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5. Presentación ................................................................................................................................ 5
Capítulo I
Documentos Considerados Comprobantes de Pago
1. Facturas: las facturas deberán emitirse en los siguientes casos: ......................................................... 9
2. Recibos por Honorarios:......................................................................................................................... 12
3. Boletas de Venta: ................................................................................................................................ 12
4. Liquidación de Compra: ......................................................................................................................... 13
5. Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras ........................................................................... 16
6. Documentos autorizados........................................................................................................................ 18
Capítulo II
La Oportunidad y obligación de emitir Comprobante de Pago
Capítulo III
Requisitos de los comprobantes de Pago
Capítulo IV
Notas de crédito y notas de débito
Capítulo I
Documentos Considerados
Comprobantes de Pago
INSTITUTO PACÍFICO 9
GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Carta N° 053-2008-Sunat/200000
Se consulta si está permitido que el prestador del servicio emita una factura
por los insumos adquiridos por cuenta del usuario, sin detracción: y otra, por
la fabricación de bienes por encargo que es el real servicio prestado, aplicando
la correspondiente detracción.
Análisis: “(...) Al respecto, cabe tener en cuenta que el artículo 1° del Regla-
mento de Comprobantes de Pago(1) establece que el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
prestación de servicios.
Asimismo, el artículo 5° del citado Reglamento detalla las oportunidades en
que deben ser entregados los comprobantes de pago. Así pues, se dispone,
por ejemplo, que:
En la transferencia de bienes muebles, los comprobantes de pago deberán ser
entregados en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que
se perciba el pago, lo que ocurra primero.
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento
financiero, tales comprobantes serán entregados cuando alguno de los
siguientes supuestos ocurra primero:
• La culminación del servicio.
• La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndose emitir el com-
probante de pago por el monto percibido.
• El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, debiéndose emitir el comprobante de pago por
el monto que corresponda a cada vencimiento.
Adicionalmente, el numeral 1.11 del artículo 8° del Reglamento en mención
establece que las facturas deberán tener como requisito mínimo de su infor-
mación no necesariamente impresa, el valor de venta de los bienes vendidos,
importe de la cesión en uso o del servicio prestado, sin incluir los tributos que
afecten la operación ni otros cargos adicionales si los hubiere. Por su parte, el
numeral 3.8 del mismo artículo señala que, tratándose de boletas de venta,
se consignará como información no necesariamente impresa, el importe de la
venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
De las normas antes glosadas, se desprende que el comprobante de pago es un
documento que acredita las operaciones de transferencia de bienes, la entrega
en uso o la prestación de servicios, el cual debe entregarse en la oportunidad
señalada en la norma; sin que resulte posible que respecto de una misma ope-
ración y verificado un mismo supuesto que determina la entrega del referido
documento, se emitan comprobantes de pago independientes, segmentando el
valor de la operación, por la sola consideración de los conceptos que integran
el mismo. Lo contrario, implicaría incumplir las reglas establecidas en cuanto
a la emisión y oportunidad de entrega del comprobante de pago, así como los
requisitos mínimos para que un comprobante de pago sea considerado válido.
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3. Boletas de Venta:
Es el comprobante de pago cuyo uso es exclusivo en operaciones con con-
sumidores finales o usuarios finales y en operaciones con sujetos del Nuevo
Régimen Único Simplificado, incluso en las de exportación que pueden efectuar
dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. Las boletas de venta No
permitirán ejercer el derecho al crédito fiscal, ni podrán sustentar gasto o costo
para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre que se
identifique al adquiriente o usuario con su número de RUC así como con sus
apellidos y nombres o denominación o razón social.
4. Liquidación de Compra:
Son empleados cuando se realicen adquisiciones que efectúen a personas
naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos
silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos me-
tálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre
que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número
de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros
casos en los que se deba emitir liquidación de compra. Asimismo, podrán ser
empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario, Permitirán ejercer
el derecho al crédito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por
el comprador y El comprador queda designado como agente de retención de
los tributos que gravan la operación.
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crédito deducible, ni sustentar gasto o costo tributario, salvo en los casos que
cumplan los siguientes requisitos:
• Se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC así como
con sus apellidos y nombres, o denominación o razón social.
• Se emitan como mínimo en original y una copia, además de la cinta testigo.
