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Existe una gran necesidad de definir una línea clara de autoridad y responsabilidad
en las organizaciones empresariales, de modo que las metas y objetivos
comerciales se puedan alcanzar en consecuencia. Es a través del sistema efectivo
de presupuestación, las autoridades y responsabilidades se establecen en
diferentes niveles de la manera necesaria para alcanzar con éxito las metas y los
objetivos predeterminados.
Un sistema de presupuesto efectivo es una gran manera de lograr con éxito las
metas y objetivos comerciales que se han cuantificado y se han establecido
claramente. No solo proporciona un método de asignación y uso de recursos
dentro de la organización empresarial ayudando a las personas clave a monitorear
y ejercer control, sino que también lleva a alinear los objetivos comerciales dentro
del marco de las estrategias de la organización y los planes a largo plazo.
Para tomar decisiones efectivas y coordinar las decisiones y acciones de los diversos
departamentos, las empresas deben tener un plan de rentabilidad. Normalmente, una
empresa crea un presupuesto anual que, una vez aprobado, se convierte en el Plan
anual (o Presupuesto). El presupuesto sirve para varios propósitos:
Es un medio para que la Dirección Ejecutiva gane consenso sobre cómo se asignarán
los recursos del año hacia la realización de las metas cuantificables de las empresas
para el año.
Un ejercicio de establecimiento de metas.
Proporciona una métrica para evaluar el rendimiento de la empresa.
Actúa como un proceso de aprobación.
Para que sea efectivo, el proceso presupuestario debe tener varios componentes clave:
Metas claramente definidas, comunicación efectiva, participación de la administración,
coordinación e informes de rendimiento real.
Las diversas etapas por las que atraviesa el presupuesto nacional se le conoce como
“Ciclo Presupuestario”, en Costa Rica consta de las siguientes fases:
Presupuesto colombiano
Las reglas que rigen el proceso presupuestario son determinantes importantes de los
resultados fiscales, con implicaciones macroeconómicas potencialmente importantes.
Los principales problemas analizados aquí son el grado de centralización del proceso
presupuestario, transparencia, reglas y enlaces intertemporales. Se han detectado
serios defectos: descentralización durante la preparación del presupuesto, proliferación
de documentos presupuestarios, contabilidad heterodoxa normas y presentación de
informes para déficit e inversión, cobertura insuficiente, pronósticos sesgados y
suposiciones macro, reglas indebidamente restrictivas que promueven la contabilidad
creativa, o aparentemente inocuas reglas y una gestión débil de los enlaces
intertemporales. Se reconoce que mejores reglas e instituciones puede eludirse, pero
pueden ser importantes para darse cuenta de tres condiciones: permitir al público un
buena comprensión de la política fiscal y la posición, aumentar los incentivos para la
disciplina fiscal y crear un ambiente en el que un gobierno fiscalmente sólido puede
hacer su trabajo de manera más efectiva, y fiscalmente
el gobierno indisciplinado estará sujeto a un escrutinio más informado. Estas
condiciones pueden mejorar el alcance de una política fiscal más efectiva en Colombia
********************
En los últimos años, las reglas que rigen el proceso presupuestario han sido reconocidas
como determinantes importantes del resultado fiscal de un país, con implicaciones
macroeconómicas potencialmente importantes.
Creemos que es importante ser claro y realista al principio sobre el papel del proceso
presupuestario.
Hay poca defensa, procesal o de otro tipo, contra un gobierno que está decidido a
ejecutar una política fiscal "mala" sin oposición del Congreso. Simplemente no hay
reglas que puedan proteger a un país en estas circunstancias. Aun así, un proceso
presupuestario bien estructurado puede cumplir un papel importante en el
establecimiento de la política fiscal. En particular, creemos que las reglas que rigen la
formación y la difusión de información sobre política fiscal deberían alcanzar al menos
tres objetivos:
- permitir que un gobierno ejecute una política fiscal "buena" de manera
transparente;
- asegurarse de que la política fiscal no se salga de control en presencia de crisis
moderadas a grandes dimensiones;
- Permitir que una persona con un conocimiento moderado de economía y
contabilidad entienda el principal impulso del paquete de política fiscal
propuesto por el gobierno, y para compararlo con años pasados.
-
Esta última condición es la más importante. Porque, como argumentamos, no hay un
mecanismo de aplicación para evitar que un gobierno ejecute una política fiscal "mala",
solo el "mercado" puede ejercer presión en ese gobierno Una condición previa para esto
es que el mercado debería ser capaz de formar una idea sobre la política fiscal dirigida
por el gobierno. En la situación actual de Colombia, creemos que esto es poco probable:
el periodista promedio, e incluso un economista entrenado, tendría dificultades para
entender los diversos documentos presupuestarios. El proceso presupuestario
colombiano no carece de reglas, de hecho, podría tener demasiados; lo que necesita es
una saludable dosis de transparencia. La Comisión de Razionalización del Gasto y de
las Finanzas Publicas (1997) contiene una revisión del proceso presupuestario
colombiano. La principal diferencia entre los dos enfoques es que el La Comisión
enfatiza las reglas (o la falta de ellas), la integración del presupuesto en la planificación
económica, y la fase de control. Como quedará claro en nuestra discusión, ponemos
mucho menos énfasis (o ninguno en absoluto) en estos tres aspectos.
