AREA TRIBUTARIA
Régimen Tributario en el Sector Construcción
Dra. Sandra Rojas Novoa /
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
En los últimos años hemos sido testigos
del alto índice de crecimiento económico
en el sector construcción, esto debido a la
puesta en marcha de programas tales
como MIVIVIENDA y a la creciente oferta
de otros créditos hipotecarios por parte
de las instituciones financieras.
Dicho esto, en el presente sectorial anali-
zaremos los principales aspectos tributa-
rios relacionados al sector construcción,
sobre la base del tratamiento diferencia-
do que recibió en la legislación tributaria.
El contenido del presente informe estará
dado por la aplicación del IGV en los con-
tratos de construcción, en la primera ven-
ta de inmuebles realizada por el construc-
tor, determinación de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta; sobre los aportes
obligatorios que deben realizar las enti-
dades empleadoras por los trabajadores
de construcción civil a SENCICO, a
CONAFOVICER y la obligación de contra-
tar el Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo, así como, las consecuencias que
puede traer consigo el incumplimiento de
dichas obligaciones para el empleador.
2. Actividades comprendidas en
el Sector Construcción
De acuerdo a la Clasificación Industrial
Internacional Uniforme de las Naciones
Unidas(1) (en adelante CIIU), se entiende
por actividades de construcción a las si-
guientes clases:
4510 Preparación de terreno
4520 Construcción de edificios completos y
de partes de edificios; obras de inge-
niería civil
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminación de edificios
4550 Alquiler de equipo de construcción y
demolición dotado de operarios
Resulta importante determinar qué tipo
de actividades comprenden a la actividad
de construcción por cuanto como vere-
mos en el desarrollo del presente informe
las normas tributarias hacen remisión di-
recta o indirecta a la CIIU para determinar
el nacimiento de obligaciones tributarias.
Tal es el caso del IGV, el CONAFOVICER, el
aporte al SENCICO, entre otros.
1 La CIIU representa una clasificación uniforme de las activi-
dades económicas por procesos productivos. Su objetivo
principal es proporcionar un conjunto de categorías de ac-
tividades que se pueda utilizar al elaborar estadísticas so-
bre ellas. Tiene por objeto satisfacer las necesidades de los
que buscan datos clasificados referentes a categorías com-
parables interna-cionalmente de tipos específicos de acti-
vidades económicas.
I
3. Tratamiento en el Impuesto
a la Renta
3.1 Reconocimiento de ingresos y gas-
tos en los supuestos de ventas a plazos
de bienes inmuebles
Por regla general sabemos que el contri-
buyente a efectos de determinar el pago
a cuenta mensual debe incluir los ingre-
sos netos obtenidos en dicho mes. Sin
embargo, existe un tratamiento especial
para aquellos contribuyentes que reali-
zan ventas a plazos, como podría ser el
caso de un inmueble, según veremos a
continuación:
En efecto, el artículo 58° de la Ley del Im-
puesto a la Renta y el artículo 31º incisos a)
y b) de su Reglamento disponen que los
ingresos provenientes de la enajenación
de bienes a plazos superiores a un año,
computados a partir de la fecha de la ena-
jenación, podrán imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles
las cuotas convenidas para el pago. Para la
determinación del monto del impuesto exi-
gible en cada ejercicio se dividirá el impues-
to calculado sobre el íntegro de la opera-
ción entre el ingreso total de la enajenación
y el resultado se multiplicará por los ingre-
sos efectivamente percibidos en el ejercicio.
A efectos de tener una mejor compren-
sión de lo antes expuesto, expondremos
los factores que debemos tomar en cuen-
ta para aplicar este tratamiento:
• Únicamente será de aplicación para las
empresas que realicen operaciones de
venta de bienes al crédito con cuotas
exigibles en un plazo mayor a un año,
contado a partir de la fecha de la enaje-
nación.
• Los ingresos podrán imputarse a los
ejercicios comerciales en los que se ha-
gan exigibles las cuotas convenidas para
el pago.
• Por otro lado, debemos entender que
el pago a cuenta se realizará por la
diferencia entre el ingreso neto y el
costo computable y los gastos directa-
mente imputables a la enajenación (es
decir, únicamente se considerarán para
este cálculo las comisiones de vende-
dores y otros gastos relacionados).
