Professional Documents
Culture Documents
VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
Firma
_______________________
Prof. Héctor Henriquez.
C.I. V-4.130.903.
DEDICATORIA
A Dios.
Por haberme permitido llegar hasta este punto y haberme dado salud para lograr
mis objetivos, además de su infinita bondad y amor.
.
A mi madre Milangela.
Por haberme apoyado en todo momento, por sus consejos, sus valores, por la moti-
vación constante que me ha permitido ser una persona de bien, pero más que nada,
por su amor.
A mi padre José.
Finalmente a los maestros, aquellos que marcaron cada etapa de mi camino univer-
sitario, y que me ayudaron en asesorías y dudas presentadas en la elaboración de la
tesis.
AGRADECIMIENTO
Quiero agradecer a todos mis profesores ya que ellos me enseñaron a valorar los
estudios y a superarme cada día, también agradezco a mis padres porque ellos
estuvieron en los días más difíciles de mi vida como estudiante.
Agradezco a Dios por darme la salud que tengo, estoy seguro que mis metas
planteadas darán frutos en el futuro, por ende me debo esforzar cada día para ser
mejor en mi carrera profesional y en todo lugar sin olvidar el respeto que engrandece
a la persona.
ÍNDICE
DEDICATORIA ..........................................................................................................iv
RESUMEN.................................................................................................................viii
INTRODUCCIÓN........................................................................................................1
CAPITULO I
EL PROBLEMA ........................................................................................................... 4
Objetivos ....................................................................................................................... 8
Justificación. ................................................................................................................. 9
Alcance........................................................................................................................ 10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO.................................................................................................... 11
Bases Teóricas............................................................................................................. 14
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO……………………………………………………….36
Tipo de Investigación.................................................................................................. 36
CAPITULO IV
la renta......................................................................................................................... 48
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………………………………..61
Conclusiones ............................................................................................................... 62
Recomendaciones.…….……………………….…….………………………………64
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………………………65
ANEXOS…………………………………………………………………………….68
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA.
VICERRECTORADO ACADÉMICO.
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO.
PROYECTO DE CARRERA: CONTADURÍA PÚBLICA.
Autor:
Ordaz, Daniel
Tutor: Lcdo. Héctor Henríquez
Mayo 2013.
Resumen:
En la actualidad la disciplina fiscal recorre el mundo, cada vez hay más aceptación
sobre ello en todos los países, ya que es un elemento esencial para el desarrollo
económico y social; por lo cual, hoy en día es cada vez más frecuente el diseño y
puesta en marcha de reglas fiscales claras para imponer límites al déficit, al gasto y a
la deuda pública en nuestro país. Es por ello que la administración tributaria ha
adoptado programas e instrumentos cada vez más rígidos de recaudación y
fiscalización de deberes formales y materiales dirigidos a todos los contribuyentes,
con el fin de evitar la evasión fiscal y elevar los niveles de recaudación de los
ingresos fiscales necesarios para cubrir el presupuesto nacional.
1
Cabe destacar, que debido a las reformas que ha sufrido la Ley del Impuesto al
Valor Agregado (I.V.A), la creación mediante el Código Orgánico Tributario(C.O.T)
de los Contribuyentes Especiales (artículo 41), y la designación mediante providencia
administrativa, este tipo de contribuyente funge como agentes de retención del I.V.A
e Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R) los cuales deberán retener y enterar los
impuestos según el calendario que disponga el servicio nacional de administración
tributaria (SENIAT) , los cuales tienen fecha límite para hacer efectivo el pago a que
estén obligados; es por ello que la implementación de esta nueva normativa fiscal,
requiere de una serie de procedimientos, dentro de los cuales es ideal la aplicación de
un sistema de control interno tributario, para así cumplir cabalmente con la normativa
que la rigen.
