MANUAL DE

ASISTENTE TRIBUTARIO

Instructor: Licda. Odalis Ortíz

Asistente Tributario 1
DEFINICIÓN DE ALGUNOS TÉRMINOS A UTILIZAR

Código Orgánico Tributario (C.O.T): fuente de derecho tributario en

Venezuela. Norma jurídica rectora del ámbito tributario. El código orgánico
tributario vigente fue publicado en la Gaceta Oficial Nº 37.305 del 17 de Octubre
de 2001.

De imperio a los contribuyentes, según su capacidad

contributiva en virtud de una ley, con el fin de obtener
recursos para financiar el gasto público que demanda
Tributos: Se define genéricamente como aquella
prestación, comúnmente en dinero o especie que el
Estado u otro ente público exige en ejercicio de su
poder el cumplimiento de sus fines. Se clasifican en
impuestos, tasas, precios públicos, contribuciones especiales y exacciones
parafiscales.
Tasa: tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización de un bien del
dominio público, la prestación de un servicio público o la realización por parte de la
Administración de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de forma
especial, a determinado sujeto pasivo.

Contribuciones especiales: Es aquel tributo en virtud del cual un individuo o

grupo social percibe un beneficio derivado por la realización de obras de gasto
público o de actividades especiales del gobierno. Las contribuciones especiales
pueden clasificarse en:

Contribuciones Especiales sobre Plusvalía: Es aquel tipo de tributo que se

origina por el incremento en el valor de la propiedad como consecuencia de
cambio de uso o de aprovechamiento de la propiedad previsto en los planes de
ordenación urbana.

Contribuciones por Mejoras: Es un tributo o impuesto que debe pagar el

contribuyente o beneficiario de una utilidad económica, cuya justificación es la
obtención de un beneficio o de un aumento en el valor de sus bienes como
consecuencia de la realización de obras públicas
Impuesto: Obligación pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio,
exige a los ciudadanos para la satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las
tasas, el impuesto no implica una contraprestación directa de servicios.

Asistente Tributario 2
Impuesto directo: impuesto que grava manifestaciones de riqueza.

Impuesto indirecto: impuesto susceptible de ser trasladado.

Impuesto progresivo: impuesto que aumenta proporcionalmente más que la

base imponible.

Impuesto proporcional: impuesto que mantiene constante la relación entre la

base imponible y el impuesto a pagar.

Sujeto activo: Ente público acreedor del tributo.

Sujeto pasivo: Es el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea

en calidad de contribuyente o responsable.

Contribuyente: Son los sujetos pasivos respectos de los cuales se verifica el

hecho imponible de la obligación tributaria.

Responsables: Son los sujetos pasivos que sin tener el carácter de

contribuyentes deben por disposición expresa de la ley cumplir las obligaciones
atribuidas a éstos.

Hecho imponible: Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica, fijado

por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida

por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor
numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación
con la cual se aplican las tasas de impuesto.

Alícuota: Cantidad fija, tanto por ciento o escala de cantidades el cual se aplica
sobre la base imponible. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.

Exención: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria, otorgada

por la ley.

Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Agente de retención: Es un tercero que cumple total o parcialmente con el pago
del impuesto a nombre del verdadero contribuyente quien es la persona a la que
se le efectúa la retención.

Asistente Tributario 3
Agente de percepción: toda persona designada por la ley, que por su profesión,
oficio, actividad o función está en posición de recibir un monto de impuesto en
forma temporal, para luego enterarlo al Fisco Nacional.

Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada

por el código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la Administración
Tributaria.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT): Órgano de ejecución de la administración tributaria nacional. Es un
servicio autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y
financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas, al cual corresponde la aplicación de la
legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y desarrollo
de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas aduanera y
tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.

Registro de Información Fiscal (R.I.F.): registro destinado al control tributario

de las personas naturales o jurídicas, las comunidades y las entidades o
agrupaciones sin personalidad jurídica, susceptibles en razón de los bienes o
actividades, de ser sujetos o responsables de pago de algún tipo de tributo, así
como de los agentes de retención.

Asistente Tributario 4
 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
I.V.A
CONCEPTO

El IVA es un impuesto que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación

de servicios y la importación de bienes, que se aplica en todo el territorio nacional
y que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en la respectiva ley.

Es un impuesto de naturaleza indirecta que grava el

valor agregado en cada etapa del proceso productivo,
económico o de la cadena de comercialización que
mediante el proceso de débitos y créditos fiscales se
determina el impuesto a pagar en el periodo fiscal de
un mes.

ACTIVIDADES SUJETAS O HECHO IMPOSIBLE:

El IVA se configura en las siguientes operaciones:

- Venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alícuotas en los
derechos de propiedad sobre ellos que serán gravables cuando los bienes se
encuentren situados en el país;

-Retiro o desincorporación de
bienes muebles, tanto del activo fijo
como del inventario de mercancías,
realizado por los contribuyentes de
este impuesto, que serán gravables
cuando los bienes se encuentren
situados en el país.
- Importación definitiva de bienes
muebles.
- La prestación a título oneroso de
servicios independientes

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ejecutados o aprovechados en el país, incluyendo aquellos que provengan del
exterior, en los términos de esta Ley.

- Venta de exportación de bienes muebles corporales.

ALÍCUOTAS
La alícuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente será
fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo
de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%).
(Art. 27 LIVA)
1) Alícuota General. (Art. 62 LIVA)
La alícuota general aplicable en el territorio nacional es de 12% (desde el 01
de abril del 2009), de conformidad con la última reforma de la LIVA, de fecha
01 de febrero de 2007, según gaceta oficial 39.147 del 26/03/2009.
2) Alícuota Reducida. (Art. 63 LIVA)
Desde el 1° de Marzo de 2007, se aplica una alícuota reducida del 8% a las
siguientes operaciones):
1) Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo
humano que se mencionan a continuación:
a) Ganado caprino, ovino y especies menores destinadas al matadero.
b) Ganado caprino, ovino y especies menores para la cría
c) Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en
salmuera, salvo Las mencionadas en el literal 0) del numeral 1 del artículo
18.
Las mencionadas en el literal 0) del numeral 1 del artículo 18 del Ley IVA.
d) Mantecas.
2) Las importaciones y ventas de minerales y alimentos líquidos o
concentrados para animales o especies a que se refieren los literales a) y
b) del numeral 1 de este artículo, así como las materias primas utilizadas
exclusivamente en su elaboración.
3) Las prestaciones de servicios al Poder Público, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la
realización de actos de comercio y comporten trabajo o actuación
predominante intelectual.
4) El transporte aéreo nacional de pasajeros.”

3) Alícuota a las Exportaciones e hidrocarburos. (Art. 27 LIVA)

En los casos de ventas de exportación de bienes muebles y de servicios y a
las ventas de hidrocarburos naturales efectuados por las empresas mixtas
reguladas en la Ley Orgánica Hidrocarburos a Petróleos de Venezuela, S.A. se
aplicará la alícuota del 0%.

4) Alícuota adicional. (Art. 27 y 61 LIVA)

Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los
siguientes bienes muebles están gravados con una alícuota adicional del 10%, la

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cual sumada a la alícuota general hace que su carga tributaria ascienda al 22 %:
a) Vehículos o automóviles de paseo o rústicos, con capacidad para nueve (9)
personas o menos, cuyo precio de fábrica en el país o valor en aduanas, más lo
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importación, sean superiores al
equivalente en bolívares a treinta mil dólares de los Estados Unidos de América
(US $ 30.000,00); b) Motocicletas de cilindradas superior a 500 cc., excepto
aquellas destinadas a programas de seguridad del Estado; c) Máquinas de juegos
activadas con monedas, fichas u otros medios; d) Helicópteros, aviones, avionetas
y demás aeronaves, de uso recreativo o deportivo; e) Toros de lidia; f) Caballos de
paso; g) Caviar; y, h) Joyas con piedras preciosas, cuyo precio en Bolívares sea
superior al equivalente a US $ 500,oo.