• Se discrimine el monto del tributo que grava la operación, salvo que se
trate de una operación gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Los tickets que se emitan en las operaciones realizadas con las Unidades Eje-
cutoras y Entidades del Sector Público Nacional a las que se refiere el Decreto
Supremo N° 053- 97-PCM y normas modificatorias, cuando dichas Unidades
Ejecutoras y Entidades adquieran los bienes y/o servicios definidos como tales
en el artículo 1° del citado Decreto Supremo, deberán cumplir con lo dispuesto
en el numeral precedente, salvo que las adquisiciones se efectúen a sujetos del
Régimen Único Simplificado.
Informe N° 010-2006-SUNAT/2B0000
Validez de tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras cuya alta no ha
sido comunicada a la SUNAT.
1. La emisión de tickets o cintas por máquinas registradoras cuya alta no
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por máquinas registradoras que han
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 174° del TUO del Código Tributario,
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos
mínimos y características establecidos en los artículos 8° y 9° del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la máquina registradora en
cuanto a su obligación de declarar la alta de las mismas, implica la comisión
de la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 174° del TUO del
Código Tributario. Se incurre en esta misma infracción cuando se utilizan
máquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la máquina registradora utiliza la misma en un estable-
cimiento distinto al declarado ante la Administración Tributaria, habría
incurrido en la infracción tipificada en el numeral 12 del artículo 174° del
citado TUO del Código Tributario.
RTF N° 860-3-98 (01.10.98)
La recurrente interpone apelación contra la sanción de cierre de estableci-
miento por no haber otorgado comprobante de pago, pues la Administración
no considera como tal el haber otorgado comprobante de pago, pues la Admi-
nistración no considera como tal el Ticket entregado, debido a que el número
de RUC consignado en él no corresponde al de la recurrente. Esta indica que
el equívoco en el número de RUC se debió a un error de programación de la
máquina registradora, al consignar un dígito adicional. En ese sentido no se ha
configurado la infracción de “emitir documentos que no reúnen los requisitos
y características para ser considerados comprobantes de pago”.
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6. Documentos autorizados
Los Documentos autorizados son documentos que son considerados como
comprobantes de pago y el contribuyente pueda tener derecho a utilizarlos. A
los documentos autorizados no le son aplicables los requisitos, características
y obligaciones contenidas en los capítulos III y IV del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
Los siguientes documentos permitirán sustentar gasto o costo para efecto tri-
butario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea el caso, siempre que
se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el Impuesto:
a) Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañías de Aviación
Comercial por el servicio de transporte aéreo regular de pasajeros, de
conformidad con lo dispuesto en la Ley N° 27261, Ley de Aeronáutica
Civil del Perú.
b) Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros,
y por las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos
del público, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
c) Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren
bajo la supervisión de la Superintendencia de Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestado-
ras de Salud, respectivamente, cuando estén referidos a las operaciones
compatibles con sus actividades según lo establecido por las normas sobre
la materia.
d) Recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctri-
ca y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones que se
encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes y Comunicaciones
y del Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones
(OSIPTEL).
Los servicios complementarios a los servicios públicos señalados podrán
incluirse en el mismo recibo.
Las empresas concesionarias del servicio de telefonía que están bajo el
control de OSIPTEL podrán incluir en los comprobantes de pago que emi-
tan, los comprobantes de pago correspondientes a los servicios indicados
a continuación:
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según el formato que autorice la SUNAT y bajo las condiciones que ésta
establezca, los comprobantes de pago correspondientes a la Garantía de
Red Principal.
El mencionado formato deberá identificar claramente a cada una de las
empresas, así como los servicios prestados o conceptos cobrados, consig-
nando en cada caso, como mínimo: datos de identificación del obligado
(número de RUC y razón o denominación social), número correlativo del
comprobante de pago, descripción o tipo de servicio prestado o concepto
cobrado, importe del mismo discriminando el monto de los tributos que
gravan el servicio y otros cargos adicionales, en su caso y el importe total.
Cada comprobante incluido en el formato, será considerado en forma
independiente para todo efecto tributario.
I) Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasa-
jeros, siempre que cuenten con la autorización de la autoridad competente,
en las rutas autorizadas.
ll) Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comercial que prestan
servicios de transporte aéreo no regular de pasajeros y transporte aéreo
especial de pasajeros.
m) Documentos emitidos por el operador de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que no lleven contabilidad independiente y que se dediquen
a actividades de exploración y explotación de hidrocarburos, por la trans-
ferencia de bienes obtenidos por la ejecución del contrato o sociedad, que
el operador y las demás partes realicen conjuntamente en una misma
operación.