Hoy más que nunca es importante mantener una actitud armoniosa entre el sujeto
activo (estado) y el sujeto pasivo (contribuyente) de la obligación tributaria, por lo
que es necesario mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la
administración tributaria. En base a lo antes expuesto, la presente investigación está
orientada a la evaluación del cumplimiento de los deberes formales y materiales de
los Contribuyentes Especiales que actúan como agentes de retención del I.V.A e
I.S.L.R, enmarcada en cuatro (4) capítulos:
2
En este capítulo se planteó los métodos, técnicas y procedimientos aplicados, de tal
manera que se pudo tener idea de lo que se va a hacer y mencionar las razones por la
que seleccionó dicha metodología.
Capítulo IV: Muestra el diagnostico que sustenta la propuesta y las soluciones del
diagnostico que dan pie a la consecución del objetivo general de la investigación.
3
CAPITULO I
No cabe duda que los tributos forman parte de la economía del país, ya que los
mismos son prestaciones de dinero que el estado exige en virtud de una ley, con el
propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el gobierno a través de
inversiones públicas, por lo que un aumento en el mismo producirá un incremento en
el nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario. Es
por ello que los contribuyentes deben ser solidarios y están en la obligación de
cumplir con ciertas imposiciones fiscales denominadas tributos, los cuales se pueden
definir como “prestaciones de dinero que el Estado (sujeto activo), exige a un sujeto
pasivo (contribuyente)” . Es decir, una cantidad de dinero necesaria para contribuir
con el gasto público.
El SENIAT es el órgano asignado para recaudar el tributo que agrava los ingresos
de los contribuyentes o empresas de manera íntegra y oportuna, lo que representa,
después del petróleo, una de las fuentes de ingreso que posee el gobierno nacional
para atender el gasto público.
4
tributos internos del SENIAT en Puerto Ordaz, Estado Bolívar, y obtener una visión
global acerca de qué procedimientos se siguen dentro de las áreas de asistencia,
tramitación y administración de los contribuyentes. Esto con la finalidad de crear
instrumentos administrativos que permitan mejorar las técnicas y recursos de los
cuales dispone para realizar las labores y que al mismo tiempo contribuyan al
funcionamiento de la unidad de tributos internos.
El sistema tributario forma parte de todas las organizaciones sean estas grandes,
medianas o pequeñas. Es por esto que las empresas deben establecer normas y
procedimientos que les permitan cumplir con las disposiciones legales establecidas al
respecto, y no se puede desconocer la importancia del cumplimiento de la obligación
tributaria y las consecuencias irreversibles que se generan de su incumplimiento.
5
que la creación de una conciencia tributaria no tiene una atención adecuada, sobre
todo en los países en vías de desarrollo, entre los que nos encontramos.
De persistir esta situación las empresas se van ver afectadas en sus estados
financieros, ya que de tener una fiscalización imprevista por el SENIAT e incurrir en
multas cuyos montos sean cifras considerables, estas disminuirían el flujo de efectivo
que han sido designados para otros destinos.
Es por ello que se plantea diseñar un modelo de control interno que permita
mejorar el cumplimiento de los deberes formales y materiales en los contribuyentes
especiales que actúan como agentes de retención de I.V.A e I.S.L.R para contribuir
con la empresa en la no evasión fiscal por no poseer cultura tributaria y que permita a
la gerencia y accionistas apoyarse a través de esta figura tan importante como lo es el
contador público.
6
Formulación del problema
¿Cuáles serian las obligaciones y requisitos que se deben adoptar en calidad de agente
de retención y cumplir de esta manera con los deberes formales y materiales?
7
OBJETIVOS
Objetivo General
Objetivos Específicos
8
Justificación
Este tema está relacionado también con las providencias y reglamentos especiales,
así como también los calendarios que se han establecidos para hacer uso de las
obligaciones a que están sometidos los contribuyentes especiales, debido a que para
el estado es obligatorio el retener y enterar los impuestos, es necesario plantear esta
investigación que aporte los conocimientos esenciales permitiendo satisfacer las
necesidades que a futuro cualquier empresa pudiese presentar en el ámbito financiero
específicamente en los aspectos fiscales y que permita aportar a la institución un
material de referencia para futuras investigaciones.