ACTIVIDADES NO SUJETAS
No estarán sujetos al IVA:
1) Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la
normativa aduanera;

1) Las ventas de bienes muebles

intangibles o incorporales, tales
como especies fiscales, acciones,
bonos, cédulas hipotecarias,
efectos mercantiles, facturas
aceptadas, obligaciones emitidas
por compañías anónimas y otros
títulos y valores mobiliarios en
general, públicos o privados,
representativos de dinero, de
créditos o derechos distintos del derecho de propiedad sobre bienes
muebles corporales y cualquier otro título representativo de actos que no
sean considerados como hechos imponibles por la LIVA;
2) Los préstamos en dinero;
3) Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos
de créditos o empresas regidas por el Decreto N° 5.555 con Fuerza de Ley
General de Bancos y otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas
de arrendamiento financiero y los fondos del mercado monetario e
igualmente las realizadas por las instituciones bancarias de crédito o
financieras regidas por leyes especiales, las instituciones y fondos de
ahorro, los fondos de pensión, los fondos de retiro y previsión social, las
sociedades cooperativas, las bolsas de valores y las entidades de ahorro y

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 préstamo, las bolsas agrícolas, así
como la comisión que los puestos de
bolsas agrícolas cobren a sus clientes
por el servicio prestado por la compra
de productos y títulos de origen o
destino agropecuario;

4) Las operaciones de seguro, reaseguro y demás operaciones realizadas por

las sociedades de seguros y reaseguros, los agentes de seguros, los
corredores de seguros y sociedades de corretaje, los ajustadores y demás
auxiliares de seguros, de
conformidad con lo establecido
en la ley que regula la materia;
5) Los servicios prestados bajo
relación de dependencia de conformidad con la Ley Orgánica del Trabajo;
6) Las actividades y operaciones realizadas por los entes creados por el
Ejecutivo Nacional de conformidad con el Código Orgánico Tributario, con el
objeto de asegurar la administración eficiente de los tributos de su
competencia; así como las realizadas por los entes creados por los Estados
o Municipios para los mismos fines.

EXENCIONES

Estarán exentos del IVA, lo siguientes: (Art. 17 LIVA)

1) Las importaciones efectuadas por los agentes diplomáticos y consulares

acreditados en el país, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela. Esta exención queda sujeta a la condición de reciprocidad.
2) Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a
que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la
exención de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por
Venezuela.
3) Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se
encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales
suscritos por Venezuela.

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4) Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,
aeronaves y otros.
5) vehículos, cuando estén bajo régimen de equipaje.
6) Las importaciones que efectúen los inmigrantes de acuerdo con la legislación
especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.
7) Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.
8) Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de
Venezuela, así como los materiales e insumos para la elaboración de las
mismas por él órgano competente del Poder Público Nacional.
9) Las importaciones de equipos científicos y educativos requeridos por las
instituciones públicas dedicadas a la investigación y a la docencia. Asimismo,
las importaciones de equipos médicos de uso tanto ambulatorio como
hospitalario del sector público o de las instituciones sin fines de lucro, siempre
que no repartan ganancias o beneficios de cualquier índole a sus miembros y,
en todo caso, se deberá comprobar ante la Administración Tributaria tal
condición.
10) Las importaciones de bienes, así como las ventas de bienes y prestación de
servicios,
11) efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para
el Fomento de la Inversión Turística en la Península de Paraguana del Estado
Falcón; y en la Zona Libre Cultural, Científica y Tecnológica del Estado Mérida,
en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairén y en la Zona Franca Industrial,
Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades
fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o
decretos de creación.

Están exentas del IVA, las ventas de los bienes siguientes: (Art. 18 LIVA)
1) Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a
continuación:
a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados
alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en
general, material base para la reproducción animal e insumos
biológicos para el sector agrícola y pecuario.
b) Especies avícolas, los huevos fértiles de gallina, los pollitos, pollitas y
pollonas para la cría, reproducción y producción de carne de pollo; y
huevos de gallina.
c) Arroz.
d) Harina de origen vegetal, incluidas las sémolas.
e) Pan y pastas alimenticias.
f) Huevos de gallinas.
g) Sal
h) Azúcar y papelón, excepto los de uso industrial.
i) Café tostado, molido o en grano.

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 j) Mortadela.
k) Atún enlatado en presentación natural.
l) Sardinas enlatadas con presentación cilíndrica hasta ciento setenta
gramos (170 gr.)
m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o
humanizada y en sus fórmulas infantiles, incluidas las de soya.
n) Queso blanco.
ñ) Margarina y mantequilla.
o) Carnes de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural,
refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera.
p) Mayonesa.
q) Avena
r) Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino)
s) Ganado bovino y porcino para la cría.
t) Aceites comestibles, excepto el de oliva.
2) Los fertilizantes, así como el gas natural utilizado como insumo para la
fabricación de los mismos.
3) Los medicamentos y agroquímicos y los principios activos utilizados
exclusivamente para su fabricación, incluidas las vacunas, sueros, plasmas
y las sustancias humanas o animales preparadas para uso terapéutico o
profiláctico, para uso humano, animal y vegetal.
4) Los combustibles derivados de hidrocarburos, así como los insumos y
aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales
como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE)
y las derivaciones de éstos destinados al fin señalado.
5) Los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados
por personas con discapacidad, sillas de ruedas para impedidos, los
marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.
6) Los diarios, periódicos, y el papel para sus ediciones.
7) Los libros, revistas y folletos, así como los insumos utilizados en la
industria editorial.
8) El maíz utilizado en la elaboración de alimentos para el consumo humano.
9) El maíz amarillo utilizado para la elaboración de alimentos concentrados
para animales.
10)Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como
insumos en la elaboración de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11)Los minerales y alimentos líquidos o concentrados para animales o
especies a que se refieren los literales b),r) y s) del numeral 1, así como
las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboración.
12)Sorgo y Soya.

Están exentos del IVA, las prestaciones de los siguientes servicios: (Art. 19 LIVA)

1) El transporte terrestre y acuático nacional de pasajeros.

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 2) El transporte terrestre de los bienes señalados en los numerales 1, 8, 9,
10, 11 y 12 del artículo 18 de la LIVA.
3) Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas
en el Ministerio del Poder Popular para la Educación, el Ministerio del Poder
Popular para la Cultura, el Ministerio del Poder Popular para el Deporte, y
el Ministerio del Poder Popular para la Educación Superior.
4) Los servicios de hospedaje, alimentación y sus accesorios, a estudiantes,
ancianos, personas minusválidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institución destinada exclusivamente a servir a
estos usuarios.
5) Las entradas a parques nacionales, zoológicos, museos, centros culturales
e instituciones similares, cuando se trate de entes sinfines de lucro exentos
de Impuesto Sobre la Renta.
6) Los servicios medico-asistenciales y odontológicos, de cirugía y
hospitalización.
7) Las entradas a espectáculos artísticos, culturales y deportivos, siempre que
su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T).
8) El servicio de alimentación prestado a alumnos y trabajadores en
restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos,
empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.
9) El suministro de electricidad de uso residencial.
10)El servicio nacional de telefonía prestado a través de teléfonos públicos.
11)El suministro de agua residencial.
12)EL aseo urbano residencial.
13)El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.
14)EL servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.
15)Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
demás
16) especies menores, incluyendo su reproducción y producción.

