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• Identificará los pasos en el proceso de toma de decisiones, así como los requisitos de calidad de
la información.
• Distinguirá las bases para identificar un tipo determinado de costos.
• Clasificará la información relevante y no relevante.
• Identificará las bases de una información relevante.
• Identificará los criterios de selección que se deben tomar en cuenta al evaluar cada una de
las alternativas.
• Identificará cuándo es conveniente comprar y cuándo hacer.
• Identificará cuándo es conveniente aceptar un pedido especial.
• Identificará ante recursos escasos cuáles artículos se deben producir.
• Identificará cuándo es conveniente continuar con el proceso y cuándo vender en el punto
de separación.
Contenido
Con la finalidad de que la toma de decisiones en las empresas sea efectivamente de utilidad y se obtenga
un beneficio, es necesario que el usuario de esta información comprenda plenamente el significado de
la misma, así como las implicaciones de cada uno de los conceptos que la integran, ya que en caso
contrario, las decisiones tomadas por la empresa pueden dirigir al gerente, administrador, contador
o cualquier otra persona, a tomar decisiones erróneas.
En esta unidad estudiaremos el tema relativo a la toma de decisiones a corto plazo sustentada
en información relacionada con los diferentes tipos de costos de las misma, donde conoceremos el
proceso de toma de decisiones; distinguiremos entre aquella información que se puede considerar
relevante y la que no lo es; también estudiaremos algunas decisiones relacionadas con la compra
o producción de un determinado componente o artículo, o la relativa a la aceptación o rechazo de
un pedido especial, además analizaremos algunas alternativas relacionadas cuando se presentan
situaciones de escasez y la venta o procesamiento adicional de coproductos.
327
¿Qué se requiere
Conocimiento de la
para distinguir la Comprensión del problema
empresa
información relevante
e irrelevante?
Identiicación de la
información relevante
Partiendo del panorama anterior, podemos decir que para tomar una decisión adecuada
los administradores deberán estimar aquellos posibles ingresos y costos que se relacionen con
la alternativa que se evalúa, es decir, aquellos costos y gastos que sean relevantes y que, por
lo tanto, tendrán una consecuencia en la empresa. Podemos decir que un costo se considera
¿Cuándo un costo es
relevante? relevante si se ve afectado por la decisión tomada; y por el contrario, si la decisión que se
toma no tiene efecto alguno sobre el costo, estaremos frente a uno irrelevante. Partiendo de
la afirmación anterior, también es posible concluir que los costos irrelevantes se deben omitir
de la información debido a que no se ven alterados o afectados por la decisión que se tome,
pero sí pueden provocar confusión y generar un error de análisis.
Por ejemplo, si se está pensando en decidir a qué proveedor comprarle materias primas
y un factor cuantitativo es el costo del flete. El proveedor “Y” cobra por este concepto $3.00
por pieza y el proveedor “X” cobra por el mismo servicio exactamente la misma tarifa; por
lo tanto el costo por flete es irrelevante, ya que no es un factor de decisión, la elección se
tendría que hacer en función de otros factores.
El siguiente esquema pretende ejemplificar la importancia de la información relevante
respecto de la que se considera irrelevante.
Precio
Volumen
Mezcla
Sí No
1. Son costos futuros. La empresa aún no ha incurrido en ellos, pero estima hacerlo
en caso de que se seleccione la opción que se está evaluando. Es importante tener
bien definido que todos los costos relevantes son futuros, pero no todos los costos
futuros son relevantes.
2. Sus montos son distintos bajo cada una de las alternativas.
De acuerdo con el análisis de la información relativa al costo “A” podemos concluir que
se trata de uno irrelevante, ya que su cuantía no sufrirá modificación, independientemente
que se tome o deje de tomar la decisión correspondiente; sin embargo, el costo “B” es
relevante pero únicamente a $100,000.00, ya que $200,000.00 son históricos y se incurriría
en $100,000.00 adicionales en caso de que se decidiera el cambio.
El siguiente cuadro presenta las características de los costos relevantes frente a
los irrelevantes:
1
Ramírez Padilla, David Noel, Contabilidad administrativa, McGraw-Hill, México, 1994, p. 38.
5. 4.
Selección de la mejor Evaluación de
alternativa alternativas
A continuación se analiza brevemente cada uno de los pasos que integran el proceso
de toma de decisiones.
