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Fundamentos de Administración
Módulo III.
Metodologías de auditoría gubernamental (2018)
Contenido
Temario Pág.
Capítulo I. Fundamentos de administración 5
1. Teoría y técnicas organizacionales 4
A. Administración autocrática y administración participativa 4
B. Planeación estratégica 5
C. Toma de decisiones 12
D. Burocracia 14
2. Administración centralizada versus descentralizada 15
A. Enfoque centralizado 15
B. Enfoque descentralizado 17
C. Diferencias entre administración centralizada y descentralizada 18
3. Sistemas de personal basados en el mérito 19
A. Servicio Profesional de Carrera 20
B. Servicio Fiscalizador de Carrera (SFC) de la ASF 21
Cuadros
Núm. Descripción Pág.
Diferencias entre la centralización (burocracia) y un enfoque impulsado por el
1
cliente (descentralización) 17
Atribuciones de acuerdo al Reglamento de la Ley del Servicio Profesional de
2
Carrera 22
Figuras
Núm. Descripción Pág.
1 Proceso de planeación estratégica para el PbR 12
Capítulo I
Fundamentos de administración
ADVERTENCIA
Queda estrictamente prohibido en cualquier formato copiar, reproducir, publicar, transmitir o
distribuir total o parcialmente este manual para fines distintos al estudio sin previa autorización de
la ASF.
La utilización de este manual con fines de lucro o diferentes al estudio constituye una violación de
los derechos de autor y otros derechos de propiedad intelectual de la ASF.
Los auditores gubernamentales deben estar familiarizados con los principios, prácticas del
proceso administrativo básico con la finalidad de comprender la manera en que funciona una
organización, un ente público, sus interacciones y cómo se toman las decisiones. Se espera
que, con el estudio del presente material, el auditor pueda identificar los conceptos básicos
sobre teoría, técnicas organizacionales que le permita comprender conceptualmente su
importancia y vincularlo con el ejercicio de la fiscalización.
Por otra parte, los directivos participativos utilizan un enfoque más democrático, incluyente
y colaborativo en cuanto a la obtención de la información, propuestas y liderazgo.
Los estilos de liderazgo también han sido estudiados y podemos identificar dos
clasificaciones generales2, en la primera los estilos han sido caracterizados como:
Liderazgo Descripción
Autoritario El gerente dicta todas las decisiones a los empleados, por lo que la comunicación
fluye hacia abajo. Además, las tareas son claramente definidas. Éste es
considerado el enfoque clásico de liderazgo. A los empleados no se les permite dar
opiniones. Los líderes autoritarios dependen de las amenazas y castigo y no
confían en los empleados. Sin embargo, dicho liderazgo en algunas circunstancias
puede ser el más efectivo, como cuando hay tiempo limitado para tomar una
decisión y ejecutarla o cuando los empleados no responden a cualquier otro estilo
de liderazgo. El desempeño es oportuno y predecible.
1
CGAP Certified Government Auditing Professional, James K. Kincaid. Fundación de Investigaciones de The IIA,
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2
GLEIM’S CIA REVIEW – PARTE IV. Habilidades de la administración de negocios. Unidad de Estudio Ocho –
Influencia y Liderazgo sección 8.2 Liderazgo
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Capítulo I. Fundamentos de Administración
Liderazgo Descripción
Democrático El líder delega autoridad sustancial, los empleados participan en la definición,
asignación y ejecución de tareas. La comunicación es activa hacia sus superiores,
así como también hacia niveles subordinados. De modo que, los empleados están
más comprometidos, cuentan con más información y se responsabilizan de los
resultados del equipo de trabajo.
B. Planeación estratégica
“Las auditorías pueden ser requeridas por ley, solicitadas por un órgano legislativo
o de supervisión, iniciadas por la EFS o llevadas a cabo por simple acuerdo con
la entidad auditada. En todos los casos, el auditor, la dirección de la entidad
auditada, los encargados de la gobernanza y otras partes, según sea el caso,
deben llegar a un acuerdo formal común sobre los términos de la auditoría y sus
respectivos papeles y responsabilidades. La información importante puede incluir
el asunto, el alcance y los objetivos de la auditoría, el acceso a los datos, el informe
que resultará de la auditoría, el proceso de auditoría, los contactos, así como las
funciones y responsabilidades de las diferentes partes relacionadas en el
compromiso.”
Desde esta perspectiva la EFS son requeridas por el congreso o parlamento como órgano
técnico especializado y simultáneamente como medio de control regulatorio, presupuestal,
financiero y administrativo que permita fortalecer la nueva gestión pública, el uso de los
recursos del estado y robustecer la buena gobernanza, a fin de contribuir a mejorar la
confianza de las instituciones públicas en la sociedad civil y un claro desarrollo del estado
en su conjunto.
Con base en lo anterior, tenemos que para la EFS resulta de vital importancia conocer las
mejores prácticas en planeación estratégica, ya que debe considerar por lo menos tres
perspectivas:
La primera, la visión constitucional del Estado, en el caso de México los derechos humanos
contenidos y su organización establecidos en la CPEUM, esto es, su apartado dogmático y
orgánico, asimismo, la planeación nacional que en el país el PND se vincula a esta con
objetivos estratégicos establecidos como bienes jurídicos nacionales y que sirve de referente
para que la administración pública mediante las leyes secundarias, regulaciones y
asignaciones presupuestales, insumo que debe conocer la EFS para orientar el esfuerzo de
la fiscalización y lograr un mejor resultado e impacto con su labor.
La segunda, una clara visión y entendimiento del ente público, así como de sus operaciones,
regulaciones, presupuestos, estructura, interacciones, indicadores, resultados, evaluaciones
internas y externas de la entidad y como logra materializar su propia planeación estratégica
con una adecuada gestión pública que le permita al fiscalizador tener un claro del
desempeño y resultados, así como de su prospectiva.
Estos tres elementos permiten dar mayor certeza y solidez al trabajo de las EFS en un
sistema orientado al cumplimiento normativo de la buena gobernanza pública.
Los planes tácticos deben actualizarse en forma habitual (por ejemplo, cada año) y su
vinculación con los estratégicos es en el largo plazo, elementos principales de la planeación
estratégica son:
Estos cuatro elementos permiten dar a la planeación estratégica, pasos básicos para poder
llevar a cabo una adecuada planeación y lograr que los objetivos planteados para cada ente
público se cumplan de manera razonable y con el adecuado seguimiento por parte del
órgano de gobierno, el titular y en su caso, los comités.
Declaración
Desarrollar una declaración general o más que aborden lo que se propone conseguir la
entidad, a través de una misión, metas y objetivos. Entre algunos elementos comunes de
estos procesos se incluyen:
Planes
Comunicación
Comunicar el plan a todo el personal involucrado. Debe considerarse compartir los planes
iníciales con el personal para obtener su opinión y asegurar su apoyo.
Supervisión
En consecuencia, los objetivos de estos programas deben ser congruentes, estar asociados
y con un impacto social y, a su vez, estar alineados con los objetivos de los ejes de la política
pública del PND y de la propia CPEUM, considerando su apartado dogmático, los derechos
humanos, garantías y los acuerdos y tratados internacionales que no contravengan el
sentido de la propia carta magna.
La alineación entre el PND las políticas y los programas que de él emanan, permite coordinar
el trabajo de las dependencias y entidades del Poder Ejecutivo, y enfocarlos a la consecución
de los objetivos estratégicos y metas nacionales.
Cada dependencia y entidad dentro de la Administración Pública Federal (APF) debe tener
claro cómo contribuye al logro del PND, al cumplimiento de los mandatos constitucionales y
construye la gobernanza social, de manera que todos los programas en cuya ejecución
participen, constituyan un esfuerzo coordinado en torno a prioridades estratégicas
establecidas como pilares del país.
Una vez definida la dirección hacia la cual se debe dirigir la acción gubernamental mediante
los objetivos, estrategias y metas (del PND y programas derivados), las dependencias y
entidades definen su misión, visión, objetivos y metas estratégicas, considerando la
alineación con el o los programas sectoriales derivados del PND que les correspondan.
El 5 de enero de 1983 se publica la Ley de Planeación, misma que tiene por objeto
reglamentar el artículo 26 de la CPEUM, en la que se establece:
Artículo 1.- Las disposiciones de esta Ley son de orden público e interés social
y tienen por objeto establecer:
I.- Las normas y principios básicos conforme a los cuales se llevará a cabo
la Planeación Nacional del Desarrollo y encauzar, en función de ésta, las
actividades de la administración Pública Federal;
III.- Las bases para que el Ejecutivo Federal coordine sus actividades de
planeación con las entidades federativas, conforme a la legislación
aplicable;
IV. Las bases para promover y garantizar la participación democrática de los
diversos grupos sociales, así como de los pueblos y comunidades indígenas,
a través de sus representantes y autoridades, en la elaboración del Plan y
los programas a que se refiere esta Ley, y
V.- Las bases para que las acciones de los particulares contribuyan a
alcanzar los objetivos y prioridades del plan y los programas.”
En este mismo instrumento normativo tenemos que para el 23 de mayo del 2002 se reforma
el artículo 2 estableciendo:
“La presente Ley es de orden público, y tiene por objeto reglamentar los
artículos 74 fracción IV, 75, 126, 127 y 134 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos, en materia de programación, presupuestación,
aprobación, ejercicio, control y evaluación de los ingresos y egresos públicos
federales.”
Se aprecia que hace un poco más de una década el pensamiento del legislador ha tratado
de dar certeza al vínculo entre la planeación nacional en un contexto democrático y la
programación, presupuestación, aprobación, ejercicio, control y evaluación tanto de los
ingresos como de los egresos públicos, incorporando una metodología para el mejor destino
de los recursos.
134 de la
CPEUM
Evaluación
de
políticas
26 de la 74 de la
CPEUM CPEUM
C. Toma de decisiones.
Durante su trabajo cotidiano los auditores toman decisiones. En una auditoría se puede
revisar si las causas de los problemas identificados están relacionadas con las fallas en el
proceso de toma de decisiones del órgano de gobierno, el titular o la dirección.
Definir el problema. Es importante identificar la raíz del problema para que la decisión
sea eficaz. A veces las decisiones se centran en los síntomas en lugar de las causas,
porque el problema no está claramente definido.