CONTRIBUYENTES.

Contribuyentes ordinarios
Son contribuyentes ordinarios del IVA los importadores habituales de bienes
muebles y los industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios
demás personas que como parte de su giro objeto u ocupación, realicen las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados. Se entiende como industriales, a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformación de bienes.

Contribuyentes formales
Son contribuyentes formales del IVA aquellos sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
Estos contribuyentes, aún cuando no estarán obligados al pago del impuesto,

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deberán cumplir con los deberes formales establecidos por la Administración
Tributaria, mediante Providencia Nro. SNAT/2002/1.677, de fecha 14/03/2003,
publicada en la Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Contribuyentes Especiales:
Son contribuyentes que están conformados por aquellos sujetos que han sido
Expresamente calificados y notificados por el SENIAT atendiendo a su nivel de
ingresos brutos mediante la providencia administrativa Nro. 0296, publicada en
Gaceta Oficial Nro. 37.970 del 30/06/2004 actualmente vigente. Dentro de estas
categorías se encuentran:
1.- Las Personas Naturales que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores al equivalente a 7.500unidades tributarias conforme con la última
Declaración Anual o que hubieran efectuados ventas o prestaciones de servicios
por montos superiores a 625 unidades tributarias.
2.- Las Personas Naturales que laboren exclusivamente bajo relación de
dependencia y hayan obtenidos enriquecimientos netos iguales o superiores a
7.500 unidades tributarias, conforme a lo declarado en la última declaración del
I.S.L.R.
3.-Las personas jurídicas que hubieren obtenido ingresos brutos iguales o
superiores a 30.000 unidades tributarias en su última declaración jurada anua
O que hubieren efectuado ventas o prestaciones de servicios por montos iguales o
superiores a 2.500 unidades tributarias, conforme a lo declarado en las últimas seis
declaraciones presentadas.
4.- Los Entes Públicos, nacionales, estadales y municipales, los institutos
autónomos y demás entes descentralizados de la República, de los estados y los
municipios.
5.- Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportación, con
exclusión de los sujetos pasivos calificados por la gerencia General de Tributos
Internos de Contribuyentes especiales de la Región Capital.

Contribuyentes ocasionales
En el IVA también existe la figura de los contribuyentes ocasionales que son
aquellos sujetos que realizan importaciones habituales de bienes y cancelan el
impuesto en la aduana correspondiente por cada importación realizada.

Asistente Tributario 12
DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA

Deberes de los contribuyentes ordinarios1

Todo contribuyente ordinario del IVA, debe cumplir con

los siguientes deberes:

1. Inscribirse en los registros

correspondientes. Los contribuyentes ordinarios
deben estar inscritos en el Registro de Información
Fiscal (RIF), ante la Gerencia Regional de Tributos
Internos con jurisdicción en su domicilio fiscal. En
aquellos casos en donde el contribuyente incumpla
con la formalidad de la inscripción, la Administración
Tributaria procederá de oficio, imponiéndole la
sanción pertinente.
Los contribuyentes inscritos en el registro no
podrán desincorporarse, a menos que cesen en el
ejercicio de sus actividades o pasen a realizar
exclusivamente actividades no sujetas, exentas o
exoneradas, sin perjuicio del registro existente para
los contribuyentes formales del impuesto.
Igualmente deben comunicar a la Administración
Tributaria todo cambio operado en los datos básicos
proporcionados al registro.

2. Obligación de emitir facturas.

Todo contribuyente ordinario, debe emitir facturas por sus ventas, por la
prestación de servicios y por las demás operaciones gravadas que realice,
indicando por partida separada el impuesto, y en los casos de operaciones
asimiladas a ventas que por su naturaleza no den lugar a la emisión de facturas,
un comprobante (orden de entrega o guía de despacho), en el que se indique
igualmente el impuesto.
Estas facturas, las cuales pueden ser de forma manual, ticket fiscales emitidos por
máquinas fiscales (Punto de ventas e Impresoras fiscales), o formas libres emitidas
por sistemas computarizados, así como los comprobantes, deben cumplir con los
requisitos dispuestos en el artículo 57 de la LIVA, la Providencia Administrativa N°
0591 que establece las normas generales de emisión de facturas y la Providencia
Administrativa N° 0592 que establece las normas relativas a imprentas y máquinas
fiscales para la elaboración de facturas y otros documentos de fecha 28 de agosto
de 2007.
Los contribuyentes deben emitir las facturas en las oportunidades siguientes:

Asistente Tributario 13
1) En los casos de ventas de bienes muebles corporales, en el mismo momento
cuando se efectúe la entrega de los bienes muebles;
2) En la prestación de servicios, a más tardar dentro del período tributario en
que el contribuyente perciba la remuneración o contraprestación, cuando le
sea abonada en cuenta o se ponga ésta a su disposición;
Cuando las facturas no se emitan en el momento de efectuarse la entrega de los
bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador en esa
oportunidad, una orden de entrega o guía de despacho, y la factura que se emita
posteriormente deberá hacer referencia a la orden de entrega o guía de despacho.
(Artículo 55 LIVA)
3. Declarar y cancelar el impuesto.
Los contribuyentes ordinarios deberán declarar y pagar el IVA –si corresponde-,
mensualmente dentro de los primeros quince (15) días continuos al período de
imposición, que corresponde a un mes calendario, ante las oficinas receptoras de
fondos nacionales (bancos autorizados), utilizando la Forma 30 que se adquiere en
las oficinas de IPOSTEL. (Artículos 47 LIVA y 60 RLIVA)

4. Obligación de llevar libros

Los contribuyentes deberán llevar los libros
registros y archivos adicionales que sean
necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones establecidas en la ley del I.V.A Y
su reglamento.
En este sentido, se debe llevar un libro de
compras y otro de ventas, además los libros
exigidos por código de comercio, donde se
refleja de forma cronológica todos y cada unas de las operaciones que se
realicen, incluyendo las que no fueran gravables con el impuesto, así como las
nuevas facturas y documentos equivalente a las notas de debito o crédito que
emitan o reciban. Los mismos se realizan y se llenan en base a las disposiciones
establecidas en el reglamento de la ley del I V A en su artículo 70 al 77. Las
operaciones deberán registrarse en el mes calendario en el que se considere
perfeccionada, y las notas de crédito y de débito, se registraran según el caso, en
el mes calendario en que se emitan reciban los documentos que las motiven.
El código de comercio, establece en su artículo 32 que los comerciantes deben
llevar obligatoriamente el libro diario, el libro mayor y el de inventarios.
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación,
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos cintas y similares u otros elementos, que hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes.
Así mismo se deben mantener permanentemente en el establecimiento del
contribuyente, el libro de compras y de ventas.

Asistente Tributario 14
5. Conservar documentos
Se deben conservar en forma ordenada, mientras no esté prescrita la obligación,
tanto los libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas y similares u otros elementos, que se hayan utilizado
para efectuar los asientos y registros correspondientes. (Artículo 56 LIVA)
Igualmente el original de los documentos emitidos de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias establecidas, que sean anulados o
sustituidos por cualquier motivo deberá ser conservado por los contribuyentes o
responsables y tenerlos a disposición de las autoridades fiscales, mientras no esté
prescrito el tributo. (Artículo 58 IVA).

