V Área Auditoría
Contenido
INFORME ESPECIAL Proceso de Supervisión del Trabajo de Auditoría
Proceso de Supervisión del Trabajo de Auditoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título : Proceso de Supervisión del Trabajo de
Auditoría
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
1. Introducción
La supervisión del trabajo de auditoría
incluye la dirección que contribuye a
la consecución de los objetivos de un
determinado examen y la determinación
de si se cumple o no tales objetivos. Los
elementos de supervisión incluyen la for-
mación de los asistentes, la información
constante de los problemas encontrados,
la revisión de los trabajos realizados y la
recopilación de las diferentes opiniones
entre el personal de la firma de auditoría.
La supervisión del trabajo del personal
asignado a la auditoría es necesaria para
que los que trabajan en todos los niveles
del examen comprendan los objetivos ge-
nerales del mismo y los procedimientos.
La supervisión en el ejercicio de auditoría
analiza los elementos fundamentales de
la misma, teniendo en cuenta principios
fundamentales que rigen este proceso y
los riesgos que se asumen en su ejecución.
El supervisor tiene conocimiento de la
forma en que se aplican las técnicas, proce-
dimientos y las observaciones a la normati-
vidad en los trabajos de auditoría, lo que le
dará una visión más amplia y le permitirá
ejecutar un trabajo más profesional.
2. Definición
La supervisión del trabajo de Auditoría es
la coordinación de los recursos durante
la planeación, ejecución, comunicación
de los resultados y seguimiento de las
medidas correctivas de la auditoría, a fin
de revisar, verificar el cumplimiento de las
metas y objetivos y la correcta aplicación
de los procedimientos administrativos.
N° 216 Primera Quincena - Octubre 2010
V-1
La supervisión es ahora una función que
permite vigilar, inspeccionar, evaluar y
conducir el trabajo de un equipo, así como
promover que éste opere conforme a los
criterios de economía, eficiencia, eficacia,
efectividad, imparcialidad y honestidad.
Como se observa, la supervisión ha sido
necesaria siempre que el trabajo ha im-
plicado el esfuerzo conjunto de un equipo
de personas.
3. Función del supervisor
El supervisor es aquel que dentro de
la organización conduce a un grupo de
personas a él encomendado, hacia el
cumplimiento de metas y objetivos, y es
el directamente responsable de la coordi-
nación, dirección, verificación, inspección
y calidad en el trabajo.
La función del supervisor es la respon-
sabilidad diaria de la planificación y
supervisión de la auditoría, revisión de
los papeles de trabajo y la adopción de
muchas de las decisiones, aunque sea
necesario consultar algunos problemas de
importancia con sus superiores.
Es responsable de evaluar objetivamente
su rendimiento, y de informarles los
puntos débiles cuando sea oportuno, de
forma expresiva y discreta.
El supervisor debe dirigir diariamente la
auditoría, deberá fomentar la palabra y
obra, las más altas cuotas de rendimiento,
al organizar y realizar la auditoría tendría
que asignar las tareas que se han de
realizar y definir los deberes y responsa-
bilidades asociados a cada uno de ellos.
4. El supervisor y los papeles de
trabajo
El supervisor de auditoría cuenta con
mucha información obtenida durante la
etapa de planeación relacionada con las
características de la entidad a examinar,
en especial los posibles problemas conta-
bles y de revisión, y la oportunidad con
que deben aplicarse los procedimientos
de auditoría. Debido a que gran parte
del trabajo detallado lo llevan a cabo los
V
auditores, éstos deben poner en conoci-
Informe Especial
miento a los supervisores los problemas
contables y de auditoría importantes que
se descubran durante el examen.
Al efecto se utilizan los papeles de trabajo
elaborados durante la auditoría para re-
visar el trabajo realizado. Pueden existir
variaciones en la forma de preparación
de los papeles de trabajo de acuerdo
con la habilidad y experiencia de cada
auditor, pero siempre cumpliéndose lo
establecido en el Manual de auditoría
sobre la presentación de éstos.