9
Alcance
La presente investigación está enfocada dentro del área del derecho tributario del
territorio venezolano, específicamente a las leyes tributarias como lo es la ley del
I.V.A vigente y su reglamento de 1999, el C.O.T del año 2000, así como las distintas
providencias administrativas emitidas por la administración tributaria en materia de
contribuyentes especiales.
10
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la Investigación
11
formales y materiales de los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado” como
requisito para optar el título de especialista en contaduría mención auditoria, el cual
tuvo como objetivo principal diseñar un sistema de control interno orientado al
cumplimiento de los deberes formales y materiales en aquellas empresas que funjan
como contribuyentes especiales, así mismo está implícito la importancia de contar
con una herramienta útil para los contribuyentes especiales para que así los mismos
cumplan con sus obligaciones tributarias de manera oportuna y cabal, concluye:
Las obligaciones tributarias a la que está sujeta la empresa en la actualidad por ser
contribuyente especial del I.V.A exigen mayor cumplimiento de los deberes, ya que
por ser agente de retención de impuesto antes mencionado, deben cumplir con
mayores normas.
12
requerimientos mínimos que ordena esta providencia y para las personas encargadas
de hacer la declaración informativa de la retención del I.V.A ,debe poseer acceso
directo a Internet para de esta manera acelerar la ejecución de esta actividad.
13
del contador público independiente en el cumplimiento del I.S.L.R en la empresa
Preca, C.A”. El tipo de investigación para tales fines fue de carácter descriptivo con
un diseño de campo, los instrumentos utilizados para recolectar los datos fueron una
guía de entrevista y dos cuestionarios, el primero orientado al Jefe del Sector SENIAT
y el segundo a los Contadores Públicos Independientes. Las conclusiones a las que
llegó Peraza, fueron las siguientes:
Bases Teóricas
14
Contribuyentes
Contribuyentes Especiales
15
Providencia administrativa mediante la cual se designa a los contribuyentes
especiales como Agentes de Retención del I.V.A N° SNAT/2005/0056.
16
Deberes Formales
Son las obligaciones fiscales asignadas por el C.O.T o por otra norma
tributaria a los contribuyentes, responsables o determinados a terceros.
Los contribuyentes y los responsables tienen dos clases de deberes a la
administración tributaria, tomando en cuenta que el deber fundamental es
pagar los impuestos (Pág. 32)
El mismo autor explica que es importante resaltar que existen otros deberes,
llamados formales, tales como son presentar declaraciones, llevar los libros exigidos
en el código de comercio, así como también los libros especiales de compra y venta,
comunicar los cambios de dirección entre otros. El cumplimiento de los deberes
formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones
tributarias cabalmente.
17
funcionarios competentes lo solicitado, contribuir en el proceso de fiscalización e
inspección, comparecer a las oficinas del SENIAT cuando le sea requerido, emitir los
documentos exigidos por las leyes tributarias, inscribirse en los registros pertinentes
como lo es el RIF, solicitar al SENIAT permisos previos y habilitación de locales y
colocar el número de RIF en los documentos solicitados.
18
recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, y en la providencia Nº 056 a
los contribuyentes especiales que realicen igualmente compras o recepciones de
servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de
retención a los adquirientes de metales y piedras preciosas. En este caso, los
contribuyentes especiales, son aquellos sujetos pasivos calificados como especiales
por la gerencia de contribuyentes especiales de la región capital y por las gerencias
regionales de tributos internos, en virtud de las disposiciones previstas en la
providencia.
En este sentido, los contribuyentes a los cuales el SENIAT haya calificado como
especiales fungirán como agente de retención del I.V.A generado cuando compre
bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de dicho impuesto.