Deberes de los contribuyentes formales

Los contribuyentes formales del IVA, sujetos que realizan exclusivamente

actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto, tal como los
beneficiados por el Decreto N° 5.770, publicado en Gaceta Oficial N° 38.839 de
fecha 27 de Diciembre de 2007, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administración Tributaria en la Providencia N° SNAT/2003/1.677, publicada en la
Gaceta Oficial N° 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, a los cuales corresponden,
entre otros a:
1. Estar inscritos en el RIF.
2. Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones de
servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
3. Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de venta, en
sustitución del libro de ventas;
4. Llevar una relación cronológica mensual de todas las operaciones de compra, en
sustitución del libro de compras;
5. Presentar la información contenida en la Relación de compras y de ventas, a
solicitud de la Administración Tributaria;
6. Presentar declaración informativa por cada trimestre del año civil, o semestre,
según su condición, a través la Forma 30, dentro de los quince (15) días continuos
siguientes al período.

FORMALIDADES DE LA DECLARACIÓN
Antes de conocer la manera de cómo se realiza la declaración del IVA es
necesario establecer de manera clara ciertos términos:

Débito fiscal: Obligación tributaria derivadas de cada una de las operaciones

gravadas, la cual se determina aplicando en cada caso la alícuota del impuesto
sobre la correspondiente base imponible. El monto del débito fiscal deberá ser
trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de
los bienes vendidos o receptores o beneficiaros de los servicios prestados, quienes
están obligados a soportarlos.

Asistente Tributario 15
 Es el total de I.V.A, que el contribuyente ordinario ha recibido o ha de recibir de
las ventas de bienes y/o servicios, cuyo monto deberá enterrar ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales cada mes previa deducción del crédito fiscal.
Es el monto de impuesto que percibe el contribuyente, por la aplicación de la
alícuota sobre el valor (base imponible) de las operaciones gravadas que realiza.

Crédito fiscal: Monto en dinero a favor del

contribuyente, en la determinación de la
unidad tributaria, que éste pueda deducir del
débito fiscal para determinar el monto de
dinero a pagar al fisco.
Se refiere al monto del impuesto que cancela
con motivo de la adquisición o importación de
bienes muebles corporales o servicios, siempre
que corresponda a costos, gastos o egresos
propios de la actividad económica habitual del
contribuyente.
Determinación del impuesto:
A los fines de determinar el impuesto, el contribuyente deberá deducir o restar
del monto de los débitos fiscales que legalmente le correspondan, el monto de los
créditos fiscales que pueda deducir o sustraer por derecho, en el período de
imposición, el cual corresponde a un mes calendario. Así la cantidad de impuesto
que el contribuyente debe entrar en cada período de imposición, se obtiene de
restar el crédito fiscal del débito fiscal, de la siguiente manera:

IVA IVA IVA

Aplicado en ventas _ soportado en compras = a pagar
(Débito Fiscal) (Crédito fiscal) (Cuota Tributaria)

Plazo y oficinas para presentar la declaración

La declaración mensual de IVA debe ser presentada dentro de los quince (15)
días continuos siguientes al período de imposición o mes calendario en el que se
realizó la venta o prestación de servicios, ante las oficinas receptoras de fondos
nacionales
La declaración del IVA debe presentarse aun cuando en ciertos períodos de
imposición no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado
debito fiscal, el crédito fiscal es mayor que el débito fiscal, o el contribuyente no ha
realizado operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios, salvo que haya
cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administración

Asistente Tributario 16
 PRACTICA NRO. 1

La compañía “INDUSTRIAL DE ORIENTE, C.A”; es una entidad de trabajo

dedicada a la comercialización de productos exentos y gravados, posee un Rif. J-

Asistente Tributario 17
30199344-8, y durante el mes de Enero de 2018, realizo las siguientes
transacciones:

1. El 03/01/2018 realiza compra de mercancía al contacto a ALMACÉN LA

REBAJA con RIF: J-30159644-0), según factura Nº 1248 por un monto de
Bs. 1. 444.500.

2. El 04/01/2018 realiza venta de mercancía al contado a COMERCIAL ÉXITO,

C.A, con RIF: J-30184162-0; según factura Nº 1345 por un monto de Bs.
2.500.000.

3. El 07/01/2018 realiza compra a COMERCIAL BONANZA C.A con RIF: J-

40981241-6, según factura Nº 1496 por un monto Bs. 1.215.415

4. El día 08/01/2018 efectúa una venta de Bs. 3.500.000 a INVERSIONES

TELEMUNDO, C.A con RIF: J-43679654-0, según factura Nro. 0514 y el
35% del total fue productos exentos.

5. El día 10/01/2018 efectúa una compra a INVERSIONES EL SOL, C.A con

RIF: J-90827562-0, según factura nro. 1598, por un monto de Bs. 1.750.800
y el 35% de dicha compra fueron productos exentos.

6. El día 15/01/2018 realizo una compra a INVERSIONES LA ESPERANZA,

C.A; con RIF J-52964144-7, según factura Nº 354 de Bs. 1.295.700

7. El día 20/01/2018 se efectuó una venta de mercancía a “COMERCIAL LA

UNIÓN, C.A; con RIF: J-22344592-0, según factura nro. 0343 por Bs.
4.897.200 y el 40% representa productos exentos.

8. El día 25/01/2018 se realizó una compra a “COMERCIAL LA ESTRELLA, C.A;

con RIF: J-23284277-1, según factura Nº 0543 por un monto Bs. 1.455.615
y el 20% esta representados por productos exentos.

9. El día 30/01/2018 realizo una Venta a INVERSIONES “KARAMBA, C.A”; con

RIF: J-80961342-1, según factura 1843 por un monto de Bs. 8.546.700.

Además la referida organización fue objeto de las siguientes situaciones.

1. Retención IVA del periodo Bs. 1.500.582.

2. Excedente de crédito fiscal del mes anterior Bs. 1.800.000.

Asistente Tributario 18
  Se pide:
1. Efectuar las registros en el libro de compra y venta
2. Elaborar la declaración del IVA.

PRACTICA NRO. 2

La compañía DISTRIBUIDORA LA POPULAR, C.A, es una entidad de

trabajo dedicada a la comercialización de productos exentos y gravados,
posee un RIF: J-30154789-6 y durante el mes de Febrero del 2018
realizo las operaciones que se especifican a continuación:

Asistente Tributario 19
 1.- El día 02/02/2018 realiza una compra de mercancía al contado a
COMERCIAL ÉXITO, C.A (Rif: J-12459678-2), según fact. N° 1245, por un
monto de Bs. 898.500.

2.- El día 04/02/2018 realiza una venta de mercancía al contado a

COMERCIAL LA REBAJA, C.A (Rif: J-13987452-8), según fact. N° 1312,
por un monto de Bs. 2.451.250.

3.- El día 08/02/2018 realiza una compra de mercancía al contado a

COMERCIAL OFIMÁTICA, C.A (Rif: J-78564887-9), según fact. N° 1789,
por un monto de Bs. 1.884.275, el 28% está representado por productos
exentos.

4.- El día 10/02/2018 realiza una compra de mercancía al contado a

COMERCIAL OFITEC, C.A (Rif: J-58457845-9), según fact. N° 1879, por
un monto de Bs. 459.784, el 38% está representado por productos exentos.

5.- El día 15/02/2018 realiza una venta de mercancía al contado a

COMERCIAL GENESIS, C.A (Rif: J-98785684-2), según fact. N° 1987, por
un monto de Bs. 3.564.568, el 20% está representado por productos
exentos.

6.- El día 18/02/2018 realiza una compra de mercancía al contado a

COMERCIAL GUAYANA, C.A (Rif: J-78965249-8), según fact. N° 4589,
por un monto de Bs. 566.500, el 26% está representado por productos
exentos.

7.- El día 20/02/2018 realiza una venta de mercancía al contado a

COMERCIAL DIANA, C.A (Rif: J-34568978-2), según fact. N° 2874, por
un monto de bs. 3.589.786, el 36% está representado por productos
exentos.