Así por ejemplo, en el caso de la venta de un
departamento celebrada con fecha 01.02.05
pagadero en un plazo de 48 cuotas men-
suales, cada año se imputarán los benefi-
cios correspondientes al ejercicio respectivo.
3.2 Reconocimiento de ingresos y gas-
tos en los contratos de construcción
Tomando en consideración que los con-
tratos de construcción en muchos casos
se culminan en un plazo mayor a un ejer-
cicio gravable, la Ley del Impuesto a la
Renta regula un tratamiento especial para
el reconocimiento de ingresos y gastos
para aquellas empresas que ejecuten con-
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91
S
tratos de construcción en plazos mayores E
a un ejercicio gravable. C
Sobre el particular, el artículo 63° de la T
Ley del Impuesto a la Renta regula tres
métodos que deberán aplicarse de ma-
O
R
nera uniforme a cada una de las obras de
manera optativa para el reconocimiento I
de la renta bruta, consistentes en:
A
• Asignar a cada ejercicio gravable la ren-
ta bruta que resulte de aplicar sobre L
los importes cobrados por cada obra,
durante el ejercicio comercial, el por-
centaje de ganancia bruta calculado
para el total de la respectiva obra;
• Asignar a cada ejercicio gravable la ren-
ta bruta que se establezca deduciendo
del importe cobrado o por cobrar por
los trabajos ejecutados en cada obra du-
rante el ejercicio comercial, los costos
correspondientes a tales trabajos; o,
• Diferir los resultados hasta la total ter-
minación de las obras, cuando éstas,
según contrato, deban ejecutarse den-
tro de un plazo no mayor de tres (3)
años, en cuyo caso los impuestos que
correspondan se aplicarán sobre la ga-
nancia así determinada, en el ejercicio
comercial en que se concluyan las obras,
o se recepcionen oficialmente, cuando
este requisito deba recabarse según las
disposiciones vigentes sobre la mate-
ria. En caso que la obra se deba terminar
o se termine en plazo mayor de tres (3)
años, la utilidad será determinada a par-
tir del tercer año, siguiendo los méto-
dos a que se refieren los incisos a) y b)
de este artículo, previa liquidación del
avance de la obra por el trienio.
En todos los casos se establece la obliga-
ción a la empresa de construcción de llevar
una cuenta especial por cada obra, y se
dispone que para variar alguno de los mé-
todos antes señalados se deberá pedir au-
torización a la SUNAT, la cual determinará
a partir de qué año podrá efectuarse el
cambio de método(2).
4. Tratamiento en el Impuesto
General a las Ventas
Seguidamente analizaremos el tratamien-
to impositivo que reciben los contratos de
construcción y la primera venta de bienes
inmuebles para efectos de la determina-
ción del Impuesto General a las Ventas.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
4.1 Contratos de construcción
4.1.1 Definición de los Contratos de
Construcción
El inciso d) del artículo 3° del TUO de la Ley
del IGV define como construcción a las acti-
vidades clasificadas como tales en la CIIU.
Tal como señalamos anteriormente la Di-
visión 45 «Construcción» de la CIIU, in-
cluye las siguientes actividades: Prepara-
2 Para solicitar dicha autorización se deberá seguir el Proce-
dimiento N° 46 regulado en el TUPA de SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo N° 012-2005-EF (27.01.05).
1-17
 I SECTORIAL
ción de terreno, Construcción de edifi-
cios completos y de partes de edificios;
Obras de Ingeniería Civil, Acondiciona-
miento de edificios, Terminación de edifi-
cios y al Alquiler de equipo de construc-
ción y demolición dotado de operarios.
Esta enumeración taxativa determina la
aplicación de normas especiales para as-
pectos tales como el nacimiento de la obli-
gación tributaria y la oportunidad de en-
trega de comprobantes de pago como
veremos más adelante.
Nacimiento de la Obligación Tributaria
en los Contratos de Construcción
En los contratos de construcción el naci-
miento de la obligación tributaria se produ-
cirá cuando se presente alguno de los si-
guientes supuestos, el que ocurra primero:
• La emisión del comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Re-
glamento, o
• La percepción del ingreso(3) y por el
monto percibido.
Dicho esto, podemos afirmar que la obli-
gación tributaria nacerá con la percepción
del ingreso ya sea por concepto de adelan-
tos, de valorizaciones periódicas, por avan-
ce de obra, o incluso cuando se realice un
desembolso por concepto de arras.