Una teoría
Transparencia
Un presupuesto que es difícil de leer e interpretar puede socavar la disciplina fiscal por
dos razones. Primero, la falta de transparencia genera incentivos para que el gobierno
participe en la contabilidad creativa, es decir, en prácticas contables que ocultan el
verdadero tamaño de un ítem de gasto 1. En segundo lugar, la falta de transparencia
dificulta que individuos o grupos interesados se formen una idea del tamaño real del
paquete fiscal, por lo tanto, socavar la posibilidad de un control efectivo. La
transparencia se ve muy afectada cuando el proceso presupuestario se compone de
muchos documentos, casi siempre con diferencias considerables en la presentación y
la cobertura. El efecto final es que hay tantos paquetes fiscales como documentos, de
modo que el debate sigue cambiando, a menudo sin que los participantes se den
cuenta, de una cifra de déficit a otra, de una definición del presupuesto a otra.
Reglas.
Control formal
Después de que se aprueba el presupuesto, su implementación se supervisa en varias
etapas. Por lo general, los ingresos y gastos realizados deben ser certificados por una
agencia de control, para asegurarse de que se ajusten al presupuesto aprobado por el
Parlamento o para discutir cualquier discrepancia. No discutimos esta fase en este
documento. El papel de la agencia de control suele ser meramente formal, con pocas o
ninguna medida que pueda tomar para hacer cumplir sus decisiones. En la medida en
que el proceso presupuestario tenga algún impacto en los resultados fiscales, los
cuatro aspectos discutidos anteriormente son mucho más importantes que el control
formal.
B. Evidencia empírica
Habiendo discutido las muchas razones teóricas por las cuales el proceso
presupuestario es importante, se debe tener en cuenta que la evidencia empírica sobre
los vínculos entre el proceso presupuestario y los resultados fiscales está limitada,
particularmente en lo que respecta a los países soberanos. La razón es doble: es difícil
medir inequívocamente los diferentes aspectos del proceso presupuestario, y hay muy
poca variación en el tiempo en las instituciones presupuestarias. von Hagen (1992) y
von Hagen y Harden (1994) clasifican los procesos presupuestarios en los 12 países
de la Comunidad Europea en varias dimensiones, incluida la fortaleza del Ministro de
Finanzas en la fase de preparación, la fortaleza del Gobierno en la discusión y fase de
aprobación y el grado de transparencia del presupuesto. Encuentran evidencia de que
procedimientos más jerárquicos y más transparentes están asociados con déficits
presupuestarios promedio más bajos en los años ochenta. de Haan, Moessen y
Volkenkirk (1999) demuestran que el papel del Ministro de Finanzas es particularmente
importante. Una limitación de estos estudios es el número extremadamente pequeño
de observaciones (12 países). Un estudio de particular interés para Colombia es
Alesina et al. (1995): utilizando respuestas de los cuestionarios enviados a los
Ministerios de Finanzas, los autores clasifican el proceso presupuestario en 20 países
de América Latina. Encuentran evidencia econométrica de que los países con
procedimientos más jerárquicos y transparentes tienden a tener déficits
presupuestarios promedio más bajos durante los años ochenta.
Hay más evidencia formal sobre los efectos del proceso presupuestario en los estados
de los Estados Unidos, a diferencia de los países extranjeros. Existe una variación
sustancial entre los estados en las reglas que rigen el proceso presupuestario; en
particular, varios estados tienen reglas presupuestarias equilibradas, mientras que
otros no. Contrariamente a los estados soberanos, las reglas presupuestarias
equilibradas a nivel estatal son mucho más ejecutables, en parte porque los estados
tienen una capacidad más limitada de endeudamiento. von Hagen (1991), Poterba
(1994), Alt y Lowry (1994), Bohn e Inman (1995), Alesina y Bayoumi (1996), e Inman
(1996), todos muestran que, a nivel estatal, las reglas parecen tener algún impacto en
los resultados fiscales, en la dirección prevista. Uno debe ser consciente de que estos
resultados pueden no ser válidos para los países soberanos: sus presupuestos son
mucho más complicados, por lo que hay mucho más margen para una contabilidad
creativa y, por lo tanto, para que las reglas tengan un impacto negativo en la
transparencia y finalmente en la disciplina fiscal. Además, los países soberanos
participan de manera mucho más activa en la política fiscal contracíclica, por lo tanto,
tienen más incentivos para eludir las reglas.
III. El proceso presupuestario en Colombia
B. Documentos de presupuesto
C. CONFIS y CONPES
Separa todo el ingreso corriente recaudado a través del Tesoro de los ingresos
manejados directamente por entidades descentralizadas, y proyecta todos los ingresos
de capital que se recibirán durante el año fiscal, diferenciando entre los ingresos de la
Nación y de los establecimientos nacionales.
