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4. Tratamiento de la depreciación En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Re-
Vehículo Actividad Categ. Depreciación glamento de la LIR, los gastos de funcionamiento del vehículo
asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
determinado en función al número de vehículos con derecho a
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
3. Establecemos el exceso reparable:
S/.
Caso N° 2 Gastos totales incurridos:
25% aceptable
197,600
49,400
S/.
Gast. de funcionam. del vehículo asignado a la gerencia 56,500
La empresa “Sistemas Hidráulicos S.R.L.” cuenta con los siguien- Máximo aceptable -49,400
tes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el Exceso reparable 7,100
siguiente cuadro: IGV 18% 1,278
Total reparo 8,378
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Automovil Toyota Corolla XL Gerencia (Dirección) A3
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no se
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B
acepta para fines del IR, dicho importe no genera derecho a cré-
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercaderías (Operativa) B dito fiscal del IGV. Si la empresa usa como crédito fiscal el IGV pa-
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 gado por el exceso, debe rectificar su declaración de IGV pagando
Los ingresos del año 2010 fueron por un monto de S/.8,600,000 el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente
y los gastos anuales de funcionamiento del año 2011 de cada la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos in-
vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes: tereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
Caso N° 3 En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Regla-
mento de la LIR, los gastos de funcionamiento de los vehículos
asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
La empresa “Maquinarias Pesadas S.A.C.” cuenta con los si- determinado en función al número de vehículos con derecho a
guientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
con el siguiente cuadro: de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ. del administrador, ellos no son deducibles en vista de que
Automóvil Toyota Corolla XL Gerencia general (Dirección) A3 dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrat. (Dirección) A2 de acuerdo a los ingresos de la empresa.
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B 3. Establecemos el exceso reparable:
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 S/.
Gastos totales incurridos: 297,400
Los ingresos del año 2010 fueron por un monto de S/.39,800,000 33.33% aceptable 99,123.42
S/.
y los gastos anuales de funcionamiento del año 2011 de cada Gastos de funcionamiento del vehículo
vehículo fueron los siguientes: asignado a la gerencia general 56,000
Gast. de funcionam. del vehículo asignado a la gerencia administ. 52,000
Vehículo Marca Modelo Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. Máximo aceptable: 99,123
Automovil Toyota Corolla XL 46,000 6,500 2,000 1,500 56,000 Exceso reparable 8,877
Automóvil Nissan Sentra 43,000 6,000 1,500 1,500 52,000 IGV 18% 1,598
Automóvil Honda Civic LX 34,000 7,000 2,800 1,500 45,300 Reparo (1) 10,475
Gastos del vehículo del administrador 45,300
Camioneta Nissan Fiera 27,000 5,000 6,000 2,000 40,000 IGV 8,154
Camioneta Nissan Fiera 54,000 12,000 8,000 2,100 76,100 Reparo (2) 53,454
Automóvil Daewo Tico SX 20,000 3,000 3,500 1,500 28,000 Total reparo de gast. de funcionam. (1) + (2): 10,475 + 53,454 = 63,929
224,000 39,500 23,800 10,100 297,400
En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados
no genera derecho a crédito fiscal del IGV. Si la empresa
a actividades de dirección, administración y representación por
usa como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
el ejercicio 2011.
rectificar su declaración del IGV pagando el tributo omitido
Solución con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
dirección, administración o representación y la categoría sanciones tampoco son deducibles para fines del IR.
correspondiente:
4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Vehículo Actividad Categ. Depreciac.
Automovil Toyota Corolla XL Gerencia General (Dirección) A3
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administra. (Dirección) A2
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3 Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa
cuenta con tres vehículos de categorías A2 y A3 asignados La depreciación del vehículo del administrador no es de-
a gerentes y al administrador, calificando como actividades ducible por no encontrarse dentro del número máximo
de dirección y administración sujeta a límites para los gastos permitido, pero de los vehículos que realizan actividades
de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a operativas sí es deducible.