La toma de una buena decisión inicia con una correcta definición del problema que se
pretende resolver, ya que todos los esfuerzos subsecuentes estarán dirigidos precisamente
La deinición hacia la búsqueda de la solución del problema planteado o al logro del objetivo establecido.
del problema es Por el contrario, si el problema u objetivo se define erróneamente, se estarán buscando
fundamental para soluciones a un problema inexistente o a un objetivo diferente al que se está persiguiendo,
determinar los con la consecuente pérdida de tiempo y recursos para la empresa.
planes y acciones Para definir correctamente el problema u objetivo se debe evitar confundir los
a desarrollar síntomas de éstos. Un síntoma es una manifestación de un problema, pero no es el
problema; los síntomas nos ayudan a definir el problema.
Para facilitar este proceso es recomendable que, previo al conocimiento de las posibles
opciones, se fijen claramente los criterios de selección estableciendo dos categorías:
Para establecer los criterios de selección es necesario contar con información orientada
precisamente a este fin.
Una vez que se ha identificado el problema y establecido los criterios de selección en sus
dos categorías, se identifican las alternativas que pueden solucionar el problema.
• Que su contenido se pueda interpretar. Para ello la información debe ser clara y
concreta.
• Que sea pertinente. Esto implica que se relacione con el problema que se está
analizando y con la decisión que se desea tomar.
• Que sea suficiente. Si se maneja más información de la que se requiere, ésta se
convertirá en un elemento distractor que llevará a la confusión y a una definición
equivocada del problema y, por tanto, hacia la identificación y evaluación errónea
de las alternativas. Si se maneja menos información de la necesaria, no se contará
con los elementos suficientes para una definición correcta del problema y de la
identificación y evaluación de las alternativas.
• Que sea objetiva. Es decir, que la información debe evitar prejuicios hasta donde
sea posible. Una forma de eliminarlos o reducirlos es cuantificando su contenido,
es decir, expresarlo con cifras.
• Que sea oportuna. Esto implica que la información la debe recibir la persona
encargada de tomar las decisiones en el momento justo.
¿Cuándo es más conveniente para la empresa comprar una parte en lugar de producirla?
El cálculo anterior se hizo con base en las 1,000 piezas que se necesitan mensualmente
para la producción. Los costos variables son el material directo, la mano de obra directa y la
mitad de los costos indirectos. Sin embargo, se encuentra un proveedor que ofrece la pieza en
$500.00 ¿qué es lo más conveniente, seguir produciendo la pieza o comprarla al proveedor?
Lo conveniente para la empresa es lo que tenga mayor efecto favorable sobre sus utilidades.
Finalmente, también es importante señalar que los costos fijos que no son tomados
en cuenta para este análisis, por considerar que son independientes a la decisión, se
pueden clasificar en costos fijos comprometidos y costos fijos no comprometidos siendo
estos últimos relevantes en este tipo de decisiones y los primeros irrelevantes; en otras
palabras, los costos fijos que se señalaron en este ejemplo se consideraron comprometidos,
son los que no cambian o se modifican al tomar la decisión, pero los costos fijos no
comprometidos que son los que se generan al fabricar, pero que si se decide comprar
tienden a desaparecer, se les da el tratamiento de un costo variable para efectos de este
tipo de decisiones. Para una mejor comprensión analizaremos el siguiente ejemplo:
La empresa Ensambles, S. A. tiene una producción anual de 20,000 unidades de
su único producto, el cual para su fabricación requiere de varios subensambles que se
elaboran en la misma planta. Un proveedor le ha ofrecido a la empresa un subensamble a
un costo de $15.00 por unidad.
Los costos de producción son los siguientes:
Además el proveedor cobrará $2.00 por unidad de flete. ¿Conviene seguir fabricando
o comprar el subensamble?
Una vez determinado el costo de producción se compara con el precio cotizado por el
proveedor, con lo cual se concluye que lo más conveniente es seguir fabricando esta pieza,
ya que de lo contrario la empresa vería disminuida su utilidad en $30,000.00. Esta cifra se
calcula de la siguiente manera:
La toma de decisiones relacionada con los pedidos especiales parte de dar respuesta
a la siguiente pregunta:
En este tipo de situaciones, la decisión que debe tomar la empresa que recibe el
pedido especial es si debe aceptar o no el pedido.
El criterio de selección se puede determinar en la siguiente forma:
Cuando no hay
capacidad disponible
Se debe aceptar el pedido especial si éste genera un margen de contribución positivo, en no se acepta un
caso contrario se debe rechazar. pedido especial
Se pide:
En cuanto a obtener la capacidad, sólo se realiza una regla de tres para determinar
cuántas unidades se pueden producir con la capacidad ociosa y decidir si se puede aceptar
el pedido o rechazarlo.
