CONTA IV Corrregido

Capitulos 2-3-4
CAP. 1-2-3-4
CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES
Esquema de pasos secuenciales de la consolidacion
1.- Ajuste de los errores contables significativos

2
2.- Ajuste para unificar la aplicación de normas contables en las sociedades

controladas .
3.- Eliminaciones
a) Saldos reciprocos previamente conciliados

b) Operaciones entre los Miembros del Emte consolidado
c) Resultados no trascendidos a terceros , por estar contenidos en
saldos finales de activos, originados en operaciones entre Miembros del
Ente Consolidado
4.- Ajustes de arrastre.
5.- Otros Ajustes.

Tratamiento de las diferencias entre los valores de la la inversión (Sociedad
Controlante) y la valuación de la Proporcion del Patrimonio Neto según
libros de la sociedad controlada.
6.- Segregacion de la participación minoritaria.
7.- Combinacion de Activos , Pasivos y Resultados no eliminados de

Controlante y controlada.
EJERCICIO N° 1
Escencia del método de consolidación
BALANCE GENERAL (Consolidacion total de A sobre B)
La sociedad A (controlante) posee el 100% del Capital de la Sociedad B (controlada).

Los Estados de Situacion Patrimonial a la fecha de consolidación son los siguientes:
Roberto Vera Paá gina 2

3
RUBROS Sociedad A Sociedad B
Disponibilidades 50 30
Creditos 100 170
Activo corriente 150 200
Inversiones (100% de B) - ANC 100
TOTAL DEL ACTIVO 250 200
Deudas- Pasivo Corriente 70 100
Capital 100 50
Resultados Acumulados 80 50
Patrimonio Neto 180 100
TOTAL 250 200
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 450 300

Costo de ventas -300 -200
Ganancia Bruta 150 100
Gastos -120 -50
Resultado Inversiones 50
RESULTADO FINAL 80 50
SOLUCION
ESQUEMA : Del esquema de ajustes de consolidación y eliminaciones , en este caso

solo es aplicable el ultimo paso, eliminación de la inversión.
RUBROS Sociedad A Sociedad B ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H

4
Disponibilidades 50 30 80
Creditos 100 170 270
Activo corriente 150 200 350
Inversiones (100% de B) - ANC 100 100
TOTAL DEL ACTIVO 250 200 350
Deudas- Pasivo Corriente 70 100 170
Capital 100 50 50 100

Resultados Acumulados 80 50 50 80
Patrimonio Neto 180 100 180
TOTAL 250 200 100 100 350
Cuando se presenta el balance consolidado de la sociedad A y de la sociedad B , se

elimina la inversión de la primera (A 100) en la segunda (B) y el patrimonio de esta (B),
combinando los activos y pasivos de ambas.
ASIENTOS DE AJUSTES
Eliminacion de la inversión
______________ ___________________
Capital (100 % B) 50,00

Result. De Invers. (100%B) 50,00
A Inversiones (A) 100
_______________ ____________________
El estado de resultados correspondientes seria el siguiente
Ventas 450 300 750

Costo de ventas -300 -200 500
Ganancia Bruta 150 100 250

5
Gastos -120 -50 -170
Resultado Inversiones 50 50
RESULTADO FINAL 80 50 80
NOTA : La inversión de la matriz A se elimina contra el patrimonio neto de B . Este

incluye el resultado del ejercicio, que es naturalmente eliminado, lo que arrastra el
resultado de inversiones, que refleja la resistracion de este resultado en la matriz.
Finalmente se combinan las cuentas de resultados de ambos estados.
El resultado final del consolidado no difiere del resultado de la sociedad A, cuando esta
aplica las disposiciones de la RT 21 (Valor Patrimonial Proporcional).
EJERCICIO N° 2
SEGREGACION DE LA PARTICIPACION MINORITARIA
La sociedad A (controlante) posee el 60% del Capital de la sociedad B (controlada)

6
Caja y bancos 1000

Bienes de cambio 400 1000
Part..Perman. En B (100%)-ANC 600 *
Deudas- Pasivo 400 1000

Particip. De terceros en soc,contr.
Capital 420 700

TOTAL 1000 2000
Ventas 1000 2000

Gastos de administracion -200 -500

Impuesto a las Ganancias -200
Partic.minoritaria en resultados
* 60 % 1000
←
a.- Papel de trabajo de la consolidación
D H
Caja y bancos 1000 1000

Bienes de cambio 400 1000 1400
Part..Perman. En B (100%)-ANC 600 600(2)

7
Deudas- Pasivo 400 1000 1400

Particip. De terceros en soc,contr. 400(1) 400
Capital 420 700 280(1) 420
420(2)
Resultados Acumulados 180 300 300 * 180
TOTAL 1000 2000 1000 1000 2400
Ventas 1000 2000 3000

Costo de ventas -800 -1000 -1800
Gastos de administracion -200 -500 -700
Resultado Inversiones 180 180(2)

Impuesto a las Ganancias -200 -200
Partic.minoritaria en resultados 120(1) -120
RESULTADO FINAL 180 300 300 * 180
b.- ASIENTOS DE AJUSTE
Paso N° 6 (proceso secuencial) (PARTICIPACION DE B)

______________________ 1 ______________________________
Capital ( 40% de 700 –P-N.-) 280
Part. Minorit. Result.ejerc.(B) (40% DE 300) 120
A Particip. De terceros en soc.controladas 400

_______________________ _______________________________
Paso N° 7 (proceso secuencial) (PARTICIPACION DE A)
_______________________2____________________________
Capital (B) ( 60% de 700-P.N-) 420

Resultados de Inversiones (B) (60% de 300-R-) 180

_________________________ ____________________________
EJERCICIO N° 3
Ajustes de consolidación

8
La sociedad A (controlante) posee el 60% del capital de la sociedad B (controlada).

Hubo un error en la compilación del inventario de B. El valor correcto de dicho rubro es
de $ 800.-. L a sociedad A calculo el VPP teniendo en cuenta el error.
Disponibilidades 1000
Inversiones-ANC 480
Capital 420 700

TOTAL 880 2000
Ventas 1000 2000

Gastos de administracion -200 -500
Impuesto a las Ganancias -200
1.- RESULTADO FINAL 60 300 CALCULO

VPP
P.NETO B S/Libros Ajustes Ajustado Partic.May Partic.Minor.
Capital 700 700 420 280
Resultados 300 -200 100 60 40

9
1000 200 800 480 320
2.- ASIENTOS DE AJUSTE Y ELIMINACION
___________________________1 ______________________________
Costo de ventas 200 Paso N° 1
A bienes de cambio 200 (1000-800) = 200

s/lib - real
___________________________2 _______________________________
Capital (B) 40% de 700 280 Paso N° 6

Part.Minorit.Res.Ejerc. (B) 40% de 100 40 40% (300-200)
A interés minoritario 320
___________________________3 _______________________________
Capital (B) 60% de 700 420 Paso N° 7

Resultado de Invers. (B) 60% de 300 60 60% de (300-200)
___________________________________________________________
3.- PAPEL DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION
RUBROS Sociedad A Sociedad B AJUSTES ELIMINACIONES CONSOLIDADO
D H

Bienes de cambio 400 1000 200 (1) 1200
Inversiones- 480 480 (3)

10
Deudas- Pasivo 400 1000 1400

Particip. De Terc. En
Soc.Control. 320 (2) 320
Capital 420 700 420 (3) 420
280 (2)
Resultados Acumulados 60 300 200 100 * 60
TOTAL 880 2000 800 800 2200
Ventas 1000 2000 3000

Costo de ventas -800 -1000 200 (1) -2000
Gastos de administracion -200 -500 -700
Resultado Inversiones 60 60 (3)

SUB TOTAL 60 300 100
Partic.minoritaria en resultados 40 (2) -40
RESULTADO FINAL 60 300 200 100 * 60
EJERCICIO N° 4
ELIMINACION DE OPERACIONES ENTRE SOCIEDADES
La sociedad A (controlante) posee el 60 % del capital de la sociedad B (controlada).

A vendió a B bienes de cambio por $ 1000.
B vendió a un tercero esos bienes de cambio en $ 1000
1.- ESTADO DE RESULTADOS CON OPERACIONES RECIPROCAS
A B Antes de eliminar

11
Ventas 1000 1000 2000

Costo de Ventas (800) (1000) (1800)
Utilidad Bruta 200 ----- 200
El que compro a terceros fue A y el que vendió fuera del grupo fue B . El resto es
interno y debe eliminarse.
2.- ASIENTO DE ELIMINACION
Paso N° 3 del proceso secuencial
______________________ __________________
Deudores por ventas (B) 1000

A Creditos por ventas (B) 1000
_______________________ __________________
Ventas (A) 1000

A Costo de Ventas (A) 1000
_______________________ __________________
Costo de ventas 1000 (ganancia 1000, el 100% no trascendio

A mercadería 1000 1000 x 1 = 1000 debo eliminar)
_______________________ ___________________
3.- COMBINACION DE CUENTAS DE RESULTADOS
A B Eliminaciones Desp. De eliminar
Ventas 1000 1000 (1000) 1000

Costo de Ventas (800) (1000) 1000 (800)
Utilidad Bruta 200 ----- 200
EJERCICIO N° 5
RESULTADOS CONTENIDOS EN SALDOS DE ACTIVOS
La sociedad A (controlante) posee el 60% del Capital de la Sociedad B (controlada).

La sociedad B le vendió a la sociedad A , bienes de cambio por $ 1000 que esta
mantiene en stock.
La venta se realizo con un 25 % de ganancia sobre el precio de transferencia para B.
A elimino la utilidad contenida de Bienes de Cambio al computar V.P.P.

12

Inversiones-ANC 450
Deudas- Pasivo 1000
Capital 900 300

TOTAL 1450 2000
Ventas 2000 4000


1.- ASIENTOS
__________________________ 1 _____________________
Deudores por Ventas 1000

A Creditos por ventas 1000 paso N° 3.b
__________________________ ______________________
__________________________ 2 __________________________
Ventas 1000
A Costo de Ventas 1000 paso N° 3.c
__________________________ 3 __________________________
Costo de Ventas 250

A Mercaderias 250 ( 25% de 1000)

13
_________________________ 4 __________________________
Capital Social B (40% de 300) 120

Part. 3° en Rdos. (40% de (700-250) 180
A interés Minoritario 300 paso N° 6
__________________________4 ___________________________
Capital Social B (60% de 300) 180

Resultados B (60% de (700-250) 270
A inversiones A 450 paso N° 7
___________________________ ___________________________
2.- PAPEL DE TRABAJO DE CONSOLIDACION
D H
Bienes de cambio 1000 2000 250 (2) 2750

Inversiones-ANC 450 450 (4)

Interes minoritario 300 (3) 300
Capital Social 900 300 180 (4) 900
120 (3)
Resultados Ejercicio 550 700 1700 1000 550
P + PN + P.MINORITARIA 1450 2000 2000 2000 2750
Ventas 2000 4000 1000 (1) 5000

14
Costo de ventas -1600 -3000 250 (2) 1000 (1) -3850
Utilidad Bruta 400 1000 1150
Resultado Inversiones 270 270

Impuesto a las Ganancias -120 -300 -420
Resultado Neto 550 700
Partic.minoritaria en resultados 180 (3) -180
RESULTADO FINAL CONSOLID 700 400 1700 1000 550
EJERCICIO N° 6
PARTICIPACIONES INDIRECTAS
La sociedad A posee el 80 % del capital de la Sociedad B, y esta a su vez posee el 60 %

del capital de la sociedad C.
A ---- B ----- C
80% 60%
RUBROS Sociedad A Sociedad B Sociedad C

Inversiones 80 78
Pasivo 800 678 170

Pasivo + Patrimonio Neto 980 778 300
SOLUCION
1.- Consolidar B con C

Los asientos N° 1 N° 2 corresponden a los pasos 6 y 7 respectivamente del Proceso
Secuencial.

15
_____________________1 ____________________________
Patrimonio Neto “C” 52 (40% de 130)
A Partic. Minor. 52
_____________________ 2 __________________________
Patrimonio Neto “C “ 78
A Inversiones “B” 78 (60% de 130)
______________________ ______________________________
2.- Consolidatr A con (B+C)
_______________________ 1______________________________
Patrimonio Neto (B+C) 20 (20% de 100)
A partic. Minorit 20
________________________2______________________________
Patrimonio Neto (B+C) 80 ( 80% de 100)
A Inversiones “A” 80
________________________ _______________________________
RUBROS Sociedad B Sociedad C Eliminaaciones CONSOLIDADO
D H

Inversiones 78 78 (2)
Pasivo 678 170 848

Interes Minoritario 52 (1) 52
Patrimonio Neto 100 130 78 (2) 100
52 (1)
Pasivo + Patrimonio Neto+
Int.Min 778 300 130 130 1000
Sociedad
RUBROS Sociedad a B+C Eliminaaciones CONSOLIDADO
D H

16

Inversiones 80 80 (2)
Pasivo 800 848 1648

Interes Minoritario 52 20 (1) 72
Patrimonio Neto 180 100 80 (2) 180
20 (1)
Int.Min 980 1000 100 100 1900
El proceso completo puede verse asi
Sociedad Sociedad
RUBROS A B Sociedad C Eliminaaciones CONSOLIDADO
D H

Activo corriente 900 700 300 1900
Inversiones 80 78 158 (2)
TOTAL DEL ACTIVO 980 778 300 1900
Pasivo 800 678 170 1648

Interes Minoritario 72 (1) 72
Patrimonio Neto 180 100 130 158 82) 180
72 (1)
Int.Min 980 778 300 230 230 1900
Ejercicio 7: Caso PEPE S.A. - JOSÉ S.A.
1)

17
a) El 01/01/X8, la empresa PEPE S.A. adquiere el 80% de las acciones de JOSÉ S.A., abonando por ellas la
Suma de $56.000. PEPE valuo su inversión al VPP
b) Al 01/01/X8, el Patrimonio Neto de JOSÉ S.A., según estados contables auditados a esa fecha, estaba
Compuesto por:
Capital Suscripto $ 60.000

Reservas $ 1.500
Resultados Acumulados $ 500
Total Patrimonio Neto $ 62.000
2) El valor llave determinado al momento de la incorporación representa un mayor valor de la inversión aunque
identificado con ningún bien en particular.
Se decide amortizarlo en 3 años.
3) JOSÉ S.A. (controlada) mantiene al 31/12/X8 una deuda con PEPE S.A. (controlante) por $10.000 en cuenta
corriente y $15.000 con documentos a sola firma.
4) Las materias primas compradas en el ejercicio por PEPE S.A. fueron adquiridas en su totalidad a JOSÉ S.A.
5) El saldo final de materias primas de PEPE S.A. corresponde a compras del ejercicio.
6) La producción en proceso al 31/12/X8, se encuentra en el siguiente grado de avance:
Materias primas: 100%

Mano de Obra y Gastos: 50% respecto a materias primas
7) JOSÉ S.A. abonó a PEPE S.A. durante el ejercicio $1.000 en concepto de intereses.
8) Los criterios de valuación aplicados por ambas sociedades son homogéneos y las fechas de cierre de
ejercicio son coincidentes.
9) Desde la formación de las sociedades, la moneda ha mantenido su poder adquisitivo
10) ESTADOS DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/X8
PEPE S.A. JOSÉ S.A.