En el caso de arras de retractación(4), la
obligación tributaria nacerá cuando la en-
trega de las mismas superen el 15% del
valor total de la construcción.
Las arras de retractación se entregan al
vendedor del inmueble con anterioridad
a la celebración del contrato definitivo,
razón por la cual no constituyen un pago
parcial de la obligación tributaria; no obs-
tante, la Ley del IGV dispone que cuando
las arras de retractación superen al 15%
del valor de la construcción, se considera
originada la obligación tributaria.
Determinación de la base imponible
La base imponible en los contratos de
construcción estará dada por el valor de
construcción.
4.2 Primera Venta de Bienes Inmuebles
4.2.1 Nacimiento de la Obligación
Tributaria en la primera venta de bie-
nes inmuebles
La obligación nace en la fecha de percep-
ción del ingreso, respecto del monto que
se perciba, sea parcial o total, inclusive
cuando se le denomine arras.
Tratándose de la primera venta de
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
inmuebles efectuada por los constructo-
res de los mismos, cuando no se llegue a
celebrar el contrato definitivo se podrá de-
ducir del Impuesto Bruto el correspondien-
te al valor de las arras de retractación gra-
vadas y arras confirmatorias restituidas,
en el mes en que se produzca la restitución.
En estos casos, si la operación no llegara a
3 Ver artículo 4° del TUO de la Ley del IGV e ISC.
4 Las arras de retractación constituyen un adelanto por el
precio del contrato definitivo, que en caso no se llegue a
celebrar dicho contrato definitivo construirán una indemni-
zación a favor de la parte perjudicada derivada de la no
celebración del contrato.
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO
efectuarse, la norma contempla que po-
drá realizarse la deducción del impuesto
bruto, en el monto que se restituya y en el
mes que se produzca esta restitución.
4.2.2 Determinación de la base imponible
La base imponible estará determinada por
el ingreso percibido en la venta de
inmuebles, con exclusión del valor del te-
rreno(5). Para determinar la base imponible
del impuesto en la primera venta realizada
por el constructor se excluirá del monto
el valor del terreno. Para tal efecto, se con-
sidera que el valor del terreno representa
el 50% del valor total de la transferencia
del inmueble(6).
Por ejemplo:
En el caso de un inmueble construido con
el objeto de su venta posterior en un
monto de S/. 200,000 sin incluir el IGV
¿Cómo se determinará la base imponible
y el IGV a pagar?
Solución:
Base Imponible S/. 200,000
(- 50%) Valor terreno S/. 100,000
—————
S/. 100,000
Tasa del IGV 19% S/. 19,000
En nuestro ejemplo la base imponible
estará compuesta por los S/. 100,000, y
como consecuencia de ello el IGV que
grava la operación equivale a S/. 19,000,
siendo el precio de venta del inmueble
S/. 219,000.
4.3 Entrega de arras de retractación
en los Contratos de Construcción y en la
Primera Venta de Inmuebles
La entrega de dinero a título de arras no
genera el nacimiento de la obligación
tributaria para el pago del IGV en tanto
no se superen los siguientes límites:
• En la primera venta de inmuebles por
el constructor de los mismos (15% del
valor del inmueble).
• En los contratos de construcción (15%
del valor total de la construcción).
Cuando las arras de retractación superen
los porcentajes antes señalados, se pro-
ducirá el nacimiento de la obligación
tributaria, por el monto total entregado.
En todos los casos, las arras confirma-
torias(*) se encuentran gravadas con el IGV.
5 Se excluye el valor del terreno en virtud a que en la primera
venta realizada por el constructor del inmueble, el ámbito
de aplicación del impuesto tiene por finalidad gravar la
actividad de construcción, es decir, la estructura del inmue-
ble y no el terreno sobre el cual se edifica. En otras palabras
la exclusión del valor del terreno de la base imponible del IGV
obedece a la técnica del valor agregado, resultando la cons-
trucción la que otorga un valor agregado al bien inmueble.
6 El artículo 1° del Decreto Supremo Nº 064-2001-EF de fecha
15.04.01 que sustituyó el numeral 9 del artículo 5° del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las Ventas dispuso que:
«Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta de inmuebles realizada por el constructor,
se excluirá del monto de la transferencia el valor del terre-
no. Para tal efecto, se considerará que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50%) del valor total de
la transferencia del inmueble».