El documento que emita el operador incluirá, bajo las condiciones que
la SUNAT establezca, a los documentos a que se refiere el inciso n) del
presente numeral. Cada comprobante será considerado en forma inde-
pendiente para todo efecto tributario.
n) Documentos correspondientes a las demás partes, distintas del operador,
de las sociedades irregulares, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboración empresarial, que no lleven contabilidad inde-
pendiente y que se dediquen a actividades de exploración y explotación
de hidrocarburos, por la transferencia de bienes obtenidos por la ejecución
del contrato o sociedad, que todas las partes realicen conjuntamente en
una misma operación.
Estos documentos serán incluidos, bajo las condiciones que la SUNAT
establezca, en el documento a que se refiere el inciso m) del presente
numeral. Cada comprobante será considerado en forma independiente
para todo efecto tributario.
o) Recibos emitidos por el servicio público de distribución de gas natural por
red de ductos, prestado por las empresas concesionarias de dicho servicio,
a que se refiere el Reglamento de Distribución de Gas Natural por Red de
Ductos, aprobado por Decreto Supremo N° 042-99-EM y normas modifi-
catorias.
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Los documentos emitidos por las empresas del sistema financiero son compro-
bantes de pago distintos a las facturas y boletas de venta, por lo que estando
autorizadas estas entidades a emitir los mencionados documentos, la transferen-
cia de vehículos automotores que dichas entidades realicen podrá ser acreditada
con los mismos, no siendo necesario que se emitan facturas o boletas de venta.
Informe N.° 027-2017-SUNAT/5D0000
Las empresas del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas de
ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuen-
tran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, pueden
emitir los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del numeral 6.1
del artículo 4° del RCP por todo tipo de operación de transferencia de bienes,
entrega en uso o prestación de servicios, inclusive por aquellas afectas al IGV
pero que no correspondan a operaciones bancarias.
Actualmente los documentos autorizados emitidos por las cajas municipales
de ahorro y crédito y las entidades financieras que no se encuentran obligadas
a emitir comprobantes de pago electrónicos resultan válidos para que las per-
sonas naturales sustenten el gasto deducible (de sus rentas de cuarta y quinta
categoría) por concepto de pago de intereses de créditos hipotecarios para
primera vivienda, a que se refiere el artículo 46° de la LIR, toda vez que hasta
la fecha aún no se ha emitido la resolución de superintendencia de la SUNAT
que establezca los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados
con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente.
GABRIELA DEL PILAR RAMOS ROMERO
Capítulo II
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1.2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
RTF N° 10002-1-2009 (30.09.2009)
(...) a de bienes la obligación tributaria se originaba en la fecha en que se emi-
tía el comprobante de pago o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que
ocurría primero; en tanto que en el caso de retiro de bienes nacía en la fecha
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Informe N° 156-2001-SUNAT/K00000
Se consulta si los consultores que no han emitido sus recibos por honorarios
mensualmente, pueden emitir un solo comprobante de pago por el monto
recibido hasta la fecha.
“(...) el numeral 2.1 del artículo 4° del RCP señala que los recibos por honora-
rios se emitirán, entre otros, por la prestación de servicios a través del ejercicio
individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 6° del mencionado Reglamento, establece
que están obligados a emitir comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o
prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.
En cuanto a la oportunidad de entrega de los comprobantes de pago que co-
rresponde emitir por la prestación de servicios generadores de rentas de cuarta
categoría a título oneroso, el último párrafo del numeral 5 del artículo 5° del
Reglamento bajo comentario dispone que éstos deberán ser entregados en el
momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
De acuerdo con las normas glosadas se tiene que, los sujetos perceptores de
rentas de cuarta categoría para efecto de la legislación del Impuesto a la Ren-
ta, se encuentran obligados a emitir recibos por honorarios con ocasión de la
prestación de sus servicios.
Asimismo, en caso que dichos sujetos brinden servicios a otro sujeto o entidad
de manera continua y pacten el pago periódico de la contraprestación respec-
tiva, los recibos por honorarios deberán ser entregados en el momento en que
se perciba la retribución y por el monto de la misma.