18
ACTIVO
Caja y Bancos 16.000 15.000
Inversiones 2.000 1.000
Créditos
*Por ventas 20.310 63.100
*Sociedades 25.000
Bienes de Cambio
*Productos en proceso 18.000 16.000
*Materias primas 5.000
Participaciones Permanentes en Sociedades-ANC 56.000
Bienes de Uso 22.700 22.800
Activos Intangibles 5.600
TOTAL ACTIVO 170.610 117.900
PASIVO
Deudas
*Sociedades 25.000
*Bancarias 62.550 6.950
TOTAL PASIVO 62.550 31.950
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000 60.000
Reservas 3.000 2.000
Resultados No Asignados 55.060 23.950
TOTAL PATRIMONIO NETO 108.060 85.950
TOTAL PASIVO + PN 170.610 117.900
11) ESTADOS DE RESULTADOS AL 31/12/X8
PEPE S.A. JOSÉ S.A.

Ventas a terceros 220.000 2.000
Ventas a PEPE S.A. 148.000

19
Total Ventas 220.000 150.000

Costo de Ventas -143.000 -82.500
Ganancia Bruta 77.000 67.500
Gastos de Administración -23.800 -34.000
Resultados Financieros -11.400 -15.150
Otros Ingresos 19.260 5.600
Otros Egresos -6.000
Resultado del Período 55.060 23.950
Papel de Trabajo para la Consolidación
____________01/01/X8______________
Inversiones 49.600
Llave de Negocio 6.400
Caja 56.000
____________31/12/X8______________
Inversiones 15.160
Resultado Inversiones 15.160
____________31/12/X8______________
Ventas 25.000
Créditos por Ventas Sociedades 25.000
____________31/12/X8______________
Deudas Sociedades 25.000
Costo de Ventas 25.000
____________31/12/X8______________
Ventas 148.000
____________31/12/X8______________
Capital 48.000
Reservas 1.600
Resultados No Asignados 15.160
Inversiones 64.760
____________31/12/X8______________
Capital 12.000
Reservas 400
Resultados No Asignados 3.790
Participación Minoritaria 16.190
____________31/12/X8______________
Ventas 5.000
____________31/12/X8______________

20
Materias Primas 5.000

_________________________________
PEPE S.A. Ajustes Ajustado

ACTIVO
Caja y Bancos 16.000 16.000
Inversiones 2.000 2.000
Créditos
*Por ventas 20.310 20.310
*Sociedades 25.000 25.000
Bienes de Cambio
*Productos en proceso 18.000 18.000
*Materias primas 5.000 5.000
Participaciones Permanentes en Sociedades-ANC 49.600 15.160 64.760
Bienes de Uso 22.700 22.700
Activos Intangibles 12.000 12.000
TOTAL ACTIVO 170.610 185.770
PASIVO
Deudas
*Sociedades
*Bancarias 62.550 62.550
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000 50.000
Reservas 3.000 3.000
Resultados No Asignados 55.060 15.160 70.220
TOTAL PATRIMONIO NETO 108.060 123.220
TOTAL PASIVO + PN 170.610 185.770
UN de JOSÉ S.A. antes de ajustes y eliminaciones 23950

Menos ajustes y eliminaciones -5000
UN de JOSÉ S.A. neta de ajustes y eliminaciones 18950
Ajuste valor inversión 15160 80%
Resultado Participación Minoritaria 3790 20%
PN de JOSÉ S.A. antes de ajustes y eliminaciones 85950

21
Menos ajustes y eliminaciones -5000

PN de JOSÉ S.A. neto de ajustes y eliminaciones 80950
Nuevo valor de la inversión 64760 80%
Participación Minoritaria 16190 20%
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/X8 PEPE S.A JOSÉ S.A. Ajustes Eliminaciones Consolidado
ACTIVO
Caja y Bancos 16.000 15.000 31.000
Inversiones 2.000 1.000 3.000
Créditos
*Por ventas 20.310 63.100 83.410
*Sociedades 25.000 -25.000 0
Bienes de Cambio
*Productos en proceso 18.000 16.000 34.000
*Materias primas 5.000 -5.000 0
Participaciones Permanentes en Sociedades-ANC 64.760 -64.760 0
Bienes de Uso 22.700 22.800 45.500
Activos Intangibles 12.000 12.000
TOTAL ACTIVO 185.770 117.900 -94.760 208.910
PASIVO
Deudas
*Sociedades 25.000 -25.000 0
*Bancarias 62.550 6.950 69.500
TOTAL PASIVO 62.550 31.950 -25.000 69.500
PARTICIPACIÓN MINORITARIA 16.190 16.190
PATRIMONIO NETO
Capital 50.000 60.000 -60.000 50.000
Reservas 3.000 2.000 -2.000 3.000
Resultados No Asignados 70.220 23.950 178.000 -201.950 70.220
TOTAL PATRIMONIO NETO 123.220 85.950 -263.950 123.220
TOTAL PASIVO + PN + PM 185.770 117.900 16.190 -288.950 208.910
JOSÉ
ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/X8 PEPE S.A. S.A. Ajustes y Eliminaciones Consolidado
Ventas a terceros 220.000 2.000 -30.000 192.000
Ventas a PEPE S.A. 148.000 -148.000 0
Total Ventas 220.000 150.000 -178.000 0 192.000
Costo de Ventas -143.000 -82.500 178.000 -5.000 -52.500
Ganancia Bruta 77.000 67.500 0 -5.000 139.500
Gastos de Administración -23.800 -34.000 -57.800
Resultados Financieros -11.400 -15.150 -26.550

22
Otros Ingresos 19.260 5.600 24.860

Otros Egresos -6.000 -6.000
Resultado Inversiones en entes relacionados 15.160 -15.160 0
Resultado Participación Minoritaria -3.790 -3.790
Resultado del Período 70.220 23.950 -18.950 -5.000 70.220
EJERCICIO N° 8
ADQUISICION DEL CONTROL POR COMPRAS SUCESIVAS
El 31/12/2005, la sociedad A adquiere el 5 % de B , pagando por ella $ 60
El 31/12/2007, la sociedad A adquiere un 55 % mas de B, pagando la suma de $ 1300
Los patrimonios Netos de B , en los distintos ejercicios eran los siguientes
Patrim. Neto 31/12/2005 31/12/2006 31/12/2007
Capital 1000 1000 1000

Rdos. Acumulados 400 600
Total 1000 1400 1600

===== ====== ======
SOLUCION
A.- 31/12/2005: En este momento se pago un precio de ($ 60), superior al V.P.P. ($ 50 =

5% de 1.000) pero como se aplica el método de costo, la diferencia ( $ 10) se considera
parte de este, dando origen al siguiente asiento contable:
_____________ _________________________
Inversiones 60 (5 % de 1000= 50, pero no aplicamos VPP

A Caja 60 se aplica método de “costo”
___________________ ____________________
B.- 31/12/x6 : No se produce ningún registro, pues B no distribuye dividendos.
C.- 31/12/x7 : A compta un 55 % mas del capital de B. Se comienza a aplicar VPP.
Calculo y asiento contable
Patrimonio Neto B (según libros) 1600

V.P.P. (55 % de B) 880
Valor al costo 1300
Diferencia (valor llave) 420
====
________________________ ____________________

23
Inversiones 880 (55 % de 1600 – valor libro-)

Llave Negocio 420
A caja 1300
________________________ _____________________
 Con esta compra , A posee el 60% de B. El siguiente asiento. se debe hacer para
llevar el 5 % adquirido originalmente y valuado al costo a su VPP.
31/12/X2005 PN B % TENENCIA VPP COSTO

DIFERENCIA
31/12/2005 1000 5% 50 60 (10) (a)

Resultado 2006 400 5% 20 20 (b)
Resultado 2007 200 5% 10 10 (c)
1600 5% 80 60 20 (d)
___________________ _______________________________
Inversiones 20 (d)
Lave Negocio 10 (a)
A Resul. Acumul (Aj.Ej.Anteriores) 20 (b)
A Resul. Inversiones 10 (c)
_________________________ ______________________________
Resultado en síntesis
Fecha Patrimonio Neto V.P.P. Costo VALOR

Rubros $ 60% Compra $ LLAVE
31/12/05 Capital 1000 600 1ra. 60 10

2006 Rdos.Anteriores 400 240 ----- ---- -----
2007 Rdo. Ejercicio 200 120 2da. 1.300 420
_____________________________________________
TOTAL 1.600 960 1.360 430
==============================================================
(Inversiones)
EJERCICIO N° (final)
E.S.P. al 31/12/x8
RUBROS Sociedad A Sociedad B As. Eliminaaciones As CONSOLIDADO
D H

24
Disponibilidades 7200 4200 11400

Creditos por ventas 25400 10200 35600
Bienes de Cambio 40600 21000 2000 7 59600
ACTIVO CORRIENTE 73200 35400 106000
Inversiones 21600 21600 9
Soc. Vincul. 1700 1700 3
Bs. De Uso 29800 10600 40400
Bienes inmateriales 1000 1000 1
ACTIVO NO CORRIENTE 54100 10600 40400
127300 46000 147000
TOTAL DEL ACTIVO 127300 46000 147000
Deudas Bancarias 20000 4500 1500 2 26000
Otras deudas 24500 7300 31800
PASIVO CORRIENTE 44500 11800 57800
Deudas 10900 400 11300
Sociedades Vincul. 1700 3 1700
Previsiones 1000 1600 2600
PASIVO NO CORRIENTE 11900 3700 13900
PASIVO 56400 15500 71700

Patrimonio Neto
Partic. Minoritaria 5400 8 5400
Capital 50000 20000 8-9 4000/16000 50000
Reservas 10400 4700 8--9 940/3760 10400
Rdos Anteriores 1500 2800 8--9 560/2240 1500
Resultado Ejercicio 9000 3000 4000 8000
PATRIMONIO NETO 70900 30500 69900
P + PN + Part. Min. 127300 46000 33200 33200 147000
Estado de resultados
Sociedad Sociedad
RUBROS A B As. Eliminaaciones As CONSOLIDADO
D H
Ventas 198600 36210 5 10000 224810

25
Costo de Ventas -149300 -19430 7 2000 10000 5 -160730

Gastos Administrativos -12400 -2400 -14800
Gastos Comercializacion -21360 -6800 -28160
Gastos Financiacion -7490 -4770 2 1500 500 4 -13260
Otros ingresos 550 10 4 500 60
Amortizacion Llave 1 1000 -1000
Resultado Inversiones 400 10600 400 9
Particip. Minor result. 100 8 100
Resultados extraordinarios 800 180 980
Resultados del Ejercicio 9000 3000 15000 11000 8000
Informacion complementaria
a) La sociedad A posee el 80% de B

b) A compro acción es de B en 1995, abonando $ 4000 en concepto de valor llave a
ser amortizado en cuatro ejercicios . A no contabilizo la amortización en 1998.
c) B tiene una deuda bancaria corriente de $ 4500 y no ha registrado los intereses
devengados en Octubre de 1998 por $ 1500.
d) A y B utilizan los mismos criterios de valuación y cierran sus ejercicios en la
misma fecha (31/12)
e) A aplico el V.P.P. a la inversión. En 1998 el valor asisgnado es correcto.
f) A le presto efectivo a B por $ 1700, el que se mantiene al cierre. Durante el
ejercicio B le pago los intereses a A por $ 500.
g) Durante el ejercicio B le vendió a A bienes de cambio por $ 10000, con el 25 %
de utilidad. Al cierre estos bienes están en stock.
INVERSION VPP = % A en B x PAT. NETO B (ajustes y/o omisiones)

80 % (30500-1500-2000) = 21600
SOLUCION
Ajustes
____________________ 1 _________________________
Amortizacion llave 1000 (cta resultado)

Bienes inmateriales 1000 (cta resultado)
_____________________ __________________________

26
4000/4 años = 1000
_______________________2______________________
Gastos financieros 1500 (resultado)

Deudas bancarias 1500 (pasivo)
* Tiene deuda bancaria y no registro los intereses
Eliminaciones
______________________3 _______________________
Sociedades vinculadas (B) 1700 (pasivo)

Sociedades Vinculadas (A) 1700 (activo) (no lo utilizo)
 A le presto efectivo a B
________________________4________________________
Otros ingresos 500 (resultado)

Gastos financieros 500 (resultado)
 B pago los intereses a “A” en el ejercicio

________________________5__________________________
Deudas 10000 (pasivo)
A Creditos por ventas 10000 (activo)
________________________6_________________________
Ventas 10000 (resultado)

Costo de ventas 10000 (resultado)
_________________________7_________________________
Costo de ventas 2000 (resultado)

Bienes de cambio 2000 (activo)
 10000/1.25 = 8000 ; 10000 – 8000 = 2000

__________________________________________________
Participacion minoritaria
________________________8________________________
Capital B ( 20 % de 20000) 4000

Reservas B (20 % de 4700) 940
Resul.ejerc.ant. B (20% de 2880) 560
Particip. Minori result. De B 100 (500 X 20%)
Particip. Minor soc. control. 5400

27
____________________________________________________
RESULTADO = VPP = % A en B x res. B neto

80% (3000-1500-2000)
Eliminacion Inversion
________________________9__________________________
Capital B (80% de 20000) 16000

Reservas B (80% de 4700) 3760
Rdos. Anter. B (80% de 2880) 2240
Resultados inversiones 400
Inversiones 21600
_______________________________________________________
RES. EJ.”B”
____________
1500 ¡ 3000
2000 ¡
____________
(-500)
EJERCICIO CONSOLIDACION SIMILAR FINAL FEBRERO 2017
Notas
1.- el 01/01/2000 la sociedad A adquiere el 60% de las acciones de la sociedad B

abonando la suma de $ 270.-
2.- la sociedad B omitió registrar $ 140 de honorarios pagados y no los tuvo en cuenta al
calcular el VPP.
3.-La sociedad B le vendió a la sociedad A $ 1000 de Bienes de Cambio, que esta
mantiene $ 500 en stock. La venta se realizo con un 20% de utilidad.
4.- la sociedad B abono intereses a la sociedad A por $ 30.-
( en el final cambiaba el punto 2 de honorarios por omisión del ajuste de trascendidos

a terceros)
1.-AJUSTES
__________________________B______________________
Gasto de adm. Y comerc 140

A Caja 140
__________________________A ______________________

28
Resultado Inversion 84
A Inversion 84 (1)
____________________________ ______________________
 Se suma disminución valor de la inversión y valor de la inversión también.