F. Control
Hay tres tipos de control del presupuesto:
1. Control politico Para ser ejecutado por el Congreso, usando estos instrumentos:
a) cita de los ministros a las sesiones plenarias o de los comités, b) cita de los
jefes de los departamentos administrativos (dependiendo de la presidencia), c)
examen de los informes elaborados por el presidente, Ministros y Jefes de los
Departamentos Administrativos, d) examen del informe sobre la liquidación de la
ejecución del Presupuesto y el informe sobre el Tesoro a ser presentado por el
Contralor General (Auditor) de la República.
2. Control financiero y económico. Para ser hecho por CONFIS, la Dirección del
Presupuesto del Ministerio de Finanzas, y DNP, con el propósito de evaluar los
resultados y evaluar el proceso de gestión del presupuesto.
Func. Inv.
(DNP)1 (MH)
P 3
1 "Coordination"
Exactamente por esta razón, termina teniendo muy poco contenido operativo. Pero
quizás la razón más fundamental por la cual el PND no debería tener cabida en el
proceso presupuestario colombiano es que un plan no debería tener cabida en
una economía de mercado.
B. Transparencia
los presupuestos deben ser consistentes con el plan de cuatro años, no tiene
ninguna mordedura en la práctica y posiblemente incluso en teoría, pero introduce
una serie de complicaciones totalmente innecesarias en el proceso.
Considere ahora las relaciones entre el documento del presupuesto anual,
comenzando con las cifras de inversión en el POAI, el Plan Financero y el
borrador del Presupuesto, como se muestra en la siguiente tabla.
Después de leer la letra pequeña, se descubren dos diferencias entre el POAI y
las cifras del Presupuesto para la Administración Central: esta última incluye $
517mn de inversión de Forex, y aproximadamente
$ 600mn de "reservas", el primero no. Pero incluso estos no explican la diferencia
entre los totales para la Administración central. Además, ninguna tabla en el
presupuesto da cifras para Establecimientos Públicos: uno tiene que leer
atentamente el texto en la página 73 del Mensaje del Presupuesto para obtener
esta cifra. Aunque las asignaciones totales en el presupuesto y el Plan Financero
son estrechas, tenga en cuenta que la presentación y el desglose son muy
diferentes. Finalmente, las cifras de efectivo en la tabla del Anexo del Plan
Financero incluyen solo la formación de capital fijo, alrededor de la mitad de la
inversión total en la figura de apropiación del mismo documento.
Considere luego el Plan Financero. Como sabemos por la sección 3, su objetivo
principal es establecer los objetivos para el gasto en efectivo por parte del
gobierno central y el SPNF que sean compatibles con la disponibilidad de crédito y
los desarrollos macroeconómicos. Su importancia ha crecido paralelamente a la
creciente importancia de los atrasos presupuestarios: si no hubiera atrasos, las
cifras del Gobierno Central en el Plan Financiero y en el Presupuesto serían
idénticas. Por lo tanto, es comprensible que un gobierno aspire a mostrar una
buena consistencia entre los ingresos totales en el Plan.
Financero y en el Proyecto de Presupuesto; una gran discrepancia entre los dos
implicaría que el presupuesto está sobreestimando los ingresos relativos al Plan
Financero. 9 De hecho, el mensaje del Presupuesto 2000 establece que "por
primera vez, la cifra total de los ingresos presupuestados del Presupuesto
Nacional es la misma que la del Plan Financiero" (p.10), a $ 43.1bn. Es instructivo
comparar las cifras de ingresos en Plan Financero y en el proyecto de
Presupuesto, que se emitieron en julio de 1999. Además de las diferencias en
partidas individuales como Rentas Parafiscales y Fondos Especiales, el
Anteproyecto de presupuesto incluye más de dos artículos, Privatizaciones y
Credito Total, que se registran debajo de la línea en el Plan Financero. Credito
Total es bruto de amortizaciones, es decir, incluye tanto la deuda vencida como la
nueva emisión neta de deuda. Sin embargo, incluso después de incluir estos dos
elementos en el Plan Financero, todavía arroja un total de $ 39,987 millones,
todavía muy lejos de la cifra del presupuesto. De hecho, no podíamos conciliar las
dos cifras, dada la información disponible en los dos documentos. Por lo tanto, o
bien el requisito de coherencia no tiene una mordedura aparente, o se cumple
recurriendo a prácticas contables creativas. Ciertamente, la existencia de estos
documentos múltiples genera una considerable ambigüedad con respecto a la
definición de partidas presupuestarias, sus montos y las cifras agregadas de
ingresos y gastos; finalmente, esto tiene un gran impacto negativo en la
transparencia del presupuesto. Idealmente, todo el proceso del presupuesto debe
consistir en un solo documento. Pero por el momento existen grandes diferencias
entre las cifras de semicrevenda del Presupuesto y las cifras de efectivo
impuestas por la realidad, y no sería realista imponer un movimiento a base
exclusivamente de acumulación o efectivo. 10 Por lo tanto, se requieren dos
documentos: el Presupuesto y un Plan Financiero. Los dos documentos deben
tener exactamente la misma estructura y deben proporcionar una tabla de
reconciliación, esencialmente, la magnitud de los atrasos presupuestarios (ver
sección 4.4) en el año presupuestario y el año anterior. 11
2. Normas de contabilidad e informes: la definición de inversión
Como hemos visto, la inversión es una palabra mágica en el proceso
presupuestario colombiano (y se vuelve aún más mágico cuando se combina con
"social"). Esto es en gran medida un reflejo del énfasis en la planificación, de la
cual la inversión es el instrumento clave. La suposición subyacente a todos los
documentos del presupuesto es que solo la inversión tiene algún valor social,
todos los demás gastos son males necesarios. Esto, junto con la prohibición de
reducir la parte del gasto de inversión social en el presupuesto, es una invitación
abierta a usar una noción muy liberal de inversión, y que está en desacuerdo con
cualquier uso convencional del término en las profesiones macroeconómicas y
contables. . Por lo tanto, la noción más importante en el proceso presupuestario se
vuelve extremadamente difícil de interpretar.
