Aspecto Tributario de los Contratos de CONSORCIO

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POR CPCC OMAR JOVANY PANTA CHERO ON 13 AGOSTO, 2018TRIBUTARIO
Hola, buenos días con todos Ustedes, en esta oportunidad hemos creído
conveniente tratar sobre el Aspecto Tributario de los Contratos de
CONSORCIO, detallando algunos puntos resaltantes de la manera mas
sencilla.
En este mundo tan competitivo, la empresas suelen recurrir a alianzas
estratégicas que le permitan optimizar sus beneficios, consolidando
esfuerzos con otras empresas para conseguir un determinado negocio. Es
por ello que suelen recurrir a contratos de colaboración empresarial, tales
como los contratos de CONSORCIO.

¿Omar y qué es un Contrato de Consorcio?

El consorcio, es un contrato por el cual dos o más personas se asocian
para participar en forma activa y directa en un determinado negocio con
el fin de obtener un beneficio económico, pero manteniendo
cada persona su propia autonomía.
Base Legal: art. 445 de la Ley General de Sociedades, Ley N.º 26887

Es preciso mencionar que el contrato de consorcio no da origen a una

persona jurídica, es decir, jurídicamente no existe, la existencia no es
nada más que en el contrato y, por lo tanto, no es inscribible en Registros
Públicos como una persona jurídica.
¿Omar existen tipos de Contratos de Consorcio?
Si bien es cierto, la Ley General de Sociedades no detalla una clasificación
de los Contratos de Consorcio, pero; para efectos Tributarios si existe una
clasificación y es la siguiente:
a) Contratos de Consorcio sin Contabilidad Independiente de sus partes.
b) Contratos de Consorcio con Contabilidad Independiente de sus partes.
La diferencia entre ambos tipos de Contrato es que, al segundo la ley
tributaria le otorga una personalidad jurídica independiente mientras que al
primero no.
¿Omar, al principio mencionaste que los Contratos de Consorcio
no tiene Personería Jurídica y ahora dices lo contrario?
Bueno para empezar hay que tener en cuenta que los Contratos de
Consorcio son CONTRATOS ASOCIATIVOS regulados en la Ley General de
Sociedades (Artículos 438° al 448°) la cual establece en su artículo
438°que estos tipo de Contrato No generan una persona Jurídica:
Artículo 438.- Alcances
Se considera contrato asociativo aquel que crea y regula relaciones de
participación e integración en negocios o empresas determinadas, en
interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona
jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro.
Sin embargo, para efectos Tributarios, en el artículo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta, se le otorga personería Jurídica, a los Contratos de
colaboración empresarialCON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE DE SUS
PARTES; calificándolos como Contribuyentes sujeto del Impuesto.
Artículo 14°.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y
similares ylas personas jurídicas.
También se considerarán contribuyentes a las sociedades conyugales que
ejercieran la opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
… k) (9) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades; la Comunidad de bienes; joint ventures,
consorcios yotros contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Así mismo, la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) en su artículo
9° numeral 9.3), establece que los Contratos de colaboración empresarial
que lleven contabilidad Independiente, también son Contribuyentes del
Impuesto (IGV).
Artículo 9. Sujetos del impuesto
[…]
9.3 También son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, Joint Ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas del reglamento
Por tanto podemos concluir que si bien es cierto, la Ley General de
Sociedades no le otorga Personería Jurídica, siendo no inscribible en los
Registros Públicos; paraEFECTOS TRIBUTARIOS, Sólo los Contratos de de
Consorcio con Contabilidad Independiente, si tendría; siendo sujetos del
Impuesto a la Renta y del IGV, generando la Obligación de Inscribirse en
el Registro Único de Contribuyente (RUC).

A) Contratos de Consorcio sin Contabilidad Independiente:

El contrato de Consorcio, podrá ser sin contabilidad independiente cuando
el plazo de duración sea menor a tres años debiendo para tal efecto
comunicarlo a Sunat dentro de los (5) cinco días siguientes a la fecha de
celebración del contrato.
Es preciso mencionar que, un contrato de consorcio será sin contabilidad
independiente cuando por la modalidad de la operación no se pueda llevar
la contabilidad de forma independiente de las partes contratantes
debiendo solicitar autorización a la Sunat, quien la aprobará o denegará
en un plazo no mayor a 15 días. De no haber respuesta en dicho plazo,
se considera aceptada.
Base Legal: Artículo 65° de la LIR.

Como características principales de este tipo de contratos, mencionamos

las siguientes:
 No está obligada a inscribirse en el RUC.
 No están obligadas a emitir comprobantes como Consorcio.
 Podrá designar un operador o cada parte podrá asumir
individualmente.
 De haber designado un Operador, este, deberá emitir el Documento
de Atribución.
¿Omar y qué es el Documento de Atribución y quién lo emite?
El documento de atribución es aquel que emite el operador para que los
demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u
otras formas de contratos de colaboración empresarial que no llevan
contabilidad independiente, puedan sustentar el porcentaje de crédito
fiscal, gasto o costo para efecto tributario que les corresponda.
Lo emite el operador; y solo emitirá documentos de atribución cuando sea
el encargado de realizar la adjudicación a título exclusivo de bienes
obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho, o
cuando distribuya ingresos y gastos a los partícipes.
Base Legal: Art. 2° y 3° de la R.Sup. N.º 022-98/SUNAT

B) Contratos de Consorcio Con Contabilidad Independiente:

Como ya lo hemos mencionado, los contratos de consorcio con
contabilidad independiente; para efectos tributarios; tienen la condición
de persona jurídica y como tal son sujetos del impuesto a la renta en
calidad de contribuyentes, es decir, solo existe para efectos tributarios.
Las Características principales que podemos destacar son las siguientes:
 Están obligados a inscribirse en el RUC.
 Están obligados a emitir Comprobantes de Pago como Consorcio.
 Deberán llevar Libros Contables, según los dispuesto en el artículo
65° de la LIR y el Artículo 12° de la R.S. 234-2006/SUNAT.
 Está obligado a realizar Pagos a Cuenta Mensuales del Impuesto a la
Renta y efectuar la Declaración anual de Renta, haciendo la
regularización del Impuesto.
 Estará Obligado a realizar Pagos mensuales del IGV.
 Otras que la ley señale.
Es importante recalcar que para la elaboración de estos tipos de
Contratos, se requiere la actividad de un profesional competente en la
materia; esto con el fin de poder establecer de manera correcta las
Obligaciones y los beneficios de las Partes contratantes.
¿Deseas Asesoría Especializada sobre Contratos de Consorcio?
Puedes llamarnos al numero 968145213 o escribirnos al
emailinformes@elblogdelcontador.com

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mucha utilidad. Ya sabes, si te pareció interesante este post, compártela
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Muy agradecido
CPCC Omar Jovany Panta Chero
Asesor y Consultor de Empresas
Docente, Expositor y Capacitador en Temas Contable – Tributario
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