Como A no lo tuvo en cuenta se requieren otros ajustes.
140 x 60 % = 84
 (1) lo hace A solamente. Solo se tiene en cuenta en la consolidación
2.-ELIMINACIONES (Operaciones reciprocas)
_______________________1____________________
Deudas 1000
A créditos por ventas 1000
_______________________2___________________
Ventas 1000
A Costo de Ventas 1000
_______________________3_____________________
Costo de Ventas 100 (1000-500) x 0,20 = 100

A Bienes de Cambio 100
_______________________ 4______________________
Resultado Financiero Activo 30

A Resultado Financiero Pasivo 30
________________________ _______________________
3.- Segregar la participación minoritaria

____________________ _______________________
Capital (600 x 40 %) 240

Result. Ejerc Anter (100 x 40%) 40
Partic. Minor, en resultados 84 (450-140-100) = 210 x 0,4
A Part. Minor. En Soc. Control. 364
______________________ ________________________
 Participación minoritaria
PN (B) = 1150 Result B = 450

Asiento 1 = (140) (140)
Asiento 2 = (100) (100)
PN (B) Ajust = 910 210
910 x 40 % = 364 210 x 40 % = 84

29
4.- Eliminacion inversión
_________________________ ______________________
Capital (600 x 60 % 360

Result. Anteriores (100 x 60 %) 60
Resultados Inversion (210 x 60%) 126
A Inversion (910 x 60% ) 546
_________________________ _______________________
Sociedad Sociedad
RUBROS A B Ajustes CONSOLIDADO
D H
Disponibilidades 100 400 140 360

Creditos 600 600
Bienes de Cambio 500 1150 100 1550
Inversiones 630 546/84
TOTAL ACTIVO 1230 2150 2510
Deudas 720 1000 1720
Participac en Socied. 364 364
Capital 550 600 240/360 550
Resultado ejerc. Anteriores 100 40/60
RESULTADO DEL EJERCICIO -40 450 1564 1030 (124)

PATRIMONIO NETO 510 1150 406
TOTAL 1230 2150

Sociedad Sociedad
RUBROS A B Ajustes CONSOLIDADO
D H
Ventas 1900 2100 1000 3000

Costo de Ventas -1700 -1200 100 1000 -2000

Gastos Admin. Y Comerc -480 -270 140 -890
Resultado Inversion 210 84/126 0
Result. Financ. Activo 30 30 0
Resultado financ. Pasivo -30 30 0

30
Particip. Minor. En Result. 84 -84
RESULTADO -40 450 1564 1030 -124
EJERCICIOS VARIOS
1.- “TRES S.A.” tiene una participación accionaria en “CUATRO S.A.” del 60
% . La inversora vendio bienes de cambio a la emisora por un valor de de $
10.000 y un costo de $ 6.400. La emisora ha vendido a 3º el 60 % de estos
bienes. El resto continua en su patrimonio. El resultado del ejercicio que se
cierra de la emisora arroja una ganancia de $ 10.000 . Si las empresas tienen
como criterio de medicion el “costo”, y durante el periodo que se cierra, ninguna
de las empresas ha registrado ajuste alguno al valor de la inversion. ¿Quién
deberia ajustar contablemente el valor de la inversion y de que forma? (asiento
contable).
TRES ------ CUATRO

I E
Vtas. Bienes de cambio 10.000

Costo (6.400)
U.B. 3.600 ---------------> No trasc. 40% $ 1.440
¡--------------> Trascen. 60% $ 2.160
Utilidad neta Emisora $ 10.000

Eliminación $ (1.440)
Utilidad neta $ 8.560 ------------> partic. Inv. 60% = 5.136
¡-----------> partic. Minorit. 40% = 3.424
AJUSTE A LA INVERSION
______________ ________________
Inversion en Cuatro 5.136
A rdo. Inversion VPP 5.136
______________ ________________
2.- “TRES” tiene una participación accionaria en “CUATRO” del 60 %. La

inversora vende bienes de cambio a la Emisora por un valor de venta de $
20.000 y un costo de $ 10.000. la Emisora ha vendido a 3º el 60% de esos
B.C.. El resto continua en su patrimonio. Si las empresas utilizan el criterio de
medicion al “costo”.¿Que asientos contables le corresponden realizar a “TRES
S.A.” al aplicar el procedimiento de consolidación total ?.
TRES ------- CUATRO

I 60% E

31
Costo (10.000)
U.B. 10.000 ---------------> No trasc. 40% $ 4.000
¡--------------> Trascen. 60% $ 6.000
Utilidad neta Emisora $ 10.000

Eliminación $ (4.440)
Utilidad neta $ 6.000 ------------> partic. Inv. 60% = 3.600
¡-----------> partic. Minorit. 40% = 2.400
AJUSTE A LA INVERSION
______________ ________________
Inversion en Cuatro 3.600
A rdo. Inversion VPP 3.600
______________ ________________
AJUSTE DE CONSOLIDACION
________________ _______________
Ventas 20.000
A C.M.V. 20.000
________________ _______________
Deudores comerciales 20.000

A creditos por ventas 20.000
________________ ________________
Costo de ventas 4000 (20000-10000) x 0,40

A Mercaderias 4000
___________________ ______________
3.- “ TRES” tiene una participación accionaria en “CUATRO S.A.” del 70 %.

La inversora vendio a credito bienes de cambio a la emisora a un valor de
venta de $ 10.000 y un costo de $ 5.600. la emisora ha vendido a 3º el 70% de
esos bienes. El resto continua en su patrimonio. El Resultado del ejercicio que
se cierra de la emisora arroja una ganancia de $ 10.160. Si las empresas
utilizan el criterio de medicion a “valores corrientes” y durante el periodo que se
cierra ninguna de las empresas ha registrado ajuste alguno al valor de la
inversion. ¿Quién deberia ajustar el valor de su inversion y de que forma ?.
(Asiento contable)
“valores corrientes no reconoce reultados no trascendidos a terceros”
TRES ------- CUATRO

I 70% E

Costo (5.600)
U.B. 4.400

32
Utilidaad Neta (emisora) $ 10.160 (no se elimina nada)
- participación Inversora $ 7.112

- participacion minoritaria $ 3.048
______________ _______________________
Inversion en CUATRO S.A. 7.112

A resultado inversion 7.112
______________ _______________________
4.- “UNO S.A.” Y “ DOS S.A.” , co-controlantes de “TRES S.A.” tienen una
participación accionaria de 40% y 35% respectivamente sobre su controlada. “UNO
S.A.” vendio a credito Bienes de Cambio a su subcontrolante por un valor de venta de
$ 6000 y un costo de $ 4400. “TRES .S.A.” ha vendido a 3º el 70% de esos bienes, el
resto continua en su patrimonio. Si las empresas utilizan el criterio de “medicion al
costo”. ¿ Que asientos contables de eliminación le corresponderia realizar a “DOS
S.A.” al aplicar el procedimiento de consolidación proporcional..
UNO S.A. ------40%-------> TRES S.A

DOS S.A. ------35%-------> TRES S.A
UNO S.A ------30% -------> TRES S.A.
Ventas 6.000
C.V. (4.400)
1.600
____________________ _____________________
Deudores por ventas 2100 *

A creditos por ventas 2100
_____________________ ____________________
Ventas 2100
A costo de mercad. vendidas 2100
_______________________ __________________
Costo de merc. vendidas 168 **

A bienes de cambio 168
Calculos
 * 6000 x 35 % = 2100
 ** (6000-4400) x 30 % = 480 X 35 % = 168
5.- UNO S.A Y DOS S.A co-controlantes de TRES S.A., tienen una
participación accionaria del 35% y 40% respectivamente. UNO S.A. vendi a
credito Bs. de Cambio a su controlada por un valor de venta de $ 6000 y a un
costo de $ 4400. TRES S.A. ha vendido 3º el 90 % de esos bienes. Si las
empresas utilizan el metodo de “medicion al costo” ¿ Que asientos contables
de eliminación le corresponderia realizar a DOS S.A. al aplicar el procedimiento
de consolidación proporcional ?

33
Ventas 6000
C.VENTAS (4400)
1600
____________________ ________________________
Deudores por ventas 2400

A Creditos por ventas 2400 (6000 x 0,40)
____________________ _________________________
Ventas 2400
A Costo de mercaderías vendidas 2400
______________________ _______________________
Costo merc. Vendidas 64 (1600-1440) x 0,40

A Bienes de Cambio 64
_______________________ _______________________
* 2400 = 6000 x 0,4

* 64 = 160 x 0.4
6.- AA S.A tiene una participación accionaría en BB S.A del 70 %. La inversora
vendio a credito bienes de cambio a la emisora por un valor de venta de $ 9000
y un costo de $ 6600. la emisora ha vendido a 3º el 40 % de esos bienes, el
resto continua en el patrimonio. El resultado del ejercicio que se cierra de la
emisora arroja una ganancia de $ 9180. si las empresas utilizan “valores
corrientes” y durante el periodo que se cierra, ninguna de las empresas ha
registrado ajuste alguno al valor de la inversion. ¿Quién deberia ajustar
contablemente el valor de su inversion y de que forma ?.(Asiento contable)
AA S.A. ---------------70 % ----------------------BB S.A.
Ventas $ 9.000
Costo de ventas $ (6.600)
Utilidad bruta $ 2.400
u. neta emisora 9.180 ------------> partic. Inv. 70% = 6.426

¡-----------> partic. Minorit. 30% = 2.754
____________________ __________________
Inversion en BB S.A. 6.426

A Reultado inversion 6.426
____________________ _____________________

34
7.- La empresa A tiene el 70 % de participación en B. la inversora vende bs de

cambio a la emisora por $ 6000 a un costo de $ 4400. la empres emisora vende
el 70 % de esos bienes de cambio. Si el resultado del ejercicio de la empresa
emisora fue de 19.980 . Cual de las empresas tendra que cambiar su inversion
(ninguna de ellas hizo todavía asiento de inversion). Realice asientos
correspondientes.
Ventas $ 6.000
Costo de ventas $ (4.440)
Utilidad bruta $ 1.600 ---------------> Trasc. 70% $ 1.120
¡--------------> No Trasc. 30% $ 480
Utilidad neta de Emisora 19.980

Rres. No trascendidos 480
u. neta de eliminaciones 19.500
Participación de la Inversora sobre los

resultados netos de la Emisora (70 % de 19.500) 13.650
Resultados atribuibles a la participación
minoritaria (30 % de 19.500) 5.850
AJUSTE CONTABLE DE LA INVERSION
_________________________ _______________________
Inversiones B – VPP 13.650

A Resultado inversiones VPP 13.650
________________________ ________________________
8.- La empresa A tiene el 70 % de participación en B . la inversora vende

bienes de cambio a la emisora por $ 6000ª un costo de 4.400. La empresa
emisora vende el 70 % de esos bienes de cambio. ¿ Que asientos de
eliminación se deben realizar utilizando el metodo de consolidación total ?.
Eliminación de creditos y deudas

_________________________ ____________________

__________________________ ___________________
Eliminación de operaciones

35
______________________ _____________________
Ventas 6000
A costo de mercad. Vendidas 6000
______________________ _____________________
Eliminación de resultados no trascendidos
_____________________ _____________________
C.M.V. 480
____________________ _______________________
9.- La empresa A tiene el 70 % de participación en B. La inversora vende

bienes de cambio a la emisora por $ 6000 a un costo de $ 4400. La empresa
emisora vende el 70 % de esos bienes de cambio. Utilizando el metodo de
valores corrientes, ¿ que asientos de eliminación se deben hacer?
En valores corrientes no corresponde la eliminación de resultados no

trascendidos.
__________ ______________________

______________ ______________ _________
Ventas 6000
A costo de erc vendidas 6000
___________________ __________________
10.- A y B son co-controlantes de C y poseen una participación del 30 % y 45

% respectivamente. A vendio a credito bienes de cambio a su controlada por $
6000 y un costo de $ 4400, y C le vendio a terceros el 70 % de esos bienes. si
se utiliza el criterio del costo. ¿ Que registración contable debe hacer A al
aplicar consolidación PROPORCIONAL?.
________________________ _______________________
Deudores por ventas 1.800

________________________ ________________________
Ventas 1.800
A costo mercaderias vendidas 1.800
________________________ ________________________
36
Costo de mercaderias vendidas 144

_________________________ ______________________
* 6000 x 30 % = 1.800
* (6000 – 4400) x 30 % = $ 480 x 30 % = $ 144
11.- A y B son co-controlantes de C y poseen una participación del 40 % y 30

% respectivamente. A vendio a credito bienes de cambio a su controlada por $
6000 y un costo de $ 4400, y C le vendio a terceros el 30 % de esos bienes. si
se utiliza el criterio del costo. ¿ Que registración contable debe hacer A al
aplicar consolidación PROPORCIONAL?.
__________________________ _____________________
Deudores por ventas 2.400

__________________________ _____________________
Ventas 2.400
A costo de mercaderias vendidas 2.400
__________________________ _____________________
Costo de mercaderias vendidas 448

______________________ _________________________
 (6000-4400) x 70 % = 1120 x 40 % = $ 448

 6000 x 40 % = $ 2.400
EJERCICIO BLANCO Y NEGRO
BLANCO S.A. posee el 70 % de NEGRO S.A. . Durante el ejercicio ningunaa

registra ajuste alguno al valor de la inversion. La inversora realiza ventas a
credito a l controlada por $ 7000, obteniendo una ganancia del 20 %. Al cierre
del ejercicio la controlada tiene en existencia del 20 % de dicha compra.
1) Verificacion de la valuación de la inversion de BLANCO S.A. en NEGRO