Como puede observarse, la oportunidad en que se debe entregar los recibos
por honorarios y los montos a consignar están expresamente regulados en el
citado Reglamento, no habiéndose contemplado la posibilidad de totalizar las
contraprestaciones devengadas ni tampoco se prevé excepción alguna a lo
dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° antes glosado.
En consecuencia, de presentarse el supuesto en que el obligado a entregar los
recibos por honorarios haya omitido efectuar dicha entrega en las oportunidades
establecidas, no resulta posible que emita un solo recibo por el monto percibido
hasta la fecha, motivo por el cual deberá regularizar su incumplimiento mediante
la emisión de un recibo por honorarios por cada oportunidad transcurrida y
por el monto que hubiera correspondido en dicha oportunidad”.
RTF N° 11471-1-2012 (13-07-012)
(...) la recurrente señala que no emitió comprobante de pago al fedatario, toda
vez, que no se ha realizado ni cancelado el servicio, no se identificó a los su-
puestos huéspedes para su anotación en el registro de huéspedes, solamente
se realizó una reserva de habitación triple, lo que no conlleva a emitir compro-
bante de pago respectivo, por cuanto la reserva constituye una de las formas
de separación, lo que no implica la existencia de un contrato definitivo. (...)
Que finalmente cabe señalar que conforme a las normas glosadas, la recurrente
por los servicios que prestaba se encontraba obligada a encontrar el compro-
bante de pago respectivo, en los casos que perciba la retribución total o parcial
por el servicio, como ocurrió en el caso de autos, debiendo precisarse que no
es requisito para otorgar comprobante de pago en la prestación de servicios,
que dicho servicio sea prestado, sino que se haya abonado la correspondiente
retribución. El citado criterio ha sido recogido de las Resoluciones del tribunal
Fiscal Na 261-2-296 y 0861-5-2010 de fechas 4 de septiembre de 1996 y 19
de febrero del 2010. (...)
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Que en todo caso habría incurrido en una infracción de tipo formal. Se revoca
la apelada. (...)
RTF N° 766-2-98 (23.09.98) CAP. I
Información Impresa
1. Datos de identificación del obligado:
a) Apellidos y nombres.
b) Dirección del establecimiento donde está ubicado el punto de emisión.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
CAP. III
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original : USUARIO
b) En la primera copia : EMISOR
c) En la segunda copia : SUNAT - Para ser archivada por el usuario
Información no necesariamente impresa
7. Apellidos y nombres, o denominación o razón social y número de RUC del
usuario, solo en los casos que requiera sustentar costo o gasto para efectos
tributarios. En los demás casos se debe anular el espacio correspondiente
al número de RUC consignando la leyenda “SIN RUC”
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios CAP. IV
pagados por servicios prestados por médicos u odontólogos, al amparo
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
del inciso c) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta, debe contar con lo siguiente:
a) El número de RUC o el número de documento nacional de identidad
CAP. I
del usuario, entendido como tal el sujeto que contrata el servicio para
él o para uno de los sujetos indicados en el inciso c) del segundo
párrafo de aquel artículo; y, de ser el caso,
b) El tipo y número de documento de identidad del sujeto que es aten-
dido por cuenta del usuario del servicio (paciente) y que debe ser
uno de los sujetos indicados en ese artículo.
Si el usuario indica al emisor que sustentará como gasto los honorarios por
servicios distintos a los brindados por médicos u odontólogos, al amparo
del inciso d) del segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a
la Renta y siempre que se emita el decreto supremo respectivo, debe contar
con el número de RUC o el número de documento nacional de identidad
del usuario, entendido como tal el sujeto que contrata el servicio para él.
8. Descripción o tipo de servicio prestado.
CAP. II
9. Monto de los honorarios.
10. Monto discriminado de:
a) Los tributos que graven la operación, indicando la tasa de retención
correspondiente, en su caso.
b) El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al
Sistema Privado de Pensiones (SPP) de ser el caso, indicando la tasa
del aporte correspondiente.
11. Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numérica y
literalmente.
12. Fecha de emisión.
Informe N° 148-2002-SUNAT/K00000
CAP. III Las facturas, boletas de venta y recibos por honorarios otorgados por las per-
sonas naturales, para ser considerados como tales, deben cumplir con todos los
requisitos y características exigidos por el RCP, incluido el requisito de contener,
como información impresa, los datos de identificación del obligado (apellidos y
nombres), independientemente del orden en que éstos aparezcan.