Monto a Retener
Según el artículo 3 del C.O.T señala: que el monto a retenerse será el setenta y
cinco por ciento (75%) del impuesto generado en la operación respectiva. En
los casos en que el monto del impuesto no se encuentre discriminado en la
factura o documento equivalente, o cuando la factura no cumpla con los
requisitos y formalidades establecidos en la normativa tributaria, la retención
aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Igualmente, en
los casos de los proveedores no inscrito en el registro de información fiscal
(RIF) la retención aplicable será del cien por ciento (100%) del impuesto
causado. (P. 12)
19
A los fines de determinar el porcentaje de retención aplicable, el agente de
retención deberá consultar la página Web:
http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/PORTAL_SENIAT , a los fines de
verificar si el proveedor se encuentra inscrito en el RIF.
En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del
periodo de imposición respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado
al periodo de imposición siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si
trascurrido tres periodos de imposición aún subsiste algún excedente sin descontar, el
contribuyente puede optar por solicitar la recuperación de dichos montos al
(SENIAT).
20
Fiscalización Tributaria
21
Se trata de una actividad administrativa cuyo propósito es la atribución de una
potestad de comprobación, es decir, la comprobación tributaria, la búsqueda de los
hechos y datos que ignora la Administración, o de criterios que le permitan a la
autoridad establecer la corrección o inexactitud de lo aportado u ocultado por los
contribuyentes. La fiscalización constituye un instrumento de vigilancia del
cumplimiento de las obligaciones que los contribuyentes tienen contraídas con la
administración.
1. Las retenciones que sean practicadas entre los días 1º y 15 de cada mes ambos
inclusive deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles siguientes a la
última de la fachas mencionadas conforme al cronograma previsto a tales fines.
2. Las retenciones que sean practicadas entre los 16 y último de cada mes, ambos
inclusive deben enterarse dentro de los primeros cinco días hábiles del mes
inmediato siguiente conforme al cronograma previsto a tales fines.
22
b) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
2 y 3 deben enterar el impuesto retenido el segundo día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada.
c) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
4 y 5 deben enterar el impuesto retenido el tercer día hábil siguiente a la última de las
fechas mencionada
d) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
6 y 7 deben enterar el impuesto retenido el cuarto día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada.
e) Los agentes de retención cuyo Registro de Información Fiscal (RIF) termine en
8 y 9 deben enterar el impuesto retenido el quinto día hábil siguiente a la última de
las fechas mencionada
23
presentadas y en su caso, efectuados los respectivos pagos, según el último
dígito del número de registro único de información fiscal, en las fechas de
vencimiento del calendario que para el año 2013, será el siguiente:
Agente de retención
24
Deberes materiales
Los deberes materiales se pueden definir como las obligaciones impuestas por el
C.O.T o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o
determinados terceros, relativos al pago del tributo.
1. Deber de Pago
El deber de pago implica determinar la cuantía del tributo y realizar el pago
correspondiente.
25
Por no retener: Art 112 (COT) Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la
obligación tributaria principal o no efectué la retención o percepción, será
sancionados. Por no retener o no percibir los fondos, con el cien por ciento al
trescientos por ciento (100% al 300%) del tributo no retenido o no percibido.
Por no enterar el impuesto retenido: (Art 113 COT). multas equivalentes al 50%
de los tributos retenidos por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un
máximo de 500% del monto de dichas cantidades sin perjuicios de la aplicación de
los intereses moratorios y las penas corporales, de 2 a 4 años establecidos en el
artículo 118 del mismo código.
Ilícitos Materiales
Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la
obligación tributaria, como medio de extinción, especificado en no efectuar el pago
propiamente dicho, la falta de retención o percepción de los tributos, según lo dicten
las disposiciones legales al respecto, los pagos a cuenta de obligaciones futuras y la
obtención indebida de reintegros.