8.- El día 25/02/2018 realiza una compra de mercancía al contado a

COMERCIAL EL TRÉBOL, C.A (Rif: J-25897496-8), según fact. N° 3130,
por un monto de Bs. 2.512.856, el 31% está representado por productos
exentos.

9.- El día 26/02/2018 realiza una venta de mercancía al contado a

COMERCIAL EL PROGRESO, C.A (Rif: J-36857412-0), según fact. N°
3356, por un monto de Bs. 3.561.986, el 38% está representado por
productos exentos.

10.- El día 28/02/2018 realiza una venta de mercancía al contado a

COMERCIAL EL CUMANES, C.A (Rif: J-38428998-7), según fact. N° 3285,

Asistente Tributario 20
 por un monto de bs. 2.515.986, el 22% está representado por productos
exentos.

Información adicional:

La referida organización fue objeto de las siguientes situaciones:

1.- Retenciones IVA del periodo Bs. 1.795.000
2.- Excedente de crédito fiscal mes anterior Bs. 1.245.000
3.- Percepciones del periodo Bs. 546.000
4.- Retenciones acumuladas IVA acumuladas por descontar Bs. 1.985.500

Se pide:

1.- Efectuar los registros en los libros de compra y venta

2.- Elaborar la declaración del IVA Febrero del 2018.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA (I.S.L.R.)

Concepto
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de
patrimonio, producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el
trabajo bajo relación de dependencia o el ejercicio libre de la profesión, y en

Asistente Tributario 21
general, los enriquecimientos derivados de la realización de cualquier actividad
económica o de la obtención
de un privilegio.
Es un impuesto directo,
puesto que grava una
exteriorización inmediata de
riqueza; es personal, ya que
lo soporta directamente el
beneficiario del
enriquecimiento, y es
progresivo, lo que significa
que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor será la alícuota tributaria
aplicable.
Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurídicos, la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N° 38.628 de
fecha 16 de febrero de 2007 , y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N° 5.562 Extraordinario del 24 de
Septiembre de 2003.

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO

Están sometidas a este régimen impositivo del ISLR las siguientes personas:
a. Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las residentes o
domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un enriquecimiento global
neto anual igual o superior a 6.000 unidades tributarias (U.T.)
b. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así
como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las irregulares o de hecho;
c. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos
y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes
obtengan enriquecimientos derivados de la explotación de minerales, de
hidrocarburos o sus derivados;
d. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o
económicas; y,
e. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el
territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la posesión en
el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio, y por base
fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales independientes de
carácter científico, literario, artístico, educativo o pedagógico, así como las
profesiones independientes.
En el caso de personas jurídicas de acuerdo al Art. 1 de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta, deberá presentar declaración anual de sus enriquecimientos o
pérdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

EXENCIÓN (Art. 14 de la Ley de ISLR)

Algunos de los más comunes son:
-Las entidades venezolanas de carácter público.

Asistente Tributario 22
-Diplomáticos extranjeros y agentes consulares.
-Las Instituciones Benéficas y de Asistencia Social.
-Las indemnizaciones laborales, Fideicomiso, pensiones (prestaciones sociales).
-La indemnización de seguros.
-Las pensiones de los jubilados o retirados.
-Herencias y donaciones.
-Los intereses de ahorro (Personas Naturales).
-Las instituciones religiosas, artísticas, sociales, culturales, científicas, de
conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas, deportivas y las
asociaciones profesionales o gremiales (que en ningún caso distribuyan
gananciales y soliciten la calificación de exención al SENIAT).
-Becas para estudios y manutención.
-Las personas naturales que tengan enriquecimiento menor a 3.000 U.T.
-Viáticos, gastos de representación, para promover los negocios de la empresa,
entre otros (Personas Naturales).

Personas jurídicas
Ingresos brutos
(-) Costos
Renta bruta
(-) deducciones

Utilidad o perdida del periodo

(-) Perdidas en años anteriores

Renta neta gravable

Impuesto según tarifa nº 2 ó 3

Renta neta x alícuota
(-) Rebajas por inversión
Impuesto a pagar
Personas naturales
Dependientes Independiente
Ingresos brutos Ingresos brutos
(-) (-) Costos y
Desgravámenes deducciones
Renta neta gravable Renta bruta
(-)
Desgravámenes
impuesto según tarifa n° 1= Renta neta gravable
Renta neta x alícuota
(-) Rebajas Impuesto según tarifa nº 1=
Impuesto a pagar Renta neta x alícuota

Asistente Tributario 23
 (-) Rebajas
Impuesto a pagar

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO.

INGRESOS BRUTOS.
Ingresos permitidos según la ley:
-Monto de las ventas de bienes y servicios.
-Monto de los arrendamientos.
-Trabajo bajo relación de dependencia.
-Lo recibido por el ejercicio de profesiones no mercantiles.
-Cualquier otro ingreso eventual.
-Dividendos.
-Ganancias fortuitas, entre otros.

Disponibilidad de los ingresos (Art. 5 Ley ISRL)

Un enriquecimiento se considera disponible cuando se encuentra en poder o por
lo menos a disposición del contribuyente sin limitación alguna, de manera tal que
este pueda usarlo, gozarlo y/o disponer de él. La importancia de la disponibilidad
radica en permitir saber cuándo se debe declarar el tipo de enriquecimiento a los
fines del ISLR, es decir, cuando un enriquecimiento es gravable.
Los ingresos pueden clasificarse de acuerdo a su disponibilidad en 3 categorías:
A.- Rentas disponibles y gravables cuando son pagadas o abonadas en cuenta a su
titular, dentro de este grupo se encuentran:
1.- Rentas provenientes del arrendamiento o usufructo de bienes muebles e
inmuebles.
2.- Los ingresos derivados de las regalías o participaciones análogas.
3.- Los dividendos.
4.- Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia.
5.- Los enriquecimientos provenientes del libre ejercicio de profesiones no
mercantiles.
6.- Los ingresos derivados de la enajenación de bienes inmuebles.
7.- Las ganancias fortuitas.
B.- Enriquecimientos que se consideran disponibles desde el momento que se
realiza la operación que los produce:
La venta de bienes y/o servicios.
C.- Enriquecimiento disponibles en el momento que son devengados:
1.- Las rentas productos de las cesiones de crédito y operaciones de descuento
cuyo
Producto se recuperable en varias anualidades.
2.- Los ingresos provenientes de los préstamos de dinero a largo plazo.
3.- Los rentas productos del arrendamiento.

DESGRAVÁMENES.

Asistente Tributario 24
Definición: cantidades pagadas durante el ejercicio gravable, que se permiten
deducir al enriquecimiento global neto fiscal para llegar al enriquecimiento
gravable.

DESGRAVÁMENES PARA PERSONAS NATURALES (ART. 59 LEY ISLR).

1.- Lo pagado a los institutos docentes del país, por la educación del contribuyente
y de sus descendientes no mayores de 25 años. Este límite de edad no se aplicará
a los casos de educación especial.
2.- Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el país por
concepto de primas de seguro de hospitalización, cirugía y maternidad (HCM).
3.- Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados
en el país al contribuyente y a las personas a su cargo (Gastos médicos).
4.- Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de préstamos
obtenidos por el contribuyente para la adquisición de su vivienda principal o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente
del hogar. El Desgravamen autorizado no podrá ser superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) por ejercicio, en el caso de cuotas de intereses de
préstamos obtenidos para adquisición de vivienda principal, o de ochocientas
unidades tributarias (800 U.T.) por ejercicio, en el caso de lo pagado por concepto
de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente del hogar, debiendo
anexarse los comprobantes a la declaración con el RIF.