Identificar los intereses, valores de las personas y grupos afectados por el problema.
Identificar las soluciones posibles que resolverán el problema, debe considerarse la
manera en que cada posible solución incidirá en los grupos afectados.
Recopilar información pertinente para las soluciones propuestas. mediante entrevistas
con expertos, revisar las investigaciones disponibles, y elaboración de estudios de
viabilidad o análisis del costo/beneficio.
Considerar los beneficios de cada solución propuesta, así como los riesgos potenciales
o limitaciones.
Tomar la decisión e implementarla.
Comunicar la decisión a las partes afectadas.
Supervisar la eficacia de la decisión en la resolución del problema.
Evaluar la decisión tomada.
D. Burocracia 3
El sociólogo alemán Max Weber acuñó el término burocracia como una organización o
estructura organizativa caracterizada por procedimientos explícitos y formalizados, con
asignación de responsabilidades y especialización del trabajo, jerarquía y relaciones
impersonales. En principio el término puede referirse, por ejemplo: organizaciones privadas,
públicas, sociales, o sin fines de lucro.
Una división de trabajo que permite que cada empleado tenga funciones y tareas
específicas orientadas al logro de objetivos.
Niveles de autoridad que hacen posible la toma de decisiones y la supervisión de las
mismas.
Un marco de reglas que brinda certeza en las instrucciones a los empleados acerca de lo
que se supone que deben hacer.
Procedimientos previamente establecidos para realizar las actividades y funciones.
Retroalimentación en relación a las tareas y funciones.
Especialización técnica y profesional en el desarrollo de las funciones.
Puede servirse mejor al interés público cuando la conducta de los burócratas está sujeta a
un control sistemático y no a presiones políticas, fácticas o de otra índole.
Esta burocratización sirve al auditor para tener certeza de los mandatos jurídicos que deben
cumplir los entes públicos y los servidores públicos, ya que están obligados a dejar evidencia
documental y/o digital de las funciones, actividades, objetivos y metas que alcanzan, lo que
ayuda al auditor para contar con procesos conformes que pueden ser fiscalizados en
ambientes con marcos normativos claros y funciones específicas.
3
¿Qué es la burocracia?, Max Weber, Ed. Libros Tauros
Para que los auditores administren adecuadamente los riesgos asociados deben distinguir
los componentes básicos de la centralización y la descentralización, así como las ventajas y
desventajas inherentes
Los auditores deben estar conscientes tanto de las políticas y requerimientos discrecionales
de la entidad operativa, y de los obstáculos impuestos externamente por una administración
central.
Identificar el tipo de administración ayudará a que los auditores comprendan porque está
limitada la flexibilidad para revisar los procedimientos operativos de la entidad, así como a
cumplir con los requerimientos de las normas de auditoría para la evaluación del
cumplimiento pertinente de los objetivos de auditoría.
A. Enfoque centralizado
Una función centralizada crea un nivel adicional de burocracia y crea potencialmente una
nueva base de poder político que puede obstaculizar el progreso, sin embargo, el control en
ocasiones permite mejores resultados.
Como resultado, es posible que la centralización no siempre sea la mejor opción para
proporcionar servicios gubernamentales eficaces.
B. Enfoque descentralizado
Está definida por los recursos que controla Está definida por los resultados que logra para
los clientes
Controla los costos Crea valor
La ISSAI 300 y la 3000, relacionada al rendimiento o desempeño del ente público, menciona
que “un objetivo frecuente de la mayoría de los gobiernos en la actualidad es la mejora en
la calidad de los servicios públicos y fortalecer la gobernanza, sobre todo a medida que
continúan incrementándose las expectativas de las personas (a menudo en comparación
con el servicio que reciben en el sector privado) acerca de lo que representa la calidad. Para
promover mejoras de este tipo, diversas administraciones en el contexto internacional han
iniciado programas de modernización con objeto de prestar mejores servicios que, por
ejemplo, sean accesibles con más facilidad, oportunidad y más cómodos, y que además
brinden a los ciudadanos más capacidad de elección y se efectúen con mayor rapidez4.
4
ISSAI 3000 Normas y directrices para la auditoría del rendimiento basadas en las Normas de Auditoría y la
experiencia práctica de la INTOSAI
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Capítulo I. Fundamentos de Administración
Entre los controles internos que ayudan a mantener las actividades gubernamentales con su
enfoque social y ético, contra motivaciones puramente políticas se incluyen sistemas de
personal, en los cuales:
Estos sistemas fueron implementados para centrarse en las inquietudes históricas respecto
de la selección de empleados gubernamentales y compensaciones.
Los abusos en los que incurría el ganador de las elecciones políticas al contratar aliados
políticos condujeron a la introducción de sistemas de méritos, “meritocracia”.
La función del personal es imprescindible en una organización pública. El gobierno fue líder
en el intento por asegurar que las decisiones sobre el personal se realizan de una manera
imparcial y equitativa.
Por lo general, los sistemas y las direcciones generales de personal proporcionan los
servicios siguientes:
Servicio Descripción
Reclutamiento El proceso de anunciar aperturas de puestos e invitar a los candidatos a realizar
una solicitud. El objetivo principal es proporcionar un número adecuado de
candidatos calificados entre los cuales se pueda realizar la mejor selección.
Selección Para determinar la selección final en los cargos sin patrocinio se emplea un
proceso que se centra en los méritos, experiencia y preparación de los
candidatos individuales.
Capacitación Se necesitan programas de capacitación para asegurar que los empleados
posean las habilidades necesarias para realizar las tareas del trabajo.
Servicio Descripción
Evaluación El método formal en el que se valora el producto del trabajo de un empleado.
El enfoque centralizado promueve un método de evaluación uniforme y
(las áreas de personal
objetivo. Los propósitos de una evaluación son:
con frecuencia
establecen normas para • Cambiar o modificar el comportamiento inaceptable.
ayudar a los • Comunicar la percepción de la dirección respecto de la calidad del trabajo.
supervisores) • Evaluar el potencial futuro del empleado y documentar las necesidades de
desarrollo.
• Evaluar la idoneidad del nivel de compensación del empleado.
• Proporcionar un registro documentado por las acciones disciplinarias y de
baja de personal.
Disciplina Debe haber lineamientos formales que promuevan la disciplina objetiva
equitativa, y que ayuden a asegurar que se logre que los empleados tomen
consciencia de los problemas de comportamiento y que tengan la opción de
modificarlo. A menudo hay un enfoque de pasos sucesivos hacia la disciplina
que tiene penalidades más duras para las violaciones continuas de las reglas
de conducta.
Baja del personal Por lo general, es la última decisión sobre algún empleado que haya presentado
una falta tan grave como para hacerse acreedor a la baja definitiva, para ello
se desarrollan lineamientos formales para asegurar que la baja está
garantizada y que se informó al empleado en forma adecuada sobre su
problema de comportamiento u otro.
El proceso de Ingreso tiene como propósito atraer a los mejores candidatos para ocupar los
puestos del Servicio Profesional de Carrera, sustentado en el acceso por mérito e igualdad
de oportunidades, con imparcialidad a través de evaluaciones objetivas y transparentes.
Posteriormente, los candidatos que cubren el perfil solicitado son convocados a los
exámenes de conocimientos y evaluaciones de habilidades, experiencia y valoración al
mérito.
El comité encargado del proceso de selección de cada institución conoce a los aspirantes
finalistas hasta la etapa de entrevista, en la cual se designa al mejor candidato para ocupar
la vacante.
Servidores Públicos
Uno de los principales temas del reglamento es la descentralización de la operación del SPC,
dentro de un marco normativo que flexibilice la implementación y agilice la información para
su análisis y evaluación. Como resultado se incrementa la participación de los Órganos
Internos de Control, como se mencionan en el cuadro 2.
Titular del Área de • Representa a la Secretaría de la Función Pública en los Comités Técnicos
Auditoría para de Selección y nombra a su(s) suplente(s).
Desarrollo y Mejora de • Certifica si el proceso de selección se llevó a cabo conforme a los
procedimientos y plazos previstos en la Ley, el Reglamento y las demás
la Gestión Pública
disposiciones aplicables, así como de acuerdo con las bases de la
convocatoria.
• En caso de que advierta alguna irregularidad deberá hacerla del
conocimiento de los demás integrantes del Comité para que se aclaren o
subsanen, en caso contrario para determinar suspender el concurso y
comunicarlo a la Secretaría.
• Actúa como fiel de la balanza en las decisiones que el Comité Técnico de
selección adopte en los procedimientos de selección.
Titular del Área de • Resuelve las inconformidades que se presentan en la operación del sistema.
Quejas • Lleva a cabo la valoración del procedimiento sobre incumplimiento de
obligaciones de los servidores públicos y verifica que se haya respetado la
garantía de audiencia.
• Conoce de las posibles irregularidades en los procedimientos de selección
y en su caso, turna al área de responsabilidades del Órgano Interno de
Control para que se determine conforme a derecho.
Fuente: Reglamento de la Ley del Servicio Profesional de Carrera, DOF Sep. 6, 2007.
Con el objetivo de elevar las competencias técnico-profesionales del personal auditor, bajo
estándares profesionales, el proceso del SFC atiende lo siguiente:
Actividad de aprendizaje
Preguntas de repaso del Capítulo I
responder en el portal http://campusvirtual.asf.gob.mx
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Módulo III.
Metodologías de auditoría gubernamental (2018)
Contenido
Temario Pág
4
Capítulo II. Medición de desempeño
1. Principios de medición de desempeño gubernamental 5
A. Medición de desempeño 5
Cuadros
Núm. Descripción Pág
3. Procesos para evaluar la confiabilidad de los datos extendiendo o no un sistema 11
de medición de desempeño
Figuras
Núm. Temario Pág.
