1 - Facultades Fiscalizadoras

 Código Tributario
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 Facultades Fiscalizadoras
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 Auditoría Tributaria
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 Citación
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 Derechos del Contribuyente
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 Facultad de Tasar
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 Liquidación
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 Órganica del SII
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 RAF
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 Autorización inmediata para emitir facturas
electrónicas
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 Autorización inmediata para timbraje de facturas de
inicio y otros documentos
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 Obligaciones Tributarias
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 Comparecencia y actuaciones
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 Libros de Contabilidad
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 Pago de Impuestos
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 Declaraciones de Impuesto
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 Giros
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 Rol Único Tributario
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 Aviso de Inicio o Término
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 Apremio Tributario
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 Infracciones Tributarias
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 Delito Tributario
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 Sanciones Tributarias
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 Reclamaciones y Procedimientos
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 Prescripción
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 Cobro Ejecutivo
Auditoría tributaria
Cita: CL/CONS/323/2011
Lo importante
De acuerdo con la Circular N° 58, de 2000, de la Dirección Nacional del SII, en la cual se imparten las instrucciones
pertinentes sobre el procedimiento señalado en el epígrafe, la auditoría tributaria tiene por objeto fiscalizar el
correcto cumplimiento, por parte de los contribuyentes, de su obligación tributaria principal, como también de
aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente, con el propósito de:
a) Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros
de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
b) Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente
determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos
legales.
c) Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Constituye asimismo una actividad permanente de fiscalización de dicho Servicio, que se estructura a partir de
programas elaborados tanto en el ámbito nacional como regional.
El procedimiento de auditoría se puede conceptualizar como una serie de acciones, tareas o gestiones cuya ejecución
o aplicación en forma metódica permiten a los funcionarios del SII obtener los elementos de juicio suficientes,
evidencias o medios de prueba, necesarios para sustentar sus conclusiones. Sus principales etapas son los
siguientes:
a) Notificación:
De acuerdo con lo establecido en el artículo 60 del Código Tributario, el SII está facultado para verificar la exactitud
de las declaraciones u obtener información, para lo cual puede examinar los inventarios, balances, libros de
contabilidad y documentos del contribuyente, que deban servir de base para la determinación del impuesto o con
otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaración.
Cabe señalar que, de conformidad con el artículo 11 de dicho Código, toda notificación que el SII deba practicar se
hará personalmente, por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado, salvo que una disposición
expresa ordene otra forma de notificación o que el interesado solicite para sí ser notificado por correo electrónico.
Asimismo, debe tenerse presente que el SII -para examinar la exactitud de las declaraciones y verificar la correcta
determinación y pagos mensuales de los impuestos contemplados en el decreto ley N° 825, de 1974- debe ajustarse
a lo preceptuado por la ley N° 18.320, que establece normas que incentivan el cumplimiento tributario, que prescribe
lo que sigue:
- El período de revisión para el examen y verificación de los impuestos antes señalados es de 36 períodos
mensuales vencidos, desde la fecha en que se notifique al contribuyente.
- El plazo que tiene el contribuyente para dar respuesta a la notificación es el señalado en el artículo 63 del Código
Tributario, esto es, un mes, prorrogable por una sola vez, por otro mes.
- El plazo que el SII tiene para revisar -dentro del cual debe citar- liquidar o girar al contribuyente es de 6 meses
fatales, el que rige una vez que ha vencido el plazo legal que tiene el contribuyente para dar respuesta a la
notificación. Se destaca la importancia de determinar si el contribuyente con los antecedentes presentados da o no
respuesta a la notificación, lo cual debe quedar establecido en el Acta de Recepción de Documentos.
Si el contribuyente no responde la notificación o no es habido en el domicilio registrado en el SII, además de hacerse
acreedor de una anotación negativa, tal incumplimiento eventualmente puede ser sancionado de acuerdo con el
artículo 97, N°6, del Código Tributario, por entrabamiento a la fiscalización. En esta situación, el SII notificará por
segunda vez al contribuyente bajo apercibimiento de apremio.
Por el contrario, si el contribuyente responde la notificación, haciendo entrega de los antecedentes requeridos, acto
en el cual se debe levantar un acta de recepción de dicha documentación, entregándose copia al contribuyente de la
misma, el SII efectúa la revisión o auditoría de tales antecedentes -como por ejemplo declaraciones de impuestos,
documentación contable (libros, registros, documentación de respaldo, etc.), inversiones, entre otros- pudiéndose
presentar dos posibles resultados:
1) No hay diferencias de Impuestos:
Si producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido correctamente con sus obligaciones
tributarias, el funcionario encargado de tal revisión procede a comunicarse con el contribuyente, mediante carta
aviso, indicándole el resultado de la auditoría y poniendo a su disposición la documentación que aportó, dejándose
constancia en un acta de devolución al momento de ser retirada por el contribuyente.
2) Hay diferencias de Impuestos:
En esta situación hay que distinguir también dos situaciones:
- Contribuyente es no declarante:
Cuando se trate de impuestos de recargo, retención o traslación que no hayan sido declarados, se procede a girar de
acuerdo al inciso penúltimo del artículo 24 del Código Tributario los impuestos correspondientes sobre las sumas
contabilizadas.
Si se trata de impuestos del D.L. N° 825 no contabilizados y/o impuesto a la renta -que no sea de retención- se
procede a citar y liquidar tales impuestos, de conformidad a los artículos 63, 64, 21, 22 y 24 del Código Tributario.
- Contribuyente es declarante:
Si no hay controversias, es decir, si el contribuyente reconoce y acepta las diferencias de impuestos determinadas
por el SII, debe presentar las declaraciones rectificatorias pertinentes concluyendo la revisión, previa información al
contribuyente.
Por el contrario, si hay controversias, se procederá a citar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a
juicio del SII se considera como trámite necesario para recabar mayores antecedentes.
b) Citación:
De acuerdo con la Circular antes señalada, la "citación es un medio de fiscalización que contiene los elementos
necesarios para que el contribuyente tome un adecuado conocimiento de los fundamentos de hecho y de derecho
que sustentan las diferencias de impuestos no prescritas que pudieran adeudarse. Sin embargo, este trámite no es
obligatorio en todos los casos de auditoría".
De conformidad con lo establecido en el artículo 63 del Código Tributario, el contribuyente tiene el plazo de un mes,
prorrogable hasta por otro mes, para contestar tal citación, ya sea presentando una declaración, rectificando una ya
existente, o aportando nuevos antecedentes, según sea el caso.
Si el contribuyente no da respuesta a la citación, el SII está facultado para practicar una liquidación, de acuerdo
con los artículos 21, 22 y 27 del Código Tributario, pudiendo para efectos tasar la base imponible con los
antecedentes que tenga en su poder.
c) Liquidación:
La liquidación es toda determinación de impuesto que el SII hace a los contribuyentes, incluidas las determinaciones
que se hacen sobre la base de tasaciones, la cual debe ser notificada al contribuyente.
Con la liquidación culmina el proceso de determinación de diferencias de impuesto, y en ella se fija la posición de la
autoridad tributaria respecto del cumplimiento tributario del contribuyente. Éste puede acogerse a la instancia de
revisión de la actuación fiscalizadora y, en subsidio, reclamar ante el Director Regional correspondiente a su
jurisdicción.
d) Giro:
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y notifica el SII al contribuyente,
remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.
Legislación Aplicada:
Artículo 6 - Nacional - Código Tributario
Artículo 7 - Nacional - DFL 7

Artículo 8 N° 1 - Nacional - Código Tributario
Artículo 8 bis - Nacional - Código Tributario
Artículo 60 Inc 1 - Nacional - Código Tributario
Artículo 60 Inc 4, 5, 6 y 7 - Nacional - Código Tributario
Artículo 60 Inc 2 y 3 - Nacional - Código Tributario
Citación
Lo importante
La citación, consagrada en el inciso segundo del artículo 63 del Código Tributario, es una facultad fiscalizadora del
SII que consiste en una comunicación dirigida al contribuyente por el Jefe de la Oficina respectiva de dicho Servicio,
por la cual se le requiere para que dentro del plazo de un mes presente una declaración o rectifique, aclare o
amplíe o confirme una anterior.
Considerada por algunos estudiosos como un derecho del contribuyente más que una potestad propia de fiscalización
del Servicio de Impuestos Internos, toda vez que es un trámite previo y obligatorio en la liquidación de impuestos.
Además no es reclamable, argumento que sostiene aun más la teoría que la considera beneficiosa para el
contribuyente, ya que de esta manera puede expresarse.
De una primera lectura, mediante esta actuación, se requiere al contribuyente para que:
- Presente una declaración.
- Si ya la ha presentado, se le requiere -a raíz de reparos a la misma- a que la rectifique, aclare, amplíe o confirme.
De acuerdo con el texto del inciso en referencia, el funcionario competente para practicar la citación es el Jefe de la
Oficina respectiva del Servicio, entendiéndose por éstos a los Directores Regionales dentro de su jurisdicción y a los
funcionarios a quienes el Director Nacional del Servicio les haya delegado dicha facultad.
Ahora bien, la citación deberá especificar las materias sobre las que el contribuyente tiene obligación de declarar o
rectificar, aclarar, ampliar o confirmar, lo que tiene especial importancia pues determina las materias respecto de las
cuales aumentarán los plazos de prescripción.
La citación se notifica según las reglas generales, esto es, de acuerdo con el artículo 11 del Código Tributario;
personalmente, por cédula o carta certificada. Cabe señalar que el SII ha impartido instrucciones a sus funcionarios
para que las citaciones sean notificadas preferentemente por carta certificada.
Una vez efectuada la notificación respectiva, el contribuyente tiene el plazo de un mes para dar respuesta a la
citación. De conformidad con el mismo inciso segundo del referido artículo 63, dicho plazo es prorrogable, a petición
del interesado, por una sola vez y hasta por un mes.
Desde un punto de vista de la obligatoriedad de esta actuación, la citación puede ser facultativa u obligatoria. Por
regla general la citación es facultativa y en esta condición forma parte de la auditoría tributaria o revisión que efectúa
antes de concluir sobre la procedencia del cobro de un impuesto o de una diferencia de impuestos.
Es obligatoria en todos aquellos casos en que la ley establezca la citación del contribuyente como un trámite previo
antes de efectuar una liquidación de impuestos. Dichos casos son los siguientes:
- Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes del contribuyente no sean fidedignos (Art. 21, inciso
2°).
- En esta situación, previa citación, el SII practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder.
Cuando un contribuyente no presentare declaración estando obligado a hacerlo (Art. 22).
El SII, previa citación, podrá fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga.
- Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos o de gastos y el
contribuyente no esté obligado a llevar una contabilidad separada (Art. 27, inciso 2°).
De conformidad con ese mismo inciso, el SII pedirá mediante citación los antecedentes que correspondan, y faltando
éstos o si ellos fueren incompletos, el SII realizará directamente el prorrateo o separación.
Como es obvio, la omisión del trámite de la citación, cuando ella es obligatoria y previa a la liquidación, acarrea la
nulidad de la tasación y liquidación de los respectivos impuestos. En consecuencia, se ejercerá reclamo de nulidad de
la liquidación, pidiéndose su anulación dentro del plazo de 60 días.
Por último, corresponde comentar los efectos de la citación. El inciso tercero del artículo 63 dispone expresamente
que "la citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4º del artículo
200 respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella". Lo anterior
supone:
- Que tal citación se encuentre establecida por la ley como trámite obligatorio, en los casos que se revisaron
anteriormente, y
- Que en la citación se indiquen claramente las operaciones e impuestos que a juicio del SII merezcan reparos.
En esta situación, en que la citación es obligatoria, si el contribuyente no contesta en los plazos legales, el SII queda
autorizado para practicar la liquidación y tasar la base imponible de los impuestos, de acuerdo con los artículos 21,
22, 24 y 64 del Código del ramo.