26
Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida,
sin haber obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción por retraso en el pago
de los tributos debidos, este será sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales cause
una disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute
indebido de exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado
con multa de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo
omitido. Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria
principal o no efectúe la retención o percepción, será sancionado: Por omitir el pago
de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos omitidos. Por
incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual de
los anticipos omitidos por cada mes de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no
retenido o no percibido. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el
50% al 150% de lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirán a la mitad, si el
responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoge al reparo y
paga en los 15 días siguientes a la notificación del acta
27
cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las cantidades
indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de la sanción penal
(Art.114),
El capítulo II del reglamento trata sobre las retenciones a las personas naturales
residentes o no en el país; procede la retención si el beneficiario obtiene o estima
obtener, de uno o más deudores o pagadores, el total o más de 1000 U.T. Las
personas naturales residentes o las personas no residentes pero que haya permanecido
en el país por un periodo continuo o discontinuo de más de 180 días en un año
calendario, deberán presentar el formulario AR-1 a cada deudor o pagador en los
primeros 15 días del mes de enero de cada año, en la oficina de personal de la
alcaldía del municipio, la cual deberá revisar y notificar al beneficiario en el caso de
observar errores.
28
El decreto de retención también permite a los beneficiarios, corregir si ocurre
alguna variación en los datos de la persona natural empleada, por aumento de sueldo
o por error de cálculo inicial del porcentaje de retención, pero solo podrá presentar su
nuevo AR-1 en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del ejercicio
fiscal, a los fines de la retención que corresponda y de acuerdo al procedimiento
establecido en el Artículo 7 de este decreto.
Para los pagos o abonos en cuenta que se cancelen a las personas naturales no
residentes, la retención del impuesto es igual al 34% sobre cualquier monto. Las
retenciones para actividades distintas a sueldos y salarios y demás remuneraciones
similares son presentadas en el capítulo III, en el artículo 9 del Decreto 1808, a través
de un cuadro, contentivo de los diversos casos en que hay que retener, con el
porcentaje correspondiente, según sea el beneficiario del pago residente o no, o bien
sea, persona natural o jurídica.
29
U.T. 22% entre 2000 U.T. y 3000 U.T. y un 34% para montos que excedan de 3000
U.T., en estos casos, la retención se calcula sobre el 90% de lo pagado o abonado en
cuenta.
Bases legales
30
tributarias, y sirven de base legal a este trabajo la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela, el C.O.T, la Ley del I.V.A, el reglamento del I.V.A, la ley
del I.S.L.R, el reglamento parcial de la ley de I.S.L.R y por último las leyes
contenidas en gacetas oficiales relacionada con la materia.
El C.O.T data desde 1983, con reforma en los años 1992, 1994, y 2001, es la ley
general de la tributación en el país al cual están sujetas las leyes tributarias especiales
y regula los tributos y las relaciones jurídicas derivadas de ellas con las limitaciones
que el propio código establece. El C.O.T en su Artículo 12, dispone “están sometidos
31
al imperio de este código los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras de
seguridad social y las demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el
Artículo 1” .En este mismo sentido, en el Art. 145 del COT se establecen los deberes
formales de los contribuyentes, responsables y terceros y en el Art. 146 por quienes
deben ser cumplidos los deberes formales
En este orden de ideas, en el contenido de la sección tercera, del Capítulo III, del
Título II, en los Artículos del 25 al 29, se hace referencia a los responsables agentes
de retención y de percepción.
Según Artículo 1:
Según el Art. 47 de la Ley del I.V.A se establece los deberes formales a cumplir
como contribuyentes del I.V.A: deberes formales, que en definitiva se traducen en la
creación de mecanismos de control, están básicamente orientados a dos aspectos: El
registro de contribuyentes y la emisión de documentos y registros contables.
32
Lo anteriormente descrito sirve para hacer referencia que, en el Artículo 54 de la
ley del I.V.A se encuentra definida la emisión de documentos y registros contables,
asimismo el Artículo 55 de dicha ley se describen las oportunidades en la que los
contribuyentes deberán emitir las facturas.
