Prova de Auditoria AFRFB 2014

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Prof. Arthur Leone

ESAF-AFRFB/2014

Em relação às estimativas contábeis realizadas pela empresa

auditada, o auditor independente deve:

a) sempre que constatar possível tendenciosidade da administração,

concluir que as estimativas contábeis estão inadequadas, ressalvando
o relatório.

b) periodicamente exigir da administração e de seus advogados carta

de responsabilidade pelas estimativas efetuadas, eximindo a auditoria
de avaliar os cálculos e premissas.

c) revisar os julgamentos e decisões feitos pela administração na

elaboração destas estimativas contábeis, para identificar se há
indicadores de possível tendenciosidade da administração.

d) reavaliar as premissas e cálculos e, quando discordar, determinar a

modificação dos valores contabilizados, sob pena de não emitir o
relatório de auditoria.

e) aceitar os valores apresentados, por serem subjetivos e de

responsabilidade da administração e de seus consultores jurídicos ou
áreas afins.

Resposta:

Letra A- Falso. A possibilidade de tendenciosidade é um indicativo

que pode haver distorções. Entretanto, mesmo havendo um viés nas
estimativas, ainda assim podem estar corretas.

Letra B- Falso. É possível solicitar cartas de responsabilidade sempre

que as circunstâncias exigirem, entretanto isso não exime a auditoria
de realizar os testes e obter suas próprias conclusões.

Letra C- Verdadeiro

Letra D- Falso. Na hipótese de a administração não efetuar as

alterações solicitadas, o auditor deve se manifestar através do
relatório, mediante uma opinião modificada.

Letra E- Falso. E o ceticismo profissional ? Auditor tem que desconfiar

sempre, deve alcançar a evidência “adequada” e “suficiente”. Portanto
é um processo acumulativo e persuasivo.

Gabarito C

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ESAF-AFRFB/2014
É correto afirmar que:

1. a firma de auditoria tem por obrigação estabelecer e manter

sistema de controle de qualidade para obter segurança razoável que a
firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e técnicas
e as exigências legais e regulatórias aplicáveis.

2. a firma de auditoria deve estabelecer e manter sistema de controle

de qualidade para obter segurança razoável que os relatórios emitidos
pela firma ou pelos sócios do trabalho são apropriados nas
circunstâncias.

3. o objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle de

qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor segurança
razoável de que a auditoria está de acordo com normas profissionais e
técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis.

a) Todas são falsas.

b) Somente 1 e 2 são verdadeiras.
c) Somente a 3 é verdadeira.
d) Somente a 2 é falsa.
e) Todas são verdadeiras.

Resposta:

Item 1. Verdadeiro

NBC PA 01, 11.

O objetivo da firma é estabelecer e manter um sistema de
controle de qualidade para obter segurança razoável que:
(a) a firma e seu pessoal cumprem as normas técnicas e as
exigências regulatórias e legais aplicáveis; e (...)

Item 2. Verdadeiro

NBC PA 01, 11
O objetivo da firma é estabelecer e manter um sistema de
controle de qualidade para obter segurança razoável que:
(...)
(b) os relatórios sobre demonstrações contábeis e demais
relatórios emitidos pela firma e pelos sócios encarregados
do trabalho são apropriados nas circunstâncias.

Item 3. Verdadeiro.

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NBC TA 220, 6.
O objetivo do auditor é implementar procedimentos de controle
de qualidade no nível do trabalho que forneçam ao auditor
segurança razoável de que:
(a) a auditoria está de acordo com normas profissionais e
técnicas e exigências legais e regulatórias aplicáveis; e
(b) os relatórios emitidos pelo auditor são apropriados nas
circunstâncias.

Gabarito E

ESAF-AFRFB/2014
No relatório de auditoria, deve ser divulgado que os procedimentos
selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo a:

a) avaliação dos riscos de não conformidades nas demonstrações

contábeis, sempre causadas por fraudes.
b) estimativa dos riscos de distorção relevante nas demonstrações
contábeis, exclusivamente causadas por erro, sendo de
responsabilidade da administração a ocorrência de fraudes.
c) identificação de todos os riscos de distorção nas demonstrações
contábeis e no relatório da administração, independentemente se
causada por fraude ou erro, determinando sua materialidade.
d) gestão dos riscos de distorção relevante nas demonstrações
contábeis, identificadas na matriz de riscos, causada exclusivamente
por erro.
e) avaliação dos riscos de distorção relevante nas demonstrações
contábeis, independentemente se causada por fraude ou erro.

