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Área: AUDITORÍA

IX
Contenido:
INFORME ESPECIAL
Elementos del Informe de Auditoría de EE.FF. .............................................................................................................................. IX-1

Elementos del Informe de Auditoría de EE.FF. I


C.P.C. José Luis García Quispe
3. ¿A quién se dirige y quiénes
párrafo X siguiente, el trabajo se ha reali- N
Miembro del staff interno de la revista zado de acuerdo con las normas de F
lo encargaron?
Actualidad Empresarial auditoría generalmente aceptadas (...)". O
El informe debe estar dirigido a la persona Es de precisarse que toda restricción pre- R
o al órgano de la entidad o empresa, de sentada en el trabajo del auditor, ya sea
1. Introducción que esta provenga de la misma empresa M
quien recibió el encargo del trabajo de
auditoría. Generalmente, un dictamen de auditada o de otra fuente, representa una E
El informe de auditoría viene a reflejar el limitación, a no ser que el auditor emplee
los estados financieros debe estar dirigido
resultado final del trabajo del auditor prac- otros métodos que hagan que dichas limi- E
a los accionistas o socios, pero puede que
ticado a los estados financieros de una taciones se vean superadas; pero si esta no
empresa, y en ella el profesional responsa-
se presente el caso de que el trabajo de S
auditoría haya sido encargado, por ejem- fuere el caso el auditor debe añadir en su P
ble del trabajo practicado, emite una opi- informe la siguiente frase sugerida:
plo la Junta General, en ese caso, el dicta- E
nión sobre dichos estados financieros,
men debe estar dirigido a dicho órgano, "No hemos podido aplicar procedimien-
opinión que puede resultar favorable, des-
del cual, también es procedente que se tos alternativos que nos permitiera verifi-
C
favorable o con salvedades, y a veces, de I
omita que el encargo del trabajo de car el saldo"
acuerdo a situaciones especiales, el audi- A
auditoría lo realizó dicha junta. Generalmente, estas limitaciones pueden
tor puede negar su opinión.
darse por dos factores: L
La opinión, por ejemplo, es un párrafo 4. Párrafo de Alcance
del informe de auditoría, que viene a ser 1. Factores fortuitos. Destrucción acciden-
uno de los elementos básicos, el cual con- Este párrafo es el primero del informe e tal de libros, registros y documentación,
siste, entre otras, de las siguientes partes: incluye los siguientes aspectos: que van a imposibilitar que el auditor
1. El título pueda efectuar una revisión física, y
1. Identificar los estados financieros
2. A quién se dirige y quienes lo encar- 2. Negatividad de la entidad auditada.
auditados. Por lo tanto, deberá incluir
garon. Por ejemplo, la negatividad en lo refe-
el nombre de la entidad, los estados
3. El párrafo de "alcance". rente a la circularización de cartas de
financieros objeto de examen, la fe-
4. El párrafo o párrafos de "énfasis".(*) confirmación de saldos a clientes, pro-
cha del balance y el período que cu-
5. El párrafo o párrafos de "salvedades".(*) veedores, entidades bancarias, que el
bren los demás estados.
auditor dispone con la finalidad de
6. El párrafo de "opinión". 2. Hacer referencia al cumplimiento en el confirmar saldos.
7. El nombre, dirección y datos registrales examen de las Normas de Auditoría
Ante tal hecho y basado en la importan-
del auditor. Generalmente Aceptadas.
cia de la limitación, el auditor puede adop-
8. La fecha del informe. Una auditoría incluye examinar, sobre tar las siguientes opiniones:
9. La firma del informe por el auditor. bases selectivas, los elementos de jui- - Con salvedad
Los elementos indicados con la simbología cio que respaldan la información ex-
puesta en los estados contables, y no - Denegar opinión
(*) no son de aplicación general en los
informes de auditoría, siendo estos sola- tiene por objeto detectar delitos o irre-
mente utilizados en algunos casos, los cua- gularidades intencionales. 5. Párrafo de Énfasis
les pasamos a desarrollar de una manera Una auditoría incluye, asimismo, eva-
conceptual y general. luar las normas contables utilizadas y No todos los informes de auditoría con-
como parte de ellas la razonabilidad tienen este párrafo, esto se da solamente
de las estimaciones de significación en el caso de que el auditor, desea poner
2. El Título de manifiesto, hechos que considera re-
hechas por la Administración/Direc-
El informe debe identificarse con el título ción/Directorio/Gerencia. levantes o de especial importancia, no sig-
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2006

