Sección Tributaria
Operatividad Tributaria
Tratamiento tributario de las asociaciones sin fines de lucro
1. INTRODUCCIÓN
Recordemos que en el Perú, las perso-
nas jurídicas sin fines de lucro se en-
cuentran básicamente reguladas por
el Código Civil, y las personas jurídi-
cas lucrativas (a las que comúnmen-
te se les conoce como “empresas”), se
encuentran reguladas por la Ley Ge-
neral de Sociedades.
Ahora bien, el numeral 13 del artícu-
lo 2° de la Constitución Política reco-
noce el derecho de toda persona a
asociarse y de constituir fundaciones
y diversas formas de organización ju-
rídica sin fines de lucro, sin autoriza-
ción previa y con arreglo a ley.
Por lo que en base a ese reconoci-
miento constitucional, las asociacio-
nes sin fines de lucro (en adelante
ASFL) reciben un trato diferenciado en
nuestro ordenamiento tributario con
relación a otro tipo de contribuyentes,
sustentado en el hecho que las mis-
mas no ejercen actividad empresarial
y dada la función social que desem-
peñan necesitan de la realización de
actividades que les permitan sostener-
se para llevar a cabo sus fines.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto
hemos creído conveniente abordar en
el presente informe el tratamiento tri-
butario de las ASFL.
2. LAS ASOCIACIONES
El artículo 80° del Código Civil Pe-
ruano establece que la Asociación es
una “organización estable de perso-
nas naturales o jurídicas, o de am-
bas, que a través de una actividad
común persigue un fin no lucrativo”.
Respecto a este último fin lucrativo,
debemos precisar que el hecho que
las ASFL no tengan finalidad lucrati-
va, no les prohíbe la realización de
actividades económicas, ya que lo
que se encuentra prohibido para és-
tas entidades es el hecho del repar-
to de las utilidades o de los resultados
del negocio entre sus asociados, dado
que esto desnaturalizaría su objeto
social.
Características de la Asociaciones:
a. Pluralidad de personas: Esto es,
dos o más miembros, que pueden
ser personas naturales (físicas) o
jurídicas, o ambas a la vez; entre
las cuales se desarrolla un vínculo buscan un beneficio o enriqueci-
asociativo. miento patrimonial, a través del
b. Tener como objeto social una reparto de utilidades u otra forma
actividad en común: Nuestra le- de aprovechamiento patrimonial,
gislación no exige que el objeto sino el desarrollo de la actividad
social deba ser de interés social o común a desarrollar a través de la
utilidad pública, pudiendo ser de asociación.
mutuo interés o beneficio propio
de los miembros, siempre y cuan- 3. INSCRIPCIÓN EN EL RUC
do tenga finalidad no lucrativa. Según lo establecido en el inciso a)
c. Contar con una organización del artículo 2° y Anexo I de la Reso-
estable: Esto significa que la orga- lución de Superintendencia N° 210-
nización debe perdurar, debe ser 2004/SUNAT (18.09.2004), las aso-
duradera. ciaciones sin fines de lucro se encuen-
tran obligadas a inscribirse en el RUC.
d. Tener una finalidad no lucrati- Para ello, el representante legal o la
va: El carácter no lucrativo de este persona autorizada por éste deberán
tipo de organizaciones está defi- apersonarse a los Centros de Servi-
nido por la relación entre los in-
cios al Contribuyente para realizar la
tegrantes y la organización, esto referida inscripción, para lo cual se
es, los miembros (asociados) no
exigirá la exhibición y presentación de
lo siguiente:
PERSONA QUE
DOCUMENTACIÓN EXIGIDA
REALIZA EL TRÁMITE
- DNI del representante legal.
- Recibo de agua, luz, telefonía fija, telefonía celular, internet, gas natural, o televisión por
cable cuya fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en los dos (2) último
meses; o estados de cuenta de entidades bancarias y financieras supervisadas por la Su-
perintendencia de Banca y Seguros y AFP, cuya fecha de emisión este comprendida en los
dos (2) último meses. Estos documentos deben ser emitidos por la entidad acreditada ante
el organismo supervisor correspondiente.