En macroeconomía y contabilidad, la inversión es la adición al stock de capital
físico. El espacio de controversia en esta definición es extremadamente pequeño.
Pero en Colombia, varios gastos corrientes que se considera que contribuyen a la
formación de capital humano se incluyen en las cifras de inversión. Así, por
ejemplo, el Manual de Programación de la Inversión Pública del DNP establece
que la Inversión es la suma de "aquellos gastos que son capaces de generar
ingresos o de ser de alguna manera económicamente productivos ... [y] esos
gastos con el propósito de crear infraestructura social. La principal característica
de este gasto es que debería aumentar la capacidad de producción y la
productividad en los campos de la infraestructura física, económica y social
"(página 12). Hay muy poco que no podría encajar en esta definición.
No en vano, en el Presupuesto 2000 alrededor del 60% del gasto de la Red de
Solidaridad Social, todos los gastos del (aún por crear) Red de Apoyo Social, y el
90% del gasto del SENA y el ICBF se consideran gastos de capital! Es dudoso
que, bajo las reglas contables adecuadas, cualquier gasto de estas agencias se
considere inversión. 13 La mayoría de los ingresos de los Fondos Especiales se
registran automáticamente como gastos de inversión en el lado del gasto: así, en
el Presupuesto 2000 todos los ingresos del Fondo de Solidaridad Pensional, de
FOSYGA y del Fondo de Solidaridad del Sector Eléctrico se registran como gasto
de inversión !
Fuera del gobierno central, la definición de inversión parece ser aún más no
estándar. El presupuesto no detalla los criterios para el cálculo de la inversión
pública por parte de los gobiernos locales y el NFPE, pero una gran parte o incluso
la totalidad del Situado Fiscal se considera automáticamente una inversión.14 De
hecho, de acuerdo con el Proyecto de Presupuesto, en 2000 la inversión por
Territorial Las entidades ascenderán al 9.8% del PBI, contra el 3.4% de la
Administración Central y los Establecimientos Públicos. De esta inversión por
Entidades Territoriales, la mayor parte es inversión social de acuerdo con el
Presupuesto: las Entidades Territoriales contribuyen al 74.2% de la inversión
social del SPNF, que a su vez representa el 50.8% de toda la inversión pública.
(ver Cuadro 38, página 77) 15
En la Tabla 5, comparamos la inversión pública según la definición del
Presupuesto con la inversión pública de acuerdo con la definición de DNP aún
más liberal y con las definiciones de Cuentas Nacionales de Ingresos, que en
principio es la correcta de la formación de capital fijo; como comparación, también
mostramos el gasto promedio de inversión del gobierno general en los países de
la OCDE, todos como porcentajes del PBI en 1998. Como se puede ver, la
definición del Presupuesto es más del doble de la cifra de la Cuenta Nacional de
Ingresos para la formación de capital a nivel del Gobierno Central; la definición de
DNP es más de 3 veces la cifra en los niveles del gobierno central y local; y todos
son muy superiores al promedio de la OCDE. dieciséis
¿Por qué es peligrosa esta latitud en la definición de inversión? Primero, impide
una comprensión del presupuesto. Se puede deducir muy poco de la importancia
macroeconómica con el uso actual del término "inversión" en los documentos
presupuestarios colombianos. En segundo lugar, socava la comparabilidad de las
diferentes figuras y documentos presupuestarios: uno nunca está seguro de qué
definición está usando un documento presupuestario, y hemos visto más arriba un
ejemplo de definiciones muy diferentes. En tercer lugar, invita a crear contabilidad.
