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2. Renta de cuarta categoría c No están obligados a Los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
e efectuar pagos a cuen- gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas
El artículo 33 de la Ley del impuesto a la p ta del impuesto a la de cuarta (art. 33 b) y quinta categoría, que no supere
renta establece: t renta los siguientes la suma indicada. Se debe tener presente que si su-
contribuyentes: S/. 2,246
Son rentas de cuarta categoría las obte- o peran estos montos, los contribuyentes se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la
nidas por: r declaración determinativa mensual. PDT 616 - Trabaja-
e dor independiente
a. El ejercicio individual, de cualquier s
profesión, arte, ciencia, oficio o acti-
vidades no incluidas expresamente en
la tercera categoría. Tener en cuenta que solo serán proceden- y quinta categorías no superen el
tes aquellas solicitudes que se encuentren monto establecido por la Sunat (para
b. El desempeño de funciones de direc-
en cualquiera de los siguientes supuestos: el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
tor de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y activi- 3.2.2. Para las solicitudes que se pre-
dades similares, incluyendo el des- 3.2.1. Respecto de sujetos que inicia-
ron actividades generadoras de sentan entre enero y junio
empeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por rentas de cuarta categoría a
las cuales perciban dietas. partir de noviembre del ejerci- IRP < 8% x PMIP x N
cio anterior
La persona natural que realiza trabajos
independientes como los señalados ante- • Cuando la proyección de sus ingresos Donde:
riormente, deberá emitir como compro- anuales por rentas de cuarta catego- IRP: impuesto a la renta proyectado
bantes de pago los recibos por honorarios ría o rentas de cuarta y quinta, no PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados
que para este año es obligatorio la emisión superen el monto establecido por por rentas de cuarta categoría.
electrónica a todas aquellas personas jurí- la Sunat (para el ejercicio 2015: N: número de meses transcurridos desde el inicio
dicas que pertenecen al régimen general. S/. 33 688,00). del ejercicio hasta el mes de presentación de la
solicitud.
El empleador le debe retener el 8%, • Tratándose de directores de empresas,
siempre y cuando el recibo por honorarios síndicos, mandatarios, gestores de ne- 3.2.3. Para las solicitudes que se pre-
supere los 1,500 nuevos soles o pagar gocio, albaceas, regidores o similares, sentan entre julio y diciembre
cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Univer- Saldo a favor
sidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM. renta de cuarta o rentas de cuarta
ingresos proyectados supera el impuesto - Datos de identificación del usuario del Si el empleador subsana de manera
calculado de acuerdo con los ingresos servicio. voluntaria, le resultará aplicable una
proyectados. - Descripción o tipo de servicio prestado. reducción del 95% de la multa siempre
y cuando se pague con anterioridad a
- Tipo de renta que percibe por el ser-
cualquier notificación o requerimiento
7. Preguntas frecuentes vicio prestado (independiente o por
relativo al tributo o periodo a regularizar.
desempeño de funciones de director
1. ¿En qué casos las empresas no de empresas, síndico, mandatario, Para cancelar la multa deber utilizar el
están obligadas a retener a quien etc.) código de la multa (6111) y tributo aso-
emite recibos por honorarios?
Para que la reversión sea correcta no debe- ciado (3042).
Los casos son los siguientes: rán existir pagos ni haberse emitido notas Base legal:
- Cuando la empresa pertenece a un de crédito electrónica. artículo 178, inciso 4 del Código tributario y art.
régimen de renta distinto al Régimen 13-A de la R. S. N.º 063-2007/SUNAT
Base legal:
General. artículo 9 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT
- Cuando el monto del recibo por hono- 8. Casos prácticos
rarios es de S/. 1,500 soles o menos. 6. ¿Se pueden emitir recibos por ho-
norarios electrónicos y recibos por 1. La empresa Carito SA pagará al Sr.