2. Planeación, programación, presupuesto, ejercicio, seguimiento y evaluación para 13
la mejora continua del diseño y gestión de políticas, programas y decisiones
presupuestarias
3. Indicadores de Desempeño en el marco del PbR y del SED 19
4. Componentes del Sistema de Evaluación del Desempeño 22
5. Proceso presupuestario 23
6. Gestión para Resultados (GpR), Presupuesto basado Resultados (PbR) y Sistema 24
de Evaluación de Desempeño (SED)
7. Alineación del Proceso Presupuestario para resultados 25
8. Principios de la Gestión para Resultados 26
9. Relación de Categorías y elementos programáticos y matriz de indicados en el 27
SED
10. Procesos de planeación estratégica para el PbR 28
11. Seguimiento y Evaluación de indicadores en el SED 30
12. Algunos atributos que demuestran la eficiencia de las organizaciones 32
Capítulo II
Medición de desempeño
ADVERTENCIA
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A. Medición de desempeño
Se centra en que un programa haya logrado sus objetivos o metas, expresados como normas
del desempeño. Debido a su naturaleza continua, puede servir como sistema de alerta
temprana para la dirección, mejora la toma de decisiones, como vehículo de mejoramiento de
la rendición de cuentas ante el público y procura medir el desempeño de la política, programa
y presupuesto asignado.
1
CGAP Certified Government Auditing Professional, James K. Kincaid. Fundación de Investigaciones de The IIA.
Ejemplo:
Insumo para
Licencias
Mes número de Diferencia
entregadas
licencias
Enero 450 280 170
Febrero 430 290 140
Marzo 500 270 230
Abril 290 290 0
Mayo 320 275 45
Junio 380 290 90
Julio 290 300 -10
Agosto 410 310 100
Septiembre 450 260 190
Octubre 280 250 30
Noviembre 400 290 110
Diciembre 330 280 50
Como se puede observar, las licencias entregadas son consistentes con la capacidad instalada,
pero no con los insumos. Por lo tanto, el auditor debe determinar el porqué de las diferencias y
establecer si existe algún abuso o responsabilidad.
Las Mediciones de procesos proporcionan un medio para la evaluación del uso de insumos a
fin de conseguir productos. Las mediciones de procesos más comunes son de eficiencia, tales
como la productividad (productos divididos entre insumos) y el costo unitario (insumos divididos
entre productos).
Cuando un auditor realiza una evaluación con base en procesos, es común que use la
diagramación como herramienta, en la cual identifica los riesgos (círculos rojos), los controles
(círculos azules) y detalla la descripción de las tareas (cuadro verde). Al realizar esta tarea y un
recorrido (walkthrough) por el proceso es posible identificar áreas de oportunidad y fallas de
control.
Las Mediciones de productos informan las cantidades de productos o servicios que ofrece un
programa u organismo. Un auditor puede realizar sus análisis con base en los productos
entregados, de ahí se deriva la oportunidad de establecer un criterio de la distribución de los
recursos o la administración de un programa.
Ejemplo:
Hasta 7 mil pesos es el monto anual permitido para este programa ($500
mensuales y mil pesos de pago de marcha). En este sentido, no es
significativo el que 1987 personas recibieron más de 7 mil pesos de un total
de 2,213,682 beneficiarios, ya que deduciendo fallas de control esto podría
ser aceptado como riesgo residual.
Las Mediciones de resultados informan los resultados tanto cualitativos como cuantitativos
asociados con los bienes o servicios que ofrece un programa federal o de un organismo.
La medida de resultados debe contener tanto aspectos cualitativos como cuantitativos, sin
embargo, cuando las metas y objetivos no son claros o son definidos de manera inadecuada,
la evaluación de resultados tiende a ser subjetiva y depender del criterio del auditor, lo que no
es recomendable.
Ejemplo:2
2
Secretaría de Desarrollo Social Subsecretaría de Prospectiva, Planeación y Evaluación Dirección General de
Análisis y Prospectiva. Número 2, primero de febrero 2011
La información y los conocimientos, en sentido amplio, son conceptos semejantes que están
relacionados entre sí. Las referencias de la fuente de los datos constituyen la herramienta
primaria, una vez compilados los datos, se transforman en información; ésta, al ser analizada y
comprendida, se convierte en conocimientos.
Durante una auditoría pueden obtenerse datos - tanto cuantitativos como cualitativos - con
diferentes propósitos, como parte del proceso de aprendizaje o debido a la necesidad de
describir y analizar un producto o problema.
3. Evaluar la confiabilidad, precisión y validez de los 3. Si los datos existentes son inadecuados,
datos que respaldan los sistemas existentes. diseñar e implementar un instrumento de
recopilación de datos.
4. Determinar si los informes elaborados por el 4. Recopilar, presentar e interpretar datos para
sistema existente son adecuados describir las condiciones sobre la base de las
mediciones.
5. Identificar las causas para la tolerancia de un 5. Comparar las mediciones con los criterios de
sistema inadecuado desempeño e identificar las discrepancias.
6. Desarrollar recomendaciones para mejorar el 6. Si el desempeño no cumple con las
sistema existente y emitir un informe de auditoría expectativas o excede las mismas,
determinar el por qué (causas).
7. Cuantificar el efecto (diferencia entre la
condición y los criterios).
8. Sobre la base de la causa, desarrollar
recomendaciones para mejorar el
desempeño.
Entidades Federativas
estados programáticos en los que se pretende medir los resultados de los diversos programas
federales, estatales y municipales considerando las leyes descritas con antelación.
Los recursos económicos de que disponga el gobierno en los tres órdenes, se deben
administrar con criterios de eficiencia (medios para su logro), eficacia (cumplir el objetivo),
economía (reducir los costos y garantizar la calidad), transparencia (dar certeza y validez al
artículo 6 de la CPEUM) y honradez (actuar con integridad y apego a los principios y valores
éticos de los instrumentos jurídicos), para satisfacer los objetivos a los que estén destinados.
Los resultados del ejercicio de dichos recursos serán evaluados para propiciar que estos se
asignen considerando todo lo anterior.
Fuente: Secretaría de Hacienda y Crédito Público, Secretaría de Egresos, Unidad de Política y Control
Presupuestario, marzo 2009. PbR y SED.
Los objetivos de los programas se definen con base y en congruencia con el marco jurídico y
normativo pertinente y aplicable. Se consideran los objetivos del Plan Nacional de Desarrollo
(PND), de los Planes Estatales de Desarrollo y de sus programas derivados (alineación y
complementación).
Los programas consideran un conjunto de actividades relacionadas entre sí, en las que se
ejercen los recursos para el logro del objetivo que les da sentido y dirección, a fin de alcanzar
un resultado específico en beneficio de la población objetivo o de un sector específico de
política, a través de una unidad responsable y ejecutora de gasto público.
Los indicadores que se utilicen deben ser una medición del logro de los objetivos y un referente
para el seguimiento de los avances y para la evaluación de los resultados esperados y
alcanzados.
Es el conjunto de elementos metodológicos que permiten realizar una valoración objetiva del
desempeño de los programas, bajo los principios de verificación del grado de cumplimiento de
metas y objetivos con base en indicadores estratégicos y de gestión, para:
Conocer los resultados de la aplicación de los recursos públicos federales y el impacto social
tanto de los programas como de los proyectos.
Identificar la eficiencia, economía, eficacia y la calidad en la administración pública.
Aplicar las medidas conducentes, enfatizando en la calidad de los bienes y servicios
públicos, la satisfacción del ciudadano, y el cumplimiento de los criterios de legalidad,
honestidad, eficiencia, eficacia, economía, racionalidad, austeridad, transparencia, control,
rendición de cuentas y equidad de género.
Los indicadores deberán formar parte del presupuesto, incorporar sus resultados en la Cuenta
Pública y ser considerados para efectos de la programación, presupuestación y ejercicio de los
recursos.
De procesos: Analiza eficacia y eficiencia de los procesos operativos del programa, así
como su contribución al mejoramiento de la gestión.
La evaluación de la ejecución de los programas y presupuestos consta de dos clases diferentes de evaluación, la evaluación de los
programas y las evaluaciones estratégicas que analizarán las estrategias, políticas y gestión institucional.
Fuente: Presupuesto basado en Resultados (PbR) y Sistema de Evaluación del Desempeño (SED), Subsecretaría de Egresos, Unidad de Política y
Control Presupuestario, marzo de 2009
Se debe definir el marco jurídico que regula el PbR y el SED. (artículo 134 de la CPEUM).
Determinar las instituciones y su competencia (responsabilidades y funciones), en
diferentes ámbitos: globalizador, sectorial y temático específico.
b. Planeación estratégica
Definir los programas que se incluirán en el presupuesto y alinear su objetivo con los del
Plan Nacional y Estatal de Desarrollo y de los programas que se derivan del plan y de la
institución correspondiente.
Determinar los resultados esperados de los programas y de los recursos presupuestarios
asignados para su ejecución.
Definir las unidades administrativas que participarán en la operación de los programas.
Elaborar la matriz de indicadores de cada programa (en los que sea pertinente contar con
la matriz) y definir los indicadores de desempeño.
c. Programación y presupuesto
d. Seguimiento y evaluación
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
Fuente:http://www.apartados.hacienda.gob.mx/sed/html/presentacionb.html
B. Introducción PbR-SED
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
Presenta el marco general en el que deben de aplicarse las evaluaciones, así como vínculos
a algunas de éstas y sus resultados. En este apartado se encuentran también los indicadores
incorporados al presupuesto que sirven para medir la eficiencia, economía, eficacia y calidad,
e impacto social de los programas presupuestarios, las políticas públicas, y la gestión de las
dependencias y entidades.
b. Proceso Presupuestario
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
La GpR tiene cinco principios, los cuales forman la base para una administración del
desempeño sólida:
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
Los objetivos, indicadores y metas de los programas presupuestarios, a los cuales se dará
seguimiento durante el ejercicio fiscal que corresponda, son parte de la información contenida
en la Matriz de Indicadores para Resultados (MIR) registrada por las dependencias y
entidades (véase figura 9).
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
La planeación nacional, como marco de las acciones gubernamentales, está regulada por el
artículo 26 de la CPEUM y este reglamenta la Ley de Planeación, de ahí se deriva el Plan
Nacional de Desarrollo (PND), rector de los programas que emanan de éste.
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
b. Indicadores de Desempeño
Los indicadores, con sus respectivas metas, corresponden a un índice, medida, cociente o
fórmula que permite establecer un parámetro de medición de lo que se pretende lograr,
expresado en términos de cobertura, eficiencia, impacto económico y social, calidad y
equidad.