DESGRAVAMEN ÚNICO PARA PERSONAS NATURALES (ART. 60 LEY

ISLR)
Monto especifico que se permite deducir al enriquecimiento global neto fiscal
para llegar al enriquecimiento gravable, si no opta por los demás desgravámenes
autorizados por la ley. Las personas naturales residentes en el país podrán optar
por aplicar un desgravamen único equivalente a 774 U.T. En este caso, no serán
aplicables los cuatro desgravámenes señalados anteriormente.

TARIFAS
Definición: Las tarifas constituyen los niveles de gravamen, que han sido
establecidos por la norma tributaria, para gravar el enriquecimiento de las
personas, expresadas en porcentajes, estas tarifas son progresivas, es decir, a
mayor renta mayor porcentaje de imposición. Se han establecido tres grupos de
tarifas:

Tarifa Nº 1 (Art. 50 Ley ISLR)

La tarifa No. 1, se aplica a las personas naturales que no realicen actividades
mineras o de
Hidrocarburos y a las asimiladas a ellas, como son las herencias yacentes y las
firmas personales.

Tarifa n° 1 %
(Artículo 51 Ley Impuesto Sobre la Renta)

Asistente Tributario 25
1) Por la fracción comprendida hasta 1.000 U.T. 6
2) Por la fracción que exceda de 1000 hasta 1500 U.T. 9
3) Por la fracción que exceda de 1500 hasta 2000 U.T. 12
4) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 2500 U.T. 16
5) Por la fracción que exceda de 2500 hasta 3000 U.T. 20
6) Por la fracción que exceda de 3000 hasta 4000 U.T. 24
7) Por la fracción que exceda de 4000 hasta 6000 U.T. 29
8) Por la fracción que exceda de 6000 U.T. 34

En los casos de enriquecimiento obtenidos por personas naturales no residentes

en el país, el impuesto será del treinta y cuatro por ciento (34 %).

Tarifa Nº 2 (Art. 52 Ley ISLR)

La tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compañías
anónimas y a las sociedades de responsabilidad limitada.

Tarifa N° 2 %
(Artículo 53 Ley Impuesto Sobre la Renta)
1) Por la fracción comprendida hasta 2000 U.T. 15
2) Por la fracción que exceda de 2000 hasta 3000 U. T. 22
3) Por la fracción que exceda de 3000 U. T. en adelante 34

Los enriquecimientos netos:

1) Provenientes de préstamos y otros créditos concedidos por instituciones
financieras constituidas en el exterior y no domiciliadas en el país, solo se
gravarán con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento
(4,95 %).
2) Obtenidas por las empresas de seguros y de reaseguros a que se refiere el
artículo 38 de la Ley, se gravarán con un impuesto proporcional del diez por ciento
(10 %).

Tarifa N° 3 (Art. 53 Ley ISLR).

1. Tasa proporcional del 60% para los enriquecimientos de las personas naturales
provenientes de las regalías mineras.
2. Tasa proporcional del 50% para los enriquecimientos de las personas jurídicas
que se dediquen a las actividades propias o relacionadas con la industria petrolera.
+

REBAJAS (Art. 61 Ley ISLR)

Definición: Disminución adicional que se realiza una vez aplicado el porcentaje
correspondiente establecido en la tarifa, y que en el caso de las personas jurídicas
otorga el legislador a fin de incentivar ciertas actividades económicas, por
considerarlas de importancia para el desarrollo del sector económico.

Asistente Tributario 26
REBAJAS PARA PERSONAS NATURALES.
Las personas naturales residentes en el país gozarán de una rebaja de impuesto
de diez unidades tributarias (10 U.T.) anuales.
Además, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarán de las
rebajas de los impuestos siguientes:
Diez (10) unidades tributarias por el cónyuge no separado de bienes. No
procederá cuando los cónyuges declaren por separado (solo uno de ellos podrá
solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia).
Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo
residente en el país. No darán ocasión a esta rebaja los descendientes mayores de
edad, a menos que estén incapacitados para el trabajo, o estén estudiando y sean
menores de (25) años.

DECLARACIÓN DEFINITIVA DEL ISLR (Art. 80 al 82 Ley ISLR).

Definición: deber formal del contribuyente; debe prepararse en los formularios

oficiales emitidos para tales efectos por la Administración Tributaria, y contendrá
los resultados fiscales de un ejercicio.

PERSONAS NATURALES.

Modalidades de pago y plazos

Deberán presentar declaración definitiva dentro de los 3 mes siguientes a la
terminación de ejercicio gravable; antes la oficinas receptoras de fondos
nacionales y podrá pagar sus impuestos como se indica a continuación:
El impuesto derivado de la declaración de rentas podrá ser pagado hasta en tres
(3) porciones de iguales montos. Si la división en porciones no es exacta, la
diferencia se incluirá en la primera porción.
Si el contribuyente opta por pagar en una (1) sola porción, el pago se realizará
conjuntamente con la presentación de la declaración definitiva. Si es en dos (2)
porciones la primera porción se pagará conjuntamente con la presentación de la
declaración definitiva y la segunda veinte (20) días continuos después del
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración de rentas respectiva.
Y si opta por tres (3) porciones, la primera se pagará conjuntamente con la
declaración definitiva, la segunda, veinte (20) días consecutivas después del
vencimiento del lapso para la presentación de la declaración de rentas respectiva,
y la tercera cuarenta (40) días continuos después del vencimiento del citado plazo
(providencia administrativa n° snat/2003/1.697 publicada en Gaceta
Oficial N° 37.660 de fecha 28/03/2003).

PERSONAS JURÍDICAS.

Modalidades de pago y plazos

Asistente Tributario 27
 En los casos de declaración definitiva de contribuyentes diferentes a las personas
naturales deberán presentar declaración anual de sus enriquecimientos dentro de
los 3 meses siguientes de su ejercicio gravable.

PRACTICA Nº 1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONA NATURAL

1. El Licdo. MANUEL MARTÍNEZ (RIF V-10526256-0), lo contrata a usted para

realizar la declaración definitiva de I. S. L. R. del año 2017, para la cual le brinda la
siguiente información:

a) Sueldos y salarios: Bs 16.685.250.

b) Alquiler de vivienda: 35.500 (mensual)
c) Pago de institutos docentes (2 hijos) (15 años y 16 años) (Bs. 50.000 y
75.000) mensuales.
d) Prima de seguros H. C. M Bs. 1.102.500
e) Servicios médicos: Bs. 3. 350 mensuales
f) Tiene esposa y 2 hijos. ( La Esposa no declara por separado)

Asistente Tributario 28
2. El ingeniero ORLANDO CASTRO (RIF V- 0956489-0) lo contrata a usted para
realizar la declaración definitiva de I.S. L. R. del año 2017, para la cual suministra
la siguiente información:

a) Sueldos y demás remuneraciones similares Bs 15.150.800.

b) Ingresos por asistencia técnica en España. Bs. 8.127.610
c) Alquiler de vivienda principal. Bs. 44.500 (mensuales)
d) Pago de instituciones docentes (2 hijos: 10 años y 13 años) ( Bs. 45.000 y
55.000) mensuales.
e) Prima de seguros H .C. M.: Bs. 2.112.120
f) Servicios médicos: Bs. 8.500 mensuales
g) Tiene esposa (2 hijos), La esposa declara por separado y se efectúa una
distribución equitativa de gastos correspondiente al 50% entre las partes.
La esposa devenga un ingreso anual de bs. 3.220.000.

