OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS

PROFESIONALES

Expositor: CPC Irayda Toro Flores

1
 C
A Rta. 3ra. Cat.
Trabajo Asociado
T Factura
E
G Rta. 4ta. Cat.
Trabajo Independiente
O Recibo x Honorarios
R
I Rta. 5ta. Cat.
A Trabajo dependiente
No emite comprobante
S
2
Base Legal: Art. 22º del TUO de la LIR.
  Criterios de Imputación

Rta. 3ra. Cat.

DEVENGADO

Rta. 4ta. Cat. CRITERIOS DE

IMPUTACIÓN

PERCIBIDO
Rta. 5ta. Cat.

Base Legal: Art. 57º y 59º del TUO de la LIR. 3

 QUINTA CATEGORIA
INGRESOS EN RELACION
DE DEPENDENCIA
( PERCIBIDO )

4
 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

REMUNERACION MENSUAL ANUALIZADA

GRATIFICACIONES ORDINARIAS

GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
REMUNERACIO
N BRUTA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
EN LA UTILIDAD DE LA EMPRESA

INCREMENTO DEL 10.23% OTORGADO A LOS

TRABAJADORES AFILIADOS A UNA AFP

TODA COMPENSACION EN ESPECIE QUE

CONSTITUYA RENTA GRAVABLE, COMPUTADA
A VALOR DEL MERCADO
 RENTAS DE QUINTA CATEGORIA

4.5. DETERMINACION DE LA RENTA NETA

RENTA RENTA
NETA = BRUTA
Menos
7 UIT

 Criterio de
PERCIBIDO
Imputación
Base Legal: Art. 46º, del TUO de la LIR y art. 26º del Reglamento
de la citada Ley. 6
 DETERMINACION DE LA RENTA ANUAL DE TRABAJO

RENTA BRUTA DEDUCCIONES RENTA NETA (R.N) / TASA

(R.B.) IMPUESTO

Cuarta (-) 20% de (-) 7 R.N. De 15% hasta 27UIT

R.B. UIT 4ta. + 5ta. 21% exceso 27UIT
Categoría
30% exceso 54 UIT
Quinta
Categoría
Hasta 24 UIT

Para rentas de quinta y

cuarta solo por una vez
 Procedimiento de Determinación de Rentas
de Quinta Categoría.
Rentas de Quinta Categoría :
Cuando el contribuyente únicamente perciba rentas de quinta
categoría, no se encuentra obligado a obtener el RUC.

El empleador es el agente de retención del impuesto por quinta

categoría y al finalizar el ejercicio deberá emitir un certificado de
retenciones donde conste el impuesto retenido.

Al final del ejercicio se observa que :

a) Retención en Exceso, es decir, cuando los montos retenidos por
el empleador son superiores al impuesto anual; el trabajador
deberá solicitar la devolución directamente a su empleador,
aplicando el procedimiento señalado en la R.S. Nª 036-
98/SUNAT.
b) Retención en Defecto, es decir, cuando el empleador no efectuó
la retención o el importe retenido resultara inferior al impuesto
anual; el trabajador deberá pagar al fisco el impuesto que no le
fue retenido por su empleador.
8
 Caso práctico: Rentas de Quinta Categoría.

Situación 1:
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA S/. 45,000
12 Sueldos, gratificaciones, bonificaciones, AETAS,
Incentivos, asignación especial, otros…..
Hospital General S/. 42,000
Otros ingresos S/. 3,000

DEDUCCION DE 7 UIT (UIT = 3,600) ( 25,200)

TOTAL RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA 19,800

Impuesto a la Renta – tasa 15% S/.2,970

(-) Retenciones ( 3,500)
______
= Saldo a favor del contribuyente – Devolución S/. 530

9
 Procedimiento de pago por retención en
Defecto - Rentas de Quinta Categoría.
Ejemplo de Rentas de Quinta Categoría :

 Un médico que trabaja de manera dependiente en el Hospital

General de Arequipa y percibe mensual S/. 3,000 y por otros
conceptos anuales S/. 6,000 y también en el policlínico “La buena
salud” percibiendo un sueldo mensual de S/. 625 x 8 meses .

 A) Trabajador debe informar al pagador de la mayor renta para que

le haga la retención considerando el total de sus ingresos por 5ta
categoría.
 B) En caso el hospital sólo haya efectuado la retención por los S/.
45,000 ( 3,000 x 12 = 36,000 + 6,000 = 42,000 ) faltaría hacer la
retención por los ingresos de S/.5,000 (625 x 8) correspondiente al
policlínico, en este caso el trabajador debe hace el pago del
impuesto faltante.