S.A.
Operaciones entre sociedades relacionadas. Utilidad bruta $ 1.400 ( 20 % de $

7.000), de los cules trascendieron el 80 % (venta a 3º) y no trascendieron 20 %.
Resultado ejercicio controlada $ 10.500

Eliminaciones – resultados no trascendidos ($ 280) -----> 20% de 1.400
Resultado neto $ 10.220
Apropiacion de la controlante sobre

37
Resultados de su controlada (70% s/ 10.220) $ 7.154
Reconocimiento de la participación
______________________1 _________________________
Inversiones en NEGRO – VPP 7.154

A resultado inversiones – VPP 7.154
______________________ __________________________
2) Asientos de consolidacion
______________________2 _________________________
Deudas comerciales 7.000

_____________________ 3 _________________________
Ventas 7.000
A costo de ventas 7.000
_____________________ 4 _________________________
Costo de ventas 280 (7000-5600)=1400 x 0,20

______________________5________________________
Capital NEGRO S.A. 1.500

Participación minoritariaa s/resultados 3.066 (10500-280) x 30%
A participación minoritaria 4.566
______________________6 _______________________
Capital (NEGRO S.A) 3.500

Resultado inverion permanente 7.154 (10500-280) x 70%
A inversiones permanentes 10.654
______________________ ________________________
3) balance consolidado
Estado de situación patrimonial Blanco Negro Eliminaciones B+N

ACTIVO D H
Caja y bancos 4.730 5.000 9.730
Credito por ventas 10.000 3.000 7000 6.000
Particip.permanente en soc. 3.500 7154 10654 ------
Bienes de cambio 12.600 17.500 280 29.820
TOTAL ACTIVO 30.830 25.500 45.550
PASIVO
Deudas 10.000 7000 3.000

38
PATRIMONIO NETO
Participación minoritaria 4566 4.566
Capital 15.000 5.000 5000 15.000
Resultado del ejercicio 22.884
Ventas 107.000 95.100 7000 195.500
Costo de ventas 65.000 65.000 280 7000 127.280
Utilidad bruta 42.000 30.100 72.220
Otros gastos 26.170 20.000 46.170
Resultado unvers. Entes relac. 7.154 7154 --------
Resultado participación minoritaria 3066 3.066
Utilidad neta 22.984 10.500 22.984
EJERCICIO COMBINACION DE NEGOCIOS (UTE)
EJERCICIO Nº 1 TECNO - HYDROMEC
TECNO UTE esta formada por tres empresas independientes, unidas para
reparar y mantener el sistema vial provincial.
Las tres empresas tienen la siguiente participación en TECNO UTE:
ELECTRO 30 %
HYDROMEC 40 %
INGENIEROS 30 %
La siguiente información fue tomada de los Estados Contables de TECNO

UTE y de HYDROMEC.
TECNO
RUBROS Hydromec UTE
Ventas 3100 980

Costo de Ventas -1800 -610

Otros ingresos 150 0
Gastos -80 -170

39
Utilidad antes de int e Imp 600 200

UTILIDAD NETA 350 110
HYDROMEC vendió Bienes de Cambio con un valor de $ 600.000 a

TECNO UTE durante el ejercicio analizado. Dentro del saldo de Bienes de
Cambio de TECNO UTE hay $ 240.000, que es el monto de las
mercaderías compradas a HYDROMEC con un recargo por utilidad del 20
%. La tasa del Impuesto a las Ganancias aplicable es del 30 %.
TECNO UTE paga un costo de administración de $ 120.000 a HYDROMEC

incluida dentro de “otros ingresos”
Aplicar consolidación proporcional
a) ventas 3.100
venta intra grupo (240) (600 x 40 %)
TECNO 392 (980 x 40 %)
3.252.-
b) costo de ventas 1.800

venta intra grupo (240)
utilidades no trscendidas 16 240/1,20 x 0,20 x 0,40 = 16
TECNO UTE 244 610 x 0,4
1.820
c) otros ingresos 150

(48) 120 x 40 % (costo administr)
102
d) costos operacionales (gastos) 850

costo administrativo (48) (40 % de 120)
TECNO 68
870
e) impuesto a las ganancias 250,00

utilidad no realizada (4,80) (30% de 16)
imp. A las ganancias TECNO UTE 36,00 (40% DE 90)
281
___________________ ___________________________-
VENTAS 240
A COSTO DE VENTAS 240
______________________ ________________________

40
_________________________ ___________________
COSTO DE VENTAS 16
BIENES DE CAMBIO 16
____________________ ________________________
OTROS INGRESOS 48
A GASTOS 48
____________________ _______________________
HYDROMEC HyDROMEC C/UTE
VENTAS 3.100 3.252

C.M.V. (1.800) (1.820)
U. BRUTA 1.300 1.432
====== ======
OTROS INGRESOS 150 102
GASTOS (850) (870)
U. ANTES DE IMPUESTOS 600 664
====== =========
IMPUESTOS (250) (281,20)
UTILIDAD NETA 350 382,80
====== ========
EJERCICIO COMBINACION DE NEGOCIOS UTE …..
Estado de Situacion Patrimonial al 31/12/x1

.
Sociedad Sociedad
RUBROS A B UTE
Caja 100 1800

Bienes de Uso 500

41
TOTAL ACTIVO 500 100 1800

Capital 500 100 1500
Socio A 500
Socio B 1000
Resultado del ejercicio 300
TOTAL PATRIMONIO NETO 500 100 1800
Ventas 1500
Costo de Ventas -1000
Gastos de Adm. Y Comerc. -200
Resultados del Ejercicio 300
La sociedad A y la sociedad B deciden la constitución de una UTE , para lo cual la

sociedad A aporta $ 500 en efectivo y Bienes de Uso que van a ser utilizados en la
gestión del negocio conjunto.
La sociedad B aporta $ 1000 en efectivo. A ambos participantes se les reconoce una
participación del 50 % en los resultados.
Los Bienes de Uso (cuyo uso y goce han sido dados a la UTE) se amortizan en 5 años.
La única actividad que realizan las Sociedades A y B es la participación en la UTE.
PRESENTAR LOS ESTADOS CONTABLES DEL SOCIO “A” UNICAMENTE
SOLUCION: Participacion efectiva del socio A 1500 x 500/1500 + 300 x 0.5 = 36 %
1800
PE = (% Cap + % RNA) / P.N.
Sociedad
RUBROS A % UTE TOTAL
Caja 650 0,36 1800

Bienes de Uso 400 100 %
TOTAL ACTIVO 1050 1800

Capital 1000 1500

42
Resultado del Ejercicio 50 100 % 300
TOTAL PATRIMONIO NETO 1050 1800
Ventas 750 50 % 1500

Costo de ventas -500 50 % -1000
Gastos de Adm. Y Comerc. -100 50 % -200
Depreciacion -100 100 %.
RESULTADO DEL EJERCICIO 50 300

EJERCICIO ADICIONAL DE FILMINAS
La sociedad A y la sociedad B deciden la constitución de una UTE , para lo cual la

sociedad A aporta $ 100 en efectivo y una maquinaria que va a ser utilizada en la
gestión del negocio conjunto. La sociedad B aporta $ 500 en efectivo. A ambos
participantes se les reconoce una participación del 50 % en los resultados. La duración
prevista de la UTE es de 4 años.
Los bienes de uso (cuyo uso y goce han sido dados a la UTE) se amortizan en 10 años.
La única actividad que realizan las sociedades A y B es la participación en la UTE.
No hay variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Transcurrido el primer ejercicio, la UTE gana $ 400.-
Balance de A (antes de la constitución de la UTE)
CAJA 100 CAPITAL 1.100

Bienes de Uso 1.000
1.100
Balance de B (antes de la constitución de la UTE)
Caja 500 Capital 500
Balance de inicio de la UTE
Caja 600 Socio A 100

Socio B 500
600
Balance de ejercicio de la UTE
CAJA 1.000 Socio A

Aportes 100
Resultados 200
Socio B
Aportes 500
Resultados 200
1.000
=====

43
Estado de resultados de la UTE (transcurrido el primer ejercicio)
Ingreso por prestación de servicios 1000

Costo de prestación de servicios (600)
Resultado neto 400
Balance de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)

Bienes de Uso 900 Resultados 100
1.200 1.200
====== ======
Los bienes de uso fueron amortizados en $ 100.

El saldo de caja en el balance de A , corresponde a su participación en la caja de la UTE.
Este importe surge de la aplicación del porcentaje de participación de A (resultante de
una participación en los aportes y otra en los resultados), sobre el único activo de la
UTE : la Caja (el mismo porcentaje seria aplicable a otros activos y pasivos si los
hubiere).
En este caso en particular, el porcentaje de participación de A, para aplñicar a los
activos y pasivos de la UTE, se calcula asi:
(600 x 16,6% + 400 x 50%) = 30% * 16,6 = 100/600

1.000
600 = Aportes reconocidos en los estados contables de la UTE
16,6 % = Participacion en los aportes del socio A ((100/600)
400 = Resultados acumulados de la UTE
50 % = Participacion en los resultados del socio A
1000 = Patrimonio neto de la UTE
Estado de resultados de A (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)
Ingreso por prestación de servicios (50% de los ingresos de la UTE 500

Costo de prestación de servicios (50% de costos de la UTE) (300)
Depreciacion (100)
Resultado final antes de impuestos) 100
Balance de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)

Resultados 200
700 700
Estado de resultados de B (transcurrido el primer ejercicio de vida de la UTE)
Ingreso por prestación de servicios (50% de los ingresos de la UTE 500

Costo de prestación de servicios (50% de costos de la UTE) (300)
Resultado final antes de impuestos) 200

44
CAPITULO 5
EJERCICIO Nº 2 CONVERSION
En el momento 1 una empresa argentina realiza una inversion de $ 50.000 en el exterior,

constituyendo una sociedad en el pais “X” que unicamente realiza una operación en el
ejercicio: compra de un inmueble
Momento IPA IPX TC CONCEPTO UMX $
1 100 100 1,50 Aporte de capital 75.000

1 100 100 1,50 Compra inmueble 67.500
2 108 125 2.00 Sin operaciones
3 116 245 3,00 Efectivo al cierre ejerc. 7.500 2500
Referencias
IPA : Indice de precios Argentina
IPX : Indice de precios pais X
TC : Tipo de cambio (unidades del pais X por precio)
UMX : Unidades monetarias del pais X
$ : Pesos nominales
Realizar la conversión a moneda asrgentinaa de los EECC del ejercicio emitido en

moneda del “Pais X” , aplicando los siguientes metodos: 1) Convertir / Ajustar y 2)
Ajustar / Convertir.
IPA IPX TC
M1 1,16 2,45 1,5

M2 1,07 1,16 2
M3 1 1 1
1)
CAJA 7.500 / 3 $ = 2.500 x 1 = 2.500

INMUEBLES 67.500 / 1,5 $ = 4.5000 x 1,16 = 52.200
54.700
CAPITAL 75.000 / 1,5 $ = 50.000 x 1,16 = 58.000
Diferencia de cambio ------------> (3.300) (E.R.)
54.700

45
Diferencia de cambio (3.300)

Res. Ejercicio (3.300)
Comparación dif. De cambio
Caja 7.500 / 1,5$ = 5.000 x 1,16 = 5.800

2.500
(3.300)
2)
7.500 / 3% $ = 2.500
67.500 x 2,45 = 165.375 / 3 $ = 55.125
57.625
CAPITAL 75.000 / 1,5 $ = 50.000 x 1,16 = 58.000
Diferencia conversión = (375) ( va al P.N.)
“El capital va lo mismo para los dos metodos”
CAPITULO 6
ACTIVIDAD AGROPECUARIA
MEDICION DE ACTIVOS BIOLOGICOS
ARBOLES FRUTALES
PRIMERA ETAPA

46
Desde la plantación hasta el inicio de la producción se insumieron $ 24.000 en bienes y

servicios. Los costos incurridos a valores actuales, alcanzan a esta ultima fecha a $
28.300.
1° Etapa: A costo de reposición todos los insumos acumulados en su producción.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Árboles frutales 24.000
a Banco X c/c 24.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
a Ganancia por tenencia de árboles frutales 4.300
-------------------------------------------------------------------------
SEGUNDA ETAPA
Desde el inicio de la producción hasta la obtención de volúmenes en cantidad y calidad

comerciales, se insumieron $ 9.000 mas en bienes y servicios. El costo acumulado a
valores de esta ultima fecha asciende a $ 41.400. . la producción obtenida en esta etapa
fue vendida en $ 3.200.
2° Etapa: A costo de reposición todos los insumos acumulados, netos de los ingresos por
la venta de la 1° producción.
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Recaudaciones a depositar 3.200
a Ventas - Producción 3.200
--------------------------------------------------------------------------------------------------------

a Banco X c/c 9.000
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
Árboles frutales 900 (41400- (24000+4300+9000)-3200)

Ventas - Producción 3.200
a Ganancia por tenencia de árboles frutales 4100 (41400 – (28300+9000)
TERCERA ETAPA
Desde la obtención de una producción en cantidad y calidad comerciales hasta la fecha
en la que termino el desarrollo biologico de los arboles , se insumieron: a) $ 7400 en
fertilizantes, plaguicidas y poda,; y b) $ 9800 en tareas de recoleccion. El costo de
reposicion a la fecha de finalizacion del desarrollo biologico es de $ 50.760. la
producción obtenida al cierre del ejercicio en el que culmino esta etapa se estima en un
5 % del total a obtener durante toda l vida util de los arboles

47
3° Etapa: A costo de reposición todos los insumos acumulados y se comienza a

depreciar
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costo de Producción 9.800
-------------------------------------------------------------------------------------------------------

a Ganancia por tenencia de árboles frutales 5.160 ( 50760 –(41400-3200+7400)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costo de Producción 2538
a Depreciacion acumulada arboles frutales 2538 ( 5% de 50760)
CUARTA ETAPA
Al cierre del ejercicio siguiente el costo de reposicion de los insumos acumulados al
inicio del mismo se elevan a $ 57.400. La nueva producción se estima en un 15 % del
total obtener, acumulandose una producción del 20 % .
4° Etapa:
57.400-50.760=6.640 (57.400 * 5 %) = 2.870 2.870 – 2.538 = 332 6.640-332= 6.308

--------------------------------------------------------------------------------------------------------
A Depreciación Acumulada árboles frutales 332
a Ganancia por tenencia de árboles frutales 6.308
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
Costo de Producción 8.610

a Depreciación Acumulada árboles 8.610 (15% de $57.400)
-------------------------------------------------------------------------------------------------------
EJERCICIO LIMONES EXAMEN MARZO 2016
Fruticor, es una empresa dedicada a la producción de limones.