- Cuando el trabajador independiente Elmer tres recibos por honorarios
ha solicitado la suspensión de reten- honorarios físicos al mismo tiempo?
en la misma fecha. Si cada recibo
ciones de cuarta categoría y aún no Sí, se puede emitir recibos por honorarios
es por el importe de S/. 1,000,
supera el importe establecido por cada físicos y recibos por honorarios electró- ¿debería retenerle la renta de
año (para el año 2015: S/. 33,688) nicos al mismo tiempo. Sin embargo cuarta categoría?
hay que tener en cuenta que cuando se
2. ¿Cuándo un trabajador indepen- emite recibos por honorarios electrónicos No. La empresa no debería efectuar reten-
diente está obligado a efectuar los se genera automáticamente el Libro de ción porque cada recibo por honorarios no
pagos a cuenta del impuesto a la Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos supera el monto de S/. 1,500.
renta de cuarta categoría? por honorarios físicos deberán ingresarse El trabajador independiente deberá sumar
Los trabajadores independientes deberán de manera manual en dicho libro. los ingresos que percibe a fin determinar
efectuar la declaración y pago a cuenta si le corresponde presentar la declaración
Base legal:
mensual aplicando la tasa del 8% de los artículo 6 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT jurada mensual mediante el PDT 0616 o
ingresos mensuales obtenidos, cuando sus formulario Virtual N.º 616 - Simplificado,
ingresos percibidos en el mes por rentas 7. ¿En qué infracción incurre el em- salvo que cuente con autorización para
del trabajo superen la suma de S/. 2,807 pleador cuando no cumple con suspender sus pagos a cuenta.
para el año 2015. retener al trabajador la renta de Base legal:
Al pago a cuenta determinado se podrá cuarta categoría? art. 2, numeral 2.2 y art. 3 de la R. S. Nº 013-
deducir las retenciones que le hubieran La infracción en que incurre el empleador 2007/SUNAT
aplicado en dicho mes. se encuentra descrita en el numeral 13 del
artículo 177 del TUO del Código tributario 2. El Sr. Juan emite un recibo por
Base legal: honorarios por un monto superior
art. 1 inc. a de la R. S. N.º 373-2013/SUNAT y le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido. a S/. 1,500 al Sr. Alexi quien es
una persona natural sin negocio.
3. ¿Qué código de tributo debe Si el empleador subsana de manera ¿Se deberá realizar la retención
consignarse en la boleta de pago – voluntaria, le resultará aplicable una del 8% del impuesto a la renta
Formulario 1662 para pagar renta reducción de hasta el 90% de la multa. de cuarta categoría?
de cuarta categoría? Para acceder al 90% de gradualidad de-
No. Las personas naturales sin negocio
El código que debe consignarse es 3041 berá pagar el 10% de la multa más los
no son agentes de retención. En caso en
- Cuarta Categoría Cuenta Propia. intereses que correspondan antes de que
dicho mes sus ingresos por rentas de cuar-
surta efecto la notificación de la Sunat
ta y quinta categoría hayan superado el
4. ¿Quiénes están obligados a emitir comunicándole la infracción cometida.
monto establecido por Sunat (para el año
recibos por honorarios electrónicos? Para cancelar la multa deber utilizar el 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que
Los perceptores de renta de cuarta código del tributo (6089) y tributo aso- realice la declaración y pago a cuenta del
categoría que, de conformidad con el ciado (3042). impuesto, salvo cuente con constancia de
Reglamento de Comprobantes de Pago, autorización de suspensión de retenciones
Base legal:
deban emitir recibos por honorarios por y pagos a cuenta.
artículo 177, inciso 13 del Código tributario
los servicios que brinden a las personas,
empresas y entidades que sean agen- 8. ¿En qué infracción incurre el em-
Base legal:
art. 71, inc b) de la LIR, art. 2 de la R. S.
tes de retención de rentas de cuarta pleador que efectúa la retención N.º 013-2007/SUNAT
categoría, han sido designados emisores al trabajador independiente pero
electrónicos de manera obligatoria a par- no cumple con pagar dicha reten- 3. ¿Cómo debe proceder el agente
tir del 1 de enero de 2015. ción dentro del plazo establecido de retención respecto de la varia-
Base legal: según cronograma de obligaciones ción del porcentaje de retención
artículo 3 de la R. S. N.º 287-2014/SUNAT mensuales? de cuarta categoría, si el recibo
fue emitido en diciembre de 2014
Por no pagar dentro de los plazos
5. ¿En qué casos procede la reversión establecidos los tributos retenidos, el consignando 10% de retención y
del recibo por honorario electróni- empleador incurre en la infracción re- el pago se realizará en el 2015
co? gulada en el numeral 4 del art. 178 del debiendo aplicar 8%?
Procede la reversión del recibo por ho- TUO del Código tributario sancionada Considerando que mediante Ley
norario electrónico, cuando se detectan con una multa equivalente al 50% del N.º 30296 a partir del 1 de enero de 2015
errores en: tributo no pagado. el porcentaje de retención por rentas de