Retención del impuesto

La retención de impuestos tiene al menos tres claros objetivos. Uno de ellos lo representa el
proveer al Estado de los ingresos tributarios de forma anticipada, incluso antes de que se
cumpla la terminación del período impositivo del respectivo tributo. La segunda es el evitar
la evasión del tributo en aquellos casos en los cuales sea difícil ejercer el control fiscal por
otra vía, ya que la retención implica una percepción mínima del tribute que se cause, aunque
su forma de cálculo sea en ocasiones estimativa. Y un tercero lo constituye la obtención de
información relevante sobre las operaciones de los contribuyentes que operan con los que
son designados como agentes de retención, así como de los propios agente, esto cuando se
deben ingresar en los sistemas de procesamiento electrónico de declaraciones información
de dichas operaciones que nutren una ingente plataforma de datos con fines pertinentes a la
inteligencia fiscal.

La sola práctica de la retención del impuesto logra persuadir al contribuyente de declarar los
importes de sus operaciones se ventas de bienes o prestaciones de servicio, ya que el agente
de retención aportar esta información directamente a la Administración Tributaria, que luego
podrá comparar esta información con la que se aporte en las declaraciones del sujeto retenido.

La retención de impuestos implica que particulares detraerán un importe de su pago o deuda

al acreedor, para enterarlo o depositarlo en las cuentas del Tesoro Nacional. En este sentido
el agente de retención ejerce la función de recaudación delegada del tributo. En Venezuela
la designación de dicho agente sólo debe ser realizada por mandato de la Ley, pero en muchos
casos la misma Ley atribuye dicha labor a la Administración Tributaria
DE LAS FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

La Administración Tributaria Municipal puede en cualquier momento verificar la exactitud

y veracidad de las declaraciones presentadas por los contribuyentes del impuesto, teniendo
para ello las más amplias facultades de fiscalización, inspección y control que consagra el
Código Orgánico Tributario. La Administración Tributaria podrá hacer uso de la
determinación de oficio, cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

1. El contribuyente no hubiese presentado su declaración o la misma presentare dudas sobre

su exactitud.

2. Los datos aportados por el contribuyente sobre su actividad no se correspondan con los
de su contabilidad.

3. No se exhiban libros, facturas, documentos o anexos exigidos por la

Administración.

4. No se lleve contabilidad o la misma no reúna los principios generalmente aceptados y

exigidos por la legislación nacional, o se lleve doble.

En ausencia de elementos directos, la Administración hará la determinación sobre base

presunta, tomando en cuenta el movimiento económico del negocio o de actividades
semejantes, considerando índices o estadísticas nacionales o regionales, reportes
económicos y cualesquiera otros elementos que reflejen de manera directa o indirecta, la
actividad económica del contribuyente.
En el supuesto de la determinación sobre base presunta, el contribuyente no tendrá derecho
a impugnar la determinación de oficio, fundándose en hechos o elementos que hubiere
ocultado o no exhibido a la Administración Tributaria Municipal, cuando fuere requerido
para ello, o cuando hubiese un ocultamiento intencional de información para la
Administración.

En los casos de pequeños establecimientos cuya organización contable no permita ejercer

un control sobre sus operaciones, se podrá efectuar la determinación de oficio, sin perjuicio
de ordenar la correspondiente verificación mediante el apostamiento de un funcionario
fiscal o de un auditor por un tiempo prudencial.

Efectuada la autodeterminación, autoliquidación y pago del impuesto, la Administración

Tributaria Municipal, podrá en cualquier momento examinar las declaraciones presentadas,
realizar las investigaciones, fiscalizaciones y auditorías que considere pertinentes, pudiendo
pedir la exhibición de los libros, facturas y comprobantes del contribuyente, para verificar
la exactitud de los datos suministrados, con la debida correspondencia con las actividades
realizadas y los ingresos declarados.

