilidad únicamente
hasta el límite del valor de los bienes que se le entregaron.
6.2 CESE DE LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN CALIDAD DE ADQUIRIENTE.
Comentario.- La responsabilidad que se obtiene como responsable solidario se termina dentro del
plazo de la prescripción quiere decir que después de haberse cumplido un tiempo determinado en
cuanto a las obligaciones tributarias que se obtuvieron.
Base Legal: Artículo 17° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°133-
2013-EF.
7.1 CONCEPTO.
Domicilio fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
Comentario.- Si bien el domicilio tiene como objetivo que se pueda determinar la ubicación de un
sujeto en un lugar determinado, en un espacio para que éste pueda ejercer derechos o deberes, en
materia tributaria no se utiliza el domicilio de origen, general o civil, sino que se ha creado una
situación de domicilio especial, que es justamente el fijado o establecido por el administrado en
calidad de domicilio fiscal, y de manera excepcional nuestro Código Tributario..
Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos
tributarios, con excepción del procedimiento de fiscalización. El domicilio procesal deberá a estar
ubicado dentro del radio urbano que señale la administración Tributarias.
Comentario.- De acuerdo a nuestro ordenamiento jurídico, los contribuyentes tienen la opción de
fijar un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro Tercero del citado
código. Los únicos requisitos son que: el domicilio se encuentre ubicado dentro del radio urbano
aprobado por la Administración Tributaria, y requisito específico del procedimiento de cobranza
coactiva en SUNAT– que se fije por única vez, máximo dentro de los tres días de recibida la
respectiva Resolución de Ejecución Coactiva (REC), encontrándose condicionado en este caso, a
la aceptación por parte de la SUNAT (a través del ejecutor coactivo).
Comentario.- Existen ciertas arbitrariedades a las que están expuestas aquellas personas que, en
su calidad de contribuyentes, mantienen deudas tributarias ante la Administración Tributaria, tras
haber iniciado el procedimiento de cobranza coactiva correspondiente, impide que dicho
contribuyente pueda cambiar o variar su domicilio fiscal. Esto es perjudicial y sobretodo la
afectación al derecho de defensa que la imposibilidad de cambio de domicilio fiscal genera en la
esfera jurídica procesal del deudor tributario.
7.3 SUBSISTENCIA DEL DOMICILIO FISCAL.- EL domicilio fiscal señalado por el deudor tributario,
se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a la Administración Tributaria en
la forma establecida por esta. Se diferencia según los siguientes casos:
Comentario.- Se dice que el domicilio fiscal por el deudor tributario se considera aun existente si
este no ha comunicado su cambio a la administración tributaria.
Comentario.- En las personas jurídicas las deudas y obligaciones se limitan a los bienes de la
empresa y su domicilio seria en donde realiza sus actividades.
Base Legal: Artículos 11° y 12° del TUO del Código Tributario.
Comentario.- La obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligación. Ejemplo: el que vende bienes o el que presta servicios.
Personal ¿Quién?
Material ¿Qué?
ASPECTOS Especial ¿Dónde?
Temporal ¿Cuándo?
Nacimiento de la
Obligación
Tributaria
a. Cuando sea Determinada por el Deudor Tributario: Desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose de tributos Administrativo por la SUNAT, desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artículo 29° del TUO del Código Tributario o en
la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso del
referido artículo.
Comentario.- En cuanto a los tributos administrados por la SUNAT, la deuda tributaria es exigible
a partir del día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad fijada para tal efecto, fecha a
partir de la cual la deuda no pagada genera intereses moratorios.
Se convierte en deuda exigible coactivamente cuando se presenta alguna de las circunstancias
establecidas en el artículo 115° del TUO del Código Tributario, lo que faculta a la Administración
Tributaria a iniciar las acciones de coerción para su cobranza. Ver: Informe N° 032-2009-
SUNAT/2B0000.
9. EXTINCION DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:
a) Pago
b) Compensación
c) Condonación
d) Consolidación
e) Resolución de administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa.
Deudas de Cobranza Onerosa: Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones
u Órdenes de pago y respecto delas cuales se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
Deudas de recuperación Onerosa: Aquellas que constan en las respectivas resoluciones
u Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza, Aquellas que han sido
autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifican la emisión de la resolución
u Orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estén en un
aplazamiento y/o fraccionamiento de carácter general o particular.
Base Legal: TUO del Código Tributario, artículo 27° modificado por el Decreto Legislativo N°953.