La producción es de 245,000 unidades a 80% de su capacidad, lo que significa que
hay una ociosa de 20%.
Si a 80% la producción es de 245,000, a 100% la producción será de 306,250; por lo
que con 20% de capacidad se podrían producir 61,250 unidades.
Si el pedido especial es de 50,000 unidades, entonces sí se tiene la capacidad
para aceptarlo; en caso de solicitar más de 61,500 unidades el pedido se tendría
que rechazar.
Otro ejemplo
Muebles Decorativos, S. A. recibió un pedido especial por 10,000 mesas por parte de la
empresa El surtidor, S. A. Para el gerente de ventas esto representa un triunfo por el fuerte
potencial de ventas que conlleva. Debido al volumen del pedido de El Surtidor, S. A. el
poder de negociación está de su lado, y le está ofreciendo a Muebles Decorativos, S. A.
comprárselas a $200.00 cada una; el precio de venta normal es de $300.00. La empresa
tiene capacidad para fabricar 50,000 mesas. Antes de recibir esta oferta del cliente
potencial, Muebles Decorativos, S. A. tenía planeado producir y vender 40,000 mesas y
había presupuestado el siguiente estado de resultados.
Ventas $12,000,000.00
Costos de ventas $5,360,000.00
Utilidad bruta $6,640,000.00
Gastos de venta $1,430,000.00
Gastos de administración $370,000 .00
Utilidad $4,840,000.00
Costo de producción
Costo de ventas total $5,360,000.00
– Costos ijos $560,000.00
= Costos variables $4,800,000.00
El resultado del cálculo anterior demuestra que se cumple con otro criterio de
selección, el pedido especial genera un margen de contribución positivo, lo que indica que
a Muebles Decorativos, S. A. le conviene aceptar el pedido especial, puesto que su utilidad
se verá incrementada en $800,000.00.
Finalmente, a continuación se muestra un cuadro en el que se resumen los aspectos
relevantes de la decisión de aceptar o no un pedido especial.
Pero sólo cuenta con 1,900 horas, por tanto, se determina cuáles productos se deben
canalizar a éstas. De acuerdo con el criterio de selección, estas horas-hombre se deben invertir
Analizando los datos anteriores, se observa que los archiveros son el producto
que tiene mayor margen de contribución por hora-hombre por unidad, seguido de
los escritorios y finalmente los libreros. Por lo tanto, la capacidad disponible de 1,900
horas-hombre se debe destinar para fabricar archiveros porque, además de tener el mayor
margen de contribución por hora, es el que tiene mayor demanda. Con esto se lograría
producir y vender 380 archiveros (1,900 horas disponibles entre 5 horas requeridas por
cada archivero).
Si la capacidad disponible de horas-hombre fuera de 5,900, la mezcla óptima de
producción sería de:
Unidades a producir 1,900 horas / 15 = 127 mesas 1,900 horas / 4 = 475 bancos 1,900 horas / 5 = 127 mesas
y vender por:
Producto A
Producto C
En la figura anterior se observa que durante el proceso común no son identificables los
tres coproductos. Esto se puede hacer hasta llegar al punto de separación, en ese momento se
pueden distinguir cada uno de ellos (A, B y C).
Algunas compañías se encuentran en la contradicción de que al llegar los
¿Cuándo conviene
productos a su punto de separación se pueden vender tal y como salieron o seguir seguir procesando un
procesando y venderlos posteriormente a un precio adicional. La administración coproducto después
de estas empresas debe decidir si le conviene someter los productos a ese proceso del punto
de separación?
adicional, incurriendo en más costos y venderlos posteriormente a un precio más alto o
si se deben vender en su punto de separación, sin tener que incurrir en mayores costos,
a un precio inferior.
El siguiente esquema muestra el proceso productivo normal, y considera un
proceso adicional.
Costo
Producto C adicional Z
Ejemplo
Solución
Utilidad incremental:
Ingreso incremental
Ingreso proceso adicional 18,000 litros a $40.00 = $720,000.00
Menos ingreso del proceso anterior 20,000 litros a $20.00 = $400,000.00
Ingreso incremental $320,000.00
Menos costo incremental 18,000 * $7.00 $126,000.00
= Utilidad incremental $194,000.00
Existe una mayor utilidad con el proceso adicional, por lo que sí es conveniente
llevarlo a cabo. Se ganarían $194,000.00.