Cuando se comprueba que el sujeto pasivo declaró y pagó menos impuestos las actividades
que realmente realiza o por diferencia del monto de los ingresos declarados, la
Administración Tributaria Municipal hará la rectificación del caso, mediante acta de reparo
debidamente notificada. Procederá a expedir y entregar al contribuyente la planilla de
liquidación complementaria, la cual deberá ser pagada de inmediato, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar.
En ejercicio de sus facultades de fiscalización y determinación, la

Administración Tributaria Municipal podrá:

1. Practicar fiscalizaciones, las cuales podrán ser de manera general o sobre uno o varios
períodos fiscales; o de manera selectiva sobre uno o varios elementos de la base imponible.
Dichas fiscalizaciones se autorizarán a través de providencias administrativas.

2. Realizar fiscalizaciones en sus propias oficinas través del control de las declaraciones
presentadas por los contribuyentes y responsables, tomando en consideración la
información suministrada por proveedores o compradores, prestadores o receptores de
servicios y, en general, por cualquier tercero cuya actividad se relacione con la del
contribuyente sujeto a fiscalización.

3. Exigir a los contribuyentes o terceros, la exhibición de su contabilidad y demás

documentos relacionados con su actividad, así como los datos o informaciones que se le
requieran con carácter general.

4. Requerir a los contribuyentes y terceros que comparezcan ante sus oficinas, a dar
contestación a las preguntas que se les formulen o a reconocer firmas, documentos o bienes.

5. Practicar avalúo o verificación física de toda clase de bienes, incluso durante su

transporte, en cualquier lugar del Municipio.
6. Retener y asegurar los documentos revisados durante la fiscalización, incluidos los
registrados en medios magnéticos o similares y tomar las medidas necesarias para su
conservación. A tales fines se levantará acta en la cual se especificarán los documentos
retenidos.

7. Requerir copias de la totalidad o parte de los soportes magnéticos, así como información
relativa a los equipos y aplicaciones utilizados, características técnicas de éstos, sin
importar que el procesamiento de datos se desarrolle a través de equipos propios o
arrendados o que el servicio sea prestado por un tercero.

8. Utilizar programas y utilidades de aplicación en auditoría fiscal que faciliten la obtención

de datos contenidos en los equipos informáticos de los contribuyentes o responsables y que
resulten necesarios en el procedimiento de fiscalización y determinación.

9. Adoptar las medidas administrativas necesarias para impedir la destrucción, desaparición

o alteración de la documentación que se exijan, incluidas las registradas en medios
magnéticos o similares, así como de cualquier otro documento de prueba relevante para la
determinación de la Administración Tributaria Municipal, cuando éste se encuentre en
poder del contribuyente, responsable o terceros. Las medidas habrán de ser proporcionales
al fin que se persiga y se levantarán si desaparecen las circunstancias que las justificaron.

10. Requerir informaciones de terceros relacionados con los hechos objeto de la

fiscalización, que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan
debido conocer, así como exhibir la documentación relativa a tales situaciones y que se
vinculen con la tributación.
11. Practicar inspecciones y fiscalizaciones en los locales, oficinas o cualquier espacio
utilizado a cualquier título por los contribuyentes o responsables.

Para realizarlas fuera de las horas hábiles en que opere el contribuyente o en los domicilios
particulares, será necesaria orden judicial de allanamiento de conformidad con lo
establecido en las leyes especiales.

12. Requerir del auxilio de los funcionarios de Policía del Municipio o de cualquier otro
organismo de seguridad, cuando hubiere impedimento en el desempeño de sus funciones y
ello fuere necesario para el ejercicio de las facultades de fiscalización.

13. Solicitar las medidas cautelares a que hubiese lugar conforme a las disposiciones de la
ordenanza y del Código Orgánico Tributario.