También se podrá exhibir y presentar un duplicado o segundo original de dichos documentos
emitidos por la empresa o la entidad bancaria o financiera respectiva o un ejemplar impreso
REPRESENTANTE del recibo o estado de cuenta cuando estos hubieran sido puestos a disposición del usuario
LEGAL a través de canales virtuales.
- La última declaración jurada del Impuesto Predial o Autoavalúo.
- Contrato de alquiler o cesión en uso de precio con firmar legalizadas notarialmente.
- Acta probatoria levantada, con una antigüedad no mayor de dos (2) meses, por el fedata-
rio fiscalizador de la SUNAT donde se señale el domicilio que se declara a la SUNAT como
domicilio fiscal.
- Exhibir el original y presentar la fotocopia simple de la partida registral (ficha o partida
electrónica) por los Registros Públicos, dicho documento no podrá tener una antigüedad
mayor a 30 días calendario.
Dicho trámite podrá ser efectuado por un tercero, el cual acreditará su identidad mediante
la exhibición de su documento de identidad original y la presentación de una fotocopia de
dicho documento, así como de una carta poder con firma legalizada notarialmente o auten-
ticada por fedatario de la SUNAT en la que conste expresamente la autorización otorgada.
TERCERO AUTO- El tercero deberá presentar los siguiente formularios:
RIZADO POR EL - Formulario N° 2119 “Inscripción o comunicación de afectación de Tributos ”
REPRESENTANTE
LEGAL
- Formulario N° 2046 “Establecimientos Anexos ”
- Formulario N° 2054 y anexo “Representantes legales, directores, miembros del consejo
directivo y personas vinculadas”.
- DNI del sujeto autorizado para realizar el trámite.
- Carta poder con firma legalizada ante notario público.
Ahora bien, para efectos de solicitar 4. IMPUESTO A LA RENTA
la inscripción en el Registro de Enti-
dades Exoneradas del Impuesto a la Según lo establecido en el artículo 8°
Renta deberán esperar a tener la con- del Código Tributario, se considera
dición de domicilio “habido”, no es contribuyente a aquél sujeto que rea-
posible solicitarla antes. liza, o respecto del cual se produce
Primera Quincena - Setiembre 2015 9
Sección Tributaria
el hecho generador de la obligación
tributaria.
Por su parte el artículo 14° de la LIR,
establece que son contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones
de hecho por profesionales y similares
y las personas jurídicas. En el inciso e)
del mismo artículo se encuentran a las
asociaciones.
En consecuencia, podemos afirmar
que las ASFL como contribuyentes del
Impuesto a la Renta, en su calidad de
sujetos domiciliados deberán tribu-
tar sobre sus rentas de fuente perua-
na y sus rentas de fuente mundial, ello
conforme a lo establecido en el artícu-
lo 6° de la LIR.
Sin embargo, el legislador ha creído
conveniente exonerar algunas Asocia-
ciones del IR. Siendo así, que el inci-
so b) de Artículo 19° de la LIR dispone
que se encuentran exoneradas hasta
el 31.12.2015, aquellas Asociaciones
cuyo objeto social sea: Beneficencia,
asistencia social, educación, cultural,
científica, artística, literaria, deportiva,
política, gremial, vivienda.
Adicional a ello se les exige que:
a. Las rentas que obtengan sean
destinadas a sus fines especí-
ficos; al respecto el Tribunal Fis-
cal mediante la RTF N° 01511-3-
2003, estableció que si bien una
asociación realiza actividades co-
merciales, eso no enerva su con-
dición de exonerada, siempre y
cuando se verifique que el dine-
ro obtenido en la actividad co-
mercial se destine para los fi-
nes por los cuales fue creada la
asociación.
b. Las rentas no se distribuyan de
manera directa o indirecta entre
los asociados; al respecto, el artí-
culo 8°- E del Reglamento de la LIR,
hace referencia a la distribución in-
directa de rentas a que alude el in-
ciso b) del artículo 19° de la LIR, la
que se presenta cuando califiquen
como costos o gastos no suscep-
tibles de posterior control tributa-
rio, aquellos susceptibles de bene-
ficiar a sus partes vinculadas, salvo
que la fundación afecta o asocia-
ción sin fines de lucro manifieste su
naturaleza o destino y cuenten con
sustento documentario.