Derechos del contribuyente
Lo importante
El Director Nacional del SII, mediante Circular N° 41 de 2006, consideró conveniente sistematizar aquellos derechos
esenciales que tienen los contribuyentes en sus relaciones ante dicho Servicio.
Según se expresa en la misma Circular, el marco legal que rige dichos derechos se encuentra establecido en las leyes
N°s. 19.880, sobre bases de los procedimientos administrativos que rigen los actos de la administración pública,
18.834, sobre Estatuto Administrativo, 18.575, Orgánica Constitucional de Bases Generales de la Administración del
Estado, y en el Código Tributario.
Estas leyes, continua la misma Circular, "por la vía de establecer derechos a los contribuyentes, permiten asegurar la
correcta administración, fiscalización y legalidad en el cumplimiento de toda obligación tributaria".
En consecuencia con ello, en este instructivo se establecen diez derechos, los que son relevantes asimismo "en la
aplicación del concepto calidad de servicio, pilar fundamental de la estrategia operativa de la institución".
No obstante esta definición de derechos definidos administrativamente por la autoridad competente, la ley N° 20.420
(D.O. 19.2.10) agregó al Código Tributario el nuevo artículo 8° bis, que recoge -ahora en forma legal y con similar
texto- el siguiente decálogo de derechos, que creemos conveniente transcribir íntegramente:
"1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser informado y asistido por el
Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia a revisar, y
conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del
procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad
se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos
presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales
aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los
términos previstos por este Código.
La administración tributaria ejerce sus facultades de fiscalización, interpretando las disposiciones tributarias y
cotejando si los criterios en que se fundamentan las declaraciones del contribuyente se ajustan a los propios.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada
que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales
antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la
Administración en que tenga interés o que le afecten."
Cabe señalar que al respecto, el Servicio de Impuestos Internos impartió, a través de su Circular N° 19, de 1 de abril
de 2011, instrucciones sobre estos derechos, derogando asimismo la Circular citada al comienzo, que establecía unos
con iguales fines.
Parece útil aludir a los fundamentos que llevaron al legislador para introducir estos derechos del contribuyente en el
Código Tributario, toda vez que en la moción parlamentaria se expresaba que "los derechos fundamentales
garantizados por la Constitución deben reflejarse necesariamente en el campo tributario. Aunque la Carta
Fundamental no contenga, de manera explícita, una enunciación o catálogo de lo que podría llamarse derechos de
los contribuyentes, ello no significa que éstos no existan, pues son expresión de los derechos de todas las
personas, por lo que deben ser respetados, amparados y promovidos por el Estado. Por lo mismo, su ejercicio puede
ser garantizado por el legislador, como complemento y desarrollo de las normas constitucionales, enunciándolos
sistemáticamente a través de una ley especial, como está ocurriendo en diversos países de Europa y América."
En dicha Circular se hace un análisis pormenorizado de cada uno de los derechos en referencia, razón por la cual no
parece necesario incluirlo aquí, remitiendo al lector directamente a dicho instructivo.
Sin embargo, creemos importante hacer referencia a los incisos segundo y tercero del mencionado artículo 8° bis.
En el inciso segundo del artículo 8° bis se preceptúa que "los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio
que vulneren cualquiera de los derechos de este artículo serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero,
conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero de este Código."
Hay que tener presente que para aquellas Regiones en las cuales aún no rige la ley N° 20.322, de 2009, que
fortalece y perfecciona la jurisdicción tributaria y aduanera, la que creó dichos tribunales y contempló en sus
disposiciones transitorias una vigencia gradual de los mismos, y que por lo tanto no se encontraren instalados los
tribunales tributario y aduanero competentes, la mencionada ley N° 20.420 estableció una norma de carácter
transitorio que radica en el juez civil, que ejerza jurisdicción en el domicilio del contribuyente, la competencia para
conocer los reclamos de los contribuyentes por vulneración de derechos, de acuerdo al procedimiento establecido en
el Párrafo 2° del Título III del libro Tercero del Código Tributario.
Ahora bien, según así lo instruye la Circular N° 19, de 2001, "respecto de aquellas causas que hayan de ser
conocidas por jueces civiles, por no existir aún un Tribunal Tributario y Aduanero, se estima que el juez civil deberá
aplicar el procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos que contempla el Código Tributario en todo
aquello que no contraríe las normas generales establecidas en el Código de Procedimiento Civil, como ocurre verbi
gratia en materia de notificaciones.
Por su parte, el inciso tercero del referido artículo 8° bis del Código Tributario prescribe que "en toda dependencia
del Servicio de Impuestos Internos deberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al público, un cartel
en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración contenida en el inciso
primero", norma que busca darle visibilidad y divulgación a los mencionados derechos.
Por último, de acuerdo con las normas de vigencia aplicables en la especie, este nuevo artículo 8° bis rige desde el
día de publicación de la ley N° 20.420, esto es, desde el 19 de febrero del año 2010.
Artículo 8 ter - Nacional - Código Tributario
Artículo 8 quáter - Nacional - Código Tributario
Facultad de tasar
Lo importante
La facultad de tasar se contiene en el artículo 64 del Código Tributario y se constituye en una de las facultades
fiscalizadoras más importantes con que cuenta el SII.
1. Oportunidad de la tasación.
De acuerdo con el artículo 63 del Código Tributario, el contribuyente puede ser objeto de una citación, por la cual el
Jefe de la Oficina respectiva del SII lo requiere para que dentro del plazo de un mes presente una declaración o
rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior.
Por lo tanto, por medio de la citación a que se refiere dicho artículo, se le exige al contribuyente:
i) que presente una declaración de impuestos, o
ii) si ya ha presentado una declaración, y el SII tiene dudas de su contenido, se le pide que rectifique, aclare, amplíe
o confirme la anterior.
Frente a la citación el contribuyente puede adoptar las siguientes actitudes:
a) Puede concurrir a la citación y dar respuesta satisfactoria, cumpliendo con las exigencias que al efecto le formula
el SII;
b) Puede pedir ampliación del plazo para dar respuesta, ampliación que puede ser presentada por una sola vez
hasta por un mes, plazo que es fatal;
c) Puede no contestar, o contestar y no cumplir las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas, no subsane
las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben, casos en los cuales el SII puede tasar la base
imponible de los impuestos y practicar una liquidación con los antecedentes que obren en su poder.
Cuando la citación es un trámite obligatorio para el SII, se puede decir que éste queda en condiciones de tasar la
base imponible de los impuestos y practicar una liquidación de impuestos.
2. Tasación de la base imponible.
Tasar, en su significado evidente, es avaluar algo en dinero. La tasación a que se alude es la facultad del SII por la
cual procede a la determinación de un precio, de un valor o de la base imponible del impuesto adeudado por el
contribuyente con los antecedentes que obren en su poder, conforme a los elementos que tenga a su disposición, sin
más límite que no actuar arbitraria o caprichosamente, en los casos en que dichos valores no se conozcan
exactamente.
En este sentido y según se desprende del artículo 64, el Servicio de Impuestos Internos tiene las siguientes
facultades:
a) Puede tasar la base imponible de los impuestos;
b) Puede tasar el precio o valor asignado a una especie mueble, corporal o incorporal, objeto de una
enajenación, el precio o valor de un servicio prestado, cuando dicho precio o valor sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto;
c) Puede tasar el precio o valor de bienes raíces en los casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en ellos Como se ha dicho, en los casos de citación obligatoria, la tasación se efectúa por el
SII cuando el contribuyente no conteste la citación, o bien cuando conteste pero no cumpla las exigencias que se le
formulan o no subsane las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. En estas circunstancias y
por regla general, el SII luego de tasar la base imponible de los impuestos, practicará una liquidación y notificará
al contribuyente.
Asimismo, de acuerdo con el inciso segundo del artículo 64 en comento, el SII podrá proceder a la tasación de la
base imponible de los impuestos, en los casos del inciso segundo del artículo 21 -cuando la contabilidad del
contribuyente es declarada por el SII como no fidedigna- y del artículo 22, caso este último en que el contribuyente
no presentare declaración de impuestos, estando obligado a hacerlo.
3. Tasación de oficio.
La tasación puede además efectuarse de oficio por el SII, sin necesidad de citación previa cuando dicha citación no
es obligatoria, por ejemplo, tratándose de los impuestos de retención o recargo.
No obstante, dicha tasación de oficio se puede practicar, además, en los siguientes casos:
a) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al
servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto y el precio asignado sea
notoriamente inferior al corriente en plaza (Artículo 64, inciso tercero);
b) Cuando se trate de tasar el precio o valor de bienes raíces en los casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en ellos y el asignado sea notoriamente inferior al comercial (Artículo 64, inciso sexto);
c) De conformidad a los artículos 65 y 97, Nº 4, del Código Tributario, cuando, tratándose de fraudes tributarios, se
debe proceder a la tasación de oficio del monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales se debe pagar
el impuesto y las multas, lo que ocurre en los siguientes casos:
- Si el contribuyente presenta declaraciones maliciosamente falsas que pueden inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda;
- Cuando se omita maliciosamente en los libros de contabilidad los asientos relativos a las demás operaciones
gravadas;
- Cuando el contribuyente adultere balances o inventarios o presente estos dolosamente falseados;
- Cuando el contribuyente use boletas, facturas, notas de débito o de crédito ya utilizadas en operaciones anteriores;
- Cuando se utilice cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto;
- En caso de pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentación sustentatoria.
Tratándose de los casos en que la tasación de la base imponible de los impuestos adeudados ha sido efectuada de
oficio por el SII, ella se traducirá enseguida en una liquidación de impuestos o en un giro, según corresponda
en cada caso particular.
Así, por ejemplo, el inciso sexto del artículo 64 del Código del ramo, establece expresamente que tratándose de la
tasación de oficio que se efectúa del valor o precio de un bien raíz que es determinante de un impuesto, cuando el
asignado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial, el Servicio procede a
practicar la tasación y girar de inmediato y sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. Dicha tasación y giro
es reclamable simultáneamente conforme a las reglas generales en el plazo de sesenta días.
Facultad de tasar
Lo importante
La facultad de tasar se contiene en el artículo 64 del Código Tributario y se constituye en una de las facultades
fiscalizadoras más importantes con que cuenta el SII.
1. Oportunidad de la tasación.
De acuerdo con el artículo 63 del Código Tributario, el contribuyente puede ser objeto de una citación, por la cual el
Jefe de la Oficina respectiva del SII lo requiere para que dentro del plazo de un mes presente una declaración o
rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior.
Por lo tanto, por medio de la citación a que se refiere dicho artículo, se le exige al contribuyente:
i) que presente una declaración de impuestos, o
ii) si ya ha presentado una declaración, y el SII tiene dudas de su contenido, se le pide que rectifique, aclare, amplíe
o confirme la anterior.
Frente a la citación el contribuyente puede adoptar las siguientes actitudes:
a) Puede concurrir a la citación y dar respuesta satisfactoria, cumpliendo con las exigencias que al efecto le formula
el SII;
b) Puede pedir ampliación del plazo para dar respuesta, ampliación que puede ser presentada por una sola vez
hasta por un mes, plazo que es fatal;
c) Puede no contestar, o contestar y no cumplir las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas, no subsane
las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben, casos en los cuales el SII puede tasar la base
imponible de los impuestos y practicar una liquidación con los antecedentes que obren en su poder.
Cuando la citación es un trámite obligatorio para el SII, se puede decir que éste queda en condiciones de tasar la
base imponible de los impuestos y practicar una liquidación de impuestos.
2. Tasación de la base imponible.
Tasar, en su significado evidente, es avaluar algo en dinero. La tasación a que se alude es la facultad del SII por la
cual procede a la determinación de un precio, de un valor o de la base imponible del impuesto adeudado por el
contribuyente con los antecedentes que obren en su poder, conforme a los elementos que tenga a su disposición, sin
más límite que no actuar arbitraria o caprichosamente, en los casos en que dichos valores no se conozcan
exactamente.
En este sentido y según se desprende del artículo 64, el Servicio de Impuestos Internos tiene las siguientes
facultades:
a) Puede tasar la base imponible de los impuestos;
b) Puede tasar el precio o valor asignado a una especie mueble, corporal o incorporal, objeto de una
enajenación, el precio o valor de un servicio prestado, cuando dicho precio o valor sirva de base o sea uno de los
elementos para determinar un impuesto;
c) Puede tasar el precio o valor de bienes raíces en los casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en ellos Como se ha dicho, en los casos de citación obligatoria, la tasación se efectúa por el
SII cuando el contribuyente no conteste la citación, o bien cuando conteste pero no cumpla las exigencias que se le
formulan o no subsane las deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben. En estas circunstancias y
por regla general, el SII luego de tasar la base imponible de los impuestos, practicará una liquidación y notificará
al contribuyente.
Asimismo, de acuerdo con el inciso segundo del artículo 64 en comento, el SII podrá proceder a la tasación de la
base imponible de los impuestos, en los casos del inciso segundo del artículo 21 -cuando la contabilidad del
contribuyente es declarada por el SII como no fidedigna- y del artículo 22, caso este último en que el contribuyente
no presentare declaración de impuestos, estando obligado a hacerlo.
3. Tasación de oficio.
La tasación puede además efectuarse de oficio por el SII, sin necesidad de citación previa cuando dicha citación no
es obligatoria, por ejemplo, tratándose de los impuestos de retención o recargo.
No obstante, dicha tasación de oficio se puede practicar, además, en los siguientes casos:
a) Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble, corporal o incorporal, o al
servicio prestado sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto y el precio asignado sea
notoriamente inferior al corriente en plaza (Artículo 64, inciso tercero);
b) Cuando se trate de tasar el precio o valor de bienes raíces en los casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinación se basa en ellos y el asignado sea notoriamente inferior al comercial (Artículo 64, inciso sexto);
c) De conformidad a los artículos 65 y 97, Nº 4, del Código Tributario, cuando, tratándose de fraudes tributarios, se
debe proceder a la tasación de oficio del monto de las ventas u operaciones gravadas sobre las cuales se debe pagar
el impuesto y las multas, lo que ocurre en los siguientes casos:
- Si el contribuyente presenta declaraciones maliciosamente falsas que pueden inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda;
- Cuando se omita maliciosamente en los libros de contabilidad los asientos relativos a las demás operaciones
gravadas;
- Cuando el contribuyente adultere balances o inventarios o presente estos dolosamente falseados;
- Cuando el contribuyente use boletas, facturas, notas de débito o de crédito ya utilizadas en operaciones anteriores;
- Cuando se utilice cualquier otro procedimiento doloso encaminado a ocultar o desfigurar el verdadero monto de las
operaciones realizadas o a burlar el impuesto;
- En caso de pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentación sustentatoria.
Tratándose de los casos en que la tasación de la base imponible de los impuestos adeudados ha sido efectuada de
oficio por el SII, ella se traducirá enseguida en una liquidación de impuestos o en un giro, según corresponda
en cada caso particular.
Así, por ejemplo, el inciso sexto del artículo 64 del Código del ramo, establece expresamente que tratándose de la
tasación de oficio que se efectúa del valor o precio de un bien raíz que es determinante de un impuesto, cuando el
asignado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial, el Servicio procede a
practicar la tasación y girar de inmediato y sin otro trámite previo el impuesto correspondiente. Dicha tasación y giro
es reclamable simultáneamente conforme a las reglas generales en el plazo de sesenta días.