En otras palabras, los indicadores deben permitir medir resultados en diversas dimensiones
como: la calidad, no sólo la cantidad, de los bienes y servicios provistos; la eficiencia de las
actividades desempeñadas por las dependencias y entidades de la APF; la consistencia de
los procesos; el impacto social y económico de la acción gubernamental; y los efectos de la
implantación de mejores prácticas en la APF.
Para ello, se conformarán dos ámbitos de información para resultados: una general, que
contendrá la totalidad de indicadores registrados en el SISED; y otra, que integrará un grupo
de indicadores seleccionados por las dependencias y entidades, por su carácter estratégico y
representativo de la misión institucional y por ser congruentes con los objetivos y metas de la
planeación nacional.
Los primeros, alimentarán el SED con la información relativa a los avances de la ejecución de
los programas y recursos durante el ejercicio, constituirán la línea base para el seguimiento y
la evaluación en el SED, y formarán parte de las reglas de operación de los programas sujetos
a ellas. Su comportamiento será reportado en los resultados de las evaluaciones realizadas a
los programas presupuestarios y las políticas públicas.
Fuente: Sistema de Evaluación del Desempeño, Secretaría de Hacienda y Crédito Público, 2008
Evaluaciones en la APF
Por lo anterior, para tener una apreciación más completa y poder hacer evaluaciones de
desempeño, es importante que la dirección informe sobre los atributos de eficiencia de la
organización o programa (véase Figura 12).
Fuente: Elaboración propia con base en el texto de Le Clerc, Guy., Accountability, Performance Reporting,
Comprehensive Audit – An Integrated Perpective.
Entre los criterios que deben utilizarse en la selección de las mediciones de desempeño y los
procedimientos de recopilación de datos se incluyen:
Utilizar una familia de mediciones para obtener varias dimensiones de desempeño. Como
mínimo, las mediciones de desempeño utilizadas deben concentrarse en la economía,
eficiencia y eficacia del programa, así como en el cumplimiento del programa de las leyes
y los reglamentos.
Las mediciones que se emplean deben centrarse en los aspectos mesurables del
desempeño. Debe utilizarse una evaluación de programas para evaluar el logro de las
características menos mesurables.
Las mediciones de desempeño deben ser suficientemente amplias para llegar a una
conclusión válida acerca del programa.
En el campo de la medición del desempeño las Normas de INTOSAI nos mencionan que
pueden intervenir tanto los auditores financieros como los auditores del desempeño. En
algunos países una auditoría de medición individual puede incluir muchas clases diferentes
de estudios, e incluso diversas evaluaciones de programas.
En ese sentido la evaluación de programas puede considerarse como una de las numerosas
“herramientas” posibles que utiliza la auditoría del rendimiento. Con independencia de que la
evaluación de programas se defina como una tarea especial o como un tipo de estudio
realizado por la EFS (Entidad Fiscalizadora Superior) bajo el título general de auditorías de
rendimiento, se trata de una actividad con un interés e importancia crecientes.
Intentar determinar las razones de las desviaciones con respecto de los valores esperados.
Anotar los datos de los indicadores positivos, así como las áreas de conflicto.
Comparar los informes de desempeño con aquellos que emplean otras divisiones u
operaciones similares fuera de la entidad (Emplear el benchmarking).
Concentrarse en el desarrollo de ideas para mejorar el desempeño en las áreas que son
más importantes para las metas y objetivos de la organización.
¿Los informes son utilizados por los usuarios para los cuales se preparan?
¿La información de desempeño se recopiló de una manera rentable (es decir, adecuada,
los beneficios de un informe de desempeño justifican su costo)?
La ISSAI 3000 de INTOSAI menciona que el informe de auditoría tiene que ser confiable, debe
informar y, en su caso, establecer recomendaciones lógicas y claras que estén vinculadas con
los objetivos y los resultados de la auditoría.
Es preciso que los auditores informen sobre los objetivos y el ámbito de la fiscalización, así
como sobre los resultados, conclusiones y recomendaciones específicos de la auditoría. Tanto
los propósitos de la auditoría tienen que ser fáciles de comprender como los resultados fáciles
de interpretarse. El informe ha de ser completo, exacto, objetivo, conciso y tan convincente
como sea posible.
Los informes de auditoría del desempeño son valiosos para los interesados y deben ser
emitidos conforme a los objetivos fijados, además de contribuir a la mejora continua.
El costeo basado en actividades (ABC) permite que los auditores relacionen directamente los
costos de los recursos del programa con los objetos producidos, ya sean productos o
servicios. La relación se establece a través del costeo de las actividades realizadas durante
la producción del objeto.
El ABC abarca la esencia de otros sistemas de costeo, en particular las órdenes de trabajo y
el costeo por procesos, pero es más confiable en relacionar los costos indirectos con objetos
La información que se obtiene a través del costeo basado en actividades se utiliza para
respaldar las funciones de planeación y elaboración de presupuestos en el gobierno, y la
pueden utilizar los auditores como un medio de evaluación del costo unitario o de la
rentabilidad de los programas y servicios.
Identificar
Identificar Costos y
actividades costos
áreas
totales
Definir Costos y
actividades recursos
Descripción analítica:
Paso 1. Identificar qué áreas (por ejemplo, programas o servicios) estarán sujetas al costeo
basado en actividades y determinar cómo se utilizarán los resultados de dicho costeo.
Paso 2. Definir las actividades de la organización que producen el programa o servicio que se
está sometiendo al costeo basado en actividades.
Paso 3. Relacionar el costo de los recursos con actividades específicas a través del uso de
impulsores de recursos.
Paso 4. Relacionar el costo de actividades específicas con el programa o servicio que se está
estudiando a través del uso de impulsores de actividades.
Definiciones aplicables:
Objeto: Es lo que desea calcular una organización, ya sea un producto, servicio, programa
o actividad.
Impulsor de recursos: Es el mecanismo que relaciona los costos de los recursos con las
actividades que utilizan los mismos.
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Preguntas de repaso del Capítulo II
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Módulo III.
Metodologías de auditoría gubernamental (2018)
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Capítulo III
Evaluación de programa
ADVERTENCIA
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distribuir todo o parte del manual para fines distintos al estudio sin previa autorización de la ASF.
La utilización de este manual con fines de lucro o diferentes al estudio constituye una violación de
los derechos de autor y otros derechos de propiedad intelectual de la ASF.
Los dos tipos principales de evaluaciones de programas son las acumulativas y las formativas
(con base en procesos).
Las técnicas de evaluación acumulativas del programa se centran en determinar el efecto del
mismo, mediante el estudio de sus productos y resultados o impacto en relación con los
objetivos. El efecto del programa también puede estimarse mediante la consideración de lo
que hubiera ocurrido si éste no existiera.
Este tipo de evaluación también puede analizar el costo del programa en relación con sus
productos o impactos, así como con las consecuencias no deseadas del programa.
Entre las metodologías que se emplean para realizar evaluaciones acumulativas se incluyen:
La evaluación formativa considera los procesos asociados con el programa o los factores en
su entorno para determinar qué componentes generan restricciones, afectan adversamente
la eficacia o no agregan valor a las metas que se desean alcanzar. También denominadas
“evaluaciones de procesos”, éstas por lo general, evalúan los factores tales como si es idóneo
el diseño del programa, la participación de los “clientes internos y externos” en su desarrollo
e implementación, la congruencia de la implementación del programa con su diseño original
y lo apropiado en cuanto a cualquier modificación en el diseño o la entrega durante la
implementación.
Entre algunas técnicas que se utilizan para realizar evaluaciones formativas se incluyen:
Técnica Descripción
Modelado del programa Especificación de todas las actividades / intervenciones y relación de
las actividades del programa con sus resultados inmediatos.
Observación directa por Las observaciones discretas del evaluador son las más eficaces (es
parte de los decir, cuando el objeto de observación no sabe que está siendo
evaluadores observado).
Análisis etnográfico Uso de observaciones y entrevistas para estudiar la manera en que las
personas aprenden, interactúan con otras o toman decisiones en una
comunidad o grupos sociales.
Opinión de un experto Personas con amplia experiencia emiten opiniones en relación con los
componentes propuestos del programa y sus posibles riesgos.
Análisis del mensaje o Los evaluadores determinan las reacciones ante las comunicaciones
los formularios escritas o verbales o su comprensión.
Pruebas del equipo Se prueba al equipo del programa para determinar si sirve para su
propósito deseado.
En general, los asuntos relacionados con la economía y eficiencia son el centro de atención
de las auditorías de desempeño, conforme a lo establecido en la ISSAI 300 y 3000.
De Programas Federales: las que se aplican a cada programa, las cuales se dividen
en evaluación:
Las evaluaciones anteriores se llevarán a cabo por evaluadores externos con cargo al
presupuesto de la dependencia o entidad responsable del programa federal, o por el Consejo
Nacional de Evaluación de la Política de Desarrollo Social (Consejo) en el ámbito de su
competencia y cuando éste así lo determine.
La evaluación de los programas federales y sus resultados formarán parte del Sistema de
Evaluación del Desempeño, así como del programa de mejoramiento de la gestión, y se
articularán sistemáticamente con la planeación y el proceso presupuestario.
Dicho programa se emitirá cada año conforme al calendario de actividades del proceso
presupuestario y podrá establecer las acciones de verificación en campo sobre la pertinencia
de aquellos indicadores que así lo requieran.
En materia de diseño:
o Si el programa federal identificó correctamente el problema o necesidad prioritaria al que
va dirigido, y está diseñado para solventarlo.
o La contribución del programa federal a los objetivos estratégicos de la dependencia o
entidad responsable del mismo.
o Si existe evidencia científica, nacional o internacional, que muestre que el tipo de bienes
y/o servicios que brinda el programa federal, contribuye positivamente a la consecución de
su fin y propósito.
o La lógica vertical y horizontal de la matriz de indicadores del programa.
o La definición de población potencial y objetivo con base en la distribución de la necesidad
que busca solventar el programa federal y si cuenta con mecanismos de selección de dicha
población.
o La justificación por la cual los beneficios se dirigen específicamente a dicha población
potencial y objetivo.
o Los criterios y mecanismos aplicados para seleccionar las unidades de atención del
programa (regiones, municipios, localidades, hogares y/o individuos, en su caso).
o En su caso, la estructura del padrón de beneficiarios del programa federal conforme a las
disposiciones aplicables.
o Las reglas de operación o normativa que explique el funcionamiento y operación del
programa federal.
o Las posibles coincidencias, complementariedad o duplicidad de acciones con otros
programas federales.