3. El ingeniero VICENTE PÉREZ (RIF. V-12564897-0) labora como profesor

universitario y adicionalmente posee una oficina de asistencia técnica. El Ing. Pérez
lo contrata a usted para realizar la declaración definitiva de I. S. L. R. del año 2017
para la cual le suministra la siguiente información:

a) Sueldos y demás remuneraciones similares Bs. 13.485.000

b) Ingresos por honorarios profesionales: Bs. 8.695.720
c) Alquiler del local (oficina): mensual Bs. 55.900
d) Pago por sueldo de la secretaria durante 2016: Bs. 450.000 anual
e) Depreciación (equipo de oficina): Bs. 156.850 anual
f) Reparación de fotocopiadora: Bs. 800.000 anual
g) Luz, agua, teléfonos y servicios de consejería: Bs. 45.000 mensuales
h) Papelería: Bs. 40.000 mensuales
i) Gastos por seminario en Caracas: Bs.183.500 anual
j) Pago de interés por préstamo para la adquisición de la vivienda principal:
Bs. 22.000 mensuales
k) Pago de instituto docentes (3 hijos) (15años, 17 y 21 año): 32.500, 43.800
y 46.900 mensuales.
l) Prima de seguro H. C. M.: Bs. 1.215.200 anual
m) Tiene esposa y 3 hijos. (La esposa declara por separado y devenga
anualmente un enriquecimiento equivalente a bs. 4.491.800). La Entidad
de Trabajo obtuvo una perdida en el ejercicio Fiscal 2016 de Bs. 1. 174.500

Asistente Tributario 29
 PRACTICA Nº 2

DECLARACION DE I.S.L.R. PERSONA JURIDICA

1. Usted ha sido contratado para elaborar la declaración definitiva de I. S. L. R.

de la Entidad de Trabajo LA FLORIDA, C.A (RIF. J-30152365-3), cuyo
ejercicio económico y fiscal es del 01-01-2017 al 31-12-2017, para la cual se
le suministra la siguiente información:

a) Ingresos brutos por ventas nacionales: Bs. 16.640.896

b) Inventario inicial (Bs. 222.350), compra de mercancía (Bs. 1.145.870),

inventario final (Bs. 412.584).

c) Gastos operativos territoriales, causados y pagados:

- Sueldos y salarios----------------------------- Bs. 1.168.000 Anual

Asistente Tributario 30
 - Sueldo de gerente-----------------------------Bs. 1.602.000 Anual
- Honorarios profesionales------------------- Bs. 824.000 Anual
- Prestaciones sociales-------------------------Bs. 1.122.850 Anual
- Depreciación de activos--------------------- Bs. 12.847 Anual
- Mantenimiento y reparación
de activos--------------------------------------Bs22.800 Mensuales
- Impuestos municipales---------------------- Bs. 432.950 Anual
- Aporte S.S.O -------------------------------- Bs. 4.680 Mensuales
- Artículo de oficina---------------------------- Bs. 18.750 Mensuales
- Servicios públicos----------------------------- Bs. 39.800 Mensuales

d) Información adicional:

La entidad de trabajo obtuvo una perdida en el ejercicio fiscal anterior

de Bs. 3.659

2. Usted ha sido designado para elaborar la declaración definitiva de I. S. L. R.

de la empresa “INDUSTRIAL DE ORIENTE, C.A” (RIF. J-45984293-2),
cuyo ejercicio fiscal y económico es del 01-01-2017 al 31-12-2017, para la
cual se le suministraron la información siguiente:

a) Ingresos brutos por ventas al contado nacionales (Bs. 19.615.000),

ingresos brutos por ventas al contado en Colombia (Bs. 8.882.340).

b) Costo de ventas Venezuela: inventario final 2015 (Bs. 450.000), compra

de mercancía (Bs. 2.125.000), inventario final 2016 (Bs. 225.580), costo
de venta Colombia (Bs. 835.590):

c) Gatos operativos territoriales, causados y pagados:

- Sueldos y salarios -------------------------------Bs. 2..275.000

- Sueldos de administradores------------------Bs. 2.445.000
- Honorarios profesionales--------------------- Bs. 1.146.400
- Prestaciones sociales-------------------------- Bs. 2.122.540 Anuales
- Depreciación de activos---------------------- Bs. 54.560 Anuales
- Mantenimiento y reparación
De activos---------------------------------------- Bs. 13.800 Mensuales
- Impuestos municipales----------------------- Bs. 210.000 Mensuales
- Alquileres Varios------------------------------- Bs.45.850 Mensuales
- Servicios contratados------------------------ Bs. 418.500*
- Viáticos y pasajes----------------------------- Bs. 12.800*
- Artículos de oficina--------------------------- Bs. 18.540 Mensuales
- Servicios públicos ----------------------------- Bs. 23.740 Mensuales

Asistente Tributario 31
  Nota:
- De los servicios contratados Bs. 11.500 de las facturas no presentan
Nº de Rif.
- Los viáticos y pasajes pertenecen a viajes de vacaciones de la
esposa de uno de los socios de la empresa.

d) Información adicional:

e) La Entidad de Trabajo declaro perdida en el ejercicio Fiscal anterior de

Bs. 3.542.

IMPUESTOS MUNICIPALES

Los municipios tal como lo establece el Art. 168 de la Constitución de la

República Bolivariana (CRBV) constituyen la
unidad política primaria de la organización
nacional, goza de personalidad jurídica y
autonomía dentro los límites de la
constitución.
La autonomía municipal comprende:
1.- La elección de sus autoridades.
2.- La gestión de las materias de su
competencia.
3.- La creación, recomendación e inversión
de sus ingresos.
En relación con este último punto, se
establece de manera clara que los municipios tienen la facultad y la autonomía de
obtener por cuenta propia sus ingresos, que también están establecidas en la
CRBV, en su Art. 179 donde aparecen contemplados todos los tributos e
impuestos que puede recaudar la municipalidad a través de la hacienda pública
Municipal.
Es por ello, que dentro de los impuestos municipales encontramos los siguientes:
1.- Impuestos sobre las actividades económicas de industria, comercio, servicios o
índoles similares.
2.- Inmuebles municipales.
3.- Vehículos.
4.- Espectáculos públicos.
5.- Juegos y apuestas licitas.
6.- Propaganda y publicidad comercial.
7.- Plusvalía sobre las propiedades.

Asistente Tributario 32
 Cada municipio del estado rigen sus leyes de tributación dentro de la
constitución, sin embargo, cada uno de ellos está estructurado por lo que se llama
ordenanza, que tiene como objetivo fundamental, sistematizar y uniformar los
procedimientos que se observarán para el pago de los impuestos, tasas y otras
contribuciones municipales.
Dentro de las ordenanzas encontraremos el campo de aplicación de la misma,
quienes son sujetos pasivos y activos, deberes formales de los contribuyentes,
responsables o terceros, las exenciones, exoneraciones o rebajas cobro de interés,
sanciones, multas, entre otros.

IMPUESTO DE INDUSTRIA, COMERCIO, SERVICIOS E ÍNDOLES

SIMILARES.