Liquidación
Lo importante
La liquidación es un acto administrativo del Servicio de Impuestos Internos por el cual se determina un impuesto o
una diferencia de impuesto adeudado.
En base a lo señalado por el SII sobre la materia, la liquidación es una actuación de la administración, cuya finalidad
es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y antecedentes que presente el contribuyente, o
derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.
La liquidación de impuestos tiene lugar fundamentalmente en dos situaciones:
a) Cuando el contribuyente no presentare una declaración de impuestos estando obligado a hacerlo;
b) Cuando al contribuyente que ha efectuado declaración y pago de impuestos se le ha determinado a través de un
proceso de fiscalización una diferencia de impuestos adeudada, es decir, cuando el impuesto declarado y pagado por
el contribuyente no corresponde a la cuantía del hecho gravado.
Así se desprende del artículo 24 del Código Tributario, que preceptúa que "a los contribuyentes que no presentaren
declaración estando obligados a hacerlo, o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les
practicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas en su declaración o
liquidación anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de los tributos adeudados y, cuando proceda,
el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por el atraso en presentar su declaración y los
reajustes e intereses por mora en el pago".
1. Improcedencia de la liquidación.
De conformidad con el artículo 26 del Código Tributario, aún cuando un contribuyente se encontrare frente a las
situaciones descritas, no procede el cobro retroactivo de impuestos y, por tanto, es improcedente la
liquidación, cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una determinada interpretación de las leyes
tributarias sustentada por la Dirección Nacional o por las Direcciones Regionales en Circulares, dictámenes, informes
u otros documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del SII o a ser conocidas de los
contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.
En caso que las circulares o dictámenes hayan sido modificados se presume de derecho que el contribuyente ha
conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas en el Diario Oficial.
2. Contenido de la liquidación.
La liquidación debe contener:
a) Lugar y fecha en que se practica;
b) Debe ser individualizada con un número y deben asignarse tantos números como impuestos y años tributarios son
liquidados;
c) La individualización completa del contribuyente;
d) La liquidación contendrá los antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar la liquidación. Si se estima
como no fidedigna la contabilidad deberá además expresarse las razones o antecedentes de dicha objeción.
Asimismo, si el contribuyente al contestar la citación que se le ha efectuado hubiese dado argumentaciones en su
favor, deberán indicarse las razones que se tuvieron en vista para rechazarlas;
e) Se debe indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto correspondiente;
f) Se deberá señalar el monto del impuesto determinado;
g) Debe contener la determinación de multas, intereses penales y reajustes;
h) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.
3. Naturaleza de la liquidación.
Toda liquidación es de carácter provisional mientras no se cumplen los plazos de prescripción. Por excepción, una
liquidación es definitiva en aquellos puntos o materias comprendidas expresa y determinadamente en una revisión
sobre la cual se haya pronunciado el Director Regional con ocasión de un reclamo o a petición del contribuyente
tratándose de un término de giro, según así lo prescribe el artículo 25 del Código Tributario.
4. Casos en que la liquidación se sustituye por un giro.
Existen algunos casos en que, constatándose impuestos adeudados, la ley trata con un mayor rigor al contribuyente
y procura que el pago de dichos impuestos sea logrado con mayor celeridad.
En estos casos no hay una liquidación de impuestos sino que, atendido a que existen antecedentes fundados para
estimar que la obligación tributaria existe y se encuentra vigente, se procede al giro de tales impuestos, que no
es más que una orden de pago de los impuestos adeudados.
De acuerdo con el artículo 24 del mencionado Código, el SII podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo, en los
siguientes casos:
a) Tratándose del impuesto territorial, no existe una liquidación sino un simple giro o talón de ingreso que se hace de
acuerdo a roles o nóminas anuales;
b) Tratándose de contribuyentes que no pagan oportunamente un impuesto de retención, recargo o traslación ,como
por ejemplo, el IVA-, el SII en estos casos se encuentra facultado para girar de inmediato y sin otro trámite el
impuesto correspondiente sobre las sumas contabilizadas.
En este caso, se trata con mayor rigor al contribuyente moroso toda vez que es un mero recaudador, un sujeto
pasivo en relación con los impuestos adeudados.
c) Se procederá también al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas al contribuyente o imputadas a
otros impuestos, y en relación a las cuales se haya interpuesto acción penal por delito tributario.
d) El SII puede proceder a girar de inmediato y sin otro trámite los impuestos adeudados por el fallido, sin perjuicio
de la verificación que deba efectuar el fisco conforme a las reglas generales.
5. Notificación de la liquidación.
La liquidación efectuada por el SII se notifica conforme a las reglas generales contenidas en el artículo 11 del Código
Tributario, es decir, personalmente, por cédula o por carta certificada.
Cabe señalar que la notificación hecha válidamente interrumpe los plazos de prescripción del artículo 201 del Código
Tributario.
6. Efectos de la liquidación.
a) Desde su notificación, comienza a correr el plazo de 60 días para el pago del impuesto contenido en la
liquidación.
b) De la liquidación, puede el contribuyente reclamar conforme al procedimiento general de reclamaciones, dentro
del mismo plazo de 60 días antes citado. Puede el contribuyente de todos modos pagar el impuesto liquidado, y
en tal caso el plazo para presentar el reclamo se amplía a un año.
c) Se interrumpe el plazo de prescripción del artículo 201 del Código Tributario y empieza a correr un nuevo plazo de
tres años.
Artículo 24 Inc 3, 4 y 5 - Nacional - Código Tributario