En materia de operación
Los instrumentos disponibles que le permiten al programa medir el nivel de satisfacción real
de la población objetivo y de otros factores clave respecto de los bienes y/o servicios que
entrega el programa. Con base en dichos instrumentos, el nivel de percepción en la población
atendida en el logro de los beneficios otorgados por el programa federal.
En materia de resultados
o Los instrumentos disponibles que le permiten al programa federal medir los resultados
alcanzados en el ámbito de sus propósitos y fines.
o La calidad de las evaluaciones de impacto que se hayan realizado tanto en el ámbito de
fin, como de propósito, considerando la metodología aplicada, el impacto logrado en el
bienestar de la población, los resultados identificados, así como el uso y aplicación de los
mismos.
o Si el diseño y operación del programa permite realizar una evaluación de impacto rigurosa;
o La difusión de los resultados y evaluaciones del programa.
o La utilización de la información generada para mejorar su desempeño.
Durante el primer año de operación de los programas nuevos, se deberá llevar a cabo una
evaluación en materia de diseño, en los términos que se establecen en el artículo Décimo
Octavo, Fracción I, de los Lineamientos Generales para la Evaluación de los Programas
Federales de la Administración Pública Federal. Dicha evaluación deberá entregarse de
conformidad con el calendario de actividades del proceso presupuestario.
Asimismo, las dependencias o entidades deberán realizar, durante el primer año de ejecución,
un análisis del funcionamiento y operación de los siguientes procedimientos:
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Preguntas de repaso del Capítulo
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Metodologías de auditoría gubernamental
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Capítulo IV
Métodos cuantitativos
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distribuir todo o parte del manual para fines distintos al estudio sin previa autorización de la ASF.
La utilización de este manual con fines de lucro o diferentes al estudio constituye una violación de
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Métodos cuantitativos
Los métodos cuantitativos son una herramienta muy útil para el auditor, ya que permiten
brindar orientaciones de carácter científico mediante su aplicación, adicionalmente se puede
asignar un nivel de confianza al llevar a cabo los procedimientos de fiscalización, los Métodos
Cuantitativos permiten al auditor realizar pruebas numéricas con bases estadísticas y
analíticas. Es importante considerar que la norma establece que no necesariamente es
requerido al auditor que siempre realice un muestreo estadístico para cumplir con el objetivo
de auditoría.
La Nota de práctica proporciona orientaciones adicionales para los auditores del sector público
en relación con los aspectos siguientes:
En este sentido tenemos que identificar que existen diversos métodos cuantitativos, entre los
que podemos identificar como uno de los centrales el estadístico.
1. Métodos estadísticos
El término estadística descriptiva se refiere a los métodos diseñados para resumir las
características de un conjunto de datos. Los siguientes procedimientos de análisis están
asociados con la estadística descriptiva:
• Recopilación y organización de datos sin procesar: Pueden utilizarse los datos existentes
o pueden crearse datos nuevos a través de técnicas de recopilación tales como entrevistas
y cuestionarios. Con frecuencia los datos se clasifican en una matriz, la cual representa la
disposición de los datos ya sea en orden ascendente o descendente.
Por ejemplo, en la tabla siguiente, cada uno de los cuatro intervalos representa un marco
temporal de cinco minutos.
En los métodos estadísticos podemos inferir o describir las poblaciones sujetas a los procesos de
fiscalización, al describir grupos de diferentes observaciones, con frecuencia es conveniente
resumir la información con datos que puedan ser representativos o en ocasiones con un solo
número. Este número regularmente suele situarse hacia el centro de la distribución de datos se
denomina medida o parámetro de tendencia central, identificándose como medidas de tendencia
central.
Mediana: es la posición media de un conjunto de datos una vez que se acomodan de menor
a mayor. El valor mediano puede ser engañoso en conjuntos pequeños de datos, de manera
que, por lo general, se utiliza para describir una cantidad grande de valores.
Moda: es el valor que aparece con mayor frecuencia en una serie, conjunto de datos o en su
caso en una matriz.
Las mediciones de la tendencia central no son suficientes para describir y resumir un conjunto
de datos de una población. También es necesario medir la dispersión de esos valores; La
desviación estándar es una medición de dispersión que se utiliza ampliamente. La desviación
estándar representa las desviaciones de las observaciones individuales de la media. Cuanto
más dispersas se vuelvan las observaciones individuales acerca de su media, mayor será la
desviación estándar, esto es, los datos se encuentran con mayor grado de dispersión y existen
valores que varían mucho entre sí, donde podemos encontrar datos con poco valor numérico
y otros con alto valor.
El término estadística inferencial se refiere a los métodos diseñados para permitir realizar
inferencias o estimaciones que se realizarán acerca de las características de un conjunto de
datos o población determinada para el proceso de fiscalización.
En los casos en que no es posible tomar una decisión sobre la base de los conocimientos
completos acerca de los datos, resulta necesario realizar inferencias sobre la base de los
datos muestra recopilados y analizados de una manera objetiva.
Sin embargo, los resultados de la aplicación de las técnicas estadísticas no son seguros;
simplemente reducen y definen el nivel de confianza o duda acerca de un conjunto de datos.
Los resultados de la muestra se pueden utilizar para probar una hipótesis acerca del valor de
un parámetro.
El auditor puede tomar una muestra para probar esa hipótesis, los resultados indicarán si debe
aceptarse una hipótesis o si debe rechazarse. Sin embargo, es muy probable que la media
muestra no vaya o equivalga al valor del parámetro supuesto. Por lo tanto, el auditor debe
determinar cuánta diferencia debe haber entre la media muestra y el valor supuesto con la
finalidad de proporcionar una base suficiente para rechazar o aceptar la afirmación del
organismo.
Estos son los pasos generales que se deben seguir en la prueba de una hipótesis:
Se puede hacer que los datos de las resulten más eficientes mediante el uso de alguno de los
siguientes tipos de muestreo:
El error tolerable es el índice máximo de desviación que aceptarán los auditores y se sigue
evaluando los controles como eficaces, por lo tanto, cuantos más errores estén dispuestos a
tolerar los auditores, menor será la cantidad de elementos necesarios para extraer una
muestra o la muestra contendrá menos datos.
Las muestras que se realizan correctamente pueden utilizarse para hacer inferencias o
generalizaciones acerca de toda la población. La precisión de las inferencias que se extraen
de una muestra para una población se ve críticamente afectada por los procedimientos de
muestreo empleados.se recomienda observar los siguientes principios.
Los auditores deben poder hacer una distinción entre el muestreo de atributos y el muestreo
de variables, a continuación, se describen las dos técnicas:
Muestreo de variables: El muestreo de variables puede utilizarse para valores tales como
los valores de dinero, periodos o pesos. Los cálculos se basan en una muestra de elementos
tales como el valor de los inventarios, de los rechazos de los viáticos o de las cuentas por
cobrar. Pruebas sustantivas.
En una auditoría financiera en el sector público los objetivos suelen ir más allá de la emisión
de una opinión sobre si los estados financieros han sido elaborados, en todos sus aspectos
significativos, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable (ISSAI 1530
Muestreo de auditoría).
Si el auditor ha detectado casos de falta de conformidad con las normas, incluidas cuestiones
presupuestarias o de rendición de cuentas o sobre la eficacia del control interno. En
consecuencia, puede verse afectada la utilización del muestreo de auditoría a lo que los
auditores del sector público pueden recurrir al muestreo para cumplir con las mencionadas
obligaciones además de emitir una opinión sobre los estados financieros.
La utilización del muestreo de auditoría para verificar la conformidad con las normas es similar
a la utilización del muestreo en otros casos en la medida en que los auditores del sector
público:
En este tipo de auditoría las técnicas de muestreo se utilizan sobre todo cuando los hechos
esenciales no pueden obtenerse de otra forma y cuando se necesita una comparación
estructurada o se requieren generalizaciones bien fundamentadas.
Debido a la limitación de recursos las muestras rara vez son muy numerosas, y por lo general
es necesario limitar el número de interrogantes a los que hay que responder.
Con objeto de obtener un conocimiento más profundo, los métodos de selección pueden
complementarse con otras técnicas de recogida de información, por ejemplo, los estudios de
casos.
Al concebir una muestra de auditoría, como establece el párrafo 6 de la NIA 530, los auditores
del sector público pueden tener obligaciones adicionales. En estas situaciones, pueden
establecer distintos niveles de parámetros, incluida la materialidad y un grado de confianza
más elevado, todo lo cual puede afectar al tamaño de la muestra.
Los auditores del sector público a menudo recurren al muestreo de auditoría para verificar,
por una parte, la eficacia de los controles internos y, por otra, como prueba de confirmación
para controlar la conformidad con las normas, para lo cual pueden concebir muestras
separadas o una sola muestra para verificar ambos aspectos.
Es más probable que los auditores del sector público se planteen la necesidad de proceder a
un muestreo de la información no financiera que los auditores del sector privado. Como
resultado de los objetivos adicionales para el sector público, como la comprobación de la
conformidad con las normas y el examen de la información no financiera contenida en los
estados financieros, los auditores de este sector estudiarán la utilidad del muestreo para
verificar dicha información.
Los auditores del sector público pueden recibir el mandato de proporcionar información
adicional sobre muestreo de auditoría, como, por ejemplo, informar de los métodos utilizados,
si los resultados de la muestra pueden extrapolarse a la población y, en ese caso, comunicar
los resultados de la extrapolación. Asimismo, pueden considerar estas necesidades a la hora
de decidir utilizar enfoques estadísticos o no estadísticos.
La ISSAI 1320 contiene orientaciones para los auditores del sector público sobre la
determinación de la materialidad.
Al analizar las desviaciones e incorrecciones detectadas, los auditores del sector público
tendrán en cuenta la posibilidad de que sus obligaciones de auditoría e información sean
mayores en relación con la existencia de fraudes.
b. Extrapolación de incorrecciones
Al efectuar un muestreo de auditoría para verificar los controles, los auditores del sector
público pueden tener que extrapolar la tasa de desviación de la población, incluyendo un
intervalo de confianza e informar de los resultados de la muestra.