Ahora bien, el inciso b) del artículo
19° de la LIR, dispone que se con-
sidera que las entidades sin fines
de lucro distribuyen indirectamen-
te rentas entre sus asociados o par-
tes vinculadas las siguientes:
10 Asesor Empresarial
- Gastos no necesarios para el
desarrollo de sus actividades.-
Entendiéndose como tales aque-
llos costos y gastos que no sean
normales en relación con las ac-
tividades que generan la renta
destinada a sus fines o, en ge-
neral, no sean razonables en re-
lación con sus ingresos.
- Gastos sobrevaluados respec-
to de su valor de mercado. Se
considera que el monto ma-
yor al valor de mercado de los
gastos deducibles encubren una
distribución indirecta de rentas.
Esta situación se podría dar en el
caso que la entidad exonerada
fije sueldos demasiado elevados
para sus directivos o pague bo-
nos por productividad cada vez
que existan ingresos en la enti-
dad; por lo que puede inferirse
que lo que se persigue es distri-
buir las rentas entre los asocia-
dos, dado que no se justifica
que se realice un mayor gasto al
que corresponda a su valor de
mercado.
- Entrega de dinero o bienes no
susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no
declarados. Al respecto, son de
aplicación las disposiciones es-
tablecidas en el inciso g) del ar-
tículo 24° de la LIR, al considerar
que ha existido una disposición
de dichas rentas a través de me-
canismos indirectos, como la
asunción por la entidad de gas-
tos a cargo de sus asociados, o
cualquier otro medio que, al no
permitir el control de la Adminis-
tración Tributaria, implique una
disposición indirecta de las ren-
tas de la entidad en actividades
distintas de aquellas comprendi-
das en sus fines.
- Utilización de los bienes de la
entidad o de aquellos que le
fueran cedidos en uso bajo cual-
quier título, en actividades no
comprendidas en los fines de
las entidades, excepto cuando
la renta generada por dicha uti-
lización sea destinada a tales
fines.
Los bienes de una entidad sin fines
de lucro deben ser utilizados en el
cumplimiento de sus fines, tal es
así que, de conforme lo estableci-
do en los artículos 98º y 110º del
Código Civil concluida la liquida-
ción de dichas entidades, el haber
neto resultante es entregado a las
personas designadas en el estatu-
to, con exclusión de los asociados,
o se aplica a la finalidad prevista
en su acto constitutivo y, si ello no
fuera posible, se aplica a fines aná-
logos a los de dichas entidades.
c. En sus estatutos debe estar pre-
visto que en caso de disolu-
ción, el patrimonio se destinará
a cualquiera de los otros fines
contenidos en la Ley; al respecto
el Tribunal Fiscal mediante la RTF
N° 00899-4-2008, estableció el si-
guiente precedente de observancia
obligatoria: “Se cumple con el re-
quisitos del inciso b) del artículo 19°
de la Ley del Impuesto a la Renta,
cuando los estatutos de las asocia-
ciones sin fines de lucro no se ha
establecido el destino de su patri-
monio en caso de disolución, por
ser de aplicación supletoria el artí-
culo 98° del Código Civil ”, el cual
dispone que en caso de disolución
el patrimonio se destinará a otras
asociaciones de fines similares.
Ahora bien, el último párrafo del
inciso b) del artículo 8° del RLIR, es-
tablece que el goce de la exonera-
ción no se encuentra condicionado
a su inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impues-
to a la Renta de SUNAT, ya que di-
cha inscripción es declarativa y no
constitutiva de derechos.
Siendo así, que para proceder con
la inscripción en el Registro de Enti-
dades Exoneradas de Impuesto a la
Renta, las dichas entidades debe-
rán cumplir con determinados re-
quisitos exigidos en el mencionado
artículo 8° de la norma reglamen-
taria, asimismo, deberán cumplir
los requisitos exigidos en el Proce-
dimiento N° 37 del TUPA SUNAT,
el cual fue aprobado mediante la
Resolución de Superintendencia N°
192-2015/SUNAT publicada el 17
de julio de 2015.
4.1 ¿Las Asociaciones sin Fines
de Lucro pueden acogerse al
Régimen Especial del IR y go-
zar la exoneración del IR?