Ley Orgánica del SII
Lo importante
La Ley Orgánica del SII se contiene en el D.F.L. N° 7, de 1980, del Ministerio de Hacienda. Su artículo 1° fija los
alcances de la misma al prescribir que "corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y fiscalización
de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro carácter en
que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad diferente."
El artículo 3° de dicha ley señala que el SII está constituido por la Dirección Nacional, y su Dirección de Grandes
Contribuyentes, ambas con sede en la capital de la República, y por las Direcciones Regionales, con sede en cada
una de las regiones del país.
Cabe señalar que la Dirección de Grandes Contribuyentes tendrá competencia sobre todo el territorio nacional y
ejercerá jurisdicción sobre los contribuyentes calificados como "Grandes Contribuyentes", cualquiera fuere su
domicilio, sin perjuicio de la jurisdicción territorial de los Directores Regionales, según así lo establece el artículo 3°
bis de la ley en comento.
Es importante señalar, como lo contempla el artículo 4° bis, que el SII podrá relacionarse directamente con los
contribuyentes y éstos con aquél, a través de medios electrónicos, de tal forma que los "trámites y actuaciones que
se realicen a través de tales medios producirán los mismos efectos que los trámites y actuaciones efectuados en las
oficinas del Servicio o domicilio del contribuyente".
El Director Nacional del SII tiene la autoridad, atribuciones y deberes inherentes a su calidad de Jefe Superior del
Servicio y, en consecuencia, le corresponden las atribuciones, responsabilidades y obligaciones que define
expresamente el artículo 7° de dicha Ley Orgánica, entre las que destacan:
- Ejercer la tuición administrativa de los casos en que se hubieren cometido infracciones sancionadas con multa y
pena corporal, respecto de los cuales el Servicio efectuará la recopilación de antecedentes destinada a fundamentar
la decisión a que se refiere la atribución contemplada en la letra siguiente;
- Decidir si ejercerá la acción penal por las infracciones sancionadas con multa y pena corporal, y, de resolver
ejercerla, determinar si formulará denuncia o interpondrá querella, por sí o por mandatario, o, de estimarlo
necesario, requerir la intervención del Consejo de Defensa del Estado;
- Asesorar e informar al Ministro de Hacienda, cuando éste lo requiera en materias de competencia del Servicio y en
la adopción de las medidas que a su juicio sean necesarias para la mejor aplicación y fiscalización de las leyes
tributarias; y proponerle las reformas legales y reglamentarias que sean aconsejables;
Por su parte, a los Directores Regionales les corresponde, dentro de sus respectivas jurisdicciones, entre otras
funciones, a) supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias encomendadas al SII, de acuerdo a las
instrucciones del Director; b) resolver las reclamaciones tributarias que presenten los contribuyentes y las denuncias
por infracción a las leyes tributarias, en conformidad al Libro III del Código Tributario y a las instrucciones del
Director; y c) ejercer las demás atribuciones que les confieren el Código Tributario y las otras disposiciones legales
vigentes o que se dicten, según así lo establece el artículo 19 de la ley que se glosa.
Es importante anotar que cuando las leyes se refieran al "Servicio de Impuestos Internos" o le otorguen facultades o
atribuciones, se "entenderá que dichas referencias o facultades se hacen o se encuentran conferidas al Director y a
los Directores Regionales, indistintamente, sin embargo, las facultades necesarias para la aplicación y
fiscalización del cumplimiento de las obligaciones tributarias recaerán también en los funcionarios
fiscalizadores del Servicio, los cuales podrán ejercerlas en todo el territorio de la República, pero si se trata de
actuaciones fuera de su jurisdicción, sólo podrán realizarlas en cumplimiento de instrucciones específicas del Director
o Director Regional del cual dependan", según así lo establece el inciso segundo del artículo 42 de la Ley Orgánica
del SII.
Finalmente, el artículo 51 del texto legal en análisis preceptúa que "los funcionarios pertenecientes a la planta de
Fiscalizadores, tendrán de pleno derecho el carácter de ministro de fe, para todos los efectos que señala el artículo
86 del Código Tributario".