De ningún modo deben faltar evidencias
en los papeles de trabajo que demuestren
cómo se llevaron a cabo en realidad los pro-
cedimientos de auditoría y sus resultados.
Sin duda alguna el personal se enfrentará
a problemas y tendrá necesidad de buscar
el consejo del supervisor. Estos problemas,
incluyendo la solución, deben aparecer
en los papeles de trabajo. Así se forma
la evidencia que prueba que el personal
recibió una supervisión apropiada. Sobre
este asunto es necesario hacer una acla-
ración especial.
El auditor debe asegurarse de que para
cada pregunta que se refleja en los papeles
de trabajo se ha presentado y documenta-
do por completo una solución adecuada.
De lo contrario la presencia de preguntas
sin sus correspondientes respuestas podría
ser una indiscutible evidencia de que
faltó supervisión del personal y el debido
cuidado profesional.
5. Objetivos de la supervisión
La supervisión de auditoría percibe ciertos
objetivos que deben promover las accio-
nes para ejercerla de la mejor forma y
evaluar la efectividad de su aplicación.
Dichos objetivos son los siguientes:
- Incrementar la calidad de las audito-
rías, a través de la revisión periódica
del trabajo del auditor, en función de
los objetivos y metas planteados.
- Lograr que las revisiones se desa-
rrollen con la máxima economía,
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
eficiencia, eficacia, efectividad, im-
parcialidad y honestidad de acuerdo
a las Normas Generales de Auditoría
y demás normatividad aplicable;
- Elaborar los papeles de trabajo de
tal forma que éstos apoyen ade-
cuadamente los objetivos fijados y
proporcionen información objetiva;
además, obtener evidencia suficiente,
competente, relevante y pertinente en
las auditorías;
- Lograr que los auditores desarrollen
la capacidad necesaria para la reali-
zación de la auditoría.
- Conocer los avances de la auditoría,
(planeamiento y ejecución).
- Determinar si se han aplicado íntegra-
mente los procedimientos específicos
de auditoría.
- Incrementar las relaciones humanas y
de trabajo profesional en los grupos
de auditoría.
Los sistemas de control interno requieren
supervisión, es decir, un proceso que com-
prueba que se mantiene el adecuado funcio-
namiento del sistema a lo largo del tiempo.
Esto se consigue mediante actividades de
supervisión continuada, evaluaciones pe-
riódicas o una combinación de ambas cosas.
La supervisión continuada se da en el
transcurso de las operaciones. Incluye
tanto las actividades normales de direc-
ción y supervisión, como otras actividades
llevadas a cabo por el personal en la
realización de sus funciones.
El alcance y la frecuencia de las evaluacio-
nes periódicas dependerán esencialmente
de una evaluación de los riesgos y de la
eficacia de los procesos de supervisión
continuada.
Las deficiencias detectadas en el control
interno deberán ser notificadas a niveles
superiores, mientras que la Alta Dirección
y el Consejo de Administración deberán
ser informados de los aspectos más sig-
nificativos observados.
El sistema de control interno está entrela-
zado con las actividades operativas de la
entidad y existe por razones empresariales
fundamentales.
El sistema de control interno es más efec-
tivo cuando los controles se incorporan
en la infraestructura de la sociedad y
forman parte de la esencia de la empresa.
Mediante los controles incorporados, se
fomenta la calidad y las iniciativas de la
delegación de poderes, se evitan gastos
innecesarios y se permite una respuesta
rápida ante las circunstancias cambiantes.
6. Importancia de la supervisión
El éxito de cada auditoría depende en
gran parte de la efectividad de la super-
visión al personal de todos los niveles. La
supervisión es un elemento imprescindible
para el adecuado desarrollo de la función
V-2 Instituto Pacífico
de auditoría, ya que permite controlar las
actividades que se realizan en ella. Por esta
razón se ha elevado a la categoría de nor-
ma, a efectos de que se incluya en forma
obligatoria en las labores que se llevan a
cabo en los órganos internos de control.