de "Dictamen de los Auditores Indepen- nificando que las mismas pueden llegar a
3. Otro de los aspectos en esta parte del afectar la opinión, por lo que un informe
diente", el cual tiene por finalidad que informe es que el auditor debe poner en
éste pueda distinguirse de otros informes que contiene un párrafo de énfasis, tiene
conocimiento en el párrafo correspon- por finalidad, que el usuario del informe
de auditoría que puede emitir el auditor diente al alcance, las limitaciones o salve-
como resultado de trabajos especiales, tome conocimiento del hecho, y que a
dades, de lo contrario, es de entenderse criterio del auditor, dicha mención es de
revisiones limitadas o informes prepara- que se ha llevado a cabo todos los proce-
dos por otras personas distintas a los trascendencia para la empresa.
dimientos y pruebas de auditoría nece-
auditores, tal es el caso de los informes sarios para expresar su opinión sobre los Lo que si hay que tener en claro, de que la
de los órganos internos de la empresa. estados financieros de la entidad. Si hu- inclusión de un párrafo de énfasis no sig-
De lo expresado, el referido título es apli- biera habido limitaciones, este debe ha- nifica de que se trata de un informe con
cado por el auditor en informes basados cerlo constar en el informe; a manera de salvedades.
en exámenes en donde la finalidad es la propuesta, los términos generalmente Las razones usuales por las que el auditor
emitir una opinión sobre los estados fi- utilizados son de la siguiente forma: "ex- suele incluir en su informe de auditoría
nancieros en su conjunto. cepto por la salvedad mencionada en el párrafos de énfasis son:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 121 IX-1