Con base en este criterio de selección, la información relevante para la correcta toma
de decisiones es aquella que está relacionada con el incremento de ingresos y con los costos
incrementales. La información relativa al proceso común es irrelevante respecto a que
se sigan o no procesando los artículos después del punto de separación, puesto que la
empresa seguirá incurriendo en estos costos. Para comprender mejor esto, consideremos
otro ejemplo.
La empresa Fertilizantes Químicos, S. A. fabrica, mediante un mismo proceso,
cuatro artículos distintos: W, X, Y y Z. Este proceso se inicia mediante la combinación
de dos sustancias, potasio y fosfato, mismas que después de someterse a una reacción de
evaporación generan, en el punto de separación, estos cuatro productos. El departamento
de investigación y desarrollo de la compañía ha elaborado un procedimiento mediante
el cual cada uno de los cuatro artículos se puede transformar en otros productos.
Si cada uno de estos artículos se siguiera procesando después del punto de separación,
su valor de ventas estimado sería:
a) Tres pasos.
b) Cuatro pasos.
c) Cinco pasos.
d) Dos pasos.
a) Verdadero.
b) Falso.
a) Verdadero.
b) Falso.
a) A corto plazo.
b) A largo plazo.
a) A corto plazo.
b) A largo plazo.
a) A corto plazo.
b) A largo plazo.
a) Primarias y secundarias.
b) Indispensables y primarias.
c) Deseables y secundarias.
d) Indispensables y deseables.
EJERCICIO 2
a) Teórico.
b) Académico.
c) Epistemológico.
d) Práctico.
Relevante Irrelevante
Una empresa evalúa la conveniencia de adquirir una camioneta
para repartir mercancía a los clientes. Se calcula a la
vez la depreciación de una camioneta antigua.
Misma evaluación. Depreciación de una camioneta nueva.
Misma evaluación. Costo de una camioneta nueva.
Misma evaluación. El impuesto sobre tenencia de
automóviles de la camioneta antigua.
La Compañía Mercantil del Centro, S. A. tiene problemas con
el espacio destinado a las bodegas, por lo que se rentará
una más. Se tienen dos posibilidades de renta. Se valora la
renta que se pagaría mensualmente para cada una de ellas.
Misma evaluación. Costo original del edificio donde están
operando actualmente.
Misma evaluación. Costo de publicidad que se lanzará el
próximo año para impulsar sus ventas.
Misma evaluación. Sueldo que se pagará al jefe de bodega
que se contratará como responsable.
Misma evaluación. Depreciación del edificio.
Misma evaluación. Sueldo que se paga actualmente al jefe
de bodega.
Se pide:
Además el proveedor cobrará $4.25 por unidad por concepto de lete. ¿Conviene
seguir fabricando o comprar?
EJERCICIO 4
La empresa desea obtener $250.00 de utilidad en cada vestido, por tanto, el precio
de venta debe ser $550.00 + $250.00 = $800.00
Recientemente recibió un pedido por 200 vestidos, ofreciendo $400.00 por cada uno.
De acuerdo con sus cálculos, la propietaria está convencida que no le conviene,
ya que ese precio de venta no cubre el costo total de cada vestido.
Se pide:
Materiales $38.00
Mano de obra $25.00
Gastos variables de fabricación $9.00
Gastos fijos de fabricación $12.50
Gastos variables de venta $8.00
Gastos fijos de venta y admón. $15.00
Costo total de fabricación y operación $108.00
Vestidos Blusas
Cantidad de tela por una unidad: 10 m 2 m
Se pide:
c X Y Z
Precio de venta $300.00 $500.00 $900.00
Costo variable $140.00 $215.00 $460.00
Contribución marginal $160.00 $285.00 $140.00
Horas máquina 1 hrs. 2 hrs. 3 hrs.
Demanda 4000 unidades 6000 unidades 2000 unidades
Costos fijos $2,800,000.00
Capacidad instalada 20,000 horas máquina
EJERCICIO 6
A $1,200,000.00
B $180,000.00
C $90,000.00
D $5,000.00
Se pide:
Ejercicio 1
1. c)
2. a)
3. b)
4. b)
5. a)
6. b)
7. a)
8. d)
9. d)
1. a)
2. c)
3. b)
4. d)
5. d)
6. a)
7. b)
8.
Relevante Irrelevante
Una empresa evalúa la conveniencia de adquirir una camioneta
para repartir mercancía a los clientes. Se calcula a la X
vez la depreciación de una camioneta antigua.
Misma evaluación. Depreciación de una camioneta nueva. X
Misma evaluación. Costo de una camioneta nueva. X
Misma evaluación. El impuesto sobre tenencia de
X
automóviles de la camioneta antigua.