1ra. Etapa : desde la plantación de los limoneros hasta el inicio de la producción se
insumieron en bienes y servicios $ 35.150. efectuada una medición de los costos
incurridos a valores actuales de esta ultima fecha, los mismos alcanzaron a $ 30.700.
2da. Etapa : desde el inicio de la producción hasta la obtención de volúmenes en
cantidad y calidad comerciales, se insumieron $ 1.000 mas en bienes y servicios. El
costo acumulado a valores de esta ultima fecha asciende a $ 41.350. la producción
obtenida en esta etapa fue vendida en $ 2.500.-
1ra. ETAPA : A costo de reposicion todos los insumos acumulados en su producción

48
_____________________Ajuste 13_________________________
Arboles Frutales 35.150

A Banco X c/c 35.150
_____________________Ajuste 14 _________________________

A ganancia por tenencia arb. Frutales 4.550
2da. ETAPA : A costo de reposicion todos los insumos acumulados, netos de los
ingresos por la venta de la primera producción
_____________________Ajuste 15 ____________________________
Recaudaciones a depositar 2.500

A ventas – Produccion 2.500
_____________________Ajuste 16 ____________________________

A Banco X C/C 1.000
_________________________ _______________________________
_____________________Ajuste 17 ____________________________
Ventas- Produccion 2.500

A Ganancia por Tenencia Arb.Frutales 650
A Arboles frutales 1.850
__________________________ _______________________________
EJERCICIO SEMENTERA
EXISTE UN MERCADO ACTIVO EN SU CONDICION ACTUAL
POR LOS COSTO DE PROD.: EJ. SOJA

_____________________ _____________________
INSUMOS 1.000
LABOREOS 700
BANCO 1.700
_________________ ________________________
SEMENTERAS 1.700
INSUMOS 1.000
LABOREOS 700
___________________ ________________________
AL MOMENTO DE LA COSECHA C.R. INSUMOS $ 900

_______________________ ______________________________

49
RESULTADO POR TENENCIA 50

SEMENTERAS 50
_______________________ _____________________________
VAL. A V.N.R.-PRECIO DE VTA $ 2.850 -GASTOS DIRECTOS $ 50
______________________________ ____________________________
BIENES DE CAMBIO (SOJA) 2.800

PRODUCCION DE SOJA 2.800
_____________________________ ___________________________
COSTO PRODUCCION SOJA 1.650

SEMENTERAS 1.650
______________________________ __________________________
VENTA A $ 2.960 -GASTOS DIRECTOS $ 60
NO HAY CAMBIOS EN EL CR
_______________________ ___________________________________
BIENES DE CAMBIO (SOJA) 100

RESUL. POR TENENCIA 100
________________________ __________________________________
BANCO 2.900
GASTOS DE VENTA 60
VENTAS 2.960
__________________________ _________________________________
COSTO DE VENTAS 2.900

BIENES DE CAMBIO (SOJA) 2.900
_________________________ _________________________________
E/R
COSTO DE PRODUCCION -1.650
RESULTADO PRODUCCION 1.150
VENTAS 2.960
COSTO DE VENTAS -2.900
UTILIDAD BRUTA 60
GASTOS DE COMERCIALIZ. -60

….
RESULTADO OPERATIVO 1.150
….
RESULTADO FINANCIERA Y POR TENENCIA
RESULTADOS POR TENENCIA 50 (100-50)

50
RESULTADO FINAL 1.200
Caso referido a la actividad agrícola
Bienes para los que existe un mercado activos en su condición actual

Planteo:
Fecha de cierre: 31/12
Cultivo de soja 200 has.
30/11/x1
Insumos utilizados
Semillas 73.200
Agroquímicos 82.300
Servicio de siembra contratado 22.300
Servicio de fumigación contratado 19.800
Total 197.600
A la fecha de cierre los activos biológicos están en su etapa inicial de desarrollo
biológico. El costo de reposición de todos los insumos utilizados a la fecha de cierre es
de $ 180.000.-
30/05/x2
El rinde promedio de lo cosechado fue de 27 qq por ha. El precio de venta es de $ 100

por qq. Las comisiones son del 3% de dicho precio y fletes de $ 2,50 por qq. El costo de
reposición de todos los insumos utilizados a la fecha de la cosecha no se modificaron
31/10/x2
Efectúa la venta del total de la soja al precio de $ 120 por qq.

___________________1 ________________________________
Semillas 73.200
Agroquímicos 82.300
Servicio de siembra contratado 22.300
Servicio de fumigación contratado 19.800
____________________2 ________________________________
Sementeras soja 197.600
a Semillas 73.200
a Agroquímicos 82.300
a Servicio de siembra 22.300
a Servicio de fumigación 19.800
_____________________3 ________________________________
Resultado por tenencia sementera soja 17.600

a Sementeras soja Soja 17.600
_____________________4 ________________________________

51
Soja 510.300
A producción soja 510.300
_____________________5_________________________________
Costo produccion 180.000

a Sementera soja 180.000
_____________________6 _______________________________--
Soja 104.760
A Resultado por tenencia soja 104.760
_____________________7 _________________________________
Banco X c/c 615.060

Gastos de venta 32.940
a Ventas 648.000
___________________________________ ____________________
______________________8 __________________________________
Costo de ventas 615.060

a Soja 615.060
Estado de Resultados

COSTO DE PRODUCCION (180.000)
RESULTADO PRODUCCION 330.300
VENTAS 648.000
COSTO DE VENTAS (615.060)
UTILIDAD BRUTA 32.940
CALCULOS
Fecha c.ejerc. C.Reposic – C. prod. = RxT (-)

197.600 - 180.000 = -17600
30/5 Cosecha
27qq x 200 hs = 5400 qq
Pr.vta. = 100
$ 540.000
3 % comisión (16.200)
2,5 % flete (13.500)
V.N.R $ 510.300 (A FECHA DE COSECHA)
31/10 VENDE COSECHA
PR. VTA. $ 120 X 5400 qq

52
Venta 648.000
Comisión ( 19.440)
Flete (13.500)
V.N.R. $ 615.060 (A FECHA DE VENTA)
615.060 – 510.300 = 104.760 R.T. SOJA
SEMENTERA SOJA
___________________
197600 ¡ 17600
180000 ¡
Resultado por valuación de Bs. Cbio a VNR 104.760
GASTOS DE COMERCIALIZ. 32.940

….
RESULTADO OPERATIVO 435.060
…. (330.300 + 104.760)
RESULTADO FINANCIERA Y POR TENENCIA
RESULTADOS POR TENENCIA SEMENTERAS 17.600
RESULTADO FINAL 417.600

========
 197600 – 615060 = 417.600
EJERCICIO “LAS MARIAS”
Las Marias es un establecimiento dedicado a la agricultura.

Durante el ejercicio iniciado el 01-01-x2 y finalizado el 31-12-x2 deben considerarse las
siguientes situaciones:
a) existencia al cierre 600 toneladas de soja grano.
b) Cotizacion soja grano al 31-12-x2 : U$S /tn 525
c) Gastos directos de venta : 18 % (fletes, impuestos, ingresos brutos, secado,
paritarias y comisiones). Cotizacion dólar tipo comprador al 31-12-x2 $ 5,38 ,
tipo ve3ndedor $ 5,40.
d) Reembolso de exportacion 5%
Cual es el VNR del cereal al cierre?
Exist. Final 600 toneladas de soja x 525/ tn

U$S = 315.000
Gastos 18 % = 56.700
258..300
Reembolso 5 % = 15.750
274.050 x 5,38 = $ 1.474.389 VNR

53
EJERCICIO “EL REFUGIO”
El refugio es un establecimiento agricola. Durante el ejercicio iniciado el 01-07-x2 y

finalizado 30-0-x3 deben considerarse las siguientes circunstancias.
a) el mes de noviembre x2 inicio las labores de la sementera soja, que se sembro en
diciembre. El costo total historico erogado de la sementera fue de $ 1.200
b) en el mes de abril x3 se cosecha la soja. VNR : $ 3.000.
c) el costo de la sementera expresado en terminos de reposicion del mes de abril x3
ascendio a $ 1.500
d) el 20 de junio x3 se vendio la totalidad del cereal por un total de $ 3.600, precio
que incluye los gastos inherentes a la operación de $ 280
Costo total historico $ 1.200

Costo reposicion $ 1.500
Resultado por tenencia (ganancia) ($ 300)
Producción VNR $ 3.000

Costo producción VNR ($ 1.500)
Resultado producción $ 1.500
Venta producción $ 3.600

Costo producción VNR ($ 3.000)
Reesultado bruto $ 600
Gastos comercializacion ($ 280)
Utilidad $ 320
EJERCICIO “ EL RESGUARDO S.A

.
El Resguardo es un establecimiento agricola. Durante el ejercicio iniciado el 01/07/x2 y
finalizado el 30/06/x3 se consideran las siguientes circunstancias:
a) en el mes 11/02 se iniciaron ls labores de la sementera soja, que se sembro en
diciembre. El costo total historico erogado de la sementera fue $ 600.
b) En el mes de abril x3 se cosecho laa soja. El VNR del cereal cosechado fue de $
1.500.
c) El costo de la sementera, expresados en terminos de reposicion del mes de abril
x3 ascendio a $ 750.
d) El 20 de junio x3 se vendio la totalidad del cereal por un total de $ 1.800, precio
que incluye los gastos directos inherentes a la operación, de $ 140. siendo esta
explotacion eminenteente agropecuaria, el resultado por producción es de :
Costo historico sementera $ 600

54
Costo sementera VNR $ 750

Resultado por tenencia $ 150
Exposición
Producción $ 1.500
Costo producción ($ 750)
Resultaado por producción $ 750
Ventas $ 1.800
Costo de ventas ($ 750)
Resultado bruto $ 1.050
Costo comercializaacion ($ 140)
Utilidad bruta $ 910
EJERCICIO DEPRECIACION
Depreciacion de activos biologicos destinados al uso por metodo de unidades

producidas:
a) cierre de ejercicio 31/12/x2
b) valor de origen del activo biologico al completar el desarrollo que permite
producción en volumen y calidad comercial: $ 36.000
c) inicio periodo de depreciación: ejercicio finalizdo el 31/12/x0.
d) Valor residual al termino de su vida util: 20 %
e) Producción estimaad total: 1600 toneladas
f) Producción aacumulada hasta el ejercicio x1: 240 tonelads
g) Producción acumulada hasta el ejercicio x2 : 400 toneladas.
¿Cuál es la depreciación del ejercicio x2 ?
36.000 – (36.000 x 0,20) x (400-240) = $ 2.880

1600
EJERCICIO AGRICULTURA TRIGO
01/02/X3 30/11/X3 10/01/X4 31/01/X4

¡___________________________!_________________!__________!
Inicio producción compra sem. Fin ejercicio
Y fertilizantes
Etapa 1 = inicio hasta producción -----------> COSTO DE REPOSICION

Para cultivar 400 hs se consumio
Existencia inicial semillas y fertilizantes $ 27.000

Durante el periodo (+ semillas) $ 106.000 *
Jornales y cargas sociales $ 12.690 *
Labranza y trilla $ 51.910 *
Total $ 274.000
* se pago de contado

55
31/11/x3 --------------> cosecha 400 hs , rinde 3700 kg/hs

Total cosecha ----------> 1.480.000 kg
VNR Trigo x 0,32/kg
Valor cosecha $ 473.600
Calculamos el resultado por tenencia generado por el revaluo del costo a valor de
reposicion a fecha de cosecha:
Para obtener ---> 400 hs --------> se gastaron $ 274.000
A l fecha, la valuación de eso es $ 307.860
Resultado por tenencia 33.860
Por lo tanto para cultivar 400 hs se incurrieron desde el inicio hasta qque se cosecho $
274.00 en insumos, materiales, mano de obra y pagos a terceros. A la fecha si se quiere
incurrir en los mismos costos para cultivar la misma cantidad de hs tiene un valor de $
307.860. es decir $ 33.860 mas caaro. Lo cual significa que “EL REFUGIO” gano esos
$ 33.860 por tenencia.
Calculo del resultado por producción

Producción obtenida $ 473.600
Costo producción a l fecha ( $ 307.86)0
Amortización bienes de uso ( $ 15.650)
Resultado por producción $ 150.090
Es decir se obtuvo una producción valuad en $ 473.600, para los cuales se incurrio en $
307.860 mas $ 15.650 que son los costos totales de producción, y se obtuvo un
resultado positivo de $ 150.090.
Se vendio el 70 % de la producción de trigo a un precio de $ 0,37/kg, con gastos de

comercializacion de : Impuestos: 0,012/kg y comisiones : 0,008/ kg.
El costo de reposicion a la fecha es de 0,35/kg .
Venta de trigo (70% producción): (0,37x400x3700x0,70) $ 383.320

Costo de venta del trigo: (0,35x400x3700x0,70) ($ 362.600)
Resultado bruto ($ 20.720)
Gastos de comercializacion
- impuesto (0,012x400x3700x0,70) ($ 12.432)
- comisiones ( 0,008x400x3700x0,70) ($ 8.288)
Utilidad neta $ 0
en el momento de la venta del trigo se lo negocio por 0,37/kg y se le realizron las

retenciones por impuestos y comisiones por un total de $ 0,02/kg. Tammbien en ese
momento esa producción tiene un valor de resposicion de $ 0,35 /kg y ese seria su costo
de venta.
Caso referido a la actividad ganadera

56
a) Existencia inicial de hacienda vacuna
Categoría Cantidad Kgs $ xKg VNR

Vacas 10 500 12 60.000
Además, existe un toro reproductor cuyo costo de reposición (sin depreciaciones) es

de $ 10.000 y el total de depreciaciones computadas a la fecha es del 20%.
b) Información del ejercicio

Concepto Vacas Terneros Terneras Total
Existencia inicial 10 10
Nacimientos 5 5 10
Total 10 5 5 20
Kgs x cabeza 500 80 80 Total
Kgs 5.000 400 400 5.800 Precio
VNR al cierre 13 21 21 Total VNR
65.000 8.400 8.400 81.800
La producción ganadera requirió de las siguientes compras
Forrajes 5.000
Productos veterinarios 500
total 5.500
A la fecha de cierre fueron consumidos. No ha habido variaciones significativas del

costo de reposición.
El costo de reposición a la fecha de cierre del toro reproductor es de $ 12.000 la
depreciación del ejercicio es de 5%.
______________________ 1 _____________________________
Forrajes Productos veterinarios 5.500
a Banco 5500
_______________________2______________________________
Costo producción hacienda vacuna 5.500
a Forrajes 5000
a Productos veterinarios 500
________________________3_____________________________
Hacienda vacuna 21.800
a Producción hacienda vacuna 16.800 (8400+8400)
a Result. por tenencia hacienda vacuna 5.000 (65000-60000)
_________________________4____________________________
Toros reproductores 2.000

Depreciación reproductores 600
a Resultado por tenencia reproductores 1.600
a Depreciación acumulada reproductores 1.000

57
__________________________5________________________
v. libros c reposicion
Reproductores 10.000 12.000

Deprecciacion 20 % 2.000 2.400
VALOR RESIDUAL 8.000 9.600
EJERCICIO 1 – AGRO S..A
Agro es un establecimiento de cria de hacienda vacuna.