Resposta:

Letra A- Falso. O auditor está interessado na avaliação dos riscos de

distorções relevantes, sejam decorrentes de fraudes e erros.

Letra B- Falso. O auditor está interessado na avaliação dos riscos de

distorções relevantes, sejam decorrentes de fraudes ou erros, mas
não faz estimativas de risco no relatório. A responsabilidade primária
pela detecção de fraudes é da administração. A responsabilidade
pela fraude não é, necessariamente, da administração.

Letra C-Falso. Apenas distorções relevantes.

Letra D-Falso. O relatório indica que o auditor cumpriu as exigências

éticas e que a auditoria foi planejada e executada com o objetivo
de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis
estão livres de distorção relevante.

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O planejamento pressupõe a identificação das áreas de maior risco, o

que podemos considerar como uma espécie gestão de risco, com o
auditor concentrando mais ou menos procedimentos em determinadas
áreas. Entretanto, se há distorções, interessam ao auditor
independentemente de serem causadas por fraude ou erros.

Letra E- Verdadeiro

Gabarito E

ESAF-AFRFB/2014
A eficiência da auditoria na definição e utilização da amostra
pode ser melhorada se o auditor:

a) aumentar a taxa de desvio aceitável da amostra, reduzindo o risco

inerente e com características semelhantes.
b) diminuir o percentual a ser testado, mas utilizar a seleção não
estatística para itens similares.
c) concluir que a distorção projetada é maior do que a distorção real
de toda a amostra.
d) estratificar a população dividindo-a em subpopulações distintas que
tenham características similares.
e) mantiver os critérios de seleção uniformes e pré definidos com a
empresa auditada.

Resposta:

Letra A- Falso. Aumentar o desvio aceitável aumenta o risco. O

auditor não interfere no risco inerente. É um risco que já existe antes
mesmo da auditoria. É intrínseco a uma conta, saldo, transação...

Letra B- Falso. Se não utilizamos a amostragem estatística, não

temos como medir o risco matematicamente e se a amostra está em
tamanho adequado. O uso da amostragem estatística ou não
estatística é questão de julgamento profissional, mas, em tese, se a
população é homogênea é mais indicado a amostragem estatística. A
amostragem não estatística é mais utilizada quando o auditor deseja
selecionar algo com base no seu feeling, na sua experiência.

Letra C-Falso. Nesse caso não aumenta a eficiência, mas a prejudica,

pois o auditor destinará mais testes por acreditar que as distorções
são maiores do que realmente são.

Letra D-Verdadeiro.

NBC TA 530, apêndice 1.

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A eficiência da auditoria pode ser melhorada se o auditor

estratificar a população dividindo-a em subpopulações
distintas que tenham características similares. O objetivo da
estratificação é o de reduzir a variabilidade dos itens de cada
estrato e, portanto, permitir que o tamanho da amostra seja
reduzido sem aumentar o risco de amostragem.

Letra E-Falso. Se o auditor “combinar” com a empresa os critérios,

não há independência.

Gabarito D

ESAF-AFRFB/2014

São características do auditor experiente possuir experiência

prática de auditoria e conhecimento razoável de:

a) processos de auditoria, normas de auditoria e exigências legais

aplicáveis.
b) normas de auditoria e exigências legais aplicáveis e processos
judiciais cíveis dos diretores.
c) ambiente de negócios em que opera a entidade e negócios
estratégicos realizados pelos seus concorrentes.
d) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes à
atividade da entidade e das atividades dos conselheiros em outras
empresas.
e) processos sigilosos e fórmulas dos produtos.

Resposta:

Letra A- Verdadeiro

NBC TA 530, 6.
Auditor experiente é um indivíduo (interno ou externo à
firma de auditoria) que possui experiência prática de
auditoria e conhecimento razoável de:
(i) processos de auditoria;
(ii) normas de auditoria e exigências legais e regulamentares
aplicáveis;
(iii) ambiente de negócios em que opera a entidade; e
(iv) assuntos de auditoria e de relatório financeiro relevantes
ao setor de atividade da entidade.

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Letra B-Falso. Exemplo: A pensão alimentícia e o divorcio do diretor

não interessam ao auditor.