Los auditores del sector público tendrán en cuenta las obligaciones que les impone su
mandato cuando la dirección no pueda dar una explicación satisfactoria de las desviaciones
e incorrecciones. Por ejemplo, en el caso de un Tribunal de Cuentas, los auditores pueden
verse en la necesidad de investigar con mayor profundidad las razones subyacentes a la falta
de información e identificar a los responsables.
Los auditores del sector público tendrán en cuenta cualquier obligación adicional de informar
de la eficacia de los controles internos y de la falta de conformidad con las normas.
El muestreo por atributos es un plan de muestreo estadístico que permite al auditor obtener
una conclusión acerca de la efectividad de los procedimientos de control y evaluar el riesgo
del control.
El Auditor debe definir claramente qué es lo que desea cumplir; Por ejemplo, determinar que
el número de desviaciones de un proceso de aprobaciones para una transacción está a un
nivel aceptable.
Z p (1 p )
2
2
n E
1 Z p (1 p )
2
1 ( 2
1)
N E
Nomen Factor que impacta en
Definición Impacta
clatura el tamaño de la muestra
Z Nivel de Confianza La certeza con la que un auditor Directa
emite su opinión
N Tamaño de la El tamaño de la población para Directa hasta 5 mil
Población poblaciones grandes no es elementos, después no
significativo es representativa la
variación
P Tasa de Desviación Es el número de desviaciones que Directa
Tolerable puede encontrar el auditor y aún
concluir que los procedimientos de
control son efectivos
E Tasa de desviación Es una estimación de las Inversa
esperada de la desviaciones actuales en la
población (Precisión) población
Se considera que la combinación ideal de estos tres factores para determinar el tamaño de la
muestra en programas o poblaciones sujetas al proceso de fiscalización es de:
Las Tablas nos muestran la estimación del límite de precisión superior del máximo número de
Tasa de desviaciones en la población.
Cuando hablamos de PPS, siempre nos referiremos al valor de los documentos y no al número
de documentos a los que hemos ejecutado el procedimiento de auditoría.
Este método nos da mayor materialidad que el muestreo estadístico, su cálculo generalmente
se realiza con herramientas CAAT (Computer Assisted Audit Technology).
Factor Concepto
Riesgo beta Riesgo de que el auditor acepte de manera incorrecta una cuenta
incorrecta
Error financiero tolerable Es el error que puede ocurrir sin que sea informado a los usuarios de la
información financiera, el término está relacionado con la materialidad
Error financiero esperado Estima la desviación en modo monetario que existe en la población
Factor de expansión Es un valor basado en el error beta
Factor de desconfianza Este factor estima la confianza en el auditor al reconocer una desviación
material
2. Revisión analítica
Los auditores del sector público pueden plantear y aplicar procedimientos analíticos a la luz
de esas obligaciones adicionales, aunque por sí solos, estos procedimientos pueden no ser
eficaces para cumplir dichas obligaciones (ISSAI 1520).
Al plantear procedimientos analíticos, los auditores del sector público tendrán en cuenta la
información obtenida y las conclusiones alcanzadas en actividades de auditoría conexas,
incluidas auditorías de rendimiento y de otro tipo. Cuando se apoyen en otras actividades de
auditoría, los auditores del sector público evaluarán si los objetivos correspondientes, las
afirmaciones pertinentes y las pruebas aplicadas son convenientes a los efectos de la
auditoría de estados financieros.
Al evaluar la fiabilidad de los datos, los auditores pueden utilizar información obtenida de otras
entidades de la administración, aunque en último término deban informar a la misma
autoridad. Por ejemplo, los datos comparativos en el sector público pueden incluir
comparaciones entre entidades o programas similares.
Los auditores del sector público considerarán que tienen obligaciones adicionales cuando la
dirección no pueda explicar las diferencias detectadas al ejecutar los procedimientos
analíticos; por ejemplo, en determinados entornos de auditoría, los auditores pueden verse en
la necesidad de investigar con mayor profundidad las razones subyacentes a la falta de
información e identificar a los responsables.
Para que el procedimiento sea eficaz, estas pruebas deben efectuarse con el grado de detalle
apropiado. Las revisiones analíticas son pruebas de auditoría que implican una comparación
de algún tipo.
B. Análisis de relación
Esto es útil para comparar actividades durante un período (tales como la cantidad de quejas
por cada 100 empleados al año) o en toda una organización (por ejemplo, la cantidad de
quejas por cada 100 empleados en cada edificio). Las relaciones se emplean porque permiten
realizar comparaciones entre unidades que de otra manera sería difícil comparar, por ejemplo,
las 200 quejas de empleados durante el año fiscal 2011 parecen tener un crecimiento
significativo en comparación con las 100 del año anterior. Sin embargo, cuando se racionaliza
mediante su proporción con el número total de empleados de la organización, en realidad,
esta comparación puede mostrar muy pocos cambios si la cantidad de empleados también se
duplicó.
Implica la comparación de los costos proyectados y del valor de dinero proyectado de los
beneficios asociados con un proyecto o decisión. El costo y los beneficios también pueden
compararse después de que se implementa el proyecto o de que se toma una decisión. Es
importante incluir todos los costos y beneficios pertinentes para asegurar que se haya
realizado una comparación válida
A diferencia del costo/beneficio, compara el costo de un programa o actividad con una unidad
mesurable de productos o resultados (y no con los beneficios de dinero calculado o real).
c. El análisis de regresión
Es un método para medir la relación estadística que existe entre dos variables o más, los
auditores pueden utilizar la regresión para calcular los efectos de un programa particular en
su población objetivo. El análisis de regresión se realiza mediante el desarrollo de una
ecuación de cálculo que describe la relación entre la variable dependiente (la variable que se
va a calcular) y la variable independiente (la variable que crea diferencias en la variable
dependiente).
El análisis envolvente de datos (DEA, por su sigla en inglés) amplía el modelo de un solo
insumo/un solo producto de la medición de eficiencia al entorno del mundo real de
organizaciones de múltiples insumos/múltiples productos.
Es una forma de diseño cuasi experimental que permite que los auditores o evaluadores
comparen observaciones (tales como indicadores de comportamiento, resultados u otras
observaciones) desde antes de una intervención específica hasta las observaciones
posteriores a la intervención, se emplea en la evaluación y auditoría del programa como un
medio para determinar el impacto de la intervención de una actividad.
g. El benchmarking
Por lo que respecta a las Normas de The IIA los auditores internos pueden usar
procedimientos analíticos para obtener pruebas de auditoría. Los procedimientos analíticos
requieren el estudio y comparación de las relaciones entre la información financiera y la no
financiera. Esta aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la premisa de que en
ausencia de condiciones conocidas que indiquen lo contrario, es de esperar que las relaciones
entre la información existan y continúen.
Diferencias imprevistas.
Ausencia de las diferencias previstas.
Errores potenciales.
Fraude o actos ilegales potenciales.
Otras transacciones o acontecimientos inusuales o no recurrentes.
Comparar la información del periodo actual con las expectativas basadas en información
similar de periodos anteriores, así como en presupuestos y previsiones.
Estudiar las relaciones entre la información financiera y la no financiera apropiada.
Estudiar las relaciones entre los elementos de información.
Comparar la información con las expectativas basadas en información similar de otras
unidades de la organización, así como del sector en el que la organización opera.
2ª edición V.1., enero 2018 Página 20 de 21
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Capítulo IV. Métodos cuantitativos
Los auditores pueden llevar a cabo procedimientos analíticos usando cantidades monetarias,
físicas, ratios o porcentajes. Los procedimientos analíticos específicos incluyen análisis de
ratios, análisis de tendencia y análisis de regresión, test de viabilidad, comparaciones periodo
a periodo, comparaciones con presupuestos, previsiones e información económica externa.
Los procedimientos analíticos ayudan al auditor en la identificación de condiciones que
puedan requerir procedimientos de auditoría adicionales.
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Módulo III.
Metodologías de auditoría gubernamental (2018)
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Capítulo V
Métodos cualitativos
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Métodos cualitativos
Los métodos cualitativos son técnicas desarrolladas para habilitar la identificación sistemática
de cualidades en insumos, procesos y resultados o impactos y sirven para complementar el
proceso de fiscalización y lograr tener una visión más acabada del objeto de auditoría.
El contraste entre los métodos cualitativos y los enfoques cuantitativos puede verse con mayor
claridad en la manera en que se realiza el proceso de recopilación de datos.
Entre los más comunes tenemos: Cuestionarios, entrevista, encuesta, diagramas de flujo o flujo
gramas, benchmarking,
1. Cuestionarios
Los auditores y evaluadores desarrollan cuestionarios para obtener información de los usuarios
u otras partes interesadas que no puede conseguirse fácilmente en las fuentes de datos de la
organización. Los cuestionarios pueden administrarse por correo, teléfono o en persona.
Los siguientes factores generales son elementos clave en el desarrollo eficaz de cuestionarios
de encuesta:
Los cuestionarios de control interno son un buen ejemplo para la aplicación de este método cualitativo, donde tenemos una serie de
preguntas enfocadas a la evaluación de cada uno de los componentes del control, iniciando por el ambiente de control, la evaluación
de riesgos, las actividades de control, la información y comunicación y finalmente la supervisión.
2. Entrevistas
Las entrevistas permiten que los auditores obtengan evidencia testimonial respecto de las
operaciones, actividades, inquietudes e iniciativas de un cliente.
Las Normas de “The IIA” indican que, siempre que sea posible, debe corroborarse la evidencia
testimonial posteriormente mediante otro tipo de evidencia, tal como la evidencia documental o
física, a fin de correlacionar la información obtenida en las entrevistas y lograr asociar cada una
de las categorías de la evidencia, iniciando por la primaria, secundaria y corroborativa. La
información que se obtiene a través de las entrevistas también puede ayudar a que los auditores
descubran y documenten instancias de fraude y abuso.
Se sugiere pedir a dos miembros del equipo de auditoría que realicen la entrevista, con la
finalidad de permitir que una persona se centre en la documentación de los comentarios del
entrevistado, mientras la otra formule las preguntas y dé seguimiento a las respuestas que
requieren una mayor explicación.