La Compañía Mercantil del Centro, S. A. tiene problemas con
el espacio destinado a las bodegas, por lo que se rentará
X X
una más. Se tienen dos posibilidades de renta. Se valora la
renta que se pagaría mensualmente para cada una de ellas.
Misma evaluación. Costo original del edificio donde están
X
operando actualmente.
Misma evaluación. Costo de publicidad que se lanzará el
X
próximo año para impulsar sus ventas.
Misma evaluación. Sueldo que se pagará al jefe de bodega
X
que se contratará como responsable.
Misma evaluación. Depreciación del edificio. X
Misma evaluación. Sueldo que se paga actualmente al jefe
X
de bodega.
Ejercicio 3
2.
Materia prima directa $28.00
Mano de obra directa $18.50
Gastos indirectos variables $10.90
Gastos fijos no comprometidos $38.40
Costo total $95.80
Ejercicio 4
a)
1. Resultado de las ventas normales (1,000 vestidos):
Ventas (1,000 × $800.00) $800,000.00
Costos variables [1,000 × ($40.00 + $10.00)] $50,000.00
Margen de contribución $750,000.00
Costos fijos ($200,000.00 + $120,000.00 + $180,000.00) $500,000.00
Utilidad $250,000.00
Ejercicio 5
a)
1.
Vestidos Blusas
Precio de venta $1,000.00 $800.00
Costos variables $500.00 $600.00
Margen de contribución $500.00 $200.00
Metros de tela requeridos 10 2
Margen de contribución por metro de tela $50.00 $100.00
2.
Mezcla óptima
1. 4,000 x 1 = 4,000
2. 2,000 x 3 = 6,000
3. 5,000 x 2 = 10,000 20,000 hrs.
Ejercicio 6
a)
1. Utilidad actual
Ventas:
A ($90.00 × 8,000 litros) $720,000.00
B ($150.00 × 6,000 litros) $900,000.00
C ($60.00 × 9,000 litros) $540,000.00 $2,160,000.00
Costo de producción y ventas $1,700,000.00
Utilidad $460,000.00
b) Utilidad incremental
Ingreso incremental
Ingreso proceso adicional 2,500 a $550.00 = $1,375,000.00
Menos ingreso proceso anterior 3,000 a $380.00 = $1,140,000.00
Ingreso incremental $235,000.00
Menos costo incremental $140,000.00
= Utilidad incremental $95,000.00
Se pide:
2. Para producir una de las piezas que se ensamblan en uno de sus productos,
Industrias Gama, S. A. incurre en los siguientes costos, calculados con base
en las 600 unidades que requiere cada mes:
Un proveedor le ofrece surtir esta pieza a $200.00 cada una. En caso de que la
empresa acepte esta oferta seguiría incurriendo en los siguientes costos de
producción: $30,000.00 de mano de obra y $39,600.00 de costos indirectos.
Se pide:
3. A continuación se muestran los datos relacionados con los cuatro productos que
maneja Compañía Industrial del Valle de México, S. A. de C. V.
Se pide:
Ventas $640,000.00
Costos de ventas $209,600.00 a)
Utilidad bruta $430,400.00
Gastos de ventas $160,000.00 b)
Gastos de administración $120,000.00 c)
Utilidad de operación $150,400.00
a) Incluye una parte de $49,600.00
fijos.
b) Incluye $80,000.00 fijos.
c) Todos son fijos.
Se pide:
Fino $380,000.00
Extrafino $672,000.00
Refinado $840,000.00 $1,892,000.00
Costo $980,000.00
Utilidad $912,000.00
3.
Uno Dos Tres Cuatro
Margen de contribución
unitario $15.00 $45.00 $24.00 $12.00
Margen de contribución
por hora 3 4.5 6 12
Horas máximas que se
asignaría exclusivamente
a este producto(*) 5,000 96,000 96,000 12,000
Margen de contribución $15,000.00 $432,000.00 $576,000.00 $144,000.00
(*) Resultado de multiplicar las horas que requiere cada producto por la
demanda en unidades, excepto en el producto Dos donde las horas requeridas
exceden a las disponibles. En este caso se asentaron las disponibles.
a) Unidades a producir:
Del producto Cuatro (12,000 horas / 1 hora), 12,000 unidades. Del producto
"Tres" (84,000 horas restantes / 4 horas), 21,000 unidades.
El margen de contribución que se obtendría:
Cuatro: (12,000 × $12.00), $144,000.00
Tres: (21,000 × $24.00), $504,000.00 $648,000.00