Existen varias razones por las cuales las agencias individuales y la FM pueden
querer explotar la latitud en la definición de inversión. En un nivel general, la
inversión "se ve bien" en la retórica política; Sabiendo esto, las agencias tienen un
incentivo para clasificar lo más posible sus gastos como inversión.17 En segundo
lugar, solo los proyectos de inversión tienen derecho a financiamiento externo
específico. En tercer lugar, una agencia que desea contratar nuevos servidores
públicos debe pasar por un proceso administrativo muy complicado, que en
algunos casos puede durar hasta un año; el proceso es mucho más simple y más
corto en el caso del gasto de inversión. Por ejemplo, cuando recientemente el
sistema ferroviario decidió contratar algunos trabajadores temporales, el gasto se
clasificó por completo como inversión. 18 Tenga en cuenta que DNP simplemente
registra las cifras de inversión presentadas por las agencias individuales en su
Banco de Proyectos; no entra en la legitimidad de la definición de inversión
utilizada por la agencia. Por otro lado, existe al menos un incentivo poderoso que
funciona en la dirección opuesta: es mucho más probable que las asignaciones de
efectivo del PAC reduzcan el gasto de inversión que el gasto de foncionamento.
Los problemas con la definición de inversión son una manifestación de una más
general: el uso frecuente de prácticas contables no estándar. Particularmente
problemático es la inclusión de emisiones brutas de deuda19 (tanto de
amortización como nuevas) y del producto de la venta y amortización de activos
como un "recurso de capital" (art. 31 EOP), por lo tanto por encima de la línea. Es
decir, la estructura de la presentación del presupuesto es: Ingresos = Ingresos
corrientes + nueva emisión de deuda + ingresos provenientes de la venta de
activos y la privatización + otros gastos de capital + otros ingresos Gasto = Gasto
corriente + gasto de capital + interés + amortización de la deuda vencida Esta
clasificación oculta el déficit. Hablando correctamente, la definición más común del
déficit es (ver FMI 1999): Nueva emisión de deuda - Amortización de la deuda
existente + Producto de la venta de activos y la privatización (más algunas
operaciones cuasifiscales, de tamaño limitado); sin un análisis largo y detallado de
los aspectos de ingresos y gastos del presupuesto, es imposible formarse una
idea del déficit. Y sin eso, es difícil formarse una idea del presupuesto.
Incluir nuevas emisiones de deuda en los ingresos podría tener algún significado si
esta cantidad fue predeterminada y tomada por el FM y el Congreso al momento
de decidir sobre el presupuesto. Pero este no es el caso. La autorización para
contraer deudas que el Congreso vota periódicamente son cantidades máximas,
que siempre son mayores que la nueva emisión de deuda (también llamada
"máximo endeudamiento posible") en el Presupuesto. Además, las autorizaciones
para contraer deudas se votan siempre que sea necesario, y su oportunidad no
está vinculada a la del proceso de Presupuesto. Finalmente, y tal vez lo más
importante, las "Disposiciones Generales" en la Ley de Presupuesto todos los
años autorizan al gobierno a emitir TES (bonos del gobierno) fuera de la ley de
autorización de la deuda (véase el artículo 60 de la Ley de Presupuesto del 2000).
Por supuesto, tener problemas de deuda por encima de la línea hace que varias
reglas presupuestarias carezcan de sentido. Por ejemplo, por art. 347 Const. "Si
los ingresos legalmente autorizados no son suficientes para cubrir los gastos
proyectados ... el Gobierno propondrá ... la creación de nuevas rentas o la
modificación de las existentes ..."; Claramente, tal regla no tiene dientes si el
déficit es parte de los "recursos de capital" y uno puede emitir TES a voluntad.
Esta práctica está arraigada en el lenguaje del presupuesto. Por lo tanto, el
Mensaje del Presupuesto 2000 establece en la página 8 que "el proyecto de
presupuesto asciende a $ 46.6 mil millones, financiado de la siguiente manera: $
21.3 mil millones, con ingresos actuales;
$ 19bn, con "recursos de capital"; $ 2.8bn, con "rentas parafiscales" y "fondos
especiales"; y
$ 3.5bn, con recursos proprios de los Establecimientos Públicos ". Como se puede
ver, no hay forma de
sta redacción permite inferir el tamaño del déficit, y ni siquiera la definición usual
de gasto total (es decir, neto de amortización). De hecho, a excepción de una línea
en un cuadro resumen, no se menciona la noción de déficit en todo el capítulo 1
del Mensaje del Presupuesto, precisamente en el capítulo que debe resumir la
maniobra fiscal propuesta por el Gobierno.
Otros artículos incluidos en "recursos de capital" también deben registrarse debajo
de la línea, como los ingresos procedentes de las privatizaciones. Como hemos
visto, el Plan Financero 2000 es inmune a esta práctica; de hecho, bajo la presión
del FMI, el Plan Financero de diciembre de 2000 incluso incluye una tabla de
reconciliación para encargarse de algunas diferencias más pequeñas que quedan
con la definición del FMI.