Conforme lo establecido en el Infor-
me N° 164-2007-SUNAT/2B0000
(20.09.2007), las asociaciones sin fi-
nes de lucro podrán afectarse al RER,
siempre y cuando cumplan con lo dis-
puesto en los artículos 117° y 118° de
la LIR para tal efecto.
Cabe señalar que este acogimiento
no es incompatible con el goce de la
exoneración contemplada en el inci-
so b) del artículo 19° de la LIR, pues
no existe norma que establezca tal
limitación.

4.2 Obligación de la SUNAT de
fiscalizar a las entidades ins-
critas en el Registro de Enti-
dades Exoneradas
El artículo 8-A del Reglamento de la
LIR señala que la SUNAT deberá fis-
calizar no menos del 10% de las en-
tidades inscritas en el Registro de En-
tidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta al amparo de lo previsto en el
inciso b) del artículo 19° de la LIR.
5. IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS
De acuerdo a lo establecido en el ar-
tículo 1° de la Ley del IGV son opera-
ciones gravadas con dicho impuesto:
a) La venta en el país de bienes
muebles.
b) La prestación o utilización de servi-
cios en el país.
c) Los contratos de construcción.
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos.
e) La importación de bienes.
Asimismo, de conformidad con lo dis-
puesto en el numeral 9.1 del artícu-
lo 9° de la Ley de IGV, son sujetos
del Impuesto, las personas naturales
o jurídicas que desarrollen actividad
empresarial.
Por su parte, el numeral 9.2 del ar-
tículo en mención, hace referencia a
los sujetos que no realicen actividad
empresarial (entre los que se encuen-
tran las Asociaciones sin Fines de Lu-
cro), se encontrarán afectos a dicho
impuesto en tanto y en cuanto reali-
cen operaciones gravadas, y además
sean considerados habituales respec-
to de dichas operaciones.
En tal sentido, en el caso que las ASFL
realicen actividades comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del
impuesto, debemos analizar caso por
caso y determinar si hay o no habitua-
lidad en las mismas.
Respecto a la habitualidad el nume-
ral 1 del artículo 4° del Reglamento
de la Ley del IGV señala que para ca-
lificar la habitualidad se considerará
la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen y/o periodicidad
de las operaciones a fin de determi-
nar el objeto para el cual el sujeto las
realizó, debiendo tenerse en cuenta lo
siguiente:
• En el caso de operaciones de ven-
ta, se determinará si la adquisición
o producción de los bienes tuvo por
objeto de su uso, consumo, venta o
reventa, debiendo evaluarse en los
dos último casos el carácter habi-
tual dependiendo de la frecuencia
y/o monto.
• Tratándose de servicios, siempre se
considerarán habituales aquellos
servicios onerosos que sean simila-
res con los de carácter comercial.
• En los casos de importación, no
se requiere habitualidad o activi-
dad empresarial para el sujeto del
impuesto.
• En el caso de la primera venta de
inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos, se presu-
me la habitualidad, cuando el ena-
jenante realice la venta de, por lo
menos, dos inmuebles de un perio-
do de doce (12) meses.
Cabe señalar que mediante la Directi-
va N° 003-95/SUNAT, se precisa que
se encuentran afectos a este impues-
to, los servicios que prestan estas aso-
ciaciones, tales como foros, semina-
rios, publicidad, alquiler de canchas,
entre otros, siempre que exista habi-
tualidad, se en encuentran gravados
con el IGV, al constituir renta de terce-
ra categoría para efectos del IR.
De otro lado, la SUNAT emitió la Di-
rectiva N° 004-95/SUNAT, estable-
ciendo en ella que los ingresos que
perciban las asociaciones sin fines
de lucro respecto al pago de las co-
tizaciones mensuales que realizan sus
asociados se encuentran inafectos del
IGV.
6. IMPUESTO PREDIAL
Según lo establecido en el artículo 8°
del TUO de la Ley de Tributación Mu-
nicipal1, el Impuesto Predial grava el
valor de los predios urbanos y rústi-
cos, considerándose como sujetos pa-
sivos del impuesto en calidad de con-
tribuyentes, a las personas naturales o
jurídicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza, en aten-
ción con el artículo 9° del mismo cuer-
po legal.