Inicio actividades :01-02-xx12
Finalizacion actividades : 31-03-x12
a) Determinar la producción de hacienda vacuna ( en $ por categoria y total), los
resultado por Tenencia y los Resultados por venta de hacienda vacuna..
b) Realizar las registraciones contable
CONCEPTO TERNEROS VACAS/VAQUILLONAS NOVILLOS TOTAL

155 115 130 400
Existencia inicial 26.350 19.550 51.350 97.250
compras 15.950 15.950
ventas -48.000 -48.000
cambio categoria -43.400 19.600 23.800
existencia final teorica -1.100 39.150 27.150 65.200

existencia final real 26.270 51.620 39.425 117.315
produccion en Kg 27.370 kg 12.470 kg 12.275 kg 52.115kg

VNR kg. Al cierre $ 2,10 $ 1,95 $ 2,00 $ 2,028
produccion en $ 57.477 24.315,50 24.550 106.343,50
perdida por cambio
cat -2940 -2.380 -5320

58
PRODUCCION
TOTAL 57.477 21.376,50 22.170 101.023,50
RESULTADO POR TENENCIA
VALOR AL
VALOR ORIGEN CIERRE RxT
existencia inicial 168.640 196.157,50 24.517,50

compras 31.900 33.495 1.595
ventas -87.840 -96.000 -8160
RESULTADO POR TENENCIA 112.700 133.652,50 20.952,50
A VALOR ORIGEN ------> E.I. 168.640,00

------> COMPRAS NETAS 31.900,00
------> VENTAS NETAS (87.840,00) ***
EXISTENCIAS A VALOR DE ORIGEN 112.700,00
EXISTENCIAS A VALOR DE CIERRE 234.676,00
RESULTADO TOTAL (GANANCIA) 121.976,50
IMPUTADO A RESULTADO DE PRODUCCION 101.023,50
RESULTADO POR TENENCIA 20.952,50
REGISTRACION CONTABLE
1) Registro las compras

_________________________ ________________

A caja 31.900
____________________ ______________________
2) Registro las ventas

______________________ _________________________
Caja 87.840
Impuestos sobre ventas 3.415
Comisiones 1.865
A venta hacienda vacuna 93120
_______________________ ________________________
Costo de venta hacienda vacuna 87.840

A hacienda vacuna 87.840 ***
_______________________ _________________________
59

A producción hacienda vacuna 101.023,50
A R x T hacienda vacuna 20.952,50
_______________________ _________________________
CAPITULO 7
COOPERATIVAS
EJERCICIO Nº 1
Incorporacion
___________________________ _____________________
Efectivo en caja 1.500

Cuotas sociales pendientes de integración 4.500
A cuotas sociales en circulación 6.000
___________________________ ______________________
Primer año
__________________________ ______________________
Efectivo en caja 4.500

A cuotas sociales pendientes de integración 4.500
_________________________ _________________________
BAJA Segundo año
__________________________ __________________________
Cuotas sociales en circulación 6.000

A deudas por reembolso capital cooperativo 6.000
__________________________ __________________________
EJERCICIO Nº 3
15-08-12 : se forma una Asamblea constitutiva, integrada por 15 asociados. Se ha

convenido un capital de $ 18.000.
De acuerdo a lo resuelto en asamblea, todos los asociados deben aportar en partes
iguales y se reune el 30 % del capital en efectivo al momento de la suscripción.
18-09-12: se incician los tramites de inscripción. A tal efecto se efectua el deposito de
ley en el Banco Cooperativo Sol de Mayo.
Suscripcion de capital

60
_________________________15/ 08 _____________________
Asociados suscriptores 12.600

Caja 5.400 (18.000 x 0,30)
A Capital cooperativo 18.000
_________________________18 / 09_______________________
Banco cooperativo Sol de Mayo 900

A Caja 900
EJERCICIO Nº _5__
Excedente $ 300.-
80 % se capitaliza
Resultado $ 300.-
Propuesta de distribución de excedentes
Excedente repartible $ 300.-

A reserva legal 5 % ( $ 15.-)
A fondo de accion asistencial y laboral ( $ 15.-)
y estimulo al personal 5 %
A fondo educacion y capacitacion coopertiva 5% ( $ 15.-)
$ 255.-
Monto a capitalizar : $ 255.- x 80 % = $ 204.-

___________________ 1 ___________________________________
Excedente no asignados 300

A reserva legal 15
A fondo de accion asistencial y laboral 15
y estimulo al personal
A fondo educación y capacitacion cooperativa 15
A retorno pendiente de pago 51 ( 255 -204)
A retorno cooperativo a capitalizar 204
___________________ 2 ____________________________________
Retorno cooperativo a capitalizar 204.-

A capital cooperativo 204.-
___________________ 3 ____________________________________
Retorno pendiente de pago 51.-

A caja 51.-
____________________ ____________________________________
EJERCICIO Nº 6
Excedente $ 300

61
Resultado gestion cooperativa con asociados $ 250

Resultado gestion coop con no asociados $ 20
Resultado operaciones ajenas a gestion coop. $ 30
Propuesta de distribución de excedentes del ejercicio
Excedente $ 300.-
Reserva especial ( art 42 ) ($ 50.-)
250.-
Excedente repartible $ 250.-

A reserva legal Art. 42 5% $ 12,50
A fondo de accion cooperativa, asistencia $ 12,50
laboral y estimulo al personal
A fonde de educación y capcitacion coopertiva $ 12,50
Retorno asociados $ 212,50

_________________________ 1 ______________________________
Resultados no asignados $ 300

A Reserva especial $ 50,00
A reserva legal Art. 42 5% $ 12,50
A fondo de accion cooperativa, asistencia $ 12,50
laboral y estimulo al personal
A fonde de educación y capcitacion coopertiva $ 12,50
A retorno pendiente de pago $ 212,50
__________________________ 2 ______________________________
Retornos pendientes de pago $ 212,50

A caja $ 212,
- se realiza al momento del pago –
__________________________ _______________________________-
Ej. Nº 8
Determinación de excedente repartible y calculo de retornos
Excedente con asociados
Seccion 1 2 3
Excedente ordinario (376) 11.600 14.369,50
Excedente del ejercicio = $ 25593,50 (suma algebraica)
Excedente repartible = $ 25.593,50

62
Del excedente positivo = $ 25969,50
Seccion 2 = 11.600 = 44,66 %

25.969,50 estos porcentajes son para distribuir el
Retorno. Se distribuye sobre las que
Seccion 3 = 14.369,50 = 55,34 % dieron ganancias.
25.969,50
Proyecto de distribución de excedentes

Excedente repartible 25.593,50
- Reserva legal 5 % (1.279,68)
- Fondo de accion asistencial y laboral
y estimulo al personal 5 % (1.279,68)
- Fondo de educación y capacitacion cooperativa 5% (1.279,68)
RETORNO 21.754,46
SECCION 1 = 0
SECCION 2 44,66 % = $ 9.715,54
SECCION 3 55,34 % = $ 12.038,92
EJERCICIO Nº 9
ABSORCION DE QUEBRANTOS
Patrimonio neto cooperativa
Capital cooperativo 45.000.-

Ajustes al capital 10.000.-
Reserva legal 25.000.-
Reserva especial 5.000.-
Resultado del ejercicio (6.850.-)
Total patrimonio neto 78.150.-
El orden de absorción de quebrantos :

a) reserva especial ( excedente con no asociados + excedente ajeno gestion
cooperativa)
b) reserva legal
c) revaluo tecnico

63
d) ajuste al capital
Orden de absorción
Quebranto $ 6.850.-
Reserva especial $ 5.000.-
Reserva legal $ 1.850.-
EJERCICIO Nº 9 (continuación)
Suponemos una utilidad de $ 15.000.-
Utilidad 15.000.-
Recomposicion reserva legal (1.850.-)
Recomposicion reserva especial (5.000.-)
Excedente repartible $ 8.150.-

- Reserva legal 5 % (407,50)
- Fondo de accion asistencial y laboral
y estimulo al personal 5 % (407,50)
- Fondo de educación y capacitacion cooperativa 5% (407,50)
RETORNO a pagar 6.927,50
EJERCICIO de final
En una cooperativa de vivienda, el dia 29/05/20xx, una persona acuerda su
incorporación a la misma como asociado mediante la suscripción de $ 50.000 e
integración inmediata de aporte inicial de 10.000 dolare a una cotizacion de $ 4,50 /
dólar.
El dia 15/12/xx solicita su baja de la cooperativa y el reembolso de su capital (en pesos).
Realizr los asientos contables correspondientes a dichas fechas (29/05/20xx y
15/12/20xx + 1)
__________________________ 29-05-20xx ___________________________
Caja 45.000
Cuotas sociales pendientes de integración 5.000
A cuotas sociales en circulación XX 50.000
_________________________15-12-20xx +1 __________________________
Cuotas sociales en circulación XX 50.000

A cuotas por reembolso de capital coop 45.000
A cuotas sociales pendientes de integración 5.000

64
___________________________ ___________________________________
Deudas por reembolso de capital cooperaativo 45.000

A Caja 45.000
______________________________ __________________________________
EJERCICIO (DE UN FINAL)
Al cerrar su ejercicio económico al 31/12/x0 la Cooperativa de Servicios “La Facultad”

Limitada ha arrojado un excedente de $ 1000,00. Ud. Esta preparando la propuesta de
distribución de excedentes. La información disponible es la siguiente.
1.- El estatuto no reconoce intereses a los asociados por las cuotas aportadas.
2.- Se distribuyeron servicios a no asociados y estos generaron un excedente de $ 200
3.- Luego de realizadas las reservas pertinentes, se distribuirá el remanente en concepto
de retornos a los asociados, se propone que el 100 % se capitalizara mediante emisión
de nuevas cuotas sociales.
Se pide, en base a estos datos

a.- Elaborar la propuesta de distribución.
b.- Realizar la registración contable correspondiente, suponiendo que la asamblea al
25/04/x1 no aprueba que la capitalización sea del 100% , sino del 50 %. La
capitalización del retorno y el pago en efectivo se efectuo el mismo dia , el 05/05/01.
SOLUCION
PROPUESTA AL 31/12/X0
Propuesta de distribución de excedentes del ejercicio
Excedente 1000
Reserva Especial Art.42 200
Excedente repartible 800
Excedente repartible 800

Reserva Legal 5 % 40
Fondo Asiscencia laboral y est. Al personal 40
Fondo Educacion y Capac. Cooperativa 40
680
Monto a capitalizar . 680 x 50% = 340
______________________25/4 _____________________________
R.N.A 1000
A Reserva especial 200

A Reserva legal 40
A fondo acción asistencial y laboral y est pers 40
65
A fondo educación y capacitación cooperativa 40

A retornos pendientes de pago 340
A retornos cooperativos a capitalizar 340
______________________05/05 _____________________________
Retornos cooperativos a capitalizar 340

A capital cooperativo 340
_______________________05/05 ____________________________
Retornos pendientes de pago 340

A caja 340
___________________________ _____________________________
CAPITULO 8
BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
EJERCICIO Nº 1
Se solicita efectuar los asientos contables de las operaciones mencionadas a

continuación
1.- Prestamo amortizable en cuotas con intereses documentados
a) el cliente PP SRL , el dia 26 de enero solicita un préstamo a sola firma (bajo la

forma de un documento a sola firma) ya que requiere de $ 100.000 en efectivo
(neto de los intereses descontados), con una TNA (i) = 30 % , con vencimiento
el 26 de diciembre del mismo año. El Banco entrega al cliente el dinero en
efectivo ese mismo dia
b) el ultimo dia hábil del mes de enero
c) el primer dia hábil del mes de febrero
d) el ultimo dia hábil del mes de febrero
e) el primer dia hábil del mes de marzo
f) al cobrarse el documento
Prestamo amortizable en cuotas con intereses documentados (decuento de pagares o

documento a sola firma).-
Dia 26/01/2015 Vto. 26/12/2015
Prestamo 100.000
TNA 30 %
DIA ( 6+28+31+30+31+30+31+31+30+31+30+25) = 334 DIAS

66
i = TNA x 334 x 100.000 = 0,30 x 334 x 100.000 = 27.452,05

365 365
________________________ 26/01 _________________________________
Prestamos – documentos a sola firma 127.452,05

Prestamos intereses documentos a sola firma 27.452,05
Disponibil. Efectivo en caja – Tesoreria 100.000,00
________________________ 2 31/01_______________________________
Prestamos – ajustes e int. deveng. A cobar p/documen. 493,15

Ingresos finncieros – Intereses por documentos 493,15
-- 100.000 x 6 x 0,30 = 493,15

365
_________________________3 01/02 ________________________________
Ingresos financieros intereses por documentos 493,15

Prestamos ajustes e int. Dev. A cobrar por documentos 493,15
_________________________4 28 / 02 _______________________________
Prestamos ajustes e int. Deveng. A cobrar por documentos 2.794,52

Ingresos financieros – intereses por documentos 2.794,52
100.000 x 34 x 0,30 = 2.794,52

365
_________________________ 5 01/ 03 ________________________________
Ingresos financieros – intereses por documentos 2.794,52

Prestamos – ajustes e int. Deveng. A cobrar por docum. 2.794,52
_________________________ 6 26 / 12 _________________________________
Deposito - Efectivo en caja – Tesoreria 127.452,05

Prestamos Documentos a sola firma 127.452,05
________________________ 7 _______________________________________
Prestamos - Intereses documentados 27.452,05

Ingresos financieros – Intereses por documentos 27.452,05
EJERCICIO Nº 3

67
El banco vende maquinas de oficina al contado por un valor de $ 50.000, siendo su

costo de adquisición de $ 70.000 y ya se amortizaron 85 meses (sin oncluir el presente).
Ademas, se activo una mejora de $ 3000 desde el mes 81.
Venta de bienes de uso (se realizo el 29/10)
__________________________1 _________________________________________
Bienes de uso – Maquinas y equipos – Depreciaciones 49.958,33

Disponibilidades - efectivo en caja - Tesoreria 50.000,00
A bienes de uso – maquinas y equipos 53.000,00
A utilidades diversas x vta. De maquinas y equipos 46.958,33
__________________________ _________________________________________
Vida util 120 meses
70.000 x 85 x + 3.000 x 5 = 49958,33

120 120-80
EJERCICIO Nº 4
a) El Banco contrata servicios externos para desarrollar un proyecto de
reorganización administrativa y de sistemas abonando en efectivo $ 100 el 15/06
b) Registrar la primera amortización de dicho activo e indicar la fecha de dicho
asiento.
Bienes intangibles; los intangibles se amortizan mensualente hasta en 60 meses.-
_________________________________15/06 ___________________________
Bienes intangibles –Gastos org. Y desarrollo V.O. 100

Disponibilid. – efectivo en caja - tesoreria 100
________________________________30/06 ___________________________
Gastos de amortiz.- amortiz gastos org. y desarrollo 1,67

Bienes intangibles – gastos organizacion y desaarrollo – Dep. acumul. 1,67
Si hay variación por mejoras : Valor + Mejoras

60 60 – meses restantes
No pueden activarse los gastos de mantenimiento que originan los sistemas en

funcionamiento. En el caso de los gastos inherentes a la constitucion y organización del
Banco, tampoco cabe la activacion de los gastos de emision de accciones posteriores a
la constitucion ni los de publicidad y propaganda, que deben imputarse directamente a
resultados.