Creemos que el presupuesto también debería cumplir con los estándares
internacionales en esta área también. El presupuesto colombiano también debe
cumplir con la clasificación estándar de ingresos y gastos; este último, en
particular, debe informarse desglosado según el nivel económico (es decir,
principalmente en el consumo público, la inversión pública, las transferencias y los
subsidios) y las clasificaciones funcionales (es decir, por la función cumplida por
cada gasto: salud, defensa , servicios públicos, etc.). Aquí también están
disponibles los estándares internacionales: por el FMI para la clasificación
económica y por las Naciones Unidas para la clasificación funcional. De hecho, se
está trabajando para reclasificar el presupuesto de acuerdo con estas dos
clasificaciones; esta es una empresa altamente encomiable, y una que debe ser
adoptada permanentemente como parte del presupuesto
4. Cobertura
C. Reglas
Para propósitos expositivos, es útil distinguir entre las reglas de procedimiento,
establecer los procedimientos para, por ejemplo, cambiar los créditos
presupuestarios; reglas numéricas, que establecen valores numéricos o límites
para ciertas magnitudes presupuestarias; y reglas de contabilidad, que establecen
cómo se deben registrar ciertos artículos.
Como argumentamos en la sección 2, teóricamente no es obvio cuál podría ser el
efecto final de las reglas. Por un lado, generalmente están destinados a asegurar
una política fiscal "sólida" y limitar los poderes del ejecutivo y el legislador para
participar en trucos presupuestarios. Sin embargo, incluso las reglas mejor
intencionadas pueden obtener exactamente el efecto opuesto al invitar a la
creación de cuentas para evitarlas. Por ejemplo, una prohibición de déficits
presupuestarios probablemente resulte, tarde o temprano, en más y más artículos
que se salgan del presupuesto. El resultado final es menos, en lugar de más,
transparencia.
Por lo tanto, consideramos que solo se deben imponer aquellas reglas que son
exigibles con una probabilidad y un esfuerzo razonables. Un requisito previo clave
para la aplicabilidad es la simplicidad: las reglas complicadas se prestan más
fácilmente a los trucos presupuestarios que son difíciles de verificar.
Hemos tratado con las reglas de procedimiento en la sección 4.1, donde
argumentamos que, aunque son básicamente sólidas, podrían establecerse más
claramente.
Algunas reglas numéricas se interpretan mejor como la aplicación de un mandato
constitucional o, más en general, un principio general que es objeto de un amplio
acuerdo. Tal vez la regla más conocida sea el requisito de que el gasto social
público como parte del gasto total no disminuya de año en año. 24 Esta
disposición solo puede invitar a trucos presupuestarios. De hecho, en este caso
particular eludir este requisito es un ejercicio trivial, ya que la definición de gasto
social es tan flexible que prácticamente puede caber en ella: "cualquier gasto cuyo
objetivo sea la satisfacción de necesidades básicas insatisfechas en salud,
educación, medio ambiente, agua potable, vivienda, y aquellos que apuntan a lo
general
el bienestar y la mejora de la calidad de vida de la población "(artículo 41 EOP).
Como en el caso de la inversión, es difícil ver cualquier contenido operativo en esa
definición, de hecho, podría no ser sorprendente. ¡que en el presupuesto de 2000,
la proporción del gasto social en el gasto total es del 45.4%, y esto sin incluir el
gasto en pensiones y salud por ISS y varios fondos de pensiones fuera del
presupuesto!
Curiosamente, en el Presupuesto de 2000, la proporción del gasto público social
en el gasto total es .2 puntos porcentuales más alta que en 1999, por lo que
apenas satisface el requisito constitucional. De hecho, no solo la definición de
gasto social es muy flexible, sino que tampoco garantiza su coherencia a lo largo
del tiempo. De hecho, con el tiempo ha incluido más y más elementos
presupuestarios, precisamente para satisfacer la restricción constitucional.
Actualmente, incluye elementos relacionados con la cultura, el recreo, los parques,
la contribución a eventos religiosos, conciertos y prácticamente todos los gastos
en educación y salud, incluidos los salarios (véase Perotti (2000) para una
discusión).
Otros tipos de reglas numéricas pueden interpretarse mejor como la aplicación de
algún principio de política fiscal "sólida". Es típico de los países que experimentan
problemas fiscales tratar de resolverlos imponiendo más y más reglas. Esto es
comprensible, y no siempre improductivo (ver Poterba (1996)). Pero es difícil
señalar una única regla numérica en el proceso presupuestario colombiano que no
se ha cumplido desde el principio, y como era de esperar. Art. 78 de EOP
establece que el gobierno debe reducir el gasto de funcionamiento para el año t
cuando las reservas creadas en t-1 para el año t excedan el 2% del gasto de
funcionamiento en el año t-1. Un procedimiento similar (con un umbral del 15%) se
mantiene para el gasto de inversión. ¿Cómo podría uno hacer cumplir esta regla?