(*) De acuerdo al Art. 1477° del Código Civil la entrega de arras
confirmatorias importa la conclusión del contrato, en ese
sentido, podemos definir las arras confirmatorias como un
adelanto del pago de obligación dineraria pactada en el
contrato definitivo que importa la conclusión del mismo.
4.4 Exoneración en la Venta de Bienes
Inmuebles cuyo valor no exceda de las
35 UIT’s
El inciso B) del Apéndice I de la Ley del IGV
regula la exoneración de este impuesto a
la primera venta de bienes inmuebles que
realicen los constructores de los mismos,
siempre que el valor de venta no supere las
35 Unidades Impositivas Tributarias, que
sean destinadas exclusivamente a vivienda
y que cuenten con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción ad-
mitida por la Municipalidad correspon-
diente, de acuerdo a lo señalado por la
Ley Nº 27157 y su reglamento.
Como podemos apreciar para que una
primera venta de bien inmueble realizada
por el constructor se encuentre exonera-
da del IGV debe cumplir con los siguien-
tes tres requisitos:
• El valor de venta del inmueble no debe
superar las 35 UIT’s.
• Dichos inmuebles deben ser destina-
dos únicamente a fines de vivienda.
• Debe contarse con la presentación de
la solicitud de licencia de construcción
admitida por la Municipalidad corres-
pondiente de acuerdo a lo señalado en
la Ley N° 27157 que regula el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propie-
dad Exclusiva y de Propiedad Común.
En caso que el valor del inmueble ascien-
de las 35 UIT’s, se pagará el IGV por el
exceso de dicho valor.
5. Aplicación del Sistema de De-
tracciones en los Contratos
de Construcción
El Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
es un mecanismo de pago adelantado de
tributos que viene aplicándose desde el
2002, y el mismo resulta aplicable a aque-
llos sectores de nuestra economía en los
cuales existe un significativo grado de in-
formalidad.
En ese sentido, el artículo 3º del Decreto
Legislativo N° 940 -Decreto Legislativo que
modifica el SPOT establecido por el De-
creto Legislativo Nº 917- que regula el
ámbito de aplicación del sistema incluye
dentro de las operaciones sujetas a los
contratos de construcción gravados con
el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya
renta de tercera categoría para efecto del
Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, pese a que la nor-
ma incluye esta actividad dentro de su
ámbito de aplicación, la misma norma fa-
culta a la SUNAT para que mediante Reso-
lución de Superintendencia designe a los
sectores económicos, bienes, servicios, con-
tratos de construcción o transporte públi-
co de pasajeros y/o transporte público o
privado de bienes realizados por vía terres-
tre a los que resultará de aplicación el SPOT,
así como, el porcentaje o valor fijo aplicable
a cada uno de ellos, no encontrándose afec-
tos por el momento los contratos de cons-

trucción, al no estar expresamente señala-
dos en la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, que establece las
actividades sujetas al sistema.
Al respecto, debemos aclarar que la clase
4550 de la CIIU referida a «Alquiler de
equipo de construcción o demolición
dotados de operarios» incluye el alquiler
de maquinaria y equipo de construcción
dotado de operarios. Por tanto, cuando
la operación corresponda al alquiler de
maquinaria de construcción dotado de
operarios -recordemos que el arrenda-
miento de bienes muebles por sí sola es
un servicio sujeto al SPOT- la misma co-
rresponderá a una operación de construc-
ción gravada con el IGV, y por lo tanto, no
comprendida en el SPOT.
6. Emisión de Comprobantes de
Pago
El artículo 5° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago regula la oportunidad de
entrega de los comprobantes de pago, y
en relación a las actividades que desarro-
llan las empresas de construcción se esta-
blece que dichos comprobantes deberán
ser entregados de acuerdo a lo siguiente:
• En la transferencia de bienes inmuebles,
en la fecha en que se perciba el ingreso
o en la fecha en que se celebre el con-
trato, lo que ocurra primero.
• En la primera venta de bienes inmuebles
que realice el constructor, en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial.
• En los contratos de construcción, en la
fecha de percepción del ingreso, sea
total o parcial y por el monto efectiva-
mente percibido.