68
EJERCICIO Nº 5
Deposito a plazo fijo

Con fecha 15/03 un cliente del banco constituye un plazo fijo mediante la entrega en
efectivo de $ 35.500 , a una TNA del 19 %, siendo su fecha de vencimiento el 29/04
a) Constitucion de un plazo fijo

b) Ultimo dia de cada mes
c) Primer dia hábil del mes siguiente
d) Al vencimiento del plazo fijo
e) Posteriormente , el cliente
1.- cobra el plazo fijo por caja
2.- renueva el plazo fijo se realiza un asiento de constitución
_____________________________ 15/03 _______________________________
Disponibilidades – efectivo en caja-tesoreria 35.500.-

Deposito plazo fijo Transf.- intransferible 35.500.-
_____________________________31/03 ______________________________
Egresos financeros- intereses por dep a plazo fijo devengado 314,15

Deposito sector privado no financiero- intereses a pagar 314,15
17 x 0,19 x 35500 = 314,15

365
_____________________________01/04 _______________________________
Depositos sector privado no financiero- interes deveng a pagar 314,15

Egresos financieros – intereses por deposito plazo fijo 314,15
_____________________________ 29/04 _______________________________
Deposito plazo fijo 35.500.-

Egresos financieros- intereses por depos PF pagados 831,17
Saldo inmovilizado por depoito plazo fijo 36.331,57
_____________________________ 29/04 ____________________________________
Saldo inmovilizado por depoito a plazo fijo 36.631,57

69
Efectivo en caja – Tesoreria 36.631,57
Si lo cobra por caja
_____________________________5 ‘ ______________________________________
Saldo inmovilizado por deposito a plazo fijo 36.631,57

Deposito a plazo fijo 36.631,57
Si lo vuelve a depositar
__________________________________ __________________________________
EJERCICIO Nº 7
Compra y venta de Moneda Extranjera al contado
a) el banco compra dolares a un cliente , 100 U$S TCC : 9,15 ; TCV : 9,30
___________________________1____________________________________
Diferencia de cotizacion Oro y ME 915

Disp.- Efectivo en Caja – Tesoreria 915
“ salen pesos , entran dolares”

___________________________2 __________________________________
Efectivo en caja – Tesoreria 100

Posesion de billetes 100
“ se registra la entrada de ME
b) el Banco vende dólares a un cliente 100 dolares estadounidenses TCC= $

9,15/U$D y TCV = $ 9,30/U$D
__________________________3 __________________________________
Posesion de billetes 100

Efectivo en caja – tesoreria (ME) 100
“ Se registra la salida de ME
__________________________ 4 __________________________________
Disponibilidades – Efectivo en Caja – Tesoreria 930
Diferencia de cotizacion oro y ME 930
“ salen dolares, entran pesos”

_____________________________ ________________________________
EJERCICIO 8

70
DEPOSITO EN CAJA DE AHORROS
El cliente Sr. Pérez abrió una caja de ahorro el día 04/03/20x6 con un depósito inicial de
$12.000. • El día 15/03/20x6 extrajo $3.000 y el día 22/03/20x6 depositó $4.000. • La
tasa de interés es del 2,5% anual vencida.
Caja de Ahorros: Registración de los depósitos y extracciones
Por el depósito inicial el Banco registra:

_______________________04/03__________________________________________
Disponibilidades en $ - En el país - Efectivo en caja 12.000
Dep. en $ - Resid. en el País - Sector priv. no financ. - Caja de Ahorros (12.000)
Por la extracción del 15/03/20x6 el Banco registra:

_________________________15/03________________________________________
Dep. en $ - Resid. en el País - Sector priv. no financ. - Caja de ahorros 3.000
Disponib. en $ - En el país - Efectivo en caja (3.000)
Por el depósito del 22/03/20x6 el Banco registra:

____________________________22/03____________________________________
Dep. en $ - Resid.en el País - Sector priv. no financ. - Caja de Ahorros (4.000)
_____________________________ ______________________________________
Caja de Ahorros: Devengamiento de intereses
04/03/20x6 Depósito inicial 12.000 12.000

15/03/20x6 Extracción 3.000 9.000
22/03/20x6 Depósito 4.000 13.000
$12.000 11 días
$ 9.000 7 días
$13.000 10 días
$12.000 x 2,5 x 11 días / 365 x 100 9,04

$9.000 x 2,5 x 7 días / 365 x 100 4,31
$13.000 x 2,5 x 10 días / 365 x 100 8,90
Intereses totales 22,25
Caja de Ahorros: Devengamiento de intereses

El último día de cada mes el Banco registra devengamiento:
___________________________31/03_______________________________________
Egresos Financ.- Por Oper. en $ - Intereses Dev. por dep.en c. de ahorros 22,25
Dep. en $ - Resid. en el País - Sector priv. no financiero (22,25)
Intereses devengados a pagar por depositos en Caja de Ahorros

71
El primer día de cada mes el Banco registra capitalización (sin olvidar reversar asiento
anterior):
______________________________01/04____________________________________
_
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ - 22,25
Intereses Pagados por depósitos en caja de ahorros
Depósitos en $ - Resident. en el País - Sector priv. no fin – Caja ahorro (22,25)
Registraciones contables de Depósitos a Plazo Fijo en $
• Captación.
•Devengamiento.
• Vencimiento.
• Pago
Plazo Fijo en $ • El día 04/03/20x6 el Banco capta un depósito a plazo fijo transferible a
60 días de $50.000 • Tasa de interés 6,5% anual vencida. • El Plazo Fijo se cobra por
caja 6 días después de su vencimiento.
Plazo Fijo en $: Captación del depósito
Por la constitución del PF el Banco registra:

_____________________________04/03_________________________________
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado (50000)
no financiero - Plazo Fijo Transferible
________________________________ _____________________________________
Plazo Fijo en $: Devengamiento de intereses

Fecha Concepto Debe Haber SALDO
04/03/20x6 Constitución 50.000,00 50.000,00
31/03/20x6 Devengamiento 249,31 50.249,31
30/04/20x6 Devengamiento 267,12 50.516,43
03/05/20x6 Vencimiento 17,81 50.534,24
Marzo 20x6 28 días

Abril 20x6 30 días
Mayo 20x6 (Vencimiento 03/05/20x6) 2 días
$50.000 x 6,5 x 28 días / 36500 249,31

$50.000 x 6,5 x 30 días / 36500 267,12
$50.000 x 6,5 x 2 días / 36500 17,81
Intereses totales 534,24
Plazo Fijo en $: Devengamiento de intereses

72
El último día del mes de Marzo/20x6 el Banco registra el devengamiento de los

intereses del período:
________________________________31/03______________________________
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ 249,31
Intereses Devengados por depósitos a Plazo Fijo
Depósitos en $ - Residentes en el País – Sector privado (249,31)
no financiero - Intereses devengados a pagar por depósitos a Plazo Fijo
________________________________ __________________________________
El primer día del mes de Abril/20x6 el Banco reversa el asiento anterior:
_______________________________01/04________________________________
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no 249,31
financiero - Intereses devengados a pagar por depósitos a Plazo Fijo
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ - Intereses Devengados (249,31)
por depósitos a Plazo Fijo
__________________________________ _________________________________
Plazo Fijo en $: Devengamiento de intereses (1)
El último día del mes de Abril/20x6 el Banco registra el devengamiento de los

intereses acumulados (Marzo y Abril/20x6):
____________________________30/04___________________________________
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ - Intereses 516,43
Devengados por depósitos a Plazo Fijo
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no financiero (516,43)
Intereses devengados a pagar por depósitos a Plazo Fijo
_____________________________ _____________________________________
El primer día del mes de Mayo/20x6 el Banco reversa el asiento anterior:
____________________________01/05__________________________________
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no financiero 516,43

Intereses devengados a pagar por depósitos a Plazo Fijo
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ - Intereses Devengados por (516,43)
depósitos a Plazo Fijo
_______________________________ _______________________________________
Plazo Fijo en $: Vencimiento Al vencimiento el Banco registra:
_______________________________02/05___________________________________
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no 50.000,00
financiero - Plazo Fijo Transferible
Egresos Financieros - Por Operaciones en $ - Intereses Pagados 534,24
por depósitos a Plazo Fijo
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no (50.534,24)
financiero - Saldos Inmovilizados
__________________________________ ___________________________________
Plazo Fijo en $: Cobro Cuando el PF es cobrado por caja el Banco registra:
_______________________________02/05__________________________________
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado no financiero 50.534,24
Saldos Inmovilizados
Disponibilidades en $ - En el país - Efectivo en caja 50.534,24

73
__________________________________ ___________________________________
Registraciones contables de un Préstamo a sola firma en $
•Otorgamiento.
• Vencimiento.
• Cobro.
Préstamo a sola firma en $
• El día 12/12/20x6 el Banco acuerda mediante un contrato de mutuo un préstamo a sola

firma de $45.000 a 90 días.
• Tasa de interés 17% anual.
• El neto se acredita en cuenta corriente.
Préstamo a sola firma en $:
Otorgamiento Por el otorgamiento del préstamo el Banco registra:

__________________________12/12_____________________________________
Préstamos - en $ Residentes en el país - Sector Privado no 46.886,30
Financiero - Documentos a Sola Firma
Préstamos - en $ Residentes en el país - Sector Privado no (1.886,30)
Financiero - Otros Intereses Documentados
Depósitos en $ - Residentes en el País - Sector privado (45.000,00)
no financiero - Cuentas corrientes sin interés
____________________________________ ________________________________
$45.000 x 17 x 90 días / 36500 = 1.886,30
Préstamo a sola firma en $: Devengamiento de intereses
Fecha Concepto Debe Haber SALDO

12/12/20x5 Otorgamiento 45.000,00 45.000,00
31/12/20x5 Devengamiento 419,18 45. 419,18
31/01/20x6 Devengamiento 649,73 46.068,91
29/02/20x6 Devengamiento 607,81 46.676,72
11/03/20x6 Vencimiento 209,58 46.886,30
Diciembre 20x5 20 días

Enero 20x6 31 días
Febrero 20x6 29 días
Marzo 20x6 (Vto. 11/03/20x6) 10 días
$45.000 x 17 x 20 días / 36500 419,18

$45.000 x 17 x 31 días / 36500 649,73
$45.000 x 17 x 29 días / 36500 607,81
$45.000 x 17 x 10 días / 36500 209,58

74
Devengamiento de intereses
El último día del primer mes el Banco registra el devengamiento de los intereses del
período:
________________________________31/12________________________________
Préstamos - en $ Residentes en el país - Sector Privado no 419,18
Financiero - Intereses devengados a cobrar por otros préstamos
Ingresos Financieros por Operaciones en $ - Intereses por otros préstamos (419,18)
________________________________ ____________________________________
El primer día del mes siguiente el Banco reversa el asiento anterior:
________________________________01/01_________________________________
Ingresos Financieros por Operaciones en $ - Intereses por 419,18
otros préstamos
Préstamos - en $ Resid. en el país - Sector Privado (419,18)
no Financiero - Intereses devengados a cobrar por otros préstamos
Préstamo a sola firma en $: Devengamiento de intereses (1)
_________________________________ _____________________________________
Recordar que el último día de cada mes el Banco registra el devengamiento de los
intereses acumulados de la operación; los que son reversados el primer día del mes
siguiente tal como se realizó en el ejemplo de PF.
Vencimiento y cobro Al vencimiento del préstamo el Banco registra:

______________________________11/03___________________________________
Préstamos - en $ Residentes en el país - Sector Privado no 1.886,30
Financiero - Otros Intereses Documentados
Ingresos Financieros por Operaciones en $ - Intereses por otros préstamos (1.886,30)
________________________________ ______________________________________
Al cobro del préstamo el Banco registra:
_________________________________11/03_________________________________
Disponibilidades en $ - En el país - Efectivo en caja 46.886,30
Préstamos - en $ Residentes en el país - Sector Privado (46.886,30)
no Financiero - Documentos a Sola Firma
__________________________________ ____________________________________
DESCUENTO DE DOCUMENTOS
______________________ _______________________________
Prestamos – desc documentos 100

A prestamos – intereses descontados 10
A depositos c/c (+) cam. Comp.. 90
_______________________ ______________________________
Disponibilidade – BCRA c/c Bco. XX 700 *

A cobros no aplicados por operaciones de credito 700 **
_______________________ ______________________________
* activo. Saldo a favor del banco

75
** porque los 700 son por todas las operaciones, pero no se sabe de quien provienen
______________________ ________________________________
Cobros nonaplicados por operaciones de credito 100