Los funcionarios encargados de la fiscalización podrán retener la contabilidad o los medios

que la contengan, cuando ocurra alguno de los siguientes supuestos:

1. El contribuyente o responsable, sus representantes o quienes se encuentren en el lugar

donde ésta deba realizarse, se nieguen a mantener a su disposición la contabilidad,
correspondencias o contenido de cajas de seguridad u obstaculicen en cualquier forma la
fiscalización.

2. No se hubieran registrado contablemente las operaciones efectuadas por uno o más

trimestres.
3. Existan dos o más sistemas de contabilidad con distinto contenido.

4. No se hayan presentado en dos o más declaraciones, a pesar de haber sido requerida su

presentación por la Administración Tributaria Municipal. En todo caso se levantará un acta
en la que se especificará lo retenido, continuándose el ejercicio de las facultades de
fiscalización en las oficinas de la Administración Tributaria Municipal.

Finalizada la fiscalización o vencido el plazo señalado, deberá devolverse la documentación

retenida, asumiendo la pena de la responsabilidad patrimonial por los daños y perjuicios
que ocasione la demora en la devolución. No obstante, dicho plazo podrá ser prorrogado
por un período igual, mediante Resolución firmada por el superior jerárquico del
funcionario fiscal actuante. En caso de que la documentación incautada sea imprescindible
para el contribuyente o responsable, éste deberá solicitar su devolución a la Administración
Tributaria Municipal, quien ordenará lo conducente previa certificación de la misma a
expensas del contribuyente o responsable.

Las facultades de fiscalización podrán desarrollarse indistintamente:

1. En las oficinas de la Administración Tributaria Municipal.

2. En el lugar donde el contribuyente o responsable tenga su domicilio fiscal, o en el de su

representante que al efecto hubiere designado.

3. En el lugar donde se realicen total o parcialmente las actividades gravadas.

4. En el lugar donde exista alguna prueba, al menos parcial, del hecho imponible.
La Administración Tributaria Municipal, de oficio o a petición del interesado, podrá en
cualquier tiempo corregir errores materiales o de cálculo en que hubiere incurrido, sin que
pueda entenderse que se han creado derechos subjetivos a favor del contribuyente en
perjuicio del patrimonio público.
DE LAS NOTIFICACIONES

La notificación es requisito necesario para la eficacia de los actos procedentes de la

Administración Tributaria Municipal.

Las notificaciones se practicarán de la siguiente manera:

1. Personalmente, por entrega de contra recibo al responsable.

2. Por un manuscrito entregado por cualquier funcionario de la Administración Tributaria

Municipal en el domicilio del responsable.

3. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado, ya sea por medios
electrónicos o similares, siempre que se deje constancia en el expediente de su recepción.

En caso de una negativa a firmar la notificación, el funcionario en presencia de un fiscal del

Ministerio Público, levantará un acta en la cual se dejará constancia de ello. La notificación
se entenderá practicada una vez que se incorpore el acta en el expediente respectivo.

Las notificaciones se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren efectuadas en día inhábil,
se entenderán practicadas el primer día hábil siguiente.
El incumplimiento de los trámites legales en la realización de las notificaciones tendrá
como consecuencia que las mismas no surtan efecto sino a partir del momento en que se
realicen debidamente.
DEL PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN FISCALIZACIONES Y

DETERMINACIONES DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS.

Verificación

“verificación” y “fiscalización” como si se tratase de un sinónimo. Sin embargo, desde la

perspectiva de la codificación técnica - tributaria se trata de dos procedimientos con objeto e
instrumentación distinta, aunque puedan tener algunas similitudes.

El legislador patrio en el Código Orgánico Tributario de 2014, así como en su antecesor, hace
una separación plena de los dos procedimientos administrativos tributarios, atribuyendo a la
"verificación", la constatación por parte de la Administración Tributaria del cumplimiento de
deberes formales, la comprobación de errores de cálculo o materiales en la determinación
realizada por el contribuyente en su declaración de impuesto y el cumplimiento de las
obligaciones de los agentes de retención y de percepción. Aparte, atribuye a otro
procedimiento denominado como "fiscalización", la realización de un examen a partir del
cual se inicia la determinación de oficio de la obligación tributaria material.