Debemos señalar que, el artículo 10°
de la Ley de Tributación Municipal, es-
tablece que el carácter de sujeto del
impuesto se atribuirá con arreglo a la
situación jurídica configurada al 1 de
enero del año a que corresponde la
obligación tributaria; en tal sentido,
cuando se efectúe cualquier transfe-
rencia, el adquiriente asumirá la con-
dición de contribuyente a partir del 1
de enero del año siguiente de produ-
cido el hecho, considerándose como
base imponible para la determina-
ción del impuesto, el valor total de los
predios del contribuyente ubicados en
1 Aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF,
publicado el 15.11.2004
Primera Quincena - Setiembre 2015 11
Sección Tributaria
cada jurisdicción distrital, de acuerdo
a lo prescrito por el artículo 11° de la
referida Ley.
Por su parte el artículo 17° del mis-
mo cuerpo legal, establece que se en-
cuentran inafectos al pago del men-
cionado impuesto los predios de
propiedad de:
a. Las Universidades y centros edu-
cativos, debidamente reconocidos,
respecto de sus predios destinados
a sus finalidades educativas y cultu-
rales, conforme a la Constitución.
b. Los clubes departamentales, pro-
vinciales y distritales, constituidos
conforme a Ley, así como la aso-
ciación que los representa, siempre
que el predio se destine a sus fines
institucionales.
Por lo que, en la medida que se orga-
nicen como una Asociación Civil sin
Fines de Lucro, podrán acceder a la
inafectación, en tanto y cuanto desti-
nen los predios, a sus fines específi-
cos, debiendo tenerse presente que en
el caso de las Universidades y Centros
Educativos, el predio no puede utili-
zarse parcial o totalmente para fines
lucrativos, que produzcan rentas rela-
cionadas o no a los fines propios de
las instituciones beneficiadas, ya que
en tal supuesto ello implicaría la pér-
dida de la inafectación.
7. OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIÓN JURADA
A través de la Resolución de Super-
intendencia N° 203-2006/SUNAT
(25.11.2006), se establecieron dis-
posiciones referidas a contribuyen-
tes que se encontraban exceptuados
de presentar las declaraciones jura-
das mensuales, correspondientes a
los pagos a cuenta del IR y del IGV, tal
como lo establece su artículo 1°.
El artículo 3° de la Resolución en men-
ción exceptúa a los deudores tributa-
rios de la obligación de presentar
las declaraciones mensuales corres-
pondientes a los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Ca-
tegoría - Régimen General y del Im-
puesto General a las Ventas siempre
que estén en alguno de los siguien-
tes supuestos:
• Se encuentren exonerados del Im-
puesto al a Renta y realicen, úni-
camente, operaciones exoneradas
del Impuesto General a las Ventas.
• Perciban exclusivamente rentas
exoneradas del Impuesto a la Ren-
ta y realicen, únicamente operacio-
nes exoneradas del Impuesto Ge-
neral a las Ventas.
Sección Tributaria
Por lo que, en dichos casos las ASFIL
no se encontrarán en la obligación de
presentar las declaraciones juradas
mensuales de los pagos a cuenta del
IR ni las correspondientes al IGV.
Con respecto a la obligación de pre-
sentación de la declaración jurada
anual determinativa del Impuesto a
la Renta, esta no se encuentra com-
prendida entre las excepciones de la
Resolución de Superintendencia N°
203-2006/SUNAT, motivo por el cual
corresponderá que las Asociaciones
cumplan con presentar su declaración
anual dentro de las fechas del crono-
grama de declaración correspondien-
te, en función a su último dígito del
RUC.
Debemos indicar que de tener traba-
jadores en planilla deberán presentar
mensualmente la Planilla Electrónica,
mediante el PDT 601.
8. COMPROBANTES DE PAGO
Conforme lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago2,
las entidades sin fines de lucro al
igual que cualquier otra persona ju-
rídica deberán emitir comprobantes
de pago y otros documentos (facturas,
boletas de Venta, tickets, guías de re-
misión, notas de crédito y debito) por
las operaciones descritas en el mismo
reglamento.