Conservar una lista por separado de los documentos u otras fuentes de información descritas
por el entrevistado, la lista también debe incluir anotaciones que indiquen esos documentos
que se solicitaron durante la entrevista.
Si el tema de una entrevista es complejo o controvertido, se sugiere que los auditores pidan
a los entrevistados que revisen y firmen el documento escrito final.
Los entrevistadores pueden servir a una variedad de propósitos durante una auditoría.
Durante la fase de planificación de la auditoría, pueden utilizarse preguntas abiertas para
obtener información sobre los riesgos, las limitaciones ambientales o políticas y los asuntos
de inquietud y en las etapas de ejecución preguntas cerradas para una mejor tabulación y
mejor organización.
3. Diagramación
Por lo general, los diagramas de flujo fluyen desde arriba hacia abajo y de izquierda a
derecha.
Todos los cuadros del diagrama de flujo deben estar conectados con líneas o flechas.
Los símbolos del diagrama de flujo deben tener un sólo punto de entrada en la parte
superior del símbolo.
El punto de salida de todos los símbolos del diagrama de flujo debe encontrarse en la
parte inferior, con excepción del símbolo de decisión. El símbolo de decisión debe tener
dos puntos de salida; éstos pueden localizar a los lados o en la parte inferior.
Para conectar las pausas en el diagrama de flujo (por ejemplo, de una página a otra deben
utilizarse conectores).
Todos los diagramas de flujo deben comenzar con un símbolo de proceso terminal o
predefinido.
Todos los diagramas de flujo deben terminar con un símbolo terminal o continuo.
4. Benchmarking
El proceso de identificación de las mejores prácticas comienza con la selección por parte de la
organización de las áreas para realizar el benchmarking y el hallazgo de programas similares
para comparar, luego, es necesario identificar las áreas específicas en las que tiene éxito el
programa que se eligió para su comparación. Después la organización realiza una
autoevaluación y establece las metas y los planes para implementar cambios a fin de mejorar
la calidad.
5. Análisis de contenido
Actividad de aprendizaje
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Capítulo VI
Métodos para la identificación e investigación
de violaciones de integridad
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1. Generalidades
Los auditores del sector público han de tomar en consideración estas obligaciones
suplementarias, y los riesgos de fraude conexos, al planificar y ejecutar la auditoría de acuerdo
a la ISSAI 1240 Obligaciones del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados
financieros.
• Incentivos o presiones (de forma real o percibida) a la dirección o a los empleados que
proporcionen a estos un motivo para cometer el fraude. La concepción de salarios bajos,
necesidad de pagar deudas, tener un mayor estatus social, etc.
• Oportunidad (características o circunstancias de una entidad que permiten la perpetración
del fraude). La falta de controles y de una cultura de integridad permite da la oportunidad de
cometer fraude o actos de corrupción.
• Racionalización o actitud (conducta, carácter o valores éticos que sirven a los individuos
para justificar la comisión de un fraude). La conciencia de que si hace algo fuera de la ley no
tiene efectos o son prácticamente nulos.
Definiciones
Para la ISSAI 1 o “Declaración de Lima” tenemos que la institución del control es inminente a la
economía financiera pública, el control no representa una finalidad en sí mismo, sino una parte
imprescindible de un mecanismo regulador que debe señalar oportunamente las desviaciones
normativas y las infracciones de los principios de legalidad, rentabilidad, utilidad y racionalidad
de las operaciones financieras, de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas
convenientes y en cada caso determinarse la responsabilidad del órgano culpable, exigirse la
indemnización correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan o por lo menos
dificulten, la repetición de tales infracciones en el futuro.
Los auditores del sector público se mantendrán en alerta durante toda la auditoría para detectar
posibles casos de abuso.
Abuso: Se entiende como toda conducta deficiente o impropia en comparación con la que una
persona prudente consideraría razonable y necesaria en una actividad comercial atendiendo a
las circunstancias. El concepto también engloba los casos de utilización ilegítima de la autoridad
o del cargo para favorecer intereses económicos personales o de familiares o socios comerciales.
El abuso no solo implica necesariamente la existencia de fraude o la infracción de leyes y
regulaciones, de estipulaciones contractuales o de condiciones de concesión de subvenciones,
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Capítulo VI. Métodos para la identificación de violaciones de integridad
sino que representa una desviación del concepto de decoro que está relacionado con los
principios generales de la buena gestión financiera del sector público y de conducta de los
servidores públicos.
Suspicacia profesional. La obligación que tiene el auditor de mantener una actitud de duda
profesional durante la auditoría.
• El carácter de las relaciones personales o profesionales como consecuencia del proceso o del
entorno político. El carácter exclusivo del mandato recibido por el órgano fiscalizador del
sector público que anula la competencia representada por otros auditores.
• La falta de un imperativo de rotación periódica de los auditores que se produce en algunos
entornos.
De ello se deduce que los auditores del sector público adoptarán las medidas necesarias para
contrarrestar estas amenazas al identificar riesgos, verificar controles, realizar la auditoría y
recomendar mejoras en la gestión que puedan ser aplicables y que permitan reducir los riesgos
identificados de incorrección material.
Cuando obtengan información acerca de la existencia de presuntos abusos, los auditores del
sector público examinarán si éstos pueden llegar a afectar significativamente a los estados
financieros, el examen debe realizarse con una doble perspectiva, cualitativa y cuantitativa
(materialidad). Los auditores del sector público no proporcionan una garantía absoluta en cuanto
a la detección del abuso, pero sopesarán la necesidad de informar de esos casos si lo estiman
conveniente.
Debate en el seno del equipo auditor: Se establece la necesidad de debate en el seno del
equipo auditor y de que el responsable de la auditoría decida qué cuestiones deben comunicarse
a los miembros del equipo auditor que no participan en el debate, en el sector público el debate
puede abarcar además los objetivos adicionales y los riesgos conexos de debilidades materiales.
Los auditores del sector público pueden incluir también en el debate a auditores encargados al
ejecutar auditorías de rendimiento, y de otro tipo, de la entidad, como los auditores internos.
El auditor evaluará si las relaciones inusuales o inesperadas que hayan sido detectadas al aplicar
procedimientos analíticos, en relación con las cuentas de ingresos, por ejemplo, apuntan a
riesgos de debilidades materiales debido a la existencia de fraude. En el sector público, puede
haber otros ámbitos, además de las cuentas de ingresos, como egresos, cumplimiento
regulatorio, presupuestos, programas, etc. Con relevancia para los procedimientos analíticos
según sea la naturaleza de las operaciones de la entidad.
Al aplicar procedimientos analíticos, los auditores del sector público tendrán presente los
especiales problemas que plantean el criterio contable de caja y la posibilidad consiguiente de
manipulación de la información financiera.
Al evaluar los factores de riesgo de fraude, los auditores del sector público tendrán presente, que
dicho sector puede contener factores de riesgo adicionales vinculados con posibles conflictos de
intereses o incumplimientos de normas que, por su relevancia, puedan causar impactos de
importancia en su incumplimiento o violación ya sea por acción o por omisión.
Dicho reconocimiento puede revestir gran trascendencia para las autoridades tributarias u otros
organismos que recaudan ingresos como las universidades públicas, los hospitales o los órganos
reguladores, que recaudan derechos por los servicios prestados o reciben fondos de donantes.
Por lo cual los auditores del sector público tendrán presente otros ámbitos, además del
reconocimiento de ingresos, al establecer presunciones sobre los riesgos de fraude.
Imposibilidad del auditor de proseguir con el encargo de auditoría. Los auditores del sector
público carecen por lo general de la facultad de abandonar un encargo de auditoría, por lo que
deberán sopesar el efecto que puede tener en la opinión de la auditoría y la necesidad de recurrir
a otras formas de comunicación, como informar separadamente al poder legislativo o elaborar
informes confidenciales o de divulgación restringida, así como las debilidades detectadas en
materia de control interno.
En algunos entornos, en ocasiones existe la obligación de remitir los indicios de fraude a órganos
de investigación e incluso de cooperar con ellos para determinar si efectivamente se ha producido
fraude o abuso, en otros entornos los auditores del sector público tienen que informar de las
circunstancias que pueden ser indicativas de fraude a los órganos pertinentes de los poderes del
estado, como Procuraduría General de la República, la policía investigadora y (si así lo establece
la legislación) terceros afectados. Los auditores del sector público procurarán no interferir con
otras investigaciones o actuaciones legales, habrán de estar familiarizados con la legislación y
reglamentación aplicable a la notificación y documentación de indicios o sospechas de fraude y
tendrán que sopesar la necesidad de recabar asesoramiento jurídico en la materia.
2. Interrogatorio
Los siguientes son los estándares básicos para una entrevista eficaz:
Existen dos categorías principales de preguntas que pueden formular los entrevistadores:
• Preguntas cerradas requieren respuestas con un Sí/No o sugieren una respuesta posible.
Los entrevistadores deben estar conscientes del lenguaje corporal de la persona, el cual puede
indicar si la persona duda, está abierta, atemorizada, feliz o triste, en las señales de tensión que
con frecuencia acompañan al engaño; se incluyen tener gestos de nerviosismo, adoptar posturas
cerradas y evitar el contacto visual.
El entrevistador debe preparar un registro completo de todas las entrevistas por lo que se sugiere
grabar en cinta la entrevista en caso de ser posible.
• Utilizar una habitación silenciosa para realizar la entrevista. El aire acondicionado y otros
ruidos apenas perceptibles pueden estropear la grabación. Por esta razón es prudente realizar
una grabación en cinta y escucharla antes de realizar una entrevista.
• Asegurarse de que la grabadora o el medio electrónico para grabar la entrevista esté cargada
y/o con baterías nuevas.
• Comprar cintas o consumibles (medios magnéticos, discos compactos, etc.) nuevos para la
entrevista y conservar la nota para su presentación ante el juez.
• Marcar con iníciales y fecha todas las cintas o consumibles (medios magnéticos, discos
compactos, etc.) de inmediato antes de cargarla en la grabadora.
El debido cuidado profesional requiere que los auditores estén alertas ante:
Errores y omisiones.
Ineficiencia.
Derroche.
Ineficacia.
Conflictos de interés.