• En los casos de entrega de depósito,
garantía, arras o similares, cuando im-
pliquen el nacimiento de la obligación
tributaria para efecto del Impuesto, en
el momento y por el monto percibido.
Asimismo, de acuerdo a lo señalado en el
artículo 8º del Reglamento de Compro-
bantes de Pago en relación a los requisi-
tos que deben reunir los comprobantes
en caso de tratarse de operaciones efec-
tuadas por empresas ubicadas en la Re-
gión de la Selva y a efecto de gozar de la
exoneración establecida en el Capítulo XI
de la Ley del IGV, los comprobantes que
emitan estas empresas deberán consig-
nar la frase preimpresa: «BIENES TRANS-
FERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA
REGION DE SELVA PARA SER CONSUMI-
DOS EN LA MISMA», debiendo ser colo-
cada diagonal u horizontalmente y en
caracteres destacados, con excepción de
los tickets o cintas emitidos por máqui-
nas registradoras, en los que dicha frase
no será necesaria. Lo anterior será aplica-
ble a los contratos de construcción realiza-
dos en esta zona y en ese sentido, de efec-
tuarse operaciones en la región para su
consumo en la misma se podrá optar por:
• Emitir un sólo comprobante de pago
con la frase preimpresa en el cual se
AREA TRIBUTARIA
incluirán todas las operaciones efec-
tuadas, discriminando el monto corres-
pondiente a los tributos afectos, cuan-
do corresponda.
• Emitir dos comprobantes de pago,
uno con la frase preimpresa para las
operaciones comprendidas en el artí-
culo 47º de la Ley del IGV y otro sin la
mencionada frase para las demás ope-
Oportunidad de entrega de los Comprobantes de Pago
Transferencia de
bienes inmuebles
Primera venta de
bienes inmuebles
Contratos de
construcción
Casos de entrega de
depósito, garantía,
arras o similares
7. Contribución al Servicio Na-
cional de Capacitación para la
Industria de la Construcción
- SENCICO
7.1 Ámbito de Aplicación
De acuerdo a lo establecido en el artículo
21° del Decreto Legislativo N° 147 están
sujetas a esta contribución las personas
naturales o jurídicas que se dediquen a
las actividades de construcción compren-
didas en la División 5 de la CIIU.
7.2 Sujetos Pasivos
Se encuentran sujetos al pago de la contri-
bución al SENCICO en calidad de contribu-
yentes, las personas naturales y jurídicas
que perciban ingresos por el desarrollo o
ejecución de actividades de construcción.
7.3 Ente Recaudador
La SUNAT es la entidad encargada de la
recaudación y fiscalización de las apor-
taciones al SENCICO, así como, de la apli-
cación de las sanciones previstas en el
Código Tributario en caso de incumpli-
miento por parte del sujeto obligado.
7.4 Determinación de la base imponible
El artículo 21º del Decreto Legislativo
Nº 147(7), Ley del Servicio Nacional de Ca-
pacitación para la Industria de la Cons-
trucción (SENCICO), en relación al hecho
imponible del aporte al SENCICO, esta-
blece expresamente lo siguiente:
«Las personas naturales y jurídicas que desarro-
llen actividades industriales comprendidas en la
Gran División 5 de la Clasificación Industrial In-
ternacional Uniforme (CIIU) de las Naciones
7 El Decreto Legislativo Nº 147 fue publicado con fecha
15.06.81 en el Diario Oficial El Peruano.
I
raciones, discriminando en este últi-
mo caso el monto correspondiente a
los tributos afectos, cuando corres-
ponda.
En caso que se realicen operaciones efec-
tuadas dentro de la región para su con-
sumo fuera de la misma se emitirán los
comprobantes de pago respectivos sin la
frase preimpresa.