Revisión de la Actuación Fiscalizadora
Lo importante
La reglamentación de la solicitud de nulidad por la vía de las peticiones administrativas, contenida en la Circular N°
50, de 1986, de la Dirección Nacional del SII, constituyó el primer antecedente de la Revisión de la Actuación
Fiscalizadora (RAF), mecanismo que fue establecido formalmente mediante la Circular N° 57, de 2000.
La finalidad de la RAF, tal como se indica en la Circular antedicha, consistió en mejorar el procedimiento de auditoría
efectuado por el SII, de manera tal de establecer un control interno que permitiera evitar la comparecencia
innecesaria de los contribuyentes ante los Tribunales Tributarios.
En consecuencia, la RAF se estableció como el procedimiento administrativo fundamental de impugnación
administrativa, aplicable a todos aquellos casos que las objeciones pudieran ser resueltas por el mismo Servicio, sin
necesidad de intervención judicial.
El procedimiento actualmente vigente -en todas aquellas regiones en que aún no rige el mecanismo de
reconsideración administrativa introducido por la ley N° 20.322, que creó los tribunales tributarios y aduaneros e
introdujo una serie de modificaciones al Código Tributario, con una vigencia escalonada, dependiendo de la región
del país- fue establecido mediante la Circular N° 26 del año 2008.
Esta regulación constituye sin duda una de las más importantes que se había efectuado a la fecha de un
procedimiento administrativo de impugnación, introduciendo importantes modificaciones a la forma en que hasta
entonces se había llevado el proceso.
En efecto, la puesta en vigencia de la Circular N° 26 implicó un avance considerable en el tratamiento del mecanismo
de resolución de conflictos en sede administrativa, estableciendo una debida correlación entre el interés del SII, en
cuanto al manejo de la gestión administrativa de resolución de casos de actuaciones viciosas, y el interés de los
contribuyentes, colocando un importante acento en el derecho de estos últimos de contar con un mecanismo que les
permitiese impugnar de manera previa a la instancia judicial las actuaciones de la administración que adolecieran de
algún vicio de nulidad.
La misma Circular señala, que "de la lectura coordinada de las normas del Código Tributario, de los artículos 1°, 10,
15 y 53 de la ley N° 19.880, que establece las Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los Actos de la
Administración del Estado y del artículo 10 de la ley N° 18.575, Orgánica Constitucional de Bases Generales de la
Administración del Estado, se deduce que es un derecho de los contribuyentes, en forma previa a la presentación de
cualquier reclamo en sede jurisdiccional, el poder solicitar a la autoridad del órgano fiscalizador, sea ésta el
respectivo Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, que en su calidad de autoridad administrativa, se
pronuncie sobre la " corrección de los vicios o errores de legalidad en que se haya incurrido en una
actuación de fiscalización llevada adelante por la Unidad del Servicio bajo su responsabilidad".
En los números que siguen se reseñarán brevemente las instrucciones emanadas del instructivo antes citado.
1. Actuaciones del SII susceptibles de ser sometidas al procedimiento RAF.
Pueden ser sometidas a este procedimiento de revisión administrativa los siguientes actos y actuaciones del SII:
- Liquidaciones.
- Giros.
- Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base para determinarlo o
que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código Tributario.
No se someterán a este procedimiento, las impugnaciones que se hagan en sede administrativa de las modificaciones
de avalúos que se practiquen con motivo de una revisión individual o de una retasación general, y que sean
susceptibles de ser reclamados conforme al procedimiento del Párrafo III del Título 1° del Libro Tercero del Código
Tributario o a las modificaciones de contribuciones, reclamables según las normas del Procedimiento General de
Reclamaciones. Unas y otras, en su caso, se someterán a los procedimientos administrativos de revisión establecidos
especialmente respecto de dichos actos administrativos.
2. Vicios o errores que pueden ser denunciados a través de este procedimiento.
El objetivo preponderante de este procedimiento es el de revisar y corregir, si ello es pertinente, a petición del
contribuyente, los vicios o errores manifiestos que puedan existir en liquidaciones, resoluciones o giros, emitidos
por el correspondiente Director Regional o Director de Grandes Contribuyentes, en su caso.
Para efectos de este procedimiento, se entenderá por vicio o error manifiesto "aquel que sea ostensible, evidente,
claro, detectable de la sola lectura del documento en que conste el acto administrativo impugnado o de su cotejo con
los antecedentes que le sirvan o le deban servir de necesario fundamento."
Por lo mismo, el ejercicio de la facultad de corrección no implicará, dentro del procedimiento RAF, la realización de
una nueva auditoría, ni el análisis de los criterios o políticas de fiscalización asentados en instrucciones del SII, ni el
análisis de situaciones ajenas a aquellas comprendidas en la auditoría que originó el acto impugnado.
Se considerarán vicios o errores manifiestos que afectan la validez jurídica del acto administrativo en que se incurrió
en ellos, entre otros, los siguientes:
a) Errores de identificación del contribuyente.
b) Citas o referencias a disposiciones legales que sirven de fundamento necesario para la pretensión fiscal, erróneas.
c) Suscripción del acto administrativo por autoridad o funcionario incompetente.
d) Omisión de firma de la autoridad competente para suscribir el acto impugnado.
e) Cálculo aritmético erróneo.
f) Actos incompletos. Por ejemplo, una resolución a la que le falten hojas.
g) Aplicación errónea de la Unidad Tributaria Mensual o Anual.
h) Aplicación de impuestos o reajustes que no corresponden.
Aplicación de recargos legales que no corresponden.
j) Cuando se basen en fundamentos de hecho erróneos o inexactos, cuyo correcto sentido, interpretación y efectos,
se demuestra con el sólo mérito de la documentación correspondiente.
k)Errores en copias o transcripciones de documentos que fundamenten el acto administrativo.
l) Cobros con efecto retroactivo, en infracción a lo dispuesto por el artículo 26 del Código Tributario.
m)Vicios o errores en la notificación del acto administrativo, salvo que se hubiere verificado una notificación tácita,
cuestión que deberá fundarse adecuadamente.
n) Liquidación sin que se haya intimado legalmente la citación al contribuyente, en los casos que éste trámite sea
obligatorio.
o) Emisión de giros que no se ajustan a la liquidación que le sirve de antecedente.
p) Giro sin que la liquidación o resolución que le sirve de antecedente haya sido notificada válidamente al
contribuyente.
q) Error en la mención de los códigos de imputación de los giros.
r) Emisión de liquidaciones o resoluciones en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada
inteligencia.
s) Emisión de giros en que se omiten los fundamentos necesarios para su acertada inteligencia. Por ejemplo, giro en
que no se identifica la liquidación a la que corresponde.
t) Incorrecciones en que se haya incurrido, por parte del SII, en el acatamiento de los procedimientos y restricciones
a la actuación fiscalizadora establecidos en la ley N°18.320.
u) Cobro de períodos que se encuentran más allá de los autorizados por los plazos de prescripción de la acción
fiscalizadora del SII.
3. Oportunidad y plazos de presentación
La presentación de la solicitud a que se refiere este procedimiento no tiene un plazo preestablecido por la ley, por lo
tanto, puede ser deducida por el interesado en cualquier tiempo.
Sin embargo, se debe tener presente que el plazo para reclamar transcurre en forma simultánea y por ende,
transcurrido éste se extingue la posibilidad de deducir reclamo en sede jurisdiccional.
Cabe señalar que efectuada la presentación de una solicitud de RAF respecto de liquidaciones de impuestos, el SII
queda impedido de efectuar el giro correspondiente.
Transcurrido el plazo de 60 días a que se refiere el artículo 124 del Código Tributario, sin que se haya presentado
solicitud de RAF o el correspondiente reclamo, se procederá a emitir él o los giros respectivos.
4. Efectos de la presentación de la solicitud de revisión en el transcurso del plazo para reclamar en la
instancia jurisdiccional
En conformidad con lo que previene el artículo 54 de la ley N° 19.880, aplicable en esta materia en forma supletoria
de conformidad con lo que dispone el artículo 2° de la ley citada, planteada la solicitud de corrección de vicios o
errores manifiestos, se suspende el transcurso del plazo para ejercer la acción jurisdiccional a que alude
el artículo 124 del Código Tributario. Dicho plazo volverá a contarse desde la fecha en que se notifique el acto
que resuelve la solicitud, se la declare inadmisible u opere el silencio administrativo en los términos a que se refiere
el artículo 65 de la ley N° 19.880.
Del mismo modo, si durante la tramitación del procedimiento el interesado deduce reclamo en contra del acto
administrativo ante el Tribunal Tributario, el área Jurídica de inmediato deberá inhibirse de continuar conociendo de
este procedimiento. Al tomar conocimiento de tal hecho, dictará una providencia declarándose incompetente para
continuar conociendo y dispondrá el inmediato archivo de los antecedentes. Esta providencia será notificada al
interesado por carta certificada.
5. Resolución.
Luego del ingreso de la solicitud respectiva al Departamento Jurídico u Oficina Jurídica de la Dirección que
corresponda, y de analizada su admisibilidad y el fondo de la petición, se emite la resolución de caso, la que será
pronunciada por el Jefe del Departamento Jurídico u Oficina Jurídica, según corresponda, en el plazo de 20 días
contado desde la recepción del informe y proyecto de resolución evacuado por el abogado a cargo del
caso.
Dichos funcionarios podrán resolver que:
a) Las actuaciones del SII son desvirtuadas, producto de: 1) existencia de vicios o errores manifiestos, o de 2)
nuevos antecedentes.
b) Las actuaciones del SII no son desvirtuadas.
c) Las actuaciones del SII son desvirtuadas en parte.
El Jefe del Departamento u Oficina Jurídica, en su caso, deberá disponer la notificación de la resolución al
contribuyente e informar al área que emitió el acto.
Corresponderá al área de Fiscalización respectiva el cumplimiento y notificación, personal o por cédula, de las
resoluciones adoptadas en este procedimiento.