Cabe señalar, que conforme lo es-
tablecido en el inciso b) del numeral
6.3 del artículo 4º de la misma nor-
ma las entidades sin fines de lucro
también podrán emitir Documentos
Autorizados.
Siendo así, que los comprobantes de
pago son los documentos que tienen
efectos tributarios, con los cuales se
sustenta las transferencias, entrega en
uso, o la prestación de servicios para
as SUNAT.
En atención a ello, aún cuando las
operaciones realizadas por las Aso-
ciaciones Civiles sin Fines de Lucro se
encuentren inafectas o exoneradas de
impuestos, deberán emitir:
• Deberán emitir Factura: Cuando se
encuentre frente a sujetos que ne-
cesiten sustentar costo o gasto.
• Deberán emitir Boleta de Venta:
Cuando se encuentre frente a ope-
raciones realizadas con consumi-
dores finales.
• Documentos autorizados. Opcio-
nal de las ASFL.
2 Aprobado por la Resolución de Superintendencia N°
007-99/SUNAT (24.01.1999)
12 Asesor Empresarial
9. LIBROS CONTABLES
Las Asociaciones sin Fines de Lucro
tributan dentro del Régimen General
del Impuesto a la Renta, cuyos ingre-
sos son considerados rentas de Ter-
cera Categoría; según el inc. b) del
artículo 19° de la LIR; están exonera-
dos del impuesto a la renta hasta el
(31.12.2015). Ahora el hecho de es-
tar exonerado no implica que no de-
ban llevar todos los libros contables.
Cabe señalar que el artículo 65° de la
LIR establece que los perceptores de
rentas de tercera categoría que ge-
neren ingresos brutos anuales que no
superen las 150 UIT deberán llevar
como mínimo:
- Registro de Ventas.
- Registro de Compras.
-
Libros Diario de Formato
Simplificado.
Asimismo, señala que los percepto-
res de rentas de tercera categoría que
generen ingresos brutos anuales des-
de 150 UIT hasta 1700 UIT deberán
llevar los libros y registros contables
de conformidad con lo que disponga
la SUNAT. Los demás perceptores de
rentas de tercera categoría están obli-
gados a llevar contabilidad completa.
JURISPRUDENCIA
RTF N° 14572-10-2010 (17.11.2010)
Según los estatutos de la recurrente la adquisi-
ción del terrenos y construcción del mercado se-
ría financiado con las rentas de la asociación,
para luego ser adjudicado en propiedad a éstos
a través de la entrega de puestos adecuados
para el expendio de la mercadería que comercia-
lizan, con lo cual no se cumpliría con el requisitos
de no distribuir sus rentas, directa o indirecta-
mente entre los asociados, dado que la entrega
de puestos para el expendio de mercancías, de
un inmueble que es de propiedad de la asocia-
ción, adquirido con sus rentas, no se encuentra
dentro del alcance de lo establecido por el inciso
b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la
Renta, procediendo confirmar la apelada.
RTF N° 02211-7-2010 (02.03.2010)
Se confirma la apelada que declaró improce-
dente la solicitud de inscripción en el Registro de
Entidades Exoneradas a la Cooperativa, debido
a que dicha persona es distinta a la asociación y
en consecuencia no le alcanza lo dispuesto en el
inciso b) del artículo 19° de la Ley del Impuesto
a la Renta.
RTF N° 09821-4-2004 (27.12.2004)
Se confirma la apelada que declaró improcedente
la inscripción de la recurrente en el Registro de
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta por
no cumplir los requisitos previstos por el inciso b)
del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta,
por cuanto entre sus fines considera el de brindar
asesoría directa a empresas que buscan invertir
sus fondos en los mercados de valores, así como
promover la constitución de fondos de inversión.
Se recoge el criterio establecido en la Resolución
N° 05039-5-2002 en el sentido que no procede
su inscripción por no cumplir con el requisito de
exclusividad en la realización de alguno o algu-
nos de los fines previstos por la indicada norma.