Percepción del ingreso
Celebración del contrato
Percepción del ingreso por el monto percibido
Percepción del ingreso por el monto percibido
Cuando se produzca el nacimiento de la obliga-
ción tributaria para efecto del Impuesto, en el
momento y por el monto percibido
Unidas, están obligadas a pagar al SENCICO
un aporte establecido por el Artículo 15º del
inciso a) del D.L. Nº 21673 concordante con el
Artículo 2º del Decreto Supremo Nº 0103-77-
EF de 16 de Agosto de 1977, y Artículo 1º del
Decreto Supremo Nº 034-80-EF, del 22 de Fe-
brero de 1980, aporte equivalente al cinco
por mil (50/00&), aplicable sobre el total
de los ingresos que perciban por con-
cepto de materiales, mano de obra, gas-
tos generales, dirección técnica, utilidad
y cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratación de obras(9). Este aporte tal como
lo establece el Artículo 5º del D.S. Nº 0103-77-
EF de 16.08.77, será deducible de la renta
neta de las empresas constructoras para efec-
tos de impuesto a la renta.»
Podemos apreciar que los aportes a
SENCICO no se encuentran en función a
que la empresa sea una calificada exclusi-
vamente como una «constructora», sino
a la actividad realizada por la misma, toda
vez que el hecho imponible que determi-
na el nacimiento de la obligación tributaria
en este caso, es la «actividad de construc-
ción» realizada por personas naturales o
jurídicas y efectuada para sí o para terce-
ros, comprendidas dentro de la Gran Di-
visión 45 de la CIIU.
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
Tal como mencionamos en la primera par-
te del presente informe, las actividades
comprendidas en la División 45 de la CIIU,
son las siguientes:
• Preparación del Terreno
• Construcción de edificios completos o
de partes de edificios, obras de inge-
niería civil.
• Acondicionamiento de edificios
• Terminación de edificios
8 A partir de la publicación de la Ley N° 26485 del fecha 19.06.95
se reduce la tasa de la contribución al SENCICO al 0.2%.
9 El resaltado es nuestro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-19
 I SECTORIAL

• Alquiler de equipos de construcción o
demolición dotados de operarios.
Ahora bien, el aporte en mención según
el propio texto del artículo 21º se debe
realizar sobre la base del total de los in-
gresos(*) relacionados con las actividades
de construcción que se perciban por con-
cepto de materiales, mano de obra, gas-
tos generales, dirección técnica, utilidad y
cualquier otro elemento facturado al
cliente, cualquiera que sea el sistema de
contratación de obras.
Así, no se encontraría incluida dentro de
la base imponible los ingresos obtenidos
por actividades distintas a las que integra
el sector construcción (Ver División 45 de
la CIIU), en razón a que los ingresos seña-
lados de manera enunciativa en el artículo
21º se encuentran estrictamente relacio-
nados con las actividades de construcción.
Lo anterior se ve reafirmado por el hecho
de que en la práctica podrían presentarse
situaciones que configurarían supuestos
confiscatorios en casos en los que sólo el
10% de los ingresos de una empresa pro-
vengan de la actividad de la construcción
tributándose sobre el total de ingresos in-
dependientemente del tipo de actividad
del cual haya provenido dicho ingreso.
Por último, debemos señalar que la aporta-
ción al SENCICO constituye un gasto dedu-
cible para efectos de la determinación del
Impuesto a la Renta de Tercera categoría(10).
7.5 Tasa de la contribución al SENCICO
La tasa a aplicarse sobre la base imponible
equivale a 0.2%, la misma que resulta
aplicable desde el año 1996.
7.6 Caso de determinación de la con-
tribución al SENCICO
Enunciado:
La empresa «Constructora Trafasa S.A.C»
tiene a su cargo una planilla de 20 trabaja-
dores de construcción civil. Se solicita de-
terminar el monto de la contribución para
el período junio de 2005 de acuerdo a los
siguientes datos:
Datos:
Ingresos percibidos por el constructor en
el mes de junio de 2005:
Materiales
Mano de obra
Gastos generales
Dirección técnica
Otros
—————
S E G U N D A Q U I N C E N A - J U L I O 2005
al cliente, cualquiera que sea el sistema
de contratación de obras, que en este caso
equivale a S/. 33,500.
Sobre la base imponible aplicaremos la
tasa de la contribución:
S/. 33,500 X 0.2% = S/. 67
En consecuencia, el monto a pagar por
concepto de SENCICO equivale a: S/. 67.
7.7 Forma y lugar de pago
Los sujetos obligados a efectuar el pago
de la contribución al SENCICO deberán
realizar dicho pago a través del Formula-
rio N° 1662 - «Guía para pagos varios»,
en el Banco de la Nación y en las agencias
bancarias autorizadas, de acuerdo al
cronograma de obligaciones tributarias
aprobado por la SUNAT.