Autorización inmediata para emitir facturas electrónicas
Lo importante
Autorización inmediata para emitir facturas electrónicas
El artículo 2° de la ley N° 20.494 (D.O. 27.1.11), que agiliza los trámites para el inicio de actividades de nuevas
empresas, incorporó en el Párrafo 4° -cuyo epígrafe es "Derechos de los Contribuyentes"- del Título Preliminar del
Código Tributario, un nuevo artículo, signado como 8° ter, cuyas normas se reseñan a continuación.
El inciso primero del mencionado artículo 8° ter dispone que los contribuyentes que opten por la facturación
electrónica tienen derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisión de los documentos tributarios
electrónicos que sean necesarios para el desarrollo de su giro o actividad.
Cabe mencionar que, de conformidad con las instrucciones vigentes del propio SII, para que los contribuyentes
puedan utilizar el Sistema de Facturación Electrónica del Portal MIPYME, deben cumplir con los siguientes requisitos:
- Poseer Inicio de Actividades vigente. Si es contribuyente de IVA necesitará, además, la verificación de actividades
positiva.
- Poseer la calidad de contribuyente de primera categoría, según la Ley de la Renta.
- No tener la condición de querellado, procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por delito
tributario, o que haya sido sancionado por este tipo de delito hasta el cumplimiento total de su pena.
- Tener ventas anuales que no superen los $ 500.000.000. Para estos efectos, se considerará la información
incorporada por las empresas en sus declaraciones mensuales de IVA.
- El contribuyente, usuarios autorizados y el representante legal del contribuyente no debe presentar situaciones
pendientes con el SII, tales como: no ubicado, no declarante de impuestos o que se encuentren en situaciones de
inconcurrencia a citaciones de este SII.
- Cumplir con los requisitos técnicos para poder utilizar el Sistema de Factura Electrónica MIPYME.
Ahora bien, para ejercer la opción que le franquea el inciso primero del artículo 8° ter, el contribuyente debe darse
aviso al SII en la forma que éste determine.
En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisión de dichos documentos, la autorización
procederá previa entrega de una declaración jurada simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de
las instalaciones que permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de Impuestos
Internos, según así lo preceptúa el inciso segundo del mencionado artículo 8° ter del Código del ramo.
Debe tenerse presente, empero, que lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalización del
Servicio de Impuestos Internos.
De acuerdo con lo prevenido por el inciso cuarto del artículo en comento, las autorizaciones otorgadas conforme a
este artículo pueden ser diferidas, revocadas o restringidas por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos
Internos, mediante resolución fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo justifique.
Para estos efectos se considerarán causas graves, entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del SII se acredita no ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones
necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por
delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del SII se acredita algún impedimento legal para el ejercicio del giro solicitado.
El inciso final del artículo 8° ter estipula que la presentación maliciosa de la declaración jurada a que se refiere el
inciso segundo del mismo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurará la infracción prevista en el inciso
primero del número 23 del artículo 97 y se sancionará con la pena allí asignada, la que se podrá aumentar hasta un
grado atendida la gravedad de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.
Cabe recordar que la sanción que contempla el citado N° 23 del artículo 97 es de pena de presidio menor en su
grado máximo y multa de hasta ocho UTA.
Autorización inmediata para timbraje de facturas de inicio y otros documentos
Lo importante
Autorización inmediata para timbraje de facturas de inicio y otros documentos
El artículo 2° de la ley N° 20.494 (D.O. 27.1.11), que agiliza los trámites para el inicio de actividades de nuevas
empresas, incorporó en el Párrafo 4°, cuyo epígrafe es "Derechos de los Contribuyentes", del Título Preliminar del
Código Tributario, un nuevo artículo 8° quáter, cuyas normas se reseñan a continuación.
El inciso primero del referido artículo preceptúa que los contribuyentes que hagan iniciación de actividades tendrán
derecho a que el Servicio de Impuestos Internos les timbre en forma inmediata tantas boletas de venta y guías
de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o actividades declaradas por aquellos.
Lo anterior es sin perjuicio de la facultad del Servicio de Impuestos Internos de diferir por resolución fundada el
timbraje de dichos documentos, hasta hacer la fiscalización correspondiente, en los casos en que exista causa
grave justificada, según así lo establece ese mismo inciso.
Para estos efectos, se considerarán causas graves las señaladas en el artículo 8° ter del Código Tributario, vale decir,
entre otras, las siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del SII se acredita no ser verdadero el domicilio o no existir las instalaciones
necesarias para el desarrollo de la actividad o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condición de procesado o, en su caso, acusado conforme al Código Procesal Penal por
delito tributario, o ha sido sancionado por este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algún impedimento legal para el ejercicio del giro
solicitado.
Asimismo, de conformidad con lo preceptuado por el inciso segundo del artículo en comento, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 3° del decreto ley N° 825, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que define quienes son
contribuyentes para efectos de la citada ley, los contribuyentes señalados precedentemente -esto es, quienes hagan
inicio de actividades- tendrán derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando éstas no den derecho
a crédito fiscal y facturas de inicio, las que deberán cumplir con los requisitos que el Servicio de Impuestos
Internos estableció mediante resolución y que se reseñan en el número que sigue.
Es importante consignar que para estos efectos, se entenderá por "factura de inicio aquella que consta en papel y en
la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de los bienes o servicios y que se otorga mientras el
Servicio efectúa la fiscalización correspondiente del domicilio del contribuyente", según así lo señala el mismo inciso
segundo.
Antes de reseñar los requisitos que deben cumplir las facturas de inicio, debe tenerse presente que los
contribuyentes que inicien actividades y que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier título las facturas de inicio
a que alude con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el número 4° del artículo 97, serán sancionados
con presidio menor en sus grados mínimo a medio y multa de hasta 20 unidades tributarias anuales, de acuerdo con
lo preceptuado por el inciso tercero del artículo 8° quáter.
1. Procedimiento para la autorización de facturas de inicio y requisitos que deben cumplir.
La resolución N° 12 Ex. (D.O. 5.2.11), de la Dirección Nacional del SII establece el referido procedimiento y fija los
requisitos que deben reunir las facturas de inicio, en virtud de lo preceptuado por el artículo 8° quáter del Código
Tributario, según se explica a continuación.
El dispositivo N° 1 de la resolución que se glosa establece que las personas que celebren cualquier contrato o
convención de los mencionados en los Títulos II y III del D.L. N° 825, de 1974, podrán otorgar "Facturas de
Inicio", por las operaciones afectas al Impuesto a las Ventas y Servicios, realizadas con otros vendedores,
importadores y prestadores de servicios, en el período que medie entre la fecha de inicio de actividades y la fecha en
que se haya efectuado por parte del Servicio de Impuestos Internos el procedimiento de verificación de actividad
regulado en la Circular N° 10 del 20 de enero de 1998, modificada por la Circular N° 64 del 19 de noviembre de
1999.
Por su parte, el dispositivo N° 2 preceptúa que a las Facturas de Inicio les serán aplicables las normas del párrafo 2°
del Título IV del D.L. N° 825, en todo lo que diga relación con las facturas, sin perjuicio de los requisitos o
condiciones que se mencionan en los resolutivos siguientes.
El dispositivo N°3 de la resolución N° 12 se encarga de fijar los requisitos que deben satisfacer estos documentos,
señalando que deben cumplir con los requisitos contemplados en el artículo 69 del D.S. N° 55 de Hacienda, de 1977,
Reglamento del D.L. N° 825, de 1974, con las características que para las facturas se establecen en la resolución Nº
1.661 Ex. de 1985, modificada por las resoluciones N°s. 14 Ex. y 51 Ex., ambas de 2005, y con los siguientes otros
requisitos:
a) Ser numeradas en forma correlativa e impresa, de acuerdo a lo dispuesto en la resolución Nº 2.107 Ex. de 1983,
ampliada por la resolución Nº 2.252 Ex. del mismo año y modificada por las resoluciones N°s. 5.285 Ex. de 1993 y
4.947 Ex. de 1998.
b) Llevar impreso dentro del recuadro verde el nombre del documento: "FACTURA DE INICIO".
c) Señalar en forma separada los impuestos que afectan a la operación, como también la retención de éstos.
Cabe señalar que la autorización de las Facturas de Inicio, por parte del SII, se realiza en la Unidad bajo cuya
jurisdicción se encuentra el domicilio del contribuyente, de acuerdo al procedimiento para el timbraje de documentos,
establecido en la Circular N° 19, de 1995, teniendo presente que para estos casos no será aplicable lo dispuesto en
el punto 2.2 de la misma, referente a quienes no pueden hacer el trámite de timbraje de documentos.
Debe tenerse presente que el SII sólo autorizará facturas de inicio durante el período indicado en el dispositivo N°
1 de la resolución en comento, esto es, el comprendido entre la fecha de inicio de actividades y la fecha en que se
haya efectuado por el SII la verificación de la actividad del contribuyente.
Una vez realizada dicha verificación, éste debe solicitar la autorización de facturas, debiendo anular y conservar las
facturas de inicio que hayan sido autorizadas y que a dicha fecha quedaron sin emitir, las que deberán ser exhibidas
cuando sean requeridas para fines de fiscalización por el SII, según así lo previene el dispositivo N° 5 de la resolución
N° 12 de 2011.
El dispositivo N° 6 de la resolución aludida dispone que sólo procederá la emisión de Facturas de Inicio si el
comprador o beneficiario del servicio es a su vez un vendedor o prestador de servicios, que se encuentre
obligado a llevar los libros especiales a que se refiere el artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
y que no se encuentre en la misma condición de verificación de antecedentes por parte del SII.
De este modo, de conformidad con el dispositivo N° 7, el contribuyente receptor de la factura de inicio, será el
agente retenedor de la operación, y deberá pagar el impuesto en su declaración mensual y pago simultáneo de
impuestos, a través del Formulario N° 29.
El monto de los impuestos recargados y retenidos en la operación será para el adquirente receptor de facturas de
inicio, un impuesto de retención, que deberá declarar y pagar íntegramente en arcas fiscales, sin que opere, a su
respecto, imputación o deducción alguna, debiendo incluírsele en el citado Formulario N° 29 de declaración mensual,
en los siguientes códigos: Código 39 "IVA total retenido a Terceros (tasa Art. 14 D.L. 825)" y en los códigos de
declaración de los débitos propios de productos afectados por los Impuestos Adicionales del D.L. N° 825, de 1974, si
correspondiere.
El total del IVA recargado en las facturas de inicio, podrá ser utilizado por los adquirentes receptores de facturas de
inicio, como crédito fiscal de conformidad a lo establecido en el Título II, párrafo 6°, del D.L. N° 825, de 1974, y su
Reglamento, pero sólo podrá ser imputado a sus débitos fiscales propios.
Por su parte, los vendedores emisores de facturas de inicio, deben registrar estas operaciones en los Códigos 515 y
587 de su declaración mensual Formulario N° 29 correspondiente a operaciones de venta con retención total del
impuesto, de conformidad con lo establecido por el dispositivo N° 9 de la resolución que se glosa.
Los vendedores emisores de facturas de inicio, a quienes se les retenga el IVA y/o los impuestos adicionales del D.L.
N° 825, en virtud de la resolución en comento, tendrán derecho a recuperar el respectivo crédito fiscal, al igual que
el remanente que se origine, imputándolo únicamente al débito fiscal no afectado por la retención, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 27 bis del D.L. N° 825, de 1974.
Cabe señalar que el no otorgamiento de los documentos a que se refiere la resolución en referencia o su
otorgamiento sin cumplir con los requisitos que en ella se establecen, será sancionado según lo dispuesto en el
artículo 97, Nº 10, del Código Tributario.
Por su parte, los contribuyentes que maliciosamente vendan o faciliten a cualquier título facturas de inicio con el fin
de cometer alguno de los delitos previstos en el N° 4 del artículo 97, serán sancionados de acuerdo con lo
establecido en el inciso final del artículo 8 quáter del mismo Código Tributario.
El incumplimiento de la obligación de declaración de los impuestos retenidos, por parte de los adquirentes receptores
de facturas de inicio, en la forma establecida en el resolutivo N° 7, será sancionado conforme se establece en el
artículo 97, N° 11, del Código Tributario, sin perjuicio del cobro de los impuestos no declarados.
Preguntas Frecuentes
Título: ¿Cual es el organismo encargado de la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos?
Autor: Thomson Reuters
En el artículo N° 1 de la Ley Orgánica establece que le corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y
fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro
carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad
diferente.
Título: ¿Cuál es el efecto que produce la Citación?
La Citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4° del artículo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. (Artículo 63,
C.T.)
Título: ¿Cuál es el plazo para dar respuesta a la Citación?
De acuerdo a lo establecido en el artículo 63 del Código Tributario, el funcionario facultado cita al contribuyente, para
que dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. A
solicitud del interesado, el mismo funcionario que cita, podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes,
a través de una Resolución Simple. (Articulo 63, C.T., Circular 58/2000)
Título: ¿Cuál es la finalidad y objetivo de la Citación?
1) Constituye un importante medio de fiscalización con que cuenta el servicio de Impuestos Internos, puesto que
mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
modifique lo anterior, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio.
2) Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar
omisiones, o errores en que se hubiera podido incurrir respecto a la obligación de tener que efectuar declaraciones
de impuestos, o en su defecto, insistir en la determinación del impuesto efectuada por él, mediante la confirmación
de la declaración.
Título: ¿Cuál es la normativa vigente que regula los derechos del Contribuyente?
- Ley 20.420 publicada el 19 de febrero del año 2010.