Fraude
Un sistema eficaz de control es el elemento de disuasión más importante que puede tener una
organización contra las violaciones de integridad. Los auditores son responsables de probar y
evaluar los sistemas de control interno para asegurar que desalientan adecuadamente los
comportamientos o acciones indeseables por parte de los empleados y que permite el logro de
objetivos y metas del ente público.
Entre las áreas que deben considerar los auditores al evaluar los controles para prevenir y
detectar violaciones de integridad, se incluyen las siguientes:
• El órgano de gobierno y el titular de la entidad debe tener una actitud positiva respecto de los
controles internos y demostrar su compromiso.
• La entidad debe contar con políticas por escrito que describan los códigos de ética y conducta
y se establezcan las conductas y actividades prohibidas.
• La organización debe establecer y mantener políticas para asegurar que las transacciones
estén debidamente autorizadas y con segregación de funciones.
• En las políticas y los procedimientos de la entidad deben incluirse controles adecuados sobre
la información, las actividades y los activos, debiendo hacer un énfasis especial para asegurar
que los controles sean adecuados para las áreas de alto riesgo o para información
confidencial.
• El órgano de gobierno y el titular deben requerir una productividad razonable por parte de sus
empleados para que no tengan que recurrir a prácticas inescrupulosas para cumplir sus metas
o cuotas.
A. Planeación de la auditoría
Dado su carácter genérico, puede implicar un proceso de planeación más detallada. Si bien los
procedimientos pueden ser los mismos que en el sector privado, una evaluación más detenida
de los riesgos requerirá quizá la práctica de pruebas más detalladas y la participación del ente
público, la auditoría interna y la externa.
Dentro de este proceso de planificación más intenso, pueden considerarse los siguientes
aspectos:
B. Conflicto de Intereses
Creación, mantenimiento y consulta de una base de datos con información adicional referente a:
Fraudes notificados.
Noticias de medios de comunicación.
Medidas disciplinarias adoptadas contra empleados.
Denuncias.
Reacciones de los ciudadanos y de las partes interesadas.
El enlace con la información obtenida por los órganos reguladores, el ministerio público, las
agencias encargadas de la investigación de delitos económicos graves u otras agencias de
investigación que consideren pertinente los auditores del sector público.
Información procedente de agentes públicos, mecanismos de denuncia interna, etc.
Resultados de investigaciones judiciales o de auditorías de gestión (sobre todo en relación
con la adjudicación de contratos públicos y la inversión en infraestructuras).
Dentro de este proceso de planificación más detallado, pueden considerarse los siguientes
aspectos:
D. Sistema de licitación
H. Ajustes presupuestarios
Examinar los registros de gastos y dietas de viaje para determinar si hay indicios de:
Examinar las hojas de registro de asistencia para determinar si hay indicios de:
Proceder a pruebas de confirmación de las nóminas para determinar si hay indicios de:
• Los puestos publicados han sido debidamente autorizados. Los puestos han sido publicados
conforme a la reglamentación aplicable (requisitos de transparencia, competencia abierta,
leal, etc.).
• Se ha cumplido el procedimiento de contratación en sus distintas fases (entrevista,
presentación de referencias y su control, fijación del nivel adecuado de remuneración, etc.).
• Se ha prestado la necesaria atención a los indicios de amistades o enemistades personales.
• Se ha dado el curso apropiado a las denuncias recibidas respecto a procedimientos de
contratación (ISSAI 1240 Apéndice 2).
• Estilo de vida del empleado cambia; automóviles costosos, joyas, casa, ropa.
• Una alta rotación de empleados, en especial en áreas en las que son más vulnerables a los
fraudes.
Los auditores deben estar en posibilidades de identificar si existen áreas de alto riesgo para
trasgresiones de integridad.
Entre las responsabilidades del auditor para detectar las trasgresiones de integridad se
encuentran:
• Los auditores deben tener conocimientos y habilidades para identificar correctamente cuando
ocurre una violación.
• Los auditores deben notificar a las autoridades legales correspondientes, en caso de que haya
una garantía.
Entre las metas generales de una investigación de integridad se incluyen los siguientes:
• Establecer que se provocó una pérdida o que la organización estuvo en riesgo de pérdida.
• Probar quién cometió la violación y que el trasgresor actuó con mala intención.
• Evidencia física.
• Evidencia documental.
Manejo de registros que tienen una conexión con la investigación para garantizar su capacidad
de admisión ante la corte:
• Todos los documentos originales deben protegerse y registrarse en las primeras etapas de
una investigación, los documentos originales deben almacenarse separados de las copias de
trabajo.
La siguiente lista muestra algunos de los procedimientos que pueden emplearse para detectar
trasgresiones de integridad:
• Tomar una muestra de los clientes de crédito y confirmar los saldos de sus cuentas.
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Capítulo VI. Métodos para la identificación de violaciones de integridad
• Hacer coincidir los domicilios de los proveedores con los domicilios de los empleados.
Si los indicadores de fraude sugieren que ocurrió una violación de integridad, se debe garantizar
una investigación formal, sobre la base de la naturaleza de la violación potencial, los auditores,
abogados, investigadores, personal de seguridad u otros especialistas internos y externos a la
organización deben ser asignados a la investigación.
Entre los pasos básicos para la investigación de una violación de integridad se incluyen los
siguientes:
• Determine los conocimientos y habilidades necesarios por parte del equipo investigador.
• Conserve el profesionalismo.
Después de que termina la investigación, los auditores deben realizar los pasos necesarios para
prevenir que vuelvan a ocurrir trasgresiones similares. Esto se puede conseguir al determinar si
es necesario un control interno adicional, si se deben fortalecerse los controles existentes o
ambos.
Los auditores después de haber llegado a la conclusión de que ocurrió una violación de integridad
deben hacer lo siguiente:
• Notificar a la administración de inmediato cuando sea claro que se cometió una violación.
Consulte a los asesores legales según corresponda respecto del manejo adecuado de la
evidencia, su suficiencia y otros asuntos relacionados; además, se sugiere enviar un borrador
del informe propuesto al asesor legal para su revisión antes de que sea enviado a la
administración.
Actividad de aprendizaje
Preguntas de repaso del Capítulo VI
responder en el portal http://campusvirtual.asf.gob.mx
Ver video
Módulo III.
Metodologías de auditoría gubernamental (2018)
Contenido
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Capítulo VII
Técnicas de investigación/recopilación y
análisis de datos
ADVERTENCIA
Queda estrictamente prohibido en cualquier formato copiar, reproducir, publicar, transmitir o
distribuir todo o parte del manual para fines distintos al estudio sin previa autorización de la ASF.
La utilización de este manual con fines de lucro o diferentes al estudio constituye una violación de
los derechos de autor y otros derechos de propiedad intelectual de la ASF.
Los auditores deben ser expertos en diversas técnicas para recopilar información, éstas
implican medios tanto físicos como electrónicos.
Asegúrese de que todas las metodologías (por ejemplo, la definición del alcance, el plan
de muestreo) estén clara y completamente descritos.
Asegúrese que el autor del informe cite adecuadamente todas las fuentes externas de los
datos empleados.
Encuestas.
Criterio de un experto.
Entre algunos problemas específicos que pueden ocurrir con los datos secundarios y con los
métodos sugeridos para corregir esos problemas se incluyen:
Estos lineamientos generales se aplican a los auditores que solicitan datos secundarios:
Considere solicitar y revisar una muestra de los datos antes de solicitar el conjunto de datos
completo.
Desarrolle una lista de las personas que van a ser encuestadas o los elementos que se
van a revisar, ya que los auditores deben documentar con cuidado cualquier muestreo de
planes utilizados.
Intente triangular los hallazgos de campo con las respuestas de confirmación de varias
fuentes.
3. Pensamiento crítico
Los auditores deben poder desarrollar conclusiones apropiadas y que se puedan respaldar
para la evidencia que recopilaron. Además, algunas veces se requiere que evalúen la
integridad de las decisiones tomadas por la administración, o que verifiquen si el apoyo es
suficiente para las conclusiones que desarrollaron otros auditores o que complementen su
labor entre auditores externos e internos.
Los hallazgos escritos son argumentos esencialmente formales que se realizan para respaldar
una posición en particular.
Los auditores deben estar familiarizados con las dos categorías principales de falacias lógicas:
La lógica deductiva establece que, si una serie de premisas son ciertas, entonces la
conclusión también debe ser cierta, sin embargo, los argumentos deductivos son válidos
únicamente si existe una relación sólida entre las premisas.
Los auditores deben conocer los principios de argumentación y poder emitir juicios sobre la
base de la información disponible, pueden exhibir un pensamiento ilógico en sus propios
intentos por apoyar conclusiones no totalmente respaldadas por la evidencia, además, los
auditores pueden encontrar fallas en el respaldo lógico de algunas decisiones de la
Falacia Descripción
Non Sequitur: Esto significa “no se aplica”. Una vez más, los clientes con
frecuencia utilizan los argumentos non sequitur para oponerse a
los hallazgos.
Post Hoc, Ergo Propter Esta frase significa “Ocurrió después de esto; por lo tanto, ocurrió
Hoc: por esto” y a través de ella se infiere que debido a que un evento
sigue a otro, el primer evento debe de haber provocado el
segundo.
Generalización Estos son criterios que se basan en información limitada que con
precipitada: frecuencia refleja una inclinación o prejuicio, por ejemplo, una
persona puede atribuir incorrectamente alguna característica
personal negativa a todos los miembros de una raza, género o
grupo étnico en particular.
Ad Hominem: Estas palabras significan “en contra del hombre” y se refiere a los
ataques a una persona, más que el problema que se está
debatiendo, por ejemplo, sería ilógico que un gerente que ama a
los gatos no recomendara a un auditor calificado para su
promoción, simplemente porque el auditor expresó un desagrado
hacia los gatos.
Uso falso de autoridad: Un auditor podría citar el apoyo para un hallazgo de una fuente
externa tal como un artículo.
Los auditores deben ser conscientes de que los conceptos de materialidad e importancia
relativa toman un significado diferente en los sectores públicos y privados. Los asuntos que
afectan a la contabilidad gubernamental, equidad y administración pueden tener un impacto
directo más grande en el sector público.
Actividad de aprendizaje
Preguntas de repaso del Capítulo VII
responder en el portal http://campusvirtual.asf.gob.mx