La Providencia Administrativa
33
Artículo 10: Oportunidad para el enteramiento.
Artículo 11: procedimiento para enterar el impuesto retenido.
Artículo 12: Emisión del comprobante de retención.
Artículo 13: Registro contable del agente de retención.
Artículo 14: Registro contable del proveedor.
Artículo 15: Formatos electrónicos.
Artículo 16: Actualización de los datos del RIF.
Artículo 17: Sanciones por incumplimiento.
Artículo 18: Vigencia
34
reglamentarias aquí establecidas, los deudores o pagadores de los
siguientes enriquecimientos o ingresos brutos a los que se refieren los
artículos 27, 32, 35, 36, 37, 39, 40,41, 42, 51, 53, 65, 66 y 68 de la Ley de
Impuesto sobre la Renta. (P. 01)
35
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación
36
Según Goméz M. (2000), establece que el término diseño se refiere al plan o
estrategia concebida para obtener la información que se desee, es decir, es el plan de
acción a seguir en el trabajo de investigación. (Pág. 85)
Diseño de la Investigación
37
realidad, resaltando que, la situación que se plantea surgió de la necesidad de contar
con una herramienta útil para los contribuyentes especiales, como lo es el uso del
control interno como herramienta de evaluación de deberes formales y materiales del
Impuesto, por medio de la cual puedan cumplir oportunamente con las obligaciones a
las cuales están sujetos.
Método de Investigación
38
2. Deductivo: Por medio de este método se parte de un marco general
de referencia y se va hacia un caso en particular y se comparan las
características; por otra parte la teoría de los conjuntos puede decirse que
la deducción consiste en descubrir si un elemento dado pertenece o no el
conjunto que ha sido previamente definido. A través de este método se
realizó una verificación del cumplimiento de los deberes formales en
materia de retención de I.V.A e I.S.L.R, tomando en cuenta los
procedimientos de auditoría tributaria aplicada a los impuestos.
39
Técnica e instrumentos de recolección de datos
Una vez identificado los métodos por medio de los cuales se llevó a cabo el
desarrollo de la investigación, se hizo necesario reconocer las técnicas, que no son
más que los procedimientos prácticos para recopilar información, la revisión de
trabajos de investigación, como tesis, monografías, entre otros, lo cual facilito las
tareas del proceso de investigación.
40
observaron y recogieron datos referentes a la investigación, a través del mismo se
pudo percibir la manera en que la empresa ha cumplido con sus deberes formales y
materiales durante el periodo evaluado.
Procedimientos de la Investigación
41
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
Una vez aplicado cada una de la fase metodológica, el presente capitulo es uno de
los más importantes de la investigación para poder cumplir con el objetivo general,
donde se puede apreciar cada uno de los resultados obtenidos mediante el estudio de
los instrumentos seleccionado para esta investigación como lo fueron las bibliografías
consultadas, dichos resultados fueron estudiados, analizados e interpretados a fin de
demostrar el alcance de los objetivos planeados con la investigación.
Con esta propuesta se busca disminuir las deficiencias encontradas; para la cual se
incluye una modelo de control interno tributario que establezca los deberes formales
y materiales para el desarrollo eficiente de las actividades.
42
deberes formales y materiales que establecen las leyes que lo rigen, con la finalidad
de que pueda llegar a todos los niveles, para lo cual es indispensable el esfuerzo
participativo de todo el material documental que se pueda encontrar para lograr el
objetivo propuesto.
• Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por concepto de
tributos, multas e intereses, exclusivamente en el lugar indicado en la
respectiva notificación, únicamente por medios electrónicos.
• Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del Portal
Fiscal, mediante forma IVA 35 y forma ISLR 74 retenciones del Impuesto al
Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta.
• Presentar y pagar las retenciones según el último digito del número de
Registro de Información Fiscal, dentro de los plazos establecidos en la
Providencia Administrativa Nº SNAT/INTI/GR/RCC/Nº0778.