En el apartado relativo a las normas de
ejecución del trabajo, la norma sexta
denominada “Supervisión del Trabajo de
auditoría”, establece lo siguiente:
La supervisión implica dirigir los esfuerzos
de los auditores involucrados; instruirlos,
mantenerse informado de problemas
encontrados que sean significativos, re-
visar el trabajo realizado y proporcionar
capacitación en el campo.
La supervisión debe ejercerse en todos
los niveles o categorías del personal que
intervenga en el trabajo de auditoría y
en proporción inversa a la experiencia,
la preparación técnica y la capacidad
profesional del auditor supervisado.
En caso de que la auditoría sea tan comple-
ja que requiera los servicios de varios au-
ditores, el supervisor establecerá una línea
de mando con un auditor como supervisor,
designando para esa actividad al de mayor
experiencia y capacidad profesional.
7. Requisitos que debe cumplir
el supervisor
El supervisor no tiene el mismo campo de
acción en cada auditoría. Las responsabi-
lidades varían según el tamaño de ésta.
En una auditoría de poca envergadura, el
supervisor puede llevarlo a cabo sólo con
un asistente; en un tamaño medio, podría
haber un supervisor ejecutivo principal
encargado que contara con varios asisten-
tes, entre los que pueden incluirse otros
auditores con basta experiencia. En algunas
auditorías de dimensiones especiales puede
haber un supervisor responsable de cada
fase de trabajo, generalmente el supervisor
estará cargo de un gerente o un socio, el
supervisor cumplirá los requisitos de forma-
ción y experiencia de un nivel de examen
uniforme de un auditor independiente.
El supervisor debe contar con calificacio-
nes como:
a) Normas de auditoría
Conocimiento de las normas y su
aplicación en situaciones adecuadas.
b) Principios de contabilidad
Principios de contabilidad general-
mente aceptados y habilidad para
determinar si han sido aplicados
correctamente.
c) Control de auditoría
Conocimiento completo de los princi-
pios fundamentales de control interno
y su aplicación.
d) Métodos de auditoría
Conocimiento completo para el
desarrollo y aplicación de los proce-
dimientos de auditoría.
N° 216
e) Criterios
Poseer criterio sólido y utilizar el sen-
tido común en su aplicación.
f) Ética profesional
Conocimiento completo al Código de
Ética y su aplicación en situaciones
concretas.
g) Disposición de mando
Disponer las dotes de mando y de la
habilidad necesaria para organizar y
dirigir el trabajo de los demás.
h) Áreas especializadas
Experiencia en contabilidad de costos,
derecho, administración y las espe-
cialidades de los sectores concretos
objetos de la auditoría.
i) Experiencia
Deberá contar con experiencia en la
auditoría; auditoría interna y audito-
ría gubernamental.
j) Técnicas cualitativas
Tener conocimiento práctico de aná-
lisis de ratios y otras técnicas cualita-
tivas importantes y su aplicación en
diversas situaciones de auditoría.
8. Responsabilidad
El supervisor tendrá responsabilidades
durante el proceso de trabajo de audi-
toría, el grado de cumplimiento de las
normas constituirá un factor importante
para el éxito de la auditoría. Las respon-
sabilidades principales son: la firma o
unidad de auditoría, los socios.
- Los supervisores son los representan-
tes directos de su empresario. En el
caso de un auditor independiente,
representa a su firma de auditoría de
cara al cliente.
- Los supervisores se responsabilizan
del trabajo de campo y la supervisión
del personal a su cargo, la capacidad
técnica de cada miembro del perso-
nal, de forma que puedan repartir el
trabajo de una manera que obtengan
los resultados óptimos.
- El supervisor de la empresa de una
firma de auditores independientes,
el auditor interno y los auditores
externos deben mantener una con-
fiabilidad estricta sobre cualquier
información de las actividades u
operaciones de la empresa; tales
datos no se divulgan a personas sin
la autorización necesaria.
En el caso de los empleados que prestan
sus servicios en el lugar donde se realiza
la auditoría, el auditor debe tener cuidado
con divulgar alguna información que los
empleados no posean, tampoco se debe
comentar los negocios de un cliente con
otros, a no ser que se cuente con el per-
miso necesario.
Primera Quincena - Octubre 2010