Base Legal: Artículo 27° del TUO del Código Tributario aprobando por Decreto Supremo N°133-
2013-EF.
El pago, es el suceso del hecho imponible trae como principal consecuencia la potencial obligación
de una persona de pagar un tributo al fisco. Siendo el pago el cumplimiento de la prestación debida,
este instituto presupone la existencia de un crédito por suma liquida a favor del Estado. Las formas
de pago son: dinero en efectivo, cheques, notas de crédito negociable, tarjeta de crédito, etc. La
compensación de deudas y créditos cuando el deudor y acreedor tributario tienen a la vez dichas
calidades o condiciones en relaciones jurídicas tributarias distintas, no cabe la compensación con
créditos de terceros ni respecto de conceptos no tributarios. Debe existir una deuda tributaria y un
crédito tributario subsistente y exigible. La condonación, es el perdón de una deuda. Se exige como
requisito que sea declarada por ley o norma con rango equivalente. Se efectúa mediante una norma
con rango de ley por el titular del poder tributario.
10.1. Obligados al pago.- El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios
y, en su caso, por sus representantes.
Comentario.- El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y en su
caso por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del
deudor tributario. Quien debe cumplir con la prestación de dar es el deudor tributario, que como
sabemos de acuerdo a lo señalado en el artículo 7° del Código Tributario, es el contribuyente o el
responsable. En el caso que el contribuyente o el responsable (sea persona natural o jurídica)
decidan tener un representante, el pago de la deuda tributaria también puede ser efectuada por
este representante, quien ejecutará la prestación en nombre de quien le dio el encargo.
10.2. Plazo para el pago.- El pago se debe efectuar en el lugar y forma que señale la ley, o en
su defecto el Reglamento, y a falta de estos, la Resolución de la Administración Tributaria. Se prevé
que los cronogramas de pago se aplicaran no solo con tributos administrados por la SUNAT, sino
también para aquellos cuya recaudación les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD
y ONP).
Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinación anual que se Dentro de los tres (3) primeros meses del año
devenguen al término del año gravable (Ej. siguiente.
Impuesto a la Renta)
2. Tributos de determinación mensual (Ej. IGV) Dentro de los doce (12) primeros días hábiles
anticipos y los pagos a cuentas mensuales. del mes siguiente.
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de Dentro de los doce (12) primeros días hábiles
realización inmediata. del mes siguiente al del nacimiento de la
obligación tributaria.
4. Tributos, anticipos y pagos a cuenta no Conforme lo establezcan las normas
contemplados anteriormente, las retenciones pertinentes.
y las percepciones.
5. Tributos que graven la importación. De acuerdo a las normas especiales.
(*) La SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que estos se realicen dentro de los seis (6) días
hábiles anteriores o seis (6) días hábiles posteriores al día del vencimiento del plazo señalado para el pago.
Asimismo, se podrá establecer cronograma de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante Resolución de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha
ejercido la atribución señalada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de
obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio gravable 2014, en función del último digito del RUC.
Comentario.- Tributos de determinación anual que se devenguen al término del año se pagan en
los 3 primeros meses del año siguiente, los tributos de determinación mensual, los anticipos y los
pagos a cuenta mensuales, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagan en los 12 primeros
días hábiles del mes siguiente, los tributos que incidan en hechos imponibles de realización
inmediata se pagaran dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la
obligación tributaria. En conclusión podemos decir que todas las obligaciones tributarias se pagan
de acuerdo al rol establecido.
Declaraciones y pagos que podrán realizarse a través de SUNAT virtual o cuyo importe a pagar
podrá cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios deberán contar con el código del
usuario y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Pago mediante débito en cuenta: El deudor tributario ordena el débito en cuenta del importe
a pagar indicado en el PDT, al banco que seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliación
al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizará el débito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y
del Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crédito o
débito del importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crédito o débito
que se seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe
afiliación previa al servicio de pago por INTERNET.
c) Numero de Pago SUNAT-NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa, en los Bancos
Habilitados utilizando NPS se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución
de Superintendencia N 038-2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el importe a pagar
consignado en la Declaración Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los
deudores tributarios deberán consignar una marca en el casillero “efectivo” del rubro “forma de pago”
de dicha declaración que está contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaración y realizar el pago
Para poder presentar la Declaración Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario deberá acceder a
la opción SUNAT “Operaciones en Línea” y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1) Si la Declaración Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de
rechazo, el sistema emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
2) Si la Declaración Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione del deudor tributario, deberá
cancelar el íntegro del importe a pagar consignado en la Declaración Determinativa,
a través de una única transacción bancaria;
b) Realizado el pago a través de SUNAT Virtual, el sistema emitirá la Constancia de
Presentación de la Declaración y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el importe a pagar consignado en las Declaraciones
Determinativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no
mediar causal de rechazo, emitirá la Constancia de Presentación de la Declaración.