- Circular 19 del 01 de Abril del año 2011.
Título: ¿Cuál es la oportunidad y plazo de presentación de la revisión administrativa?
Para la presentación de la reposición administrativa la ley establece un plazo legal y fatal, que limita necesariamente
su oportunidad, independiente de las materias que puedan someterse a este procedimiento. Con ello, transcurrido el
plazo de 15 días hábiles (entendiendo como hábiles de lunes a viernes, excepto feriados) establecido en el artículo
123 bis del Código Tributario, la presentación de este recurso se considerará extemporánea y no surtirá ningún
efecto. Dicho término se cuenta de acuerdo con la regla del artículo 25 de la Ley N° 19.880.
El plazo ya señalado, es legal, fatal, de días y se cuenta de acuerdo con la regla establecida en el artículo 25 de la
Ley N° 19.880, empezando a correr a las 00:00 horas del día siguiente a aquél en que se haya o se entienda
practicada la notificación del acto impugnado y termina a las 24:00 horas del decimoquinto día del mismo.
Título: ¿Cuál es el propósito de la Auditoría Tributaria?
1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las operaciones registradas en sus libros
de contabilidad y de la documentación soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
2.- Establecer si las bases imponibles, créditos exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están debidamente
determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos
legales.
3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.
Título: ¿Qué es la Auditoría Tributaria?
La Auditoría Tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los
contribuyentes de su obligación tributaria principal, como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la
normativa legal y administrativa vigente. (Circular 58/2000)
Título: ¿Qué se considera Auditoria Tributaria?
- Los programas nacionales enviados desde la Dirección Nacional.

- Los Programas Regionales que se planifican anualmente, más las modificaciones que se decidan durante el
transcurso de la realización del programa.
- Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los contribuyentes, como son
las devoluciones del Art. 27 bis, IVA Exportadores o por cambio de sujeto (Cuando estas últimas revisiones dan
cuenta de al menos 6 períodos).
- Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el jefe de las áreas de fiscalización determine
realizar una revisión como caso de auditoría y considere al menos 6 períodos de revisión y sean notificados
válidamente.
- Casos de Operación Renta y Operación IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art. 63 C.T.)
- No concurrentes, inversiones y otros programas especiales de Operación Renta u Operación IVA, cuando el Jefe del
área de fiscalización decida efectuar un Programa Regional en estos casos.
Título: ¿Qué se entiende por auditoría por caso conexo?
Si durante la ejecución de la auditoría se detectaren diferencias o anomalías relativas a otro contribuyente, que se
relaciona con el contribuyente auditado, tales como, proveedores, socios, empresas relacionadas, etc.; estos últimos
deberán ser fiscalizados por la Dirección Regional que corresponda, de acuerdo al domicilio que registre el
contribuyente. La nueva auditoría que se genere a consecuencia de lo anterior, se denominará Caso Conexo, él cual
deberá ceñirse al mismo procedimiento establecido en la presente Circular. (Circular 58/2000)
Título: ¿Qué se entiende por procedimientos de Auditoría?
El procedimiento de auditoría se puede conceptualizar como una serie de acciones, tareas o gestiones cuya ejecución
o aplicación en forma metódica permite a los funcionarios del Servicio obtener los elementos de juicio suficiente,
evidencias o medios de prueba, necesarios para sustentas sus conclusiones. (Circular 58/2000)
Título: ¿Cuál es el efecto que produce la Citación?
La Citación producirá el efecto de aumentar los plazos de prescripción en los términos del inciso 4° del artículo 200
respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en ella. (Artículo 63,
C.T.)
Título: ¿Cuál es el plazo para dar respuesta a la Citación?
De acuerdo a lo establecido en el artículo 63 del Código Tributario, el funcionario facultado cita al contribuyente, para
que dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o confirme la anterior. A
solicitud del interesado, el mismo funcionario que cita, podrá ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes,
a través de una Resolución Simple. (Articulo 63, C.T., Circular 58/2000)
Título: ¿Cuál es la finalidad y objetivo de la Citación?
1) Constituye un importante medio de fiscalización con que cuenta el servicio de Impuestos Internos, puesto que
mediante ella puede requerir al contribuyente para que presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
modifique lo anterior, todo ello derivado de los antecedentes que le sirven de fundamento al Servicio.
2) Desde el punto de vista del contribuyente, constituye una nueva oportunidad que se le brinda para subsanar
omisiones, o errores en que se hubiera podido incurrir respecto a la obligación de tener que efectuar declaraciones
de impuestos, o en su defecto, insistir en la determinación del impuesto efectuada por él, mediante la confirmación
de la declaración.
Título: ¿Cuáles son los derechos de los Contribuyentes frente a los funcionarios de Impuestos Internos?

1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración; a ser informado y asistido por el
Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la naturaleza y materia a revisar, y
conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del
procedimiento.
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad
se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado.
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones realizadas o de los documentos
presentados en los procedimientos, en los términos previstos en la ley.
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompañados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales
aportados.
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción legal, tengan carácter reservado, en los
términos previstos por este Código.
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada
que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepción de todos los antecedentes solicitados.
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales
antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
Título: ¿Qué es la Citación?
La citación es un medio de fiscalización que contiene los elementos necesarios para que el contribuyente tome un
adecuado conocimiento de los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan las diferencias de impuestos no
prescritas que pudieran adeudarse. Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.
(Articulo 63, C.T., Circular 58/2000)
Título: ¿Qué ocurre cuando el contribuyente da o no respuesta a la citación?
1) Si el contribuyente no da respuesta a la citación se debe practicar la Liquidación (Art. 21, 22 y 27 del Código
Tributario), pudiendo el Servicio para dichos efectos tasar la base imponible con los antecedentes que tenga en su
poder (Art. 64 y 65 del Código Tributario).
En este caso, la circunstancia de no dar respuesta a la citación, podrá causar que no se le conceda la condonación de
intereses y multas que se apliquen a los impuestos liquidados.
2) Si dio respuesta se debe efectuar el estudio de ésta, pudiendo dar como resultado, lo siguiente:
- Si el contribuyente presenta una declaración o rectifica, aclara, amplia o aporta más antecedentes que explican
satisfactoriamente todas las partidas citadas, el fiscalizador debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en
la citación y el proceso termina poniendo en conocimiento al contribuyente del término de la Auditoría.
- Cuando el contribuyente aclara parte de las partidas citadas presentando una declaración o rectificatoria,
ampliando o aportando más antecedentes, el fiscalizador debe conciliar dichas partidas y por aquellas partidas no
aclaradas, debe proceder a practicar la Liquidación (Art. 21, 22, 24 y 27 del C. T.).
- Si no aclara su situación se debe practicar la Liquidación (Art. 21, 22, 24 y 27 del C. T.), dejando establecido en
ésta que se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes respecto del contribuyente.
Título: ¿Cuál es el tribunal competente para presentar los reclamos en contra de actos u omisiones del
Servicio que vulneren cualquiera de los derechos del artículo 8 bis?
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artículo
serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro
Tercero del Código Tributario. (Artículo 8 bis, C.T.)
Título: ¿Cuál es el tribunal competente para presentar los reclamos en contra de actos u omisiones del
Servicio que vulneren cualquiera de los derechos del artículo 8 bis?
Los reclamos en contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos de este artículo
serán conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al procedimiento del Párrafo 2º del Título III del Libro
Tercero del Código Tributario. (Artículo 8 bis, C.T.)
Título: ¿Cuál es la normativa vigente que regula los derechos del Contribuyente?
- Ley 20.420 publicada el 19 de febrero del año 2010.

- Circular 19 del 01 de Abril del año 2011.
Título: ¿Cómo puede el contribuyente saber sobre sus derechos cuando se encuentra en las oficinas de
Impuestos Internos?
En toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos deberá exhibirse, en un lugar destacado y claramente
visible al público, un cartel en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes expresados en la enumeración
contenida en el inciso primero del Artículo 8 bis. (Artículo 8 bis, C.T.)
Título: ¿Qué ocurre si a la fecha en que entre en vigencia esta ley no se encontrare instalado el competente
Tribunal Tributario y Aduanero?
Conocerá de los reclamos interpuestos en conformidad al inciso segundo del artículo 8° bis del Código Tributario el
juez civil que ejerza jurisdicción en el domicilio del contribuyente. (Circular 19/2011)
Título: ¿Cuál es el plazo que tiene el contribuyente para reclamar sobre la tasación y giro aplicado por el
Servicio al precio o valor de los bienes raíces?
El contribuyente podrá reclamar dentro del plazo de 60 días contando desde la fecha de la referida notificación.
(Articulo 64, inciso 6° del C.T.)
Título: ¿Cuáles son los casos en que el Servicio de Impuestos Internos no aplica la facultad de Tasar?
- No se aplicará la facultad de tasar, en los casos de división o fusión por creación o por incorporación de sociedades,
siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenían los activos y
pasivos en la sociedad dividida o aportante. (Articulo 64, inciso 4° del C.T.)
Título: ¿En que casos el Servicio de Impuestos Internos podrá tasar la Base Imponible?
El Servicio podrá tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el contribuyente
no concurriera a la citación que se le hiciere de acuerdo con el artículo 63° o no contestare o no cumpliere las
exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva
se comprueben.
Asimismo, el Servicio podrá proceder a la tasación de la base imponible de los impuestos, en los casos del inciso 2°
del artículo 21° y del artículo 22°.
( Inciso 2° del Artículo 21° señala: El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes
presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas
declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites
establecidos en los artículos 63 y 64, practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la base
imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la liquidación o
reliquidación, el contribuyente deberá desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio, en
conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero).
( Artículo 22° señala: Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el Servicio,
previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de
los antecedentes de que disponga). (Artículo 64, Incisos 1° y 2° del C.T.)
¿El Servicio de Impuestos Internos tiene la facultad de tasar el precio o valor de los bienes corporales
muebles o incorporales?
Título: ¿En que casos el Servicio podría tasar el precio o valor de los bienes raíces?