Letra C- Falso. Os negócios estratégicos dos concorrentes devem

estar sob olhar atento da governança da entidade, para que se
mantenha competitiva e a frente de seus concorrentes.

Letra D- Falso. Atividades dos conselheiros em outras empresas

não são, em princípio, de interesse do auditor.

Letra E-Falso. Seria o mesmo que dizer que para auditar as

demonstrações contábeis da Fábrica da Coca-Cola, seria necessário
ter acesso a sua “fórmula secreta”.

Gabarito A

ESAF-AFRFB/2014
A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus estoques
(inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi
contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de
31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, deve o auditor:
a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31
de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de
inventariar os estoques, uma vez ao ano.

b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013

ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre
obrigatória sua presença e participação na contagem física e
aprovação dos procedimentos de inventário.

c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição

do inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do
inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve
contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de
dezembro de 2013.

d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que

as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de
dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.

e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de

outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de
estoques, aos saldos apresentados nesta data.

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Resposta:

NBC TA 501
4. Se o estoque for relevante para as demonstrações
contábeis, o auditor deve obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente com relação a existência e as
condições do estoque mediante:
(a) acompanhamento da contagem física dos estoques, a
não ser que seja impraticável, para :
(i) avaliar as instruções e os procedimentos da
administração para registrar e controlar os resultados da
contagem física dos estoques da entidade ;
(ii) observar a realização dos procedimentos de contagem
pela administração ;
(iii) inspecionar o estoque; e
(iv) executar testes de contagem; e
(b) execução de procedimentos de auditoria nos registros
finais de estoque da entidade para determinar se refletem
com precisão os resultados reais da contagem de estoque.

5. Se a contagem física dos estoques for realizada em outra

data que não a data das demonstrações contábeis, o auditor
deve, além dos procedimentos exigidos pelo item 4,
executar procedimentos para obter evidência de auditoria de
que as variações no estoque entre a data da contagem e a
data das demonstrações contábeis estão adequadamente
registradas.

6. Se o auditor não puder estar presente na contagem física

dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens físicas, em uma data
alternativa, e executar procedimentos de auditoria sobre
transações ocorridas entre as duas datas.

Gabarito D

ESAF-AFRFB/2014

É permitido ao auditor externo, durante o processo final de montagem

dos arquivos da auditoria concluída, modificar os documentos de
auditoria. Não se inclui como modificação possível:
a) apagar, descartar ou destruir documentação superada.
b) acrescentar referências cruzadas aos documentos de trabalho.

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c) substituir carta de circularização dos advogados, com nova posição

das contingências.
d) conferir itens das listas de verificação, evidenciando ter cumprido
os passos pertinentes à montagem do arquivo.
e) documentar evidência de auditoria que o auditor obteve antes da
data do relatório de auditoria.

NBC TA 230, A22 (exemplos)

A22. A conclusão da montagem do arquivo final de auditoria
após a data do relatório do auditor é um processo
administrativo que não envolve a execução de novos
procedimentos de auditoria nem novas conclusões. Contudo,
novas modificações podem ser feitas na documentação de
auditoria durante o processo final de montagem se essas
forem de natureza administrativa. Exemplos de tais
modificações incluem:
(a) apagar ou descartar documentação superada;
(b) selecionar, conferir e acrescentar referências
cruzadas aos documentos de trabalho;
(c) conferir itens das listas de verificação evidenciando
ter cumprido os passos relativos ao processo de montagem
do arquivo;
(d) documentar evidência de auditoria que o auditor
obteve, discutiu e com a qual concordou junto aos membros
relevantes da equipe de trabalho antes da data do relatório
de auditoria.

Gabarito B

ESAF-AFRFB/2014
O auditor independente, ao utilizar o trabalho específico dos auditores
internos, deve:
a) ressalvar que o trabalho foi efetuado pelos auditores internos e a
responsabilidade é limitada, registrando que a empresa tem
conhecimento da decisão por utilizar estes trabalhos.
b) incluir, na documentação de auditoria, as conclusões atingidas
relacionadas com a avaliação da adequação do trabalho dos auditores
internos e os procedimentos de auditoria por ele executados sobre a
conformidade dos trabalhos.
c) restringir a utilização a trabalhos operacionais, de elaboração de
cálculos e descrição de processos que não ofereçam riscos ao
processo de auditoria, visto que a responsabilidade é limitada sobre
eles.