• Tener los certificados electrónicos de recepción de las retenciones del I.V.A e
I.S.L.R por Internet, de cada periodo declarado.
• Presentar y pagar las retenciones en las fechas indicadas en el calendario
publicado anualmente por el SENIAT, únicamente por medios electrónicos.
• Retener el I.V.A a sus proveedores que sean contribuyentes ordinarios de
dicho impuesto.
• Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
• Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos de que:
43
• El monto del impuesto no esté discriminado en la factura; en este caso la
cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
• La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la ley
del I.V.A.
• El proveedor no esté inscrito en el Registro Único de Información Fiscal
(RIF).
• Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.
• Retener el I.S.L.R a proveedores naturales como jurídicos según el tipo de
actividad económica.
• Retener el porcentaje en función a lo establecido por el C.O.T, el mismo
deberá practicarse en el momento del pago a abono en cuenta, conforme a lo
establecido en el artículo 1 del decreto1.808.
• Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de débito y
notas de crédito cumpliendo con las disposiciones establecidas en la
Providencia Administrativa Nº 320.
• El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el
SENIAT y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal.
• Presentar a través del Portal Fiscal una declaración informativa de las compras
y de las retenciones practicadas durante el periodo correspondiente, siguiendo
las especificaciones técnicas para la carga de las mismas establecidas en el
referido Portal.
• Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se hubiesen
efectuado operaciones sujetas a retención.
• Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada retención de
Impuesto que se practique, el mismo deberá emitirse y entregarse a más tardar
44
dentro de los primeros tres (3) días continuos del periodo de imposición
siguiente.
• Emitir comprobantes de retención bien sean por medios electrónicos o físicos
cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la Providencia
Administrativa Nº SNAT/2005/0056.
• Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva retención en el
periodo que corresponda.
• Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos y
exhibirlos a requerimiento de la administración tributaria.
• Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas durante
un plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el C.O.T.
• Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la administración
tributaria.
Deberes Formales
45
Deberes Materiales
• Retener y enterar el I.V.A, cabe resaltar que dicho porcentaje de retención será
del setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto causado, y en algunos casos
el monto a retener será del cien por ciento (100%) del impuesto causado en los
casos cuando: la factura no cumpla con los requisitos y formalidades legales
exigidos por la ley, que el proveedor no esté inscrito en el R.I.F, o en los casos
de que los datos del registro no coincidan con la factura emitida e igualmente
cuando el monto del impuesto no esté discriminado en la factura, de igual
forma Retener y Enterar el Impuesto Sobre la Renta dicho porcentaje va en
función a lo establecido en el C.O.T.
46
Cuadro Nº 9
Sanciones debidas al Incumplimiento de Deberes Formales establecidos en el
Código Orgánico Tributario
INCUMPLIMIENTOS SANCIONES (C.O.T).
• No tener en un lugar visible Diez (10) Unidades Tributarias según el
copia del RIF (Registro Único de artículo 104.
información Fiscal).
• No tener en un lugar visible Diez (10) Unidades Tributarias según el
copia de la planilla de declaración artículo
de Impuesto al Valor Agregado. 104.
• No tener en un lugar visible Diez (10) Unidades Tributarias según el
copia de la planilla de declaración artículo
de Impuesto Sobre la Renta. 104.
• Las facturas no poseen en Una (1) Unidad Tributaria por cada
algunos casos la razón social factura con prescindencia parcial de
completa (Personas Jurídicas). requisitos hasta un máximo de ciento
cincuenta (150) Unidades Tributarias y si
no excede de las mismas solo le aplicarán
sanción pecuniaria de 1 a 5 días de
clausura del establecimiento, según
artículo 101.
• En el libro auxiliar de Veinticinco (25) Unidades Tributarias por
Ventas no se encuentra en algunos cada incumplimiento de formalidades y
casos de personas jurídicas condiciones establecidas en la ley, hasta
registrada la razón social. un máximo de cien (100) Unidades
Tributarias y en algunos casos solo
aplicarán sanción pecuniaria de 3 días de
clausura del establecimiento, Art. 102.