El gobierno siempre puede afirmar que cualquier nivel de gasto determinado es
coherente con él.
Del mismo modo, la norma que no permite a las Entidades Territoriales aumentar
el presupuesto de gasto, en términos reales, en relación con el año anterior es
prácticamente inobservable e inaplicable, y de nuevo opera como un poderoso
incentivo para reclasificar artículos como gasto de inversión. Además, si se toma
literalmente, implica una participación en caída continua del gasto de
funcionamiento de los gobiernos locales en el PIB, muy probablemente no lo que
el legislador tenía en mente. En cualquier caso, que sepamos, esta regla no se
aplica.
No se puede hacer un presupuesto sin algunas reglas de contabilidad. Pero aquí
también es importante ajustarse a las prácticas internacionales aceptadas.
Algunas reglas de contabilidad en el proceso presupuestario colombiano
simplemente no parecen tener ningún fundamento aparente. Art. 46 EOP
establece que, si hay un déficit en t-1, debe haber una disposición en el proyecto
de presupuesto para el año t + 1 por un monto igual. En su ausencia, los comités
pueden rechazar el presupuesto en su totalidad. Si la ley prohibía los déficits
presupuestarios en t + 1, esta regla equivaldría a una reducción en la deuda en t +
1 igual al aumento de la deuda en t-1 (note, sin embargo, que esto no detendría la
acumulación de deuda porque no toma en cuenta los intereses acumulados
mientras tanto). Pero dado que no hay límite en el déficit del año t + 1, el gobierno
siempre puede afirmar que una cierta parte del año t + 1 de los ingresos debe
establecerse contra el déficit año t-1. Tenga en cuenta que en el presupuesto, las
emisiones totales de deuda (nuevas y amortizaciones) se registran por encima de
la línea; por lo tanto, esto equivaldría a registrar una disminución en nuevas
emisiones o en la amortización igual al déficit del año t-1, y al mismo tiempo un
aumento en nuevas emisiones en la misma cantidad. El efecto neto es 0.
Es interesante seguir el destino de esta regla en el Proyecto de Presupuesto 2000.
El Gobierno argumenta que se ocupó del déficit de 1998 en el año fiscal 1999, a
través del mecanismo de atrasos presupuestarios, por lo que no tiene que tener
una provisión para ello en el presupuesto 2000. Como hemos visto, esta
justificación es completamente innecesaria, pero es interesante que los comités no
rechazaron el Proyecto de Presupuesto, aunque por ley (artículo 46 EOP) estaban
obligados a hacerlo.
La legislación reciente ha visto una proliferación de un tipo final de reglas, que a
falta de un mejor nombre podrían llamarse reglas "aparentemente inocuas". Estas
son reglas que solo dan indicios muy genéricos
D. Enlaces intertemporales
El presupuesto para un año fiscal dado debe tratar con asignaciones que, por
varias razones, se extienden a lo largo de diferentes ejercicios fiscales. En los
últimos años, estos elementos han creado problemas considerados para la gestión
de la política fiscal. Para comprenderlos y sus efectos, es útil comenzar con una
descripción breve del proceso que conduce de las consignaciones al desembolso
en efectivo y su terminología. Este proceso implica los siguientes pasos:
Créditos 25
Compromisos: se firman los contratos
Obligaciones: se completa el trabajo y se entregan bienes y servicios; se emiten
facturas Pago: cheques emitidos por el Tesoro
Efectivo: los cheques se cobran
Un pago puede realizarse solo si sus recursos están incluidos en el Plan Mensual
de Efectivo, a fin de cumplir con las limitaciones financieras y macro especificadas
por el Plan Financiero.
Al final del año fiscal, no se ha completado todo el trabajo: la asignación generó un
compromiso, pero no una obligación. Este tipo de asignaciones se denominan
"reservas de apropiación": compromisos que no han creado obligaciones. Estas
apropiaciones permanecen vivas. En otros casos, para fin de año, el trabajo podría
haberse completado y los bienes y servicios entregados, pero no se han emitido
cheques. Este tipo de asignaciones se denomina "cuentas por pagar":
obligaciones que no se han pagado. Estas apropiaciones también permanecen
vivas. La suma de las reservas y las cuentas por pagar son los "atrasos
presupuestarios". 26
Un tercer tipo de vínculo intertemporal es creado por "vigencias futuras", una
autorización para hacer un compromiso que se extiende hasta el año siguiente al
año presupuestario.
Las restricciones de PAC son la principal causa de atrasos presupuestarios. 27
Sin embargo, se asume que la causa subyacente es la sobreestimación frecuente
de los ingresos del gobierno, lo que genera apropiaciones infladas, que a su vez
deben ser recortadas por el PAC durante el año. El tamaño de los atrasos
recientes y esperados se muestra en la Tabla 7. Los atrasos totales transferidos
de 1999 al 2000 pueden alcanzar el 18% de los gastos programados para el
Gobierno Central, y casi el 85% en el caso de la inversión. Para este tipo de gasto,
casi no hubo atrasos en 1990.