INFORMES SUNAT
INFORME Nº 093-2014-SUNAT/5D0000
(03.11.2014)
La obligación establecida mediante un contrato
de donación de transferir, total o parcialmen-
te, los bienes del patrimonio de una asociación
inscrita válidamente en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, a favor de
otra asociación, que a su vez es asociada de la
donante, constituye distribución directa de las
rentas que conforman el patrimonio de la donan-
te a favor de la donataria que es su asociada,
siendo irrelevante que esta se encuentre inscrita
válidamente en dicho registro o que la aludida
transferencia sea de la totalidad o parte de los
bienes en cuestión.
INFORME Nº 093-2014-SUNAT/5D0000
(03.11.2014)
No constituye distribución directa o indirecta de
renta, la transferencia de los bienes del patrimo-
nio de una asociación que se disuelve y liquida,
que haya estado inscrita válidamente en aquel
registro, cuando dicha transferencia es efectua-
da en cumplimiento de lo establecido en el esta-
tuto de la asociación que se liquida, a favor de
un no asociado inscrito válidamente en el mismo
registro. Lima, 3 de noviembre de 2014
INFORME Nº 0+70-2014-SUNAT/5D0000
(03.10.2014)
Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, no existe distribución
directa o indirecta de renta, en el supuesto que
una asociación sin fines de lucro, inscrita en el
Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta, transfiera su patrimonio vía fusión por
absorción a uno de sus asociados, el cual califi-
ca también como una entidad sin fines de lucro
inscrita en dicho registro.
INFORME Nº 222-2009-SUNAT/2B0000
(30.10.2009)
La exoneración a que se refiere el inciso b) del
artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta alcanza a la totalidad de las rentas
obtenidas por las fundaciones afectas y las aso-
ciaciones sin fines de lucro, siempre que tales
entidades cumplan con los siguientes requisitos:
a) Su instrumento de constitución comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los si-
guientes fines: beneficencia, asistencia so-
cial, educación, cultural, científica, artística,
literaria, deportiva, política, gremiales y/o de
vivienda;
b) Las rentas se destinen a sus fines específicos
en el país;
c) Las rentas no se distribuyan entre sus asocia-
dos, directa o indirectamente; y,
d) En sus estatutos se prevea que, en caso de
disolución, su patrimonio se destinará a cual-
quiera de los fines antes señalados.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.

Alerta Tributaria
Reinicio de retenciones y/o pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de cuarta categoría Ejercicio 2015
1. INTRODUCCIÓN
Los perceptores de rentas de cuarta
categoría, por el Ejercicio 2015, están
obligados a efectuar pagos a cuenta
cuando sus ingresos mensuales sean
mayores a S/.2 807 y se les aplicará
retención cuando el monto de la emi-
sión del Recibo por Honorarios sea
mayor a S/.1 500 y el usuario del ser-
vicio lleve Libro de Ingresos.
En el caso de directores de empre-
sas, síndicos, mandatarios, gesto-
res de negocios, albaceas o simila-
res que perciban rentas de 4ª o 4ª y
5ª Categoría el pago a cuenta se rea-
lizará cuando el total de dichas ren-
tas percibidas en el mes superen los
S/.2 246.
En base a lo normado por el De-
creto Supremo Nº 215-2006-EF
(29.12.2006) y la aplicación de la Re-
solución de Superintendencia Nº 373-
2013/SUNAT (27.12.2013), a partir
del mes de Enero de cada ejerci-
cio gravable los perceptores de ren-
tas de cuarta categoría pueden soli-
citar la Suspensión de Retenciones
y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a
la Renta.
Se aplicará la suspensión para el
Ejercicio 2015, siempre que la pro-
yección de sus ingresos no superen
S/. 33 688 y de S/. 26 950 para el
caso de directores de empresas, síndi-
cos, mandatarios, gestores de nego-
cios, albaceas o similares.
Presentada la Solicitud de Suspensión,
utilizando el Formulario Virtual Nº
1609, y procesada ésta, deberá im-
primirse la “Constancia de Autori-
zación” para así poder acreditar la
Suspensión de las Retenciones y/o Pa-
gos a Cuenta.
En ese sentido, cuando se ha obteni-
do la Constancia de Suspensión y con
posterioridad, se produzcan varia-
ciones de los ingresos que impliquen
que el Saldo a Favor y/o el Impues-
to Retenido y/o los Pagos a Cuen-
ta efectuados no cubran el Impues-
to a la Renta que corresponda por
el Ejercicio Gravable 2015, los suje-
tos obligados deberán reiniciar las
Retenciones y/o Pagos a Cuen-
ta del Impuesto a la Renta por cuarta
categoría.