En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinación se basa en el precio o valor de bienes
raíces, el Servicio podrá tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente
inferior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares, en la localidad respectiva. En este
caso, el Servicio puede girar de inmediato el impuesto en base a dicha tasación, sin necesidad de citar al
contribuyente ni de practicar la liquidación. (Articulo 64, inciso 6° del C.T.)
Título: ¿Cuales son los antecedentes formales que deben contener las Liquidaciones?
- En la liquidación o reliquidación deberá expresarse claramente cada una de las partidas constitutivas de una mayor
renta imponible, señalando su naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta omitida
o como disminución de la renta declarada.
- En caso de haberse prescindido de la contabilidad y demás antecedentes del contribuyente por considerarse que no
son fidedignos, para liquidar otro impuesto que el que resulte de ellos, deberá expresarse en la liquidación esta
circunstancia, en forma previa al cálculo de la renta imponible y del impuesto, señalando concreta y específicamente
las razones, hechos y antecedentes en que se fundamente la calificación de no fidedigna de la contabilidad y
documentos del contribuyente. Al respecto, se recuerda que, según lo previsto en el artículo 21º del Código
Tributario, el peso de la prueba recae en el Servicio en esta situación. De no procederse de la manera señalada, se
habrá infringido el citado artículo 21º, invalidándose la liquidación practicada.
Título: ¿Cuáles son los requisitos formales que deben contener las liquidaciones?
Los requisitos formales se enumeran a continuación:

1) Lugar y fecha en que se practique.
2) Número correlativo, que deberá darse en cada Unidad, para cuyo efecto se llevará un Registro Especial. Este
número correlativo deberá asignarse respecto de cada liquidación, no obstante que, como ya se ha dicho, esta
liquidación pueda estar incluida en un cuerpo de liquidaciones correspondientes a distintos impuestos y a diversos
años tributarios. En este caso, deberán asignarse tantos números correlativos como impuestos y años tributarios se
hayan liquidado en dicho legajo;
3) Individualización precisa del contribuyente con sus dos apellidos, si se trata de una persona natural, o razón social
completa, con indicación del representante, cuando se trate de una persona jurídica;
4) Dirección completa del contribuyente;
5) Antecedentes precisos que sirvieron de base para practicarla;
6) Base imponible o partidas gravadas, con la tasa de impuesto correspondiente;
7) Monto de los impuestos determinados;
8) Determinación de las multas que procedan y de los intereses penales al último día del mes en que se practique la
liquidación;
9)Firma y timbre del o los funcionarios liquidadores, y
10) Visto bueno del Jefe, según proceda.
Título: ¿Qué se entiende por Liquidación?
La liquidación es toda determinación de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes, incluidas las
determinaciones que se hacen sobre la base de tasaciones. Cada liquidación se refiere a un determinado impuesto y
a un determinado período tributario, aún cuando en la práctica esta liquidación vaya comprendida en un cuerpo o
legajo de liquidaciones correspondientes a diversos impuestos y a distintos períodos tributarios. (Circular 58/2000)
Título: ¿Cual es el organismo encargado de la aplicación y fiscalización de todos los impuestos internos?
En el artículo N° 1 de la Ley Orgánica establece que le corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicación y
fiscalización de todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren, fiscales o de otro
carácter en que tenga interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente encomendado por la ley a una autoridad
diferente.
Título: ¿Cuál es la Obligación del Director Regional dentro de su Jurisdicción?
Le corresponde a los Directores Regionales dentro de sus respectivas jurisdicciones:

a) Supervigilar el cumplimiento de las leyes tributarias encomendadas al Servicio, de acuerdo a las instrucciones del
Director.
b) Resolver las reclamaciones tributarias que presenten los contribuyentes y las denuncias por infracción a las leyes
tributarias, en conformidad al Libro III del Código Tributario y a las instrucciones del Director.
c) Ejercer las demás atribuciones que les confieren el Código Tributario y las otras disposiciones legales vigentes o
que se dicten.
d) Responder por la buena marcha administrativa de las unidades a su cargo, y
Título: ¿El servicio de Impuestos Internos tiene la posibilidad de realizar sus trámites a través de medios
electrónicos?
El Servicio de Impuestos Internos podrá, además, relacionarse directamente con los contribuyentes y éstos con el
Servicio, a través de medios electrónicos, entendiendo por tales aquellos que tienen capacidades eléctricas, digitales,
magnéticas, inalámbricas, ópticas, electromagnéticas u otras similares. Los trámites y actuaciones que se realicen a
través de tales medios producirán los mismos efectos que los trámites y actuaciones efectuados en las oficinas del
Servicio o domicilio del contribuyente. (Artículo N° 4 Bis, Ley Orgánica)
Título: ¿Qué se entiende por el titulo de Director del Servicio?
Un funcionario con el título de "Director", es el Jefe Superior del Servicio; será nombrado por el Presidente de la
República, siendo de su exclusiva confianza, y será seleccionado, nombrado y remunerado conforme a las normas
establecidas en el Título VI, de la ley Nº 19.882, que Regula Nueva Política de Personal a los Funcionarios Públicos,
sujetándose en todo a las reglas a que se refiere el citado Título. (Artículo N° 6, Ley Orgánica)
Título: ¿Qué se entiende por el titulo de Subdirector del Servicio?
Funcionarios con el título de "Subdirector", están a cargo de los Departamentos Subdirecciones que se mencionan en
el artículo 3º de la Ley Orgánica (Artículo N° 8, Ley Orgánica)
Título: ¿Cuál es la oportunidad y plazo de presentación de la revisión administrativa?
Para la presentación de la reposición administrativa la ley establece un plazo legal y fatal, que limita necesariamente
su oportunidad, independiente de las materias que puedan someterse a este procedimiento. Con ello, transcurrido el
plazo de 15 días hábiles (entendiendo como hábiles de lunes a viernes, excepto feriados) establecido en el artículo
123 bis del Código Tributario, la presentación de este recurso se considerará extemporánea y no surtirá ningún
efecto. Dicho término se cuenta de acuerdo con la regla del artículo 25 de la Ley N° 19.880.
El plazo ya señalado, es legal, fatal, de días y se cuenta de acuerdo con la regla establecida en el artículo 25 de la
Ley N° 19.880, empezando a correr a las 00:00 horas del día siguiente a aquél en que se haya o se entienda
practicada la notificación del acto impugnado y termina a las 24:00 horas del decimoquinto día del mismo.
Título: ¿Cuáles serian los procedimientos que son susceptibles de estar acogidos a la revisión administrativa
RAF?
Tal como lo dispone el encabezado del artículo 123 bis del Código Tributario, el procedimiento en análisis permite
impugnar, en el ámbito administrativo, los actos a que se refiere el artículo 124 del mismo cuerpo legal. Tales son:
- Liquidaciones.
- Giros
- Pagos
- Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos que sirven de base para determinarlo o
que denieguen peticiones a que se refiere el artículo 126 del Código Tributario.
Título: ¿Cuáles son los efectos de la solicitud de revisión en el transcurso del plazo para reclamar en la
instancia jurisdiccional?
El plazo de 90 días que tiene el contribuyente para interponer la reclamación judicial, no se interrumpe ni suspende
por la interposición del recurso administrativo de reposición.
Título: ¿Dentro de los procedimientos de la revisión de la actuación de fiscalización que se entiende por día
inhábil?
Por día inhábil se entiende los día sábados, domingo y festivos. (Circular 26/2008 y Circular 13/2010)
Título: ¿Qué es el silencio administrativo?
Se hace presente que, con ocasión del recurso administrativo de reposición, se ha regulado explícitamente el efecto
del silencio de la autoridad administrativa. En concreto, la letra b) del artículo 123 bis del Código Tributario, expresa
que "la reposición se entenderá rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolución que se pronuncia sobre
ella dentro del plazo de cincuenta días contado desde su presentación".
Si bien no hay un plazo fatal para la resolución de la reposición, la norma trascrita sanciona la inactividad de la
autoridad, para resguardar los derechos del contribuyente y velar porque a los mismos les subsista la posibilidad de
reclamar jurisdiccionalmente. Así, transcurridos 50 días hábiles desde la presentación del recurso sin respuesta por
parte de la autoridad, este se entenderá rechazado automáticamente, sin necesidad de certificación alguna.

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Artículo 10 - Nacional - Código Tributario

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Artículo 60 Inc 4, 5, 6 y 7 - Nacional - Código Tributario

Artículo 60 Inc 2 y 3 - Nacional - Código Tributario

Artículo 21 - Nacional - Código Tributario

Artículo 22 - Nacional - Código Tributario

Artículo 27 - Nacional - Código Tributario

Artículo 63 - Nacional - Código Tributario

Artículo 8 bis - Nacional - Código Tributario

Artículo 8 ter - Nacional - Código Tributario

Artículo 8 quáter - Nacional - Código Tributario

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Artículo 64 Inc 1 - Nacional - Código Tributario

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Artículo 123 bis - Nacional - Código Tributario

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Título: ¿Cuál es el propósito de la Auditoría Tributaria?

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Título: ¿Qué se considera Auditoria Tributaria?

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- Los programas nacionales enviados desde la Dirección Nacional.

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Título: ¿Qué se entiende por procedimientos de Auditoría?

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Título: ¿Cuál es el efecto que produce la Citación?

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Título: ¿Cuál es el plazo para dar respuesta a la Citación?

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Título: ¿Cuál es la finalidad y objetivo de la Citación?

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Título: ¿Qué es la Citación?

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Título: ¿Qué ocurre cuando el contribuyente da o no respuesta a la citación?

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