10
 Caso práctico: Rentas de Quinta Categoría.

Situación 2:
RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA S/. 45,000
12 Sueldos, gratificaciones, bonificaciones, AETAS,
Incentivos, asignación especial, otros…..
Hospital General S/. 42,000
Clínica S/. 5,000

DEDUCCION DE 7 UIT (UIT = 3,600) ( 25,200)

TOTAL RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA 19,8000

Impuesto a la Renta – tasa 15% S/.2,970

(-) Retenciones hospital ( 2,520)
______
= Saldo a favor del fisco - Impuesto a Regularizar S/. 450

11
 Procedimiento de pago por retención en
Defecto - Rentas de Quinta Categoría.
Rentas de Quinta Categoría :
Cuando el trabajador durante el ejercicio fiscal, sólo ha
percibido rentas de 5ta. Categoría, y el importe retenido por el
empleador resulte inferior al que le corresponde, entonces
deberá pagar el impuesto mediante:

 Formulario Físico N° 1073

 Consignando su N° DNI
 Período : 13 -2010
 Código Tributo: 3073 Regularización Rentas de Trabajo

12
 CUARTA CATEGORIA
EJERCICIO
INDEPENDIENTE DE UNA
PROFESIÓN U OFICIO
PERCIBIDO

13
 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
Obligados a llevar el Libro de Ingresos y Gastos (Físico o
Electrónico, Clave SOL)

DESEMPEÑO
EJERCICIO
FUNCIONES
INDIVIDUAL
DE:
DE DIRECTOR DE
CUALQUIER: EMPRESAS
PROFESION SINDICO
ARTE MANDATARIO
CIENCIA GESTOR DE
OFICIO NEGOCIOS
Art. 33ª inc. a) ALBACEA
Art. 33ª inc. b)
Obligaciones Formales
Libros de ingresos y gastos (Art. 65° LIR)
• Libro Físico: Debe estar legalizado antes de su
uso por Notario Público o Juez de Paz Letrado del
lugar del domicilio fiscal del contribuyente.

•Libro Electrónico: afiliación Clave Sol - Gratuito

•No puede tener un atraso mayor a diez (10) días

hábiles, contados desde el primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se emita el comprobante
de pago.

(*)Constituye infracción tributaria no llevar libro

de ingresos, así como llevarlo con un atraso mayor
al permitido.

15
  Pago a Cuenta Mensual Cuarta
Categoría – Obligados Ejercicio 2011
AÑO
SUPUESTOS REFERENCIA 2011 OBLIGADOS
2010
El total de sus
1. Contribuyentes que
rentas de cuarta
perciben rentas de S/. 2,625
categoría percibidas
cuarta categoría.
en el mes.
La suma de sus
2. Contribuyentes que
rentas de cuarta y
perciben rentas de quinta categoría S/.2,625
cuarta y quinta percibidas en el
categoría. mes. Presentar la
3. Contribuyentes que declaración
mensual y efectuar
perciben rentas de
pagos a cuenta del
4ta categoría por las
funciones a que se impuesto a la
La suma de sus renta.
refiere el inciso b) del
rentas de cuarta y
artículo 33° del TUO
quinta categoría S/. 2,100
del Impuesto a la
percibidas en el
Renta, o perciban
mes.
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.
16
SUNAT PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
CUARTA CATEGORÍA

OBLIGADOS
PAGO RENTA SI RETENCION
DIRECTO
BRUTA 4ta. X 10% NO CUBRE el
MENSUAL importe

RENTA Aplicable
RETENCIONES BRUTA contra el pago
QUE SE X 10%
a cuenta
ABONE mensual
Recibo x Honorario
es mayor a S/. 1,500

17
 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

Formas de efectuar los pagos

1. Pagos a cuenta mensuales formulario Virtual PDT
616 – Clave SOL……10% de la Renta Bruta
Mensual -RB

2. Las retenciones efectuadas del 10 % RB se aplican a

los pagos a cuenta por rentas de 4ta. Categoría.
“Solo retienen los contribuyentes del Régimen
General”.
18
 Suspensión de retenciones de Cuarta
Categoría – Ejercicio 2011

A partir de enero de cada ejercicio gravable, los contribuyentes que

perciban rentas de cuarta categoría podrán solicitar la suspensión
de las retenciones y /o pagos a cuenta; cuando la proyección de
sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría y quinta
categoría no supere S/. 31,500

La solicitud se presenta exclusivamente a través de SUNAT

VIRTUAL – Formulario Virtual N° 1609.

Imprimir su Constancia de Autorización, una vez que el sistema

haya procesado la información, y presentarla al Agente de
Retención (usuario del servicio)

19
 Vigencia de la Constancia de Autorización de
Suspensión de Retenciones – Ejercicio 2011

• De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:

RETENCIONES A partir del día siguiente de su

otorgamiento.

a partir del período tributario

PAGOS A CUENTA correspondiente al mes en el cuál
se otorgó la suspensión.