Estos son los únicos comprobantes que acreditan que la operación fue efectuada por el deudor
tributario, los mismos que se emitirán de acuerdo a lo siguiente:
El pago total es el pago del tributo efectuado en una sola armada o de ser el caso, de la deuda
tributaria. El pago fraccionado el Código Tributario establece que: "Se puede conceder aplazamiento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, siempre que lo
establezca el Poder Ejecutivo. Que en casos particulares, el aplazamiento y/o fraccionamiento para
el pago de la deuda tributaria lo puede otorgar la Administración Tributaria.
En ambos casos, el incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y 1 o
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar
automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la
amortización e intereses correspondientes que estuvieren pendientes de pago".
El pago parcial llamado también "pago incompleto", significa que la obligación tributaria ya nació
y el contribuyente efectúa un pago parcial del total de la deuda tributaria. Como sabemos, en materia
tributaria, de acuerdo a lo señalado por el Artículo 37° del Código Tributario, el órgano competente
para recibir el pago no puede negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de la deuda
tributaria. Por ello, el pago parcial se da en cualquier caso en que se paga un monto inferior al debido
sea por el tributo, la multa o el interés. Debemos notar que en materia tributaria no se trata de un
acuerdo entre acreedor y deudor, sino que por ley el acreedor se encuentra obligado a recibir el pago
aunque este no sea el total debido.
En relación al pago anticipado este se efectuara a antes que nazca la obligación tributaria, esto es
antes que se realice el hecho imponible.
10.4. Imputación de pagos por obligaciones tributarias.- Los pagos por obligaciones tributarias
se imputaran en primer lugar al interés moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que
se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en cuyo caso el pago se imputará a las costas y
gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos
de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artículo 31,115 y 117 del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N-133-2013-EF(22.06.2013) modificado por el artículo 15 de la Ley N 30264- Ley que
establece medidas para promover el crecimiento económico(16.11.2014)
Base Legal: Artículo 36 del TUO del Código Tributario. Resolución de Superintendencia N 199-
2004/ SUNAT (28.08.2014), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda
tributaria.
Comentario.- El pago fraccionado el Código Tributario establece que: "Se puede conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general,
siempre que lo establezca el Poder Ejecutivo. Que en casos particulares, el aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria lo puede otorgar la Administración
Tributaria.
También puede solicitar la devolución o ampliar la deducción respecto de las retenciones indebidas
efectuadas sin considerar las excepciones de la obligación de retener o las operaciones excluidas de
la retención, con la condición que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del
Proveedor y el Agente de Retención hubiera efectuado el pago respectivo.
Base Legal: Artículos 38° 39° y 40° del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N°133-2013-EF (22.06.2013). Resolución de Superintendencia N° 276-2009/SUNAT
(28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento para tramites de devolución, se sugiere revisar los procedimientos 16
al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N°176-2013-EF (18.07.2013) en donde
se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
Comentario.- Los plazos que debe tener en cuenta el contribuyente para solicitar la prescripción
sobre la acción de la Administración tributaria, determinar la obligación tributaria, exigir el pago
y/o aplicar las sanciones correspondientes están regulados por el artículo 43 del Código tributario.
Lo establece así:
- A los cuatro (4) años, siempre y cuando se traten de deudas tributarias declaradas por el
contribuyente ante el fisco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) años, en el caso de deudas tributarias que no hayan sido declaradas y por las
cuales son determinadas por la Sunat.
- A los diez (10) años, para aquellos casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de
los mismos, aquellos no tienen la calidad de contribuyentes, sin embargo, están obligados a
declarar y pagar el tributo retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el último párrafo de dicho artículo dispone lo siguiente: “La acción
para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años”. Es decir, en el caso que se solicite aplicar una compensación o solicitar una
devolución, estas prescriben a los cuatro años de forma indefectible.
12.3. Cómputo del término prescriptorio
Comentario.- Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente antes
de presentar la solicitud ante la Administración tributaria es determinar con precisión y suma
certeza, si está dentro de los tiempos cumplidos por el artículo 44 del Código tributario, es decir,
desde el momento de inicio en el cual el contribuyente puede computar el plazo hasta el momento
en que se faculta al contribuyente poder presentar la solicitud de prescripción. Los plazos lo señala
la norma tributaria.