A prestamos descuentos documentados 100
________________________ ______________________________
EJERCICIO Nº ( DE UN FINAL )
EL Banco S.A. el dia 15/01/x, el cliente XX (perteneciente al sector privado no

financiero) realiza un deposito a plazo fijo intransferible por $ 100.000 por un plazo
de 30 dias. La tasa convenida con dicha entidad una TNA del 10 %.
Realizar el asiento de constitucion y de fin de mes si corresponde.
______________________15/01 _________________________________
Disponibilidades – Efectivo en caja – Tesoreria 100.000

Deposito plazo fijo intransferible 100.000
________________________31/01_________________________________
Egresos financieros- int por dep a PF devengados 465,75

Deposito- sector priv no finnc – int dev pagar dep PF 465,75
100.000 x 0,10 x 17 dias = 465,75

365
_________________________ __________________________________
CAPITULO 9
COMPAÑIAS DE SEGUROS
Cancelacion de una poliza (ejercicio Nº 1)

Datos de la poliza
Vigencia: 01-01-X4 , 31-12-X4

Fecha cancelacion: 06-06-X4
Plan de pagos: 11 cuotas (la primera de contado $ 284,80 y las 10 retantes de $ 284 )
Desarrollo del premio de la poliza emitida ; cuotas cobradas.
01/01/x4 = $ 284,80 prima 2000

01/02/x4 = $ 284 recargo administrat. 280
01/03/x4 = $ 284 adicional financiero 200
01/04/x4 = $ 284 Subtotal 2480
01/05/x4 = $ 284 Impuestos internos 62

76
01/06/x4 = $ 284 Tasa superintendencia 14,88

TOTAL = $ 1704,80 Servicios sociales 12,40
Sellado provincial 34,72
IVA 520,80
3124,80
- Calcular la parte del premio cancelado

- Calcular el premio a devolver al asegurado
- Realizar la registración contable desde el ingreso hasta terminar el proceso, en
cuenta “Deudores por premio”
- Exponer el estado final de la cuenta del asegurado
Prima : seguro en si mismo $ 2.000.-

Premio= Prima + demas gastos (incluye IVA) $ 3.124,80
a) Calculamos la parte del premio cancelado. Debemos conocer cuanto se devenga

y cuanto no.
/------/------/--------/--------/--------/--¡------/-------/-------/-------/--------/--------/-------/
1/1 ½ 1/3 ¼ 1/5 6/6 31/12
¡____________________________!_____________________________________!
157 DIAS 208 DIAS
Premio cancelado
3.124,80 x 157 = $ 1.344,09 (premio cancelado)

365 (esto es lo que deberiamos cobrar al cliente)
b) Calculamos el premio a devolver al asegurado
Cobranzas realizadas = $ 1.704,80 (cuotas de la 1 a la 6)

Premio cancelado = ( $ 1.344,09)
$ 360,71 (cobrado de mas)
Este monto se debe devolver, mas todos los gastos necesarios en los que se
incurrieron.
c) Para anular la prima en la parte de la registración contable, debemos tener en

cuenta la parte que no se devengo.
/_______________________________/________________________________/
01/01 06/06 31/12
157 dias devengados 208 dias no devengados
3124,8 x 208 = $ 1780,71 -------- no devengado

365

77
- Anulacion de prima 2000 x 208 = 1139,73 - prima no devengada

365
- Anulacion de recargos administrativos 280 x 208 = 159,56  recargo no deveng.

365
- Anulacion de adicional financiero 200 x 208 = 113,97 adicional no devengado

365
- Anulacion impuestos internos 62 x 208 = 35,33

365
- Anulacion tasa superintendencia 14,88 x 208 = 8,48

365
- Anulacion servicios sociales 12,40 x 208 = 7,07

365
- Anulacion sellado provincial 34,72 x 208 = 19,79

365
-Anulacion IVA 520,80 x 208 = 296,72

365
____________________________1________________________
Anulacion de prima 1139,73
Anulacion reacrgos administrativos 159,56
Anulacion adicional financiero 113,97
Anulacion impuestos internos 35,33
Anulacion tasa Superintendencia 8,48
Anulacion servicios sociales 7,07
Anulacion sellado provincial 19,79
Anulacion IVA 296,72
A Deudores por premio 1.780,71
__________________________ 2 _____________________________
Deudores por premio 360,71

A impuestos internos 35,33
A tasa S.S.N 8,48
A Serv. Sociales 7,07
A sellado provincial 19,79
A acreedores por premio a devolver 290,04
______________________________ __________________________

78
Mayor ds. X premio

D H
3124,80 1704,80
1780,71
360,71
Ejercicio nº ____
- Vigencia : Inicio 01/01/2015 Fin : 31/03/2015
- Fecha de cancelacion : 02/02/2015
- Plan de pagos : 3 cuotas de $ 100.-
Premio: $ 300
Se pagan el 01 de cada mes. Se pagaron dos cuotas.
PRIMA 271
Recargo Administrativo 4
Impuestos Internos 10
Tasa de superintendencia 15
Premio total 300
Asiento de constitucion de poliza

______________________ 1 __________________________
Deudores por premio 300

A prima 271
A Impuestos internos 10
A tasa superintendencia 15
A recargo administrativo 4 (es una ganancia)
_______________________ ___________________________
Deudores por premio cliente XXX

_________________________
300 100
100
________________________
100
Devengamiento de premio

79
Premio total = 300 x dias transcurridos (33 dias) = $ 110 (premio devengado)
Cantidad dias de 90
Poliza
Premio no devengado
Premio total - premio devengado --- 300 – 110 = $ 190.-
Premio cobrado - premio devengado = premio A devolver
200 - 110 = $ 90.-

O bien
Premio no devengado - saldo del premio = premio a devolver
190 - 100 = $ 90.-
En % de premio cobrado y no devengado:
Premio no devengado 190 = 63,33 %

Premio total 300
Monto a devolver al cliente

Premio cobrdo > no devengado == $ 90.-
- impuestos internos $ 10 x 63,33 % = ( $ 6,33)

- tasa superintendencia $ 15 x 63,33 % = ($ 9,50)
- monto a devolver = $ 74,17
Asiento de anulacion
Anulamos lo no devengado
______________02/02 _______________________
Anulacion prima 171,64

Anulacion recargo administr. 2,53 ( 4/90 x 57 = 2,53)
Anulacion ipuestos internos 6,33
Anulacion tasa superantend. 9,50
A deudores por premio 190
__________________02/02 ______________________
Deudores por premio 190
A impuestos internos 6,33

80
A tasa de superintendencia 9,50

A acreedores por premio devuelto 74,17
__________________ _____________________________
CAPITULO 10
EMPRESAS CONSTRUCTORAS
Reconocimiento de resultados …
Ejemplo:
Costos incurridos: $ 520
Costos por incurrir: $ 480 (estimación)
Costos totales: $1.000 (estimación)
Grado de avance: 52% (520 / 1.000)
Reconocimiento de resultados ….
Ejemplo (continuación):
Si el precio convenido de la obra es $1.200 y se ha facturado en el ejercicio $600 »

Medición contable de la obra (52% de 1.200) = $624
Ganancia del período (624 - 520) = $104
Ejemplo ….
COSTO TOTAL = COSTO INCURRIDO + COSTO NO INCURRIDO

CT = Ci + Cnoi
Esta formula sirve para calcular el Grado de Avance de la obra (GA)
GRADO AVANCE = Costo incurrido ----- GA = Ci

Costo total Ct
Ingresos del periodo = Grado de avance x Ingresos estimados

It = G.A. x I est
Un contratista consiguió un contrato de precio fijo para la construcción de un puente en

3 años.
Precio inicial convenido $9.000 con una estimación de costos de $8.000
Al final del Año 1, el contratista estima que los costos del contrato han subido a $8.050
Ejemplo ….
Año 1

81
Ingresos acordados al inicio del contrato 9.000

Total de ingresos del contrato 9.000
Costos incurridos 2.093
Costos a incurrir 5.957
Costos totales 8.050
Ganancia total estimada 950
Porcentaje de realización (2.093 / 8.050) 26%
Ejemplo ….
En el Año 2, el cliente aprueba una modificación, resultando un incremento de los

ingresos de $200 y costos adicionales de $150
Ejemplo ….
Año 2 Año 3
Ingresos acordados al inicio del contrato 9.000 9.000

Modificación 200 200
Total de ingresos del contrato 9.200 9.200
Costos incurridos 6.068 8.200
Costos a incurrir 2.132 0
Costos totales 8.200 8.200
Ganancia total estimada 1.000 1.000
Porcentaje de realización (6.068 / 8.200) 74% 100%
Año 1 Acumulado Reconocido Reconocido en el
Años anteriores periodo
Ingresos (26% de 9.000) 2.340
Gastos (26% de 8.050) 2.093
Ganancia 247
Resultado 1 = Resultado total x G.A.

Resultado 1 = (ingresos estim. – Costos estim.) x G.A.
Resultado 1 = ( 9000 – 8050) x 2093 = $ 247 2093/8050= 26 %
8050

Ingresos (74% de 9.200) 6.808 2.340 4.468
Gastos (74% de 8.200) 6.068 2.093 3.975
Ganancia 740 247 493
Modificacion:
- incremento ingresos $ 200
- incremento costos $ 150 ( puede haber disminución de costos)
G.A. 2 = 6068 = 64 % (este grado de avance es el acumulado de dos años)

8200
82
8200 =8050 + 150
Resultado 1+2 = (9200 – 8200) x 64 % = $ 740 (resultados Años 1 y 2)
Resultado 2 = $ 740 - $ 247 = $ 493

Ingresos (100% de 9.200) 9.200 6.808 2.392
Gastos (100% de 8.200) 8.200 6.068 2.132
Ganancia 1.000 740 260
Sabemos que Res. 1 + Res 2 + Res. 3 = $ 1000 (9200-8200 = 1000)

(ingresos – costos totales estimados)
G.A. 3 = 8200 = 100 %

8200
Resultado 1+2+3 = (9200 – 8200) x 100 % = $ 1000.-
Ressultado 3 = $ 1000 - $ 740 = $ 260
Res. 1 + Res. 2 + Res. 3 = $ 247 + $ 493 + $ 260 = $ 1000.-
IMPORTANTE
HACER BIEN EL GRADO DE AVANCE “ G.A. “ Y EL RECONOCIMIENTO EN

EL MOMENTO OPORTUNO (INGRESOS ESTIMADOS ENOS COSTOS
ESTIMADOS) : CADA AÑO REFLEJA LAS MODIFICACIONES DEL
CONTRATO.
CAPITULO 12
ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Una Asociacion civil recibe durante el ejercicio los siguientes fondos:
1) Producido de un bono contribución entre asociados de $ 10000 para ampliar la
sede social (aporte incrementa patrimonio neto)
2) Producido de una rifa colocada entre asociados y publico en general de $ 3000,
para ayudar al dispensario de la zona (fondos par gastarlos)
Asociacion recibe dinero

_________________ 1______________________

83
Banco XX 13.000
A aportes con fines epecif. 10.000
A fondos con dest. Especif. 3.000
___________________ ______________________
Se aplican los fondos recibidos en ambos origenes
____________________ 2 ______________________
Ampliacion sede social 10.000 (Incr. Activo)

Ayuda comunitaria 3.000 ( Incr. Gastos)
A Banco XX 13.000
_____________________________________________
Reconocimiento de ingresos
_____________________ 3 ______________________
Aportes p/Fines especificos 10.000

Fondos con destinos especificos 3.000
A Capital 10.000
A ingresos por rifas 3.000
________________________________________________
“ APORTES VA CON FINES Y FONDOS VA CON DESTINO “

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Capitulos 2-3-4

CONSOLIDACION DE ESTADOS CONTABLES

Esquema de pasos secuenciales de la consolidacion

1.- Ajuste de los errores contables significativos

2.- Ajuste para unificar la aplicación de normas contables en las sociedades

a) Saldos reciprocos previamente conciliados

4.- Ajustes de arrastre.

5.- Otros Ajustes.

6.- Segregacion de la participación minoritaria.

7.- Combinacion de Activos , Pasivos y Resultados no eliminados de

Escencia del método de consolidación

BALANCE GENERAL (Consolidacion total de A sobre B)

La sociedad A (controlante) posee el 100% del Capital de la Sociedad B (controlada).

Roberto Vera Paá gina 2

RUBROS Sociedad A Sociedad B

TOTAL DEL ACTIVO 250 200

Deudas- Pasivo Corriente 70 100

TOTAL 250 200

Ventas 450 300

Ganancia Bruta 150 100

Gastos -120 -50

ESQUEMA : Del esquema de ajustes de consolidación y eliminaciones , en este caso

RUBROS Sociedad A Sociedad B ELIMINACIONES CONSOLIDADO

Roberto Vera Paá gina 3

TOTAL DEL ACTIVO 250 200 350

Deudas- Pasivo Corriente 70 100 170

Capital 100 50 50 100

TOTAL 250 200 100 100 350

Cuando se presenta el balance consolidado de la sociedad A y de la sociedad B , se

Capital (100 % B) 50,00

El estado de resultados correspondientes seria el siguiente

Ventas 450 300 750

Ganancia Bruta 150 100 250

Roberto Vera Paá gina 4

Gastos -120 -50 -170

NOTA : La inversión de la matriz A se elimina contra el patrimonio neto de B . Este

SEGREGACION DE LA PARTICIPACION MINORITARIA

La sociedad A (controlante) posee el 60% del Capital de la sociedad B (controlada)

RUBROS Sociedad A Sociedad B

Roberto Vera Paá gina 5

Caja y bancos 1000

TOTAL DEL ACTIVO 1000 2000

Deudas- Pasivo 400 1000

Resultados Acumulados 180 300

TOTAL 1000 2000

Ventas 1000 2000

Ganancia Bruta 200 1000

Gastos de administracion -200 -500

Resultado Inversiones 180

RESULTADO FINAL 180 300

Caja y bancos 1000 1000

TOTAL DEL ACTIVO 1000 2000 2400

Roberto Vera Paá gina 6

Deudas- Pasivo 400 1000 1400

TOTAL 1000 2000 1000 1000 2400

Ventas 1000 2000 3000

Ganancia Bruta 200 1000 1200

Gastos de administracion -200 -500 -700

Resultado Inversiones 180 180(2)

RESULTADO FINAL 180 300 300 * 180

b.- ASIENTOS DE AJUSTE

Paso N° 6 (proceso secuencial) (PARTICIPACION DE B)

A Particip. De terceros en soc.controladas 400

Capital (B) ( 60% de 700-P.N-) 420