La verificación de los deberes formales y de los deberes de los agentes de retención y

percepción, regulada por los artículos 182 al 186 del Código Orgánico Tributario (2014),
puede ser realizada en la sede de la Administración Tributaria o en el domicilio del
contribuyente o responsable, siendo que en este último caso la Administración está obligada
a generar previamente una autorización que faculte al funcionario actuante en el
procedimiento y la cual debe ser notificada al administrado objeto de la investigación.

Cuando la verificación se hace sobre las declaraciones presentadas por los contribuyentes o
responsables, la misma debe efectuarse con “fundamento exclusivo” en los datos en ellas
contenidos, así como en los documentos que hubieren acompañado dicha declaración,
pudiendo la Administración Tributaria utilizar sistemas de información automatizada para
constatar la veracidad de las informaciones y documentos suministrados por los
contribuyentes, o requeridos por la Administración Tributaria en la oportunidad de la
presentación de la declaración.

Si en la verificación la Administración Tributaria determina diferencias con el tributo

declarado y pagado por el contribuyente, o en las cantidades pagadas a cuenta de tributo,
notificará al infractor mediante Resolución la liquidación de los tributos resultantes de los
ajustes, o las diferencias de las cantidades pagadas a cuenta de tributos, con sus intereses
moratorios y en estos casos, impondrá la sanción equivalente al diez por ciento (30%) de tal
diferencia.

Si la Administración Tributaria constata en la verificación, la comisión de ilícitos formales,

igualmente, mediante una Resolución notificará al contribuyente la determinación de las
sanciones que correspondan, previstas en el Código Orgánico Tributario.

Fiscalización

La fiscalización se encuentra regulada por los artículos 187 al 195 del Código Orgánico
Tributario, a diferencia de la verificación no está dirigida a determinar meros ajustes
devenidos de errores de cálculo u omisiones a partir de la información contenida en la
declaración y los soportes que eventualmente se anexen a la misma, ni a la comprobación de
la comisión de sólo ilícitos formales, la fiscalización tiene por objeto esencial cuantificar el
monto del tributo que corresponde como obligación tributaria al contribuyente, o bien la
procedencia de las recuperaciones o devoluciones de tributos de las que se ha beneficiado
éste, aplicando para ello el examen de los factores que determinan la base imponible del
tributo.
Una fiscalización con intervención activa del contribuyente exige que se le notifique
previamente una Providencia Administrativa o también denominada Autorización, en la que
se indique el tributo, período fiscal, elementos constitutivos de la base imponible a fiscalizar,
identificación de los funcionarios actuantes, entre otros elementos que permita individualizar
la actuación fiscal.

También le está permitido a la Administración Tributaria realizar la fiscalización en sus

propias oficinas y con su propia base de datos previamente constituida, mediante el cruce o
comparación de los datos en ellas contenidos, con la información suministrada por
proveedores o compradores, prestadores o receptores de servicios, y cualquier tercero cuya
actividad se relacione con la del que es objeto de la fiscalización, en cuyo caso no está
obligada a emitir y notificar previamente la citada Autorización.

Sea en la sede del contribuyente con su participación activa, o realizada la fiscalización en la

sede de la Administración Tributaria, de determinar ésta diferencias entre el impuesto
declarado por el contribuyente y el determinado por la fiscalización, se deberá notificar un
Acta Fiscal que contenga el resultado de la fiscalización.