Dentro de este contexto, a continua-
ción veamos el procedimiento que de-
berán seguir los contribuyentes que
incurran en este supuesto.
2. REINICIO DE LOS PAGOS A
CUENTA
Los contribuyentes perceptores de
rentas de cuarta categoría, a los que
se les hubiera autorizado la Suspen-
sión de las Retenciones y/o Pagos a
Cuenta del Impuesto a la Renta, de-
berán reiniciarlas, si con posteriori-
dad al otorgamiento de la autoriza-
ción, determinaran alguna variación
de sus ingresos que origine que el
Impuesto Retenido y/o los Pagos a
Cuenta efectuados y/o el Saldo a Fa-
vor no llegarán a cubrir el Impuesto a
la Renta por las rentas de cuarta ca-
tegoría o de cuarta y quinta catego-
ría que corresponderá por el ejercicio
2015.
El contribuyente deberá reiniciar los
pagos a cuenta a partir del período en
el que se determina la variación, por
la totalidad de ingresos de cuarta ca-
tegoría obtenidos desde el primer día
de dicho mes.
Los pagos a cuenta se entenderán rei-
niciados con la presentación del PDT
Nº 616, versión 1,6.
INGRESOS REINICIO
PROYECTADOS
Por rentas de cuarta y A partir del período
quinta categoría no su- tributario que co-
peren los S/.33 688. rresponda al mes en
que se supere dichos
Por rentas de Directores montos y por la tota-
de Empresas, síndicos, lidad de los ingresos
mandatarios, gestores de cuarta categoría
de negocios, albaceas o obtenidos desde el
similares, no superen los primer día de dicho
S/.26 950. mes.
3. REINICIO DE RETENCIONES
El reinicio de las retenciones se reali-
zará consignando en los Recibos por
Honorarios cuyos importes sean ma-
yores a S/.1 500, la retención del 10%
por Impuesto a la Renta, emitidos a
partir del día siguiente a aquél en el
que se produzca la situación antes se-
ñalada que motiva el REINICIO DE
LAS RETENCIONES
Primera Quincena - Setiembre 2015 13
Sección Tributaria
El incumplimiento de los P/A/C y de
las Retenciones, de corresponder, ten-
drá como consecuencia la aplicación
de las Sanciones establecidas en el
Código Tributario.
4. INFRACCIONES Y SANCIO-
NES TRIBUTARIAS RESPECTO
DEL INCUMPLIMIENTO DEL
REINICIO DE LAS RETENCIO-
NES Y/O PAGOS A CUENTA
Mediante el Decreto Supremo Nº 135-
99-EF (19.08.99) y modificatorias se
aprueba el Texto Único Ordenado
del Código Tributario, el cual en su
Tabla II de Infracciones y Sanciones
Tributarias, referidas a los contribu-
yentes perceptores de Rentas de cuar-
ta categoría, establece las siguientes
infracciones y sanciones en relación
a la obligación de presentar las de-
claraciones tributarias para el pago
del tributo mensual y las retenciones
que se hubieran efectuado a los per-
ceptores de rentas de 4ª categoría,
veamos:
4.1 Retenciones
a) De acuerdo al Numeral 13)
del artículo 177º del Código
Tributario se considera como
infracción el hecho de ”No
efectuar las Retenciones o
Percepciones establecidas por
ley, salvo que el agente de re-
tención o percepción hubie-
ra cumplido con efectuar el
pago del tributo que debió re-
tener o percibir en los plazos
establecidos”.
Dicha infracción es sancionada con
una Multa equivalente al 50% del Tri-
buto No Retenido o No Percibido, a
este tipo de infracción le es aplicable
el Régimen de Gradualidad de San-
ciones establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT (31.03.2007), veamos su
aplicación:
FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIÓN
Declarando el tributo no retenido o
percibido y cancelar la deuda tributa-
ria que generó el tributo no retenido o
percibido o la Resolución de Determi-
nación, de ser el caso.