La solicitud de suspensión es aprobada el 11.06.2011,

emito un recibo el 15-05-2011 y cobro el importe el
07.07.2011, ¿ Se debe efectuar retención?
20
 RENTAS DE CUARTA CATEGORIA

 DETERMINACION DE LA RENTA NETA ANUAL

RENTA RENTA 20% DE 7

NETA = BRUTA - LA R.B. - UIT

Hasta 24 UIT Sólo para

Hasta el límite de la Renta
ejercicio independiente - inc
Neta: S/.3,600x7=25,200
a) Art. 33ª (Ejercicio 2010)

 CRITERIO DE IMPUTACIÓN PERCIBIDO

21
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.
Situación 1:

Un médico en el mes mayo del 2011 obtiene los siguientes

ingresos :
RxH N° 001-005 por S/. 1,500 (emitido el 16-05-2011 y
cancelado en la misma fecha).
RxH N° 001-006 por S/. 800 (emitido el 13-05-2011 y cancelado
el 17-05-2011).
N° 001-007 por S/ 400 (emitido el 20-05-2011 y cancelado el 03-
06-2011).
•¿Debe presentar declaración mensual? ¿ Cuál es el importe
del impuesto de mayo 2011?

22
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.

Desarrollo 1:
1. No debe presentar D.J. Mensual del mes de mayo,
porque los ingresos percibidos en dicho mes no
superaron los S/.2,625
Recibo 001-005 S/. 1,500
+ Recibo 001-006 S/. 800
Total S/. 2,300
En mayo no se considera el recibo N° 007, porque el
ingreso fue percibido en junio.

23
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.
Situación 2:

Una enfermera durante el mes de Enero 2011 obtuvo ingresos

por los siguientes conceptos :
 Recibo x Honorarios N° 001-001 por S/. 1,500 (emitido el 15-
12-2010 y cancelado el 12-01-2011).
 En planillas x hospital general sueldo enero por S/. 2,500 le
han retenido S/. 60 por 5ta categoría.
- Recibo x Honorarios N° 001-003 por S/ 300 (emitido el 20-01-
2011 y cancelado el 03-02-2011).
¿Debe presentar declaración mensual de enero? ¿Cuál es el
impuesto a pagar en Enero 2011?

24
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.

Desarrollo 2:

1.- Los ingresos percibidos en enero son: S/. 4,000 (1,500 + 2,500) por ende,
si debe presentar D.J. Mensual en dicho mes al haber superado los S/.
2,625.
2.- En enero no se considera el ingreso del RxH 003 porque fue cobrado en
febrero.
3.- El impuesto a pagar en enero es sólo por rentas de 4ta categoría
Ingresos S/. 1,500
Impuesto 10% S/. 150
(-) Retención de 4ta -------
= Impuesto a pagar en enero x 4ta cat. S/. 150 (PDT 616- Clave SOL)

25
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.

Situación 3:

Un médico en el mes de Marzo de 2011 obtuvo los siguientes

ingresos:
RxH N° 001-001 por S/. 2,500 (emitido el 06-03-2011 y
cancelado en la misma fecha). Y le han retenido S/. 250
Sueldo del mes de marzo 2011, abonado por Hospital General
S/ 3,000.
•¿Debe presentar declaración mensual? ¿ Cuál es el importe
del impuesto de marzo 2011?

26
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.

Desarrollo 3:
1. El total de ingresos del mes de marzo es de S/. 5,500, sumando
las rentas de 4ta y 5ta. Categoría.
2. Para efectos de pagar el impuesto mensual sólo se considera
los ingresos de 4ta. Categoría por S/. 2,500 determinándose un
impuesto de S/. 250, y la retención efectuada cubre el total del
impuesto; por ende, al no existir impuesto a pagar, no hay
obligación de presentar la declaración mensual en marzo.

27
 Caso práctico: Rentas de Cuarta categoría.

Situación 4:
RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORÍA S/. 30,000
DEDUCCION 20% RB ( 6,000)
RENTA NETA OBTENIDA 24,000
TOTAL RENTAS DE CUARTA CATEGORIA 24,000

TOTAL RENTA DE QUINTA CATEGORIA 45,000

TOTAL RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA 69,000

DEDUCCION DE 7 UIT (UIT = 3,600) ( 25,200)
TOTAL RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORIA 43,800

Impuesto a la Renta – tasa 15% S/. 6,570

(-) Retenciones 5ta ( 5,000) + 4ta ( 1,000)= ( 6,000)
______
= Impuesto a Regularizar a pagar S/. 570

28
 CODIGOS DE TRIBUTOS Impuesto a la
Renta Anual

Período: 13-2010
3073 – Regularización rentas del trabajo
Devolución del saldo a favor de IR 2010
Al momento de presentar el PDT 664 por SUNAT Virtual podrá
solicitar la devolución del saldo a favor por rentas del trabajo y/o el
saldo a favor por rentas del capital del año 2010. Si lo hace en otro
momento utiliza formulario físico 4949, salvo que rectifique o
sustituya la declaración.

 Formulario 1649 Solicitud de Devolución

29
RECIBOS POR HONORARIOS
ELECTRÓNICOS:
AFILIACIÓN

30
31
32
33
34
Gracias por su atención....

35