De conformidad con lo previsto en el artículo 8° del RCP, uno de los requisitos
mínimos que deben contener, entre otros, las facturas, boletas de venta y los
recibos por honorarios1 como información impresa, son los datos de identifi-
cación del obligado, entre ellos, sus apellidos y nombres.
No obstante, aún cuando en el aludido artículo se indica que deben figurar los
“apellidos y nombres”, no existe disposición alguna en la mencionada norma que
establezca que dicha información deba aparecer necesariamente en ese orden.
En tal sentido, toda vez que el RCP no ha establecido en forma expresa el orden
CAP. IV en que deben figurar consignados en los comprobantes de pago los apellidos y
nombres, debe considerarse que dichos comprobantes cumplen con el requisito
antes mencionado; más aún si se tiene en cuenta que el objetivo es permitir la
2. Boletas de Venta
Información Impresa
1. Datos de identificación del obligado:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localiza-
do el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
2. Denominación del comprobante: BOLETA DE VENTA
CAP. III
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copia:
a) En el original: EMISOR
b) En la copia: ADQUIRENTE o USUARIO
Información no necesariamente impresa
7. Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado y/o código que CAP. IV
lo identifique, número de serie y/o número de motor si se trata de un bien
identificable, de ser el caso. Si no fuera posible indicar el número de serie
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3. Liquidación de compra
Información Impresa
1. Datos de identificación del comprador:
a) Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b) Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localiza-
do el punto de emisión. Podrá consignarse la totalidad de direcciones CAP. III
de los diversos establecimientos que posee el contribuyente.
c) Número de RUC.
2. Denominación del comprobante: LIQUIDACIÓN DE COMPRA
3. Numeración: serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión:
a) Número de RUC.
b) Fecha de impresión.
5. Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT, el cual se
consignará conjuntamente con los datos de la imprenta o empresa gráfica.
6. Destino del original y copias:
a) En el original: COMPRADOR
CAP. IV
b) En la primera copia: VENDEDOR
c) En la segunda copia: SUNAT
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INSTITUTO PACÍFICO 49
Así, respecto de los requisitos mínimos, el numeral 5 del artículo 8° del RCP,
señala que la información impresa por la máquina registradora deberá ser la
siguiente:
5.1. Datos de identificación del emisor:
a. Apellidos y nombres, o denominación o razón social. Adicionalmente
los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría deberán
consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
b. Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket.
c. Número de RUC.
5.2. Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora
que deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la
impresión de los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el
último número que permita la máquina, antes de retornar a cero (0).
5.3. Número de serie de fabricación de la máquina registradora.
5.4. Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identi-
fique.
5.5. Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.
5.6. Fecha y hora de emisión.
5.7. El ticket o cinta debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo,
salvo en el caso al que se refiere el numeral 5.3 del artículo 4°, en el que
debe ser emitido como mínimo en original y una copia, además de la cinta
testigo. En este caso, el original, la copia y la cinta testigo deben contener el
número de RUC del adquirente o usuario y la descripción del bien vendido
o cedido en uso, o del servicio prestado. Los apellidos y nombres, o la
denominación o razón social del adquirente o usuario deben constar por
lo menos en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa
por la máquina registradora. El original y la copia deben ser identificables
como tales.
5.8. Los datos de identificación del emisor podrán consignarse de manera
impresa.
La impresión de la información antes mencionada debe ser legible.
Por su parte, cabe tener en cuenta que el artículo 9° del RCP señala las carac-
terísticas de los comprobantes de pago.
El numeral 3 del citado artículo indica que tratándose de tickets o cintas, la copia
a que se refieren los numerales 5.3. y 5.4. del artículo 4°, será expedida utilizan-
do papel carbonado o autocopiativo químico, no siendo necesario especificar
el destino de la copia. La impresión en la cinta testigo no deberá ser térmica.
Conforme puede apreciarse de las normas antes citadas, serán considerados
comprobantes de pagos aquellos documentos emitidos de acuerdo con las
características y requisitos mínimos establecidos en el RCP (...)”.
GABRIELA DEL PILAR RAMOS ROMERO
Capítulo IV CAP. I
1. Notas de crédito
• Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
• Deberán contener los mismos requisitos y características de los compro- CAP. II
bantes de pago en relación a los cuales se emitan.
• Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
• En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar com-
probantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible,
o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
• Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en el mismo comprobante de pago.
• Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA
SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.
• El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de
éstos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de
identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa. CAP. III
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GUÍA DE COMPROBANTES DE PAGO
Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000
¿Cuáles son los supuestos en que se emiten notas de crédito para anular factures?
¿Las notas de crédito que son utilizadas para anular facturas deben señalar De
manera expresa que son por anulación de la factura?
Ahora bien, según la primera acepción del término descontar contenida en el
diccionario de la Lengua Española, por este se entiende rebajar una cantidad
al tiempo de pagar una cuenta, una factura, un pagaré, etc.
Conforme a esta definición, en el supuesto planteado para fines del presente
análisis, en estricto, se presenta un caso de descuento, por cuando la obligación
de pago de la retribución a cargo del prestatario ha sido dejada sin efecto, lo que
equivale a señalar que dicha obligación ha sido rebajada en un ciento por ciento.
En ese sentido, puede afirmarse que, tratándose de una prestación de servicios CAP. IV
ejecutada respecto de la cual, en una oportunidad posterior, se acuerda dejar
sin efecto la obligación de pago de la retribución, procede que se emita una
INSTITUTO PACÍFICO 53
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nota de crédito por concepto de descuento para consignar la rebaja integral del
monto de la contraprestación anotado en el comprobante pago que acredita
la prestación del servicio.
CAP. I
Por otra parte, cabe mencionar que el RCP únicamente contempla como caso
de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artículo
12° de dicho Reglamento, el cual está referido a documentos que por fallas
técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados pre-
viamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión. Según señala
este mismo numeral los documentos anulados deben ser conservados con sus
respectivas copias, de lo cual se desprende que en el supuesto de anulación
de comprobantes de pago mencionado en dicho numeral no corresponde la
emisión de notas de crédito.
RTF N° 04785-5-2003
Emisión de notas de crédito por descuentos por pronto pago efectuados con
posterioridad al comprobante.
En cuanto a la observación a los descuentos efectuados a consumidores finales
CAP. II
por el pago oportuno de sus letras, resulta incorrecta la aplicación de la infrac-
ción tipificada del numeral 1.4 del artículo 10° del Reglamento de Comprobantes
de Pago por cuanto se desprende que al haberse otorgado a consumidores
finales al momento de emitir la respectiva boleta de venta, debió incluirse dicho
descuento en el mencionado comprobante, siendo innecesaria la emisión de
una nota de crédito como sustento.
RTF N° 00458-5-2005
Nota de crédito que anula operación de servicios no prestados.
No procede el reparo a una Nota de Crédito emitida por la recurrente y por la
cual anulaba facturas emitidas anteriormente referidas a un servicio de publi-
cidad que no prestó, dejando establecido el Tribunal que si bien el inciso b) del
artículo 26° de la Ley del IGV se refiere a la anulación de ventas en las que los
CAP. III
bienes ya fueron entregados al adquirente y no a la anulación de servicios (pues
éstos no pueden ser materia de devolución), ello no impide que los comprobantes
de pago que contengan operaciones de este tipo pueden ser anulados, siempre
que se demuestre de manera fehaciente que el servicio no se llegó a prestar.
RTF N°06339-2-2004 (27.08.04)
(...) Se declara nulo el confesorio de la apelación que declaró infundada la
reclamación contra la resolución que declaró improcedente su solicitud de
emisión de nuevas notas de crédito, al haber sido víctima de robo respecto de
las que se le entregaron. Se indica que conforme con el artículo 101° del Código
Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal (...).
RTF N°07491-A-2005 (09.12.05)
Notas de Crédito que modifican el valor FOB
CAP. IV (...) Se señala que la Administración emite un Informe mediante el cual detectó
que por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal estado, la recu-
rrente emitió Notas de Crédito que modifican el valor FOB de las exportaciones
además [...] se han emitido Liquidaciones Netas en relación a cada una de las
facturas emitidas por ésta, especto de lo cual tenía pleno conocimiento antes
de formular las referidas solicitudes ya que emitió las Notas de Crédito, por lo
tanto es evidente que se ha declarado información falsa (...).
2. Notas de debito
• Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora y otros.
• Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de
débito como documento sustentatoria de las penalidades impuestas por
incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo
contrato. CAP. II
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CAP. IV