7.8 Obligación de inscribirse en el
SENCICO
Las personas naturales o jurídicas que se
dediquen a las actividades de construc-
ción a efectos de realizar el pago del apor-
te, deberán cumplir con inscribirse pre-
viamente en el SENCICO.
7.9 Obligación de presentar Declara-
ción Jurada de Obras
Se establece la obligación de presentar al
SENCICO una declaración jurada de obras
de manera conjunta con la presentación
de la declaración anual del impuesto a la
renta, de acuerdo al formato de inscrip-
ción a dicha entidad(11).
8. Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
8.1 Definición y actividades compren-
didas
El Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo -SCTR- es el seguro por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales
creado por la Ley N° 26790 (Ley de Mo-
dernización de la Seguridad Social en Sa-
lud) que reemplazó al seguro por acci-
dentes de trabajo y enfermedades profe-
sionales (SEGATEP) de la Ley N° 18846
(derogada), y se encuentra regulado de
conformidad a las Normas Técnicas del
D.S. N° 003-98-SA (14.04.98).
S/. 15,000
S/. 6,000
S/. 2,000
8.2 Obligados a contratar el SCTR
S/. 3,500 La contratación de este tipo de seguro es
S/. 7,000 de carácter obligatorio para los
empleadores que contraten trabajadores
8.3 Asegurados Obligatorios
Son asegurados obligatorios del SCTR, la
totalidad de los trabajadores del centro
de trabajo en el cual se desarrollan las
actividades previstas en el Anexo 5, así
como, todos los demás trabajadores de
la empresa, que no perteneciendo a di-
cho centro de trabajo, se encuentren re-
gularmente expuestos al riesgo de acci-
dente de trabajo o enfermedad profesio-
nal por razón de sus funciones.
Para contratar este seguro previamente
las empresas obligadas deben inscribirse
en un Registro Especial ante el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
8.4 Monto asegurable
El monto sobre el que se calcula el aporte
al SCTR es la remuneración mensual pro-
veniente del trabajo personal del afiliado.
En cuanto a los porcentajes a aportar és-
tos son definidos por las entidades con
las cuales se contrata el seguro.
8.5 Entidades con las cuales puede con-
tratarse el SCTR
El SCTR puede contratarse con ESSALUD
o con la ONP.
En el caso de contratar este seguro con
ESSALUD, el empleador debe llenar el for-
mulario Nº 6056 para tal efecto; en cuan-
to al pago, éste se realizará a través del
PDT Nº 610. El vencimiento para efectuar
dichos pagos es el mismo que el de los
tributos de periodicidad mensual de acuer-
do al cronograma que publica la SUNAT.
Si se contrata el SCTR con la ONP se debe-
rá presentar para tal efecto la «Cartilla de
Declaración de Remuneraciones» con la
lista de los trabajadores a asegurar, la cual
deberá estar firmada por el representan-
te legal de la empresa o empleador. La
presentación de la información se deberá
realizar en las oficinas de la ONP. En este
caso, los pagos se realizarán directamen-
te por depósito bancario a través del Ban-
co Interbank en la cuenta recaudadora del
Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo de la ONP «ONP- SCTR», para lo
cual debe identificarse el empleador con
su número de RUC y la razón social de la
empresa. El depósito se deberá acreditar
dentro de los 10 primeros días útiles del
mes por el cual se contrata el SCTR.
8.6 Consecuencias ante el incumpli-
miento de la obligación de la inscrip-
ción y/o realizar el aporte al SCTR

Total de ingresos S/. 33,500

Solución:
La base imponible en el presente caso
estará determinada por el total de ingre-
sos percibidos por el constructor por con-
cepto de de materiales, mano de obra,
gastos generales, dirección técnica, utili-
dad y cualquier otro elemento facturado
10 Artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta apro-
bado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF (08.12.04).
(*) El total de ingresos no incluye el IGV que grava la operación,
por cuanto el IGV no constituye un ingreso del contribuyente.
para desempeñar actividades considera-
das de riesgo según lo señala el anexo 5
del Decreto Supremo N° 009-97-SA y
modificatorias, entre ellas encontramos a
aquellas empresas cuya actividad se rela-
cione con la construcción según la CIIU.