Es un tributo municipal que grava el ejercicio habitual de las actividades

comerciales, industriales y similares, con fines de lucro, en las diferentes
jurisprudencias locales del país.
Este impuesto tiene como
base imponible los ingresos
brutos de los contribuyentes
obtenidos en el ejercicio de
sus actividades lucrativas.
Las tarifas del tributo son
determinadas por la
ordenanza municipal
correspondiente, y varían
según la actividad
desarrollada.
Toda persona natural o
jurídica que realice o aspire realizar actividades mercantiles, industriales o de
servicio, debe solicitar una licencia en la Alcaldía que opera en su jurisdicción. La
tramitación de esta licencia causará una tasa en función al capital de la empresa o
de su balance de apertura según lo establezca la ordenanza. Dicha licencia se
expedirá en un documento que deberá colocarse en un sitio donde sea visible y
legible a los fines de fiscalización, el incumplimiento de esta obligación da lugar a
sanciones que van desde multas hasta cierre temporal del establecimiento.
La determinación del monto a pagar por concepto de este impuesto, dependerá
de la actividad económica que se trate y de los ingresos brutos del contribuyente;
con esta información y el clasificador de actividades económicas que va anexo a la
ordenanza de impuestos de industria y comercio, se calculará el impuesto a
cancelar mediante la aplicación de una alícuota, porcentaje o un mínimo anual.
Si el contribuyente va a iniciar sus actividades cancelará únicamente el mínimo
tributable anual el cual consiste en una cantidad fija en bolívares o unidades
tributarias. En los periodos fiscales subsiguientes los contribuyentes sujetos al
pago de impuestos previsto en la ordenanza de impuesto de industria y comercio,
deberán presentar una declaración jurada del monto de sus ventas o ingresos

Asistente Tributario 33
brutos a través de formularios que a tal efecto suministrará la dirección de
Hacienda Municipal, el plazo para la presentar la declaración jurada de ingresos lo
establece la ordenanza del municipio. Además el contribuyente deberá cumplir con
todos los deberes formales establecido en la ordenanza.
El Impuesto de Industria y Comercio se liquidará por anualidades, su pago será
exigido anual, trimestral, mensual o según lo establecido en los municipios y será
pagado en las oficinas municipales recaudadoras, al cobrador municipal, en la
agencia u oficinas autorizadas expresa y públicamente para recibirlo.

INMUEBLES URBANOS.

El Impuesto sobre Inmobiliario Urbano, es un tributo municipal que se genera

por la propiedad o posesión de terrenos y construcciones ubicados dentro del
perímetro municipal urbano y que estén dotados de servicios públicos por parte del
Municipio.
La base imponible de este impuesto es el valor del inmueble, estimado en
bolívares. La valoración o avaluó del inmueble se realiza de la siguiente forma:
a) Ubicación y linderos del inmueble.
b) Área y valor en que se estime el inmueble.
c) Área y valor en que se estime la construcción.
d) Uso o destino del inmueble.
Para hacer más efectivo el avaluó de los inmuebles muchas ordenanzas se están
acogiendo al ajuste por inflación que consiste en obtener un factor de la forma
siguiente: (I.P.C actual /I.P.C Inicial anterior) x 100 - 100.
Para realizar el cálculo del impuesto sobre el inmueble urbano al monto definitivo
resultante del avaluó o del ajuste según el caso, se le aplicará una alícuota
porcentual prevista en la ordenanza. Dicha alícuota se establece tomando en
consideración la zonificación del terreno y el uso del inmueble.
Sobre la base de la fijación anual este impuesto se liquidará anual, bimestral o
trimestral según lo establezca la Municipalidad.

IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS

El impuesto de vehículos es una cantidad fija anual, cuyo monto va a depender

de la clase, sub-clase y el año de origen del vehículo, aquí no se toma en cuenta la
capacidad contributiva del sujeto pasivo, ni el valor del vehículo.
Los contribuyentes directamente o a través de personas que lo representen,
deberán inscribir los vehículos de su propiedad en el Registro Municipal. Además
deberán presentar anualmente la declaración de titularidad de la propiedad del
vehículo, auto liquidar y pagar el impuesto según los procedimientos establecidos
en las ordenanzas.
Este impuesto se determina anualmente y se liquida o paga dentro del primer
trimestre del año. Para fines de fiscalización y control fiscal los contribuyentes
deberán portar en el vehículo respectivo, el certificado de solvencia por concepto
de impuesto sobre vehículos.

Asistente Tributario 34
IMPUESTO SOBRE ESPECTÁCULO PÚBLICO

Es un tributo municipal que

tiene como hecho imponible, la
presentación o exhibición de
espectáculos públicos,
entretenimiento o diversión en el
municipio y en el cual se le cobra
al espectador una cantidad fija
de dinero por billete o boleto de
entrada.
En este impuesto las personas
naturales o jurídicas encargadas
de la dirección y gestión
económica del espectáculo o diversión son los responsables directos en calidad de
agentes de retención, de este tributo que pagan los espectadores.
El cálculo o medición del impuesto está fijada sobre el importe del valor del
boleto. Por lo que el impuesto total a cancelar se basará en la totalidad de las
entradas vendidas del espectáculo.

IMPUESTOS SOBRE JUEGOS Y APUESTAS LICITAS.

Como su nombre lo indica, con este impuesto se gravan los juegos y apuestas
legales que se pacten en la jurisdicción
de un municipio.
Dicho impuesto no podrá exceder del
5 % del monto apostado cuando se
originen de juegos establecidos
nacionalmente por algún instituto oficial.
En este caso, el impuesto se adicionará
a los apostadores y el municipio podrá
recaudarlo directamente o por medio de
los selladores de formularios del juego o
expendedores de boletos, quienes en tal
caso actuaran como agentes de recaudación del impuesto.

IMPUESTO DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL.

La ordenanza de publicidad comercial tiene por objeto regular la publicidad

comercial que sea instalada, editada, transmitida, o distribuida en la jurisdicción de
municipio de que se trate. La publicidad que se le haga a cualquier artículo,
servicio o producto o sobre exhibiciones artísticas, de habilidad o destreza, deberá
ajustarse a los parámetros de esta ordenanza y a cumplir con el pago de dicho
tributo.

Asistente Tributario 35
 Los publicistas, es decir, la persona natural o
jurídica que realice, transmita, distribuya, anuncie
y/o exhiba la publicidad comercial, serán los
responsables ante la municipalidad del pago de
los impuestos y multas previstas en la ordenanza.
Antes deberá obtener un permiso ante la
administración del municipio para poder realizar
sus funciones como publicista. Las ordenanzas
creadoras de este tributo defines los distintos
medios a través de los cuales se desarrolla la
actividad publicitaria o propaganda comercial. Así, se establece entre otras, las
vallas (en forma de cartel) destinadas a permanecer a la vista del público, avisos
luminosos; los avisos de identificación, en los que se hace participación y
notificación de la empresa, su ubicación y actividades que desarrollan; los folletos
y publicaciones temporales (guías, almanaques, agendas); hojas impresas y
suplementos publicitarios; bonos, cupones; los llamados medios publicitarios
ocasionales (pancartas y banderolas, entre otras).
Los parámetros de cálculo más usual son los siguientes: unidades, cantidades,
metros cuadrados o fracción de estos, tiempo de ejecución.
El pago de dicho impuesto debe efectuarse en la oficina municipal recaudadora,
y de acuerdo a la categoría en la ordenanza se pagará anual, mensual o semanal.

PLUSVALÍA SOBRE LAS PROPIEDADES.

Este tributo tiene como finalidad, gravar aquellos inmuebles urbanos que se
beneficien directa o indirectamente con la construcción de obras o del
establecimiento de servicios por el municipio y que sean de evidente interés para
la comunidad. El monto total de la contribución de mejoras no podrá exceder del
señalado en la ley nacional y en su defecto, del sesenta por ciento (60 %) del
costo de la obra o de la instalación del servicio.
El monto de la contribución de mejoras se calculará en relación al valor real de
las propiedades afectadas pero no podrá, para cada propiedad, ser mayor del
cinco por cierto (5%) del valor de dicho propiedad, por cada obra, conjunto de
obras o instalación de servicios que se efectué en una misma oportunidad.

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