47
Establecer procedimientos tributarios aplicables a contribuyentes especiales en
materia de Retención de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta.
48
o Cerciórese de que las facturas y demás documentación cumplen con lo
establecido en la Ley y demás normativa emitida por la Administración Tributaria.
o Mantenga en un lugar visible la copia del Impuesto sobre la Renta del último
ejercicio gravable.
49
"MODELO DE
CONTROL INTERNO
TRIBUTARIO"
50
LOGO
EMPRESA
1-9
OBJETIVO GENERAL:
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
51
LOGO
EMPRESA
2-9
52
LOGO
EMPRESA
3-9
53
LOGO
EMPRESA
• Verifique que la factura contenga los siguientes datos: nombre o razón social de la
empresa, Registro Único de Información Fiscal (RIF), fecha: día, mes y año, número
de factura y control consecutivos, domicilio fiscal, duplicados del documento y la
denominación de factura.
54
LOGO
EMPRESA
• Constate que la imprenta que realizó los documentos este autorizada por la
Administración Tributaria mediante resolución.
• Compruebe que al pie de la factura contenga razón social, domicilio fiscal, RIF de
la imprenta y número de la resolución de la Administración Tributaria.
• Compruebe que las alícuotas aplicadas son las correspondientes según ley.
• Revise detenidamente los períodos en los que existan dos (2) alícuotas impositivas.
55
LOGO
EMPRESA
• Verifique la suma de las columnas que contienen las bases imponibles y alícuotas,
tanto del libro de compras como el de ventas.
56
LOGO
EMPRESA
• Constate los casos en los que se aplique el porcentaje (%) del 75%.
• Corroborar los procesos en los que se aplica el porcentaje (%) del 100% de acuerdo
con los casos establecidos por la Ley.
57
LOGO
EMPRESA
• Corroborar los procesos para aplicar el cálculo del porcentaje (%) del I.S.L.R. de
acuerdo con lo establecidos por la Ley.
58
LOGO
EMPRESA
59
Factibilidad de la propuesta
La necesidad que tiene las empresas en buscar una solución a los problemas que
presenta por el incumplimiento de los deberes formales y materiales facilitara la
aplicación de esta propuesta. La propuesta planteada, se hace factible desde el punto
de vista de su implementación ya que las estrategias requieren de mecanismos
complicados y capacitando al personal para la misma se podrían obtener beneficios
de interés común para los socios y la misma organización.
Factibilidad Institucional
La propuesta estuvo guiada y dirigida por parte del tutor con respecto a las
recomendaciones y asesorías que día a día ofrecía para poder llevar al objetivo
establecido.
La propuesta se utilizó los libros que sirvieron de apoyo para guiar la investigación
hacia el objetivo general planteado. Respecto a equipos tecnológicos, la computadora
sirvió de ayuda para transcribir y solventar la información a través de la red, en donde
se complementó información importante necesaria para la investigación.
60
CAPITULO V
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
61
CONCLUSIONES
62
tributaria.
63
RECOMENDACIONES
64
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
65
Karina Escorcio de Abreu (2007) en su trabajo titulado: “Cumplimiento de los
deberes formales y materiales de los contribuyentes del Impuesto al Valor
Agregado”.
Laya Ydania (2009) en su trabajo de grado titulado: “Determinación del
cumplimiento de los deberes formales en materia de retención de impuesto al valor
agregado de los clientes designados como contribuyentes especiales”
Referencias Electrónicas
http://contribuyente.seniat.gob.ve/index.htm
http://www.sii.cl/principales_procesos/fiscalizacion.htm
66
http://liberal-venezolano.net/2007/07/30/ique_es_el_seniat
(http://glosario.tributos.com.ve/).
www.andrearosalyuzcaterui.blogspot.com
67
ANEXOS
68
69