11 De conformidad con el Artículo Único del Decreto Supremo
N° 263-82-EFC de fecha 08.09.82 se establece que las per-
sonas obligadas a pagar el aporte al SENCICO a que se refie-
re el artículo 21º del Decreto Legislativo N° 147, presentarán
conjuntamente con la declaración jurada anual del impuesto
a la renta, en formulario anexo con el carácter de declaración
jurada, toda la información relativa a dicha contribución.
En caso que las empresas obligadas a efec-
tuar el aporte incumplan con su obligación,
el Ministerio de Trabajo y Promoción del
Empleo (MTPE) tiene la facultad para sancio-
nar administrativamente a los empleadores.
Asimismo, la entidad empleadora que no
cumpliera con inscribirse en el Registro ante
el MTPE o no contrate el SCTR para la tota-
lidad de los trabajadores a que está obli-
gado o que contrate coberturas insuficien-
tes, será responsable frente a ESSALUD o a
la ONP por el costo de las prestaciones que

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN E L P ACÍFICO


dichas entidades otorgarán en caso de si-
niestro al trabajador afectado.
9. Aporte al Fondo del
CONAFOVICER
9.1 Ámbito de Aplicación
El Comité Nacional de Administración del
Fondo para la Construcción de Viviendas
y Centros Recreacionales para los Trabaja-
dores de Construcción Civil del Perú.
(CONAFOVICER) es un organismo de de-
recho privado creado por Decreto Supre-
mo N° 9 de 27 de julio de 1959 y acuerdo
del 28 de diciembre de 1962 de la Comi-
sión Nacional de la Industria de la Cons-
trucción Civil, aprobada por Resolución
Ministerial N° 299 de 25 de febrero de
1963, y su objetivo consiste en adminis-
trar el fondo mencionado para los traba-
jadores dedicados a la actividad de la cons-
trucción civil. Este fondo proviene de los
aportes que realizan los propios trabaja-
dores que ejecutan cualquiera de las acti-
vidades de construcción reconocidas en
la CIIU.
9.2 Agentes de Retención
Los empleadores o empresas que contra-
tan a los trabajadores actúan como agen-
tes de retención y, por tanto, son respon-
sables del pago de esta contribución al
CONAFOVICER.
AREA TRIBUTARIA I
9.3 Base imponible Solución:
La base imponible para efectuar el pago El cálculo del aporte se realizará de acuer-
de esta contribución está establecida en do al siguiente detalle:
base al jornal básico percibido por el tra- La base imponible se deberá calcular en base
bajador(12). a la suma de los jornales básicos percibidos
9.4 Tasa de la contribución por los trabajadores de construcción civil,
que en el presente caso equivale a:
La tasa aplicable sobre la base imponible
equivale al 2%.
Peón 1 512.60
9.5 Caso de determinación del aporte Peón 2 461.30
Peón 3 410.00
al CONAFOVICER —————
Enunciado: Total jornales S/. 1383.90
La empresa constructora «Emporio S.A.C.»
por el mes de junio de 2005 debe cumplir Sobre la base imponible procedemos a
con el aporte al CONAFOVICER correspon- aplicar la tasa de la contribución:
diente a 3 trabajadores de construcción
civil, los cuales percibieron un jornal diario S/. 1383.90 x 2% = S/. 27.67
equivalente a S/. 25.63. Se solicita realizar
el cálculo del aporte al CONAFOVICER por Entonces, el monto a pagar resulta: S/. 27.67.
el mes de junio de 2005.
9.6 Lugar y plazo para efectuar el pago
Datos:
Los aportes se realizan en las agencias
Total jornal autorizadas del Banco de la Nación por
Trabaja- Días
pagado en el mes los empleadores con su número de RUC,
dores trabajados
(S/. 25.63 diario)
indicando el mes y el monto a depositar
Peón 1 20 S/. 512.60 por el total de los trabajadores. El plazo
para realizar dicho pago vence dentro
Peón 2 18 S/. 461.30
de los 15 días siguientes al mes de efec-
Peón 3 16 S/. 410.00 tuada la retención. De realizarse el pago
fuera de plazo se generarán intereses
12 La aplicación de la tasa en base al jornal básico se reguló
moratorios equivalentes al 2% adicional
mediante R.S. 001-95-MTC (06.01.95). por mes o fracción.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 91 1-21