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d) dividir as responsabilidades com a administração da empresa

auditada, restringindo seus trabalhos ao limite da auditoria realizada e
à documentação produzida pelos seus trabalhos.
e) assumir a qualidade dos trabalhos da auditoria interna, incluindo
em seus papéis de trabalho como documentação suporte e
comprobatória.

Resposta:

NBC TA 610,36
Se o auditor independente utilizou o trabalho de auditoria
interna, ele deve incluir na documentação de auditoria:
(a) a avaliação:
(i) se a posição hierárquica da auditoria interna e suas
políticas e procedimentos dão adequado suporte para a
objetividade dos auditores internos;
(ii) do nível de competência da auditoria interna;
(iii) se a auditoria interna aplica uma abordagem
sistemática e disciplinada, incluindo controle de qualidade;
(b) a natureza e a extensão do trabalho utilizado e a
base para sua decisão; e
(c) os procedimentos de auditoria executados pelo
auditor independente para avaliar a adequação dos
trabalhos realizados.

Gabarito B

ESAF-AFRFB/2014
A administração da empresa Elevação S.A. restringiu a alteração das
demonstrações contábeis aos efeitos do evento subsequente que
causou a alteração. A legislação vigente, à qual a empresa está
subordinada, não proíbe a empresa de proceder desta forma. Nesta
situação, o auditor deve alterar o relatório de auditoria para:
a) retificar a data definitiva em que a empresa deverá fazer a
publicação, ressalvando essa alteração nas demonstrações contábeis,
sem emitir posição sobre o evento subsequente.
b) incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os
procedimentos do auditor independente, sobre os eventos
subsequentes, estão restritos unicamente às alterações das
demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa.
c) substituir a data do término dos trabalhos, ressalvando o evento
subsequente, mencionando a impossibilidade de avaliação dos
impactos.

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d) adicionar parágrafo de outros assuntos, evidenciando o evento

subsequente, mencionando a responsabilidade dos administradores
sobre os efeitos desse novo evento.
e) determinar a data de término dos trabalhos, evidenciando a
reavaliação das demonstrações contábeis de forma completa e
evidenciando que não há impactos nas demonstrações anteriormente
apresentadas.

NBC TA 560, 12
Se a legislação não proíbe a administração de restringir a
alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento
ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em
que os responsáveis pela aprovação das demonstrações
contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a
essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de
auditoria aos eventos subsequentes exigidos no item
11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor
independente deve alterar o relatório para incluir data
adicional restrita a essa alteração que indique que os
procedimentos do auditor independente sobre os eventos
subsequentes estão restritos unicamente às alterações das
demonstrações contábeis descritas na respectiva nota
explicativa (ver item A12).

NBC TA 560, A12.

Quando, nas circunstâncias descritas no item 12, o auditor
independente alterar seu relatório para incluir data adicional
restrita a essa alteração, a data do relatório do auditor
independente sobre as demonstrações contábeis anterior à
alteração subsequente feita pela administração permanece
inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o
trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi
concluído. Entretanto, é incluída data adicional no relatório
do auditor independente para informar os usuários que os
procedimentos do auditor independente posteriores àquela
data restringiram-se à alteração subsequente das
demonstrações contábeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo
de data adicional: (Data do relatório do auditor
independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da
conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à
alteração descrita na Nota Y).

Gabarito B

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A determinação de materialidade para execução de testes:

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a) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de

julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor
possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de
distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,
pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período
corrente.

b) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento

profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a
entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de
avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas
expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.

c) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de

julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que
o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de
distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,
pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período
corrente e subsequentes.

d) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento

profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor
possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos
procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de
distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,
pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período
corrente.

e) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de

julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que
o auditor possui sobre a entidade, não deve ser atualizado durante a
execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e
extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa
maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções em
períodos subsequentes

Resposta:

NBC TA 320, A12

(...) A determinação de materialidade para execução de
testes não é um cálculo mecânico simples e envolve o
exercício de julgamento profissional. É afetado pelo

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entendimento que o auditor possui sobre a entidade,

atualizado durante a execução dos procedimentos de
avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções
identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,
pelas expectativas do auditor em relação a distorções no
período corrente.

Gabarito A

Fim

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