El Acta Fiscal, que constituye un acto “de mero trámite”, emplazará al contribuyente a
allanarse a su contenido, rectificando o sustituyendo la declaración de impuesto previamente
realizada por él y pagando el tributo omitido con el beneficio de una sanción del 30% de la
diferencia o ajuste del tributo. De no allanarse el contribuyente a la determinación hecha por
el Acta Fiscal, se inicia el proceso complementario en la determinación de oficio de la
obligación tributaria, denominado como el “Sumario Administrativo”. En el caso de que la
fiscalización estime correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, se deberá
levantar y notificar al contribuyente un “Acta de Conformidad”.
Conocer el objeto y características de los procedimientos tributarios de verificación y
fiscalización respectivamente, permite al contribuyente ejercer el debido control de las
actuaciones de los funcionarios fiscales, previendo los cursos de acción que corresponda
según cada caso.
DEL RECURSO JERÁRQUICO

Los actos de la Administración Tributaria Municipal que involucre a particulares, ya sea

determinar impuesto, que apliquen sanciones o afecten en cualquier forma los derechos de
los contribuyentes, podrán ser impugnados por quien tenga interés legítimo, personal y
directo mediante la interposición del recurso jerárquico.

Este recurso deberá ser dirigido al Alcalde del Municipio e interponerse ante el órgano que
emanó el acto, mediante un escrito expresando las razones de hecho y de derecho en que se
fundamenta, con la asistencia o representación de un abogado con relación al área
tributaria. Asimismo, deberá acompañarse del documento donde aparezca el acto recurrido
o, en su defecto, éste deberá identificarse en el texto de dicho escrito. De igual modo el
responsable podrá anunciar, aportar las pruebas que serán evaluadas en el lapso probatorio.

Una vez introducido el recurso jerárquico, la oficina de donde emanó el acto, podrá
revocarlo o modificarlo, en caso de comprobarse errores en los cálculos y otros errores
materiales, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes contados a partir de la
interposición del recurso. La revocatoria total produce el término del procedimiento. En
caso de modificación de oficio, el Recurso continuará su trámite por la parte no modificada.

La introducción del recurso suspende los efectos del acto recurrido. En consecuencia, la
Administración Tributaria Municipal no podrá ejercer medidas de cobro sobre los
impuestos determinados, hasta tanto el acto quede totalmente firme. No obstante la
suspensión de los efectos del acto recurrido, no impide a la Administración Tributaria
Municipal exigir el pago de la porción no objetada o de otras deudas tributarias.
Son causales de inadmisibilidad del recurso:

1. La falta interés del reclamante.

2. La caducidad del lapso para ejercer el recurso.

3. Ilegitimidad de la persona que se presente como representante del recurrente, por no

tener capacidad y no tener la representación que se atribuye o porque el poder no esté
otorgado en forma legal.

4. Falta de asistencia o representación de abogado afín al área tributaria.

El Alcalde podrá practicar todas las diligencias de investigación necesarias para aclarar los
hechos y llevar los resultados al expediente. Asimismo, está obligado a incorporar al
expediente los elementos de juicio de que disponga.

A tal efecto, una vez admitido el recurso jerárquico, se abrirá un lapso probatorio, el cual
será fijado de acuerdo con la importancia y complejidad de cada caso, prorrogables según
la complejidad de las pruebas a ser evaluadas.

Se excluirá el lapso para la evaluación de pruebas cuando el recurrente no haya anunciado,

aportado o promovido pruebas.

El Alcalde podrá solicitar del propio representante, así como de entidades y de particulares,
dentro del lapso establecido, las informaciones adicionales que juzgue necesarias,
requiriendo la exhibición de libros, registros y demás documentos relacionados con la
materia y exigir la ampliación o complementación de las pruebas presentadas.

La decisión del recurso jerárquico corresponde al Alcalde, quien podrá delegar el trámite en
otra unidad o unidades, bajo su dependencia, que tengan conocimiento de la aplicación de
la ordenanza y demás leyes tributarias nacionales.

El recurso deberá decidirse mediante Resolución motivada, debiendo, en su caso, mantener

la reserva de la información proporcionada por terceros independientes que afecte o pudiera
afectar su posición competitiva. El Recurso se entenderá denegado, quedando abierto la
posibilidad de acudir a la jurisdicción contenciosa tributaria.