IX INFORME ESPECIAL

• Por la necesidad de poner de mani- precisa, su opinión sobre los siguientes


fiesto que un porcentaje importante aspectos: estimaciones realizadas por la gerencia, que, de-
bido al efecto mencionado en el párrafo X, no
de las operaciones (compras o ventas) Opinión principal. Si los estados finan- guardan uniformidad con los aplicados en el ejer-
se están realizando con una entidad cieros, que a juicio del auditor, en todos cicio anterior".
en concreto, por ejemplo entre perso- sus aspectos significativos o de importan-
nas o entidades vinculadas. cia, presentan razonablemente la situa- En el caso de que no hubiera ninguna sal-
• Salvedades puestas de manifiesto en ción financiera de la empresa, el cual abar- vedad, el párrafo sugerido es el siguiente:
anteriores informes y corregidas en ca los siguientes aspectos:
este ejercicio - Situación financiera (referencia al pa- "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo a nor-
• Movimientos contables significativos sivo del balance), mas de auditoria generalmente aceptadas y nor-
• Defecto de cobertura de seguros so- mas de auditoria gubernamental emitidas por la
- Del patrimonio (referencia al activo del Contraloría General de la República. Tales normas
bre el Activo Fijo de la empresa. balance), requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
• No aplicación excepcional de algún Prin- - De los resultados de las operaciones trabajo con la finalidad de obtener seguridad razo-
cipio de Contabilidad Generalmente nable de que los estados financieros no presentan
(referencia a la cuenta de pérdidas y errores importantes. Una auditoria comprende el
Aceptado del cual, a criterio del auditor ganancias), y examen, basado en comprobaciones selectivas de
también comparte de este hecho, por - De los recursos obtenidos y aplicados las evidencias que respaldan la información y los
cuanto, si se hubiera aplicado, no se durante el ejercicio (referencia al cua- importes presentados en los estados financieros.
estaría reflejando la real situación de la También comprende la evaluación de los principios
dro de financiación anual). de contabilidad aplicados y de las principales esti-
empresa; en el caso contrario, quiere Opinión sobre uniformidad. Quiere decir, maciones efectuadas por la Gerencia General; así
decir, de que el auditor no está confor- el grado de adecuación a los estándares como una evaluación de la presentación general de
me de la no aplicación del mencionado exigidos, entendiéndose en este caso, la
los estados financieros. Consideramos que la auditoria
PCGA, este hecho dará lugar a que el que hemos efectuado constituye una base razona-
aplicación de principios de contabilidad ble para nuestra opinión"
informe de auditoría sea emitida con generalmente aceptado (NIC, NIIF, USGAP,
salvedad o a una opinión negativa. etc.); asimismo, si la aplicación de estos,
• Existencia de resultados extraordinarios han sido de manera uniforme. 8. Nombre, dirección y datos
• Etc. El objetivo de la uniformidad es asegurar registrales del auditor
Un párrafo de énfasis nunca estará que los estados financieros de distintos
referenciado en el informe de auditoría por ejercicios no se hayan visto afectadas por En esta parte se debe indicar los datos del
la expresión "excepto por" ya que expresa modificaciones en la aplicación de los prin- auditor, el número de su matrícula; esto
un hecho o circunstancia que no afecta a la cipios de contabilidad generalmente acep- con independencia de que el informe debe
opinión de auditoría en modo alguno. tadas, por cuanto, una modificación pue- haberse impreso en hoja membretada, y
de conllevar a que presente desvíos en las en ella si indica la dirección, ciudad y datos
6. Párrafo de Salvedades cifras contabilizadas, en ese caso el audi- de ubicación del auditor y/o sociedad de
tor debe evaluar si es necesario de que auditoría
Este párrafo solamente es incluido en el in- estas sean mencionada en el informe.
forme de auditoría por el auditor, cuando Es de resaltar que a falta de uniformidad, 9. Fecha del informe
este desea poner de manifiesto la existencia esta situación va a conllevar que los esta-
de algunos reparos relacionados a los Esta- dos financieros de distintos ejercicios no La fecha que debe consignarse en el infor-
dos Financieros formulados por la empresa, puedan se comparables. me debe ser la del último día de trabajo en
para ello, el auditor en su informe utiliza el las oficinas del cliente, entendiéndose de
Veamos algunas causas que van a afectar que en esa fecha es que ha completado
párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual el principio de uniformidad:
se deben justificar siempre los motivos de los procedimientos de auditoría.
- Cambios en la aplicación de principios de
sus reparos, cuantificándose el impacto que contabilidad generalmente aceptadas. De lo expuesto, el auditor, obligatoriamente
esta salvedad tiene sobre los estados finan- ha de considerar el efecto que en los estados
- Errores en los estados financieros emi- financieros y en su informe pueden tener los
cieros auditados (siempre que la salvedad
tidos anteriormente hechos y transacciones ocurridas, y tomadas
sea cuantificable); si el efecto de la salvedad
no fuese susceptible de ser estimado o cuan- - Cambios en la clasificación de cuentas en conocimiento de la entrega del informe
tificado razonablemente, sólo se menciona- - Acontecimientos económicos o la rea- de auditoría; por lo cual, si bien el informe
rán las causas que provocan tal salvedad. lización de transacciones financieras de auditoría contiene opinión sobre la
que hagan variar, sustancialmente, las razonabilidad de los estados financieros co-
Es usual y resulta lógico que el auditor reco- circunstancias bajo las cuales se ela-
ja la salvedad o salvedades suficientemente rrespondientes al ejercicio en materia de la
boraron los estados financieros de ejer- auditoría, también en su informe debe opi-
explicadas y detalladas, ya que se causan, cicios anteriores.
normalmente, por las diferencias de crite- nar sobre la existencia (o inexistencia) de he-
rios o de interpretación que ante un mismo En el caso de que el auditor de su apro- chos significativos acaecidos desde la fecha
hecho o circunstancia, se producen entre bación al cambio, en el párrafo de opi- de cierre del ejercicio a la fecha de la entrega
los administradores o sus asesores, y el pro- nión que se refiere a la uniformidad, uti- del informe final.
lizará la siguiente expresión sugerida: En situaciones especiales, en la que el au-
pio auditor o firma de auditoría.
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2006

Los párrafos de salvedades se sitúan en- ditor obtiene nuevas evidencias entre la
"… de conformidad con los principios de conta- fecha de terminación de los trabajos y la
tre el párrafo de alcance y el párrafo de bilidad generalmente aceptadas y principales fecha de entrega del informe, y dichas
opinión, por lo que son también llama- estimaciones realizadas por la gerencia, excep-
evidencias afectaran el contenido del in-
dos párrafos intermedios. Nunca se to por el cambio con el que estamos de acuerdo
forme, podrá poner dos fechas distintas,
debe confundir un párrafo de salveda- y que se menciona en la nota X de la memoria,
guardan uniformidad con los aplicados en el una para el contenido del informe y otra
des con uno de énfasis. El hecho reco- ejercicio anterior". para la evidencia materia de cuestión.
gido en un párrafo de salvedades afec-
ta a la opinión, el reflejado en un párra- En el caso de que el auditor no de su 10. La firma del informe
fo de énfasis, no. aprobación, utilizará la siguiente expre-
sión sugerida: El informe de ir firmado por el quien dirigió
7. El Párrafo de Opinión el trabajo de auditoría; en el caso de que la
"… de conformidad con los principios de conta- auditoría hubiera sido por intermedio de una
En esta parte del informe de auditoría, el bilidad generalmente aceptadas y principales sociedad de auditoría, también debe incluir-
auditor debe manifestar de forma clara y se la firma de la referida sociedad auditora.

IX-2 INSTITUTO PACÍFICO

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