12.4 Interrupción de la prescripción.- En todos los casos que a continuación se detallan, se debe
computar un nuevo termino prescriptorio, a partir del siguiente del acto interruptorio.
1. Tratándose de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria:
4. Tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución:
b. Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en
exceso o indebido u otro crédito.
Base Legal: Artículos 45° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N°
133-2013-EF (22.06.2013).
1.- El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende, durante:
Comentario.- Las causales que interrumpen los plazos de prescripción ganados por el
contribuyente debido a propia inacción del ente recaudador tienen el efecto de pérdida del plazo
prescriptorio, es decir, se toman como un nuevo inicio del plazo prescriptorio, de volver desde el
inicio de 4, 6 o 10 años para lograr la oportunidad de presentar una solicitud de prescripción. Es
claro que para el contribuyente estas causales de interrupción se pueden producir en cualquier
momento, pues para una deuda tributaria pendiente de pago estarán siempre latentes para cortar
los plazos prescriptorios en curso, generando como consecuencia un nuevo plazo prescriptorio que
se computa desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. El artículo 45 del Código
tributario establece unas causales por las cuales interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo
un nuevo inicio del mismo, que en esencia son actos explícitos o tácitos por parte del contribuyente
y de la Administración tributaria según sea el caso.
Base Legal: Artículo 46° del TUO del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-
2013
A diferencia de las causales de la interrupción que determinan un nuevo plazo prescriptorio, las
suspensiones del plazo prescriptorio no reinician un nuevo plazo ni generan una pérdida del plazo
prescriptorio ganado, sino que detienen su curso en el tiempo, y una vez cumplido su objetivo se
reinicia el plazo prescriptorio contando el plazo ganado anterior a la suspensión del mismo. En ese
sentido, el acto de la suspensión no produce pérdida del tiempo ganado, sino que continúa el
cómputo del plazo Luego que termina el supuesto o hecho que lo originó. De acuerdo con el artículo
46 del Código tributario, se suspende el curso del plazo prescriptorio.
13.1. Interés Moratorio.- La Tasa de Interés Moratorio, según la modificación operada por la Ley
N° 27038, se aplica no solo para tributos administrados por la SUNAT, sino también para aquellos
cuya recaudación esté a su cargo, caso del SENCICO y, a partir del periodo tributario julio de 1999,
las aportaciones a ESSALUD y ONP. En ese sentido, la Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66
(20.04.99), precisa que la TIM SUNAT se aplicará a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir
del 01.01.99, situación que no es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no está encargada de la
recaudación desde enero sino desde julio de 1999.
Intereses Diarios: TIM/30 x número de días transcurridos desde el día siguiente a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
NOTA: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no serán materia de capitalización al 31 de
diciembre de cada año. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a la
referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
del 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artículo 3° del Decreto Legislativo N° 969 (24.12.2006) y Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N°981 (15.03.2007)
Comentario.- En el artículo 28 del Código Tributario se ha establecido que la deuda tributaria está
constituida por el tributo, las multas y los intereses, precisándose que éstos últimos están referidos
al interés moratorio.
En este sentido, y como lo señala también el Artículo 29, el monto del tributo no pagado dentro de
los plazos indicados en la norma devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés
Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa
del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
La Sunat fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera a su
cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM será fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Tratándose
de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM será la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante Resolución Ministerial de Economía y Finanzas.
13.2 Tasa de Interés Moratorio.- Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera
devengarán un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM)
La TIM (Tasa de Interés Moratoria) era fijada por SUNAT para el caso de los tributos que
administra, o cuya recaudación estuviera a su cargo; y tratándose de tributos administrados por
otros entes, la TIM era fijada por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas, esto hasta la
dación del Decreto Legislativo 953.
a) En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 1.2% mensual.
b) En moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artículo 33° del TUO del Código Tributario, Resolución Ministerial N° 085-99-EF/66
(20.04.99), Resolución de Superintendencia N° 085-2000/SUNAT (05.08.2000)
3) Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente
4) Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales,
las medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutivos.
5) Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas
tributarias
Comentario.- La recaudación de los tributos se efectuara por las autoridades y en la forma o por
los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
Indirecta: Pone en marcha el Sistema de Recaudación Bancaria, mediante el cual los Bancos
reciben la declaración y pago de las deudas tributarias (convenios celebrados con entidades
bancarias)
• Fiscalización Parcial.- Es cuando se revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria, es decir, el hecho generador, la base de cálculo, la alícuota o el acreedor, deudor tributario
o agente perceptor o receptor. Este procedimiento por lo general se podrá llevar a cabo de manera
presencial previa notificación al deudor tributario. El plazo de duración es de seis (06) meses
computados desde la fecha en que surte efectos la respectiva notificación al deudor tributario.
No obstante ello, si del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registrados o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente señalados no ha
sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podrá realizar este procedimiento
de manera electrónica, en cuyo caso el plazo se reducirá a treinta (30) días hábiles computados a
partir del día en que surte efectos la notificación del inicio del procedimiento parcial de manera
presencial, no resulta aplicable las disposiciones señaladas en el artículo 62-A del Código Tributario.
NOTAS:
Los lineamientos señalados en el artículo 62-A del TUO del Código Tributario considerando el
plazo de seis meses es aplicable para el proceso de fiscalización parcial con excepción de las
prórrogas o hace referencia al numeral 2 del citado artículo, que aplica únicamente al
procedimiento de fiscalización total.
Lo dispuesto en el artículo 62-B del Código Tributario aplica para la verificación o fiscalización
efectuada por la SUNAT respecto al pago de regalías mineras y gravamen especial a la minería.
Ello en virtud a lo señalado en la Sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30296.
En cuanto a la prórroga para la exhibición y/o presentación de documentos solicitados en este
procedimiento, véase el artículo 7 del Reglamento de Fiscalización aprobado por el Decreto
Supremo N° 085-2007-EF.
Base Legal: Artículo 61°, 62°, 62-A, 62-B del TUO del Código Tributario recientemente
incorporado por la Ley N°30296
Este tipo de fiscalización comprende un plazo de 06 meses de duración, salvo que exista
complejidad o evasión fiscal, entre otros.
Existe también la fiscalización parcial electrónica reconocida en el artículo 62-B del Código
Tributario, la cual se realiza desde las oficinas de la SUNAT, no requiere visitar al contribuyente,
y se inicia con una liquidación preliminar del tributo a regularizar. Concluye en 30 días hábiles
contados desde su inicio.
• Fiscalización Definitiva.- A diferencia del Procedimiento anteriormente señalado, en el
procedimiento de fiscalización total la SUNAT revisa en su integridad los elementos de la obligación
tributaria determinada por el deudor tributario. El plazo de este procedimiento es de un año,
computado a partir de la fecha en que el deudor entregue la totalidad de la información y/o
documentación que le fuera solicitada por la Administración Tributaria en el primer requerimiento
notificado. El plazo establecido podrá ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el
procedimiento de la fiscalización debido al volumen de las operaciones del deudor tributario
fiscalizado, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras
circunstancias; existe ocultamiento de los ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasión fiscal o cundo el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
NOTAS:
Base Legal: Artículos 61°, 62°, 62-A del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N°133-2013-EF
En lo que respecta a la facultad de determinación, esta se inicia por acto o declaración del deudor
tributario; o por propia iniciativa de la Administración Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto el acreedor verifica la realización del hecho generador de la obligación tributaria, señala
la base imponible y la cuantía del tributo, estando sujeto a verificación o fiscalización por parte
de la Administración Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisión o inexactitud
en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa; mientras que la Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo. Esta puede practicarse sobre:
b.1 Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en
forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
b.2 Base Presunta: En mérito a los hechos y y circunstancias que, por relación normal con
el hecho generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía
de la obligación.
Esta fiscalización debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha en que el
contribuyente entrega la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en
el primer requerimiento.
c) Facultad Sancionadora.- El Código Tributario precisa que la facultad sancionadora de la
Administración Tributaria se ejerce también en forma discrecional, con lo cual se permite que el
órgano administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios
de oportunidad o conveniencia de su función administrativa.
Base Legal: Artículos 82° y 166° del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N°
133-2013-EF
15.- Facultad de la SUNAT para autorizar libro de actas, registros y libros contables.
Tratándose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libro de actas, así como los registros
de libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorización será aprobado
mediante Resolución de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalización de los
libros y registros en mención.
Base legal.- Numeral 16 del artículo 62°del TUO del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N° 133-2013-EF (22.06, 2013).
Comentario.- Nuestra legislación actual le otorga a la SUNAT, el poder de autorizar libro de actas
así como libros contables que están vinculados a la obligación o asuntos tributarios el cuál es
aprobado mediante una resolución.