Los atrasos pueden tener importantes efectos económicos: dado que constituyen
un "crédito forzado" para el sector público, pueden inducir un aumento en los
costos, e incluso sobornos y corrupción. Reducen la transparencia: en presencia
de atrasos sustanciales, es más difícil para el Congreso y la opinión pública
apreciar adecuadamente la maniobra fiscal de un año determinado, ya que gran
parte de ella se ve limitada por la necesidad de dar cabida a los atrasos y las
"vigencias futuras". Por otro lado, las intervenciones en efectivo que generan
atrasos se concentran en la inversión, induciendo así una clasificación estratégica
de los gastos que no tiene nada que ver con su verdadera naturaleza económica.
Una norma transitoria, incorporada en la Ley del Presupuesto para el año 2000
(Art. 33), ha sido ampliamente interpretada 28 como el ordenamiento de todas las
apropiaciones que no se han ejecutado durante ese año para ser incorporadas en
el presupuesto del año 2001. Esto dejará sala solo por atrasos en el presupuesto
del año 2000 que surgen de cuentas por pagar. Por arte. 34, si la ejecución de una
asignación (es decir, la entrega de bienes y servicios) debe ir más allá del año
fiscal en curso, se debe utilizar una "vigencia futura". Esto requiere la aprobación
especial del Director del Presupuesto, que debería garantizar un mayor control del
que era posible con las reservas.
Estas dos disposiciones deberían limpiar el presupuesto de los atrasos
acumulados debido a las restricciones del PAC y la sobrepresupuestación de los
períodos anteriores. Pero, si se toman literalmente, tampoco implicarán casi
espacio para nuevas inversiones en el año 2001; en el año 2000, la ejecución de
la inversión programada no debería superar el 15%.
Si bien estamos de acuerdo con las intenciones de estos dos artículos, dudamos
que proporcionen una solución duradera al problema de los atrasos. En primer
lugar, no abordan el problema subyacente, es decir, las apropiaciones exce sivas
en relación con los pronósticos razonables de los ingresos. En segundo lugar,
aunque "vigencias futuras" son, en principio, la forma correcta de manejar
actividades y proyectos que duran más de un año, uno debe ser consciente de
que también crean inflexibilidades para los presupuestos futuros. Además, el
proceso no tiene una regulación clara, y la Dirección de Presupuesto del Ministerio
de Finanzas tiene poderes casi ilimitados en esta área.
En tercer lugar, los artículos aún permiten no solo las "vigencias futuras", sino
también las cuentas por pagar; Entonces es fácil prever un gran uso estratégico de
las "vigencias futuras" y las cuentas por pagar para superar los controles
impuestos a las reservas. Así, surge un presupuesto paralelo, basado en los
compromisos de "vigencias futuras", así como otros mecanismos que generan
cuentas por pagar, para asumir obligaciones o hacer gastos no permitidos por los
ingresos programados para cada año, o para permitir que los gastos sean
ejecutado a través de varios períodos.
No cabe duda de que la base devengado del presupuesto colombiano, además de
la práctica común de sobrepresupuestarización en relación con los recursos
disponibles, se combinan para producir niveles tan altos de atrasos y falta de
transparencia. Por lo tanto, el problema de los atrasos parece surgir más de las
fallas de las políticas presupuestarias básicas que de las deficiencias contables.
Aún así, las mejoras en la contabilidad pueden ayudar. El Código de Buenas
Prácticas sobre Transparencia Fiscal del FMI proporciona procedimientos
contables para proporcionar información confiable sobre los atrasos, a fin de
mejorar la transparencia y controlarlos. Dichos datos no son el resultado de una
simple contabilidad de efectivo, y deben complementarse con declaraciones de
devengo modificadas, como las desarrolladas por la Federación Internacional de
Contadores, IFAC (ver IMF (1999), página 57).
Pero tal vez la única defensa real contra los atrasos sea un proceso más riguroso
de predicción de los ingresos. En este sentido, nuestra propuesta de subcontratar
estas previsiones y someterlas al control externo podría ser de gran ayuda para
limitar los atrasos futuros.
V. Conclusiones
Después de hacer varias críticas al proceso presupuestario colombiano, queremos
reiterar un punto que hicimos en la Introducción: mejores instituciones
presupuestarias no resolverán automáticamente todos los problemas fiscales
colombianos. Uno tiene que ser realista: cualquier regla y regulación se puede
eludir, tarde o temprano. La observación casual y el sentido común sugieren que,
si el gobierno y el Parlamento de un país soberano llegaran a un acuerdo sobre
una política fiscal dada, no hay instituciones presupuestarias que puedan
restringirlos efectivamente a largo plazo. Pero mejores instituciones
presupuestarias pueden ser importantes para cumplir tres condiciones:
Creemos que estas tres condiciones, por más limitadas que puedan parecer,
pueden mejorar en gran medida el alcance de una política fiscal más efectiva en
Colombia.