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
2. Determinamos el número máximo de vehículos permi-
tidos para la deducción de sus gastos:
Caso N° 4
Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,520,000 1
Hasta 16,100 UIT 57,960,000 2 La empresa “Industrias Marítimas S.A.C.” cuenta con los siguien-
Hasta 24,200 UIT 87,120,000 3 tes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con
Hasta 32,300 UIT 116,280,000 4 el siguiente cuadro:
Más de 32,300 UIT 5
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
De acuerdo al cuadro anterior, la empresa puede deducir los Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia general (Uso personal) B1
gastos de funcionamiento de dos vehículos, la empresa ha Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrativa (Dirección) A2
elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3
La empresa inició operaciones en el mes de junio de 2010 y los Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%
ingresos hasta el mes de diciembre del mismo año fueron por Número total de vehículos de la empresa 6
un monto de S/.24,500,000; los gastos de funcionamiento de
cada vehículo fueron los siguientes:
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del
Vehículo Marca Modelo Comb. Lubric. Manten. Seg. Total S/. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos
Camioneta Nissan Pathfinder 4x4 48,500 7,000 3,000 2,800 61,300 de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia
Automóvil Nissan Sentra 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000 administrativa y al administrador no pueden sobrepasar el
Automóvil Honda Civic LX 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300 porcentaje determinado en función al número de vehículos
Camioneta Nissan Fiera 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000
con derecho a deducción y el total de vehículos de propie-
dad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el
Camioneta Nissan Fiera 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100
porcentaje es 33.33%
Automóvil Daewo Tico SX 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
223,500 39,000 24,800 11,400 298,700 3. Establecemos el exceso reparable:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe S/.
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados Gastos totales incurridos: 298,700
a actividades de dirección, administración y representación por 33.33% aceptable 74,675
el ejercicio 2011. S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a
Solución la gerencia administrativa 51,000
1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de Gastos de funcionamiento del vehículo asignado
dirección, administración o representación y la categoría al administrador 45,300
Máximo aceptable -74,675
correspondiente: Exceso reparable 21,625
IGV 18% 3,893
Vehículo Marca Modelo Actividad Categ.
Total reparo 25,518
Automovil Nissan Pathfinder 4x4 Gerencia General (Uso personal) B1
Automóvil Nissan Sentra Gerencia Administrat. (Dirección) A2
Automóvil Honda Civic LX Administrador (Administración) A3 En vista de que el exceso de gastos de funcionamiento no es
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B1 aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe
Camioneta Nissan Fiera Traslado de mercad. (Operativa) B1 no genera derecho a crédito fiscal del IGV. Si la empresa
Automóvil Daewo Tico SX Cobranzas (Operativa) A1 usa como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaración del IGV pagando el tributo omitido
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
cuenta con dos vehículos de categorías A2 y A3 asignados al corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y
gerente administrativo y al administrador, para actividades sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto
de dirección y administración sujeta a límites para los gastos a la Renta.
de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno. 4. Gastos del vehículo asignado a la gerencia general
Asimismo, a la gerencia general se le ha asignado un vehículo Los gastos correspondientes al vehículo asignado a la ge-
de la categoría B1, para uso personal de dicho gerente, por rencia general no son aceptados y por consiguiente el IGV
lo tanto, los gastos incurridos por dicho vehículo (incluida la pagado por dichos gastos no generan derecho a crédito
depreciación) no serán deducibles para determianr la renta fiscal.
neta del ejercicio.
2. Determinamos el número máximo de vehículos permi- 5. Tratamiento de la depreciación
tidos para la deducción de sus gastos:
Vehículo Actividad Categ. Depreciac.
Ingresos netos anuales S/. Número de vehículos Camioneta Gerencia general (Uso personal) B1 No deducible
Hasta 3,200 UIT 11,040,000 1
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Hasta 16,100 UIT 55,545,000 2
Hasta 24,200 UIT 83,490,000 3 Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
Hasta 32,300 UIT 111,435,000 4 Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1 Deducible
Mas de 32,300 UIT 5
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1 Deducible
En vista de que la empresa inició operaciones en el mes de Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible
junio de 2010, a fin de determinar el número de vehículos
con derecho a deducción se debe promediar el ingreso
obtenido en dicho año y multiplicar el resultado por doce. La depreciación de la camioneta de la gerencia general no es
deducible en vista de que es de uso personal del gerente, es
decir no realiza actividades que generen ingresos gravados
Ingresos de junio a diciembre / 7 x 12 con el Impuesto a la Renta, la depreciación de los demás
24,500,000 / 7 = 3,500,000 x 12 = 42,000,000
vehículos sí son deducibles, los del gerente administrativo y
administrador por encontrarse dentro del número máximo
De acuerdo con el promedio obtenido y al cuadro anterior, la permitido y los demás por realizar actividades operativas en
empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos la empresa.