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Contraloría General de la República
ÍNDICE
PÁG.
MÓDULO 1 1
1. ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL ESTADO 1
1.1 Concepto 1
1.2 Cobertura del Sistema de Administración Financiera del Estado 1
1.3 Entes de la Administración del Estado 1
1.4 Procesos del Sistema de Administración Financiera del Estado 2
3 CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS 16
3.1 Objetivo 16
3.2 Clasificaciones 17
MÓDULO 2 57
1. CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN – NORMATIVA GENERAL 57
1.1 Concepto 57
1.2 Objetivos Fundamentales 57
1.3 Principios Contables 58
1.4 Normativa General 60
1.5 Plan de Cuentas 63
3. ADQUISICIONES DE BIENES 89
3.1. Normativa Legal 89
3.2 Normativa Contable 90
3.3 Procedimientos 92
3.4 Taller: Adquisiciones de Bienes 93
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4. VENTAS 96
4.1 Normativa Legal 96
4.2 Normativa Contable 98
4.3 Procedimientos 98
4.4 Taller: Ventas 99
ANEXOS 147
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Módulo I
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Contraloría General de la República
La Administración Financiera del Estado está regulada por el decreto ley N° 1.263, de 1975, Orgánico de Administración
Financiera del Estado.
1.1 Concepto
El Sistema de Administración Financiera del Estado es el conjunto de procesos administrativos que permiten la obtención de
recursos y su aplicación al logro de los objetivos del Estado. (artículo 1° DL N° 1.263).
“El Sistema de Administración Financiera del Estado comprende los servicios e instituciones siguientes, los cuales para
estos efectos, se entenderá por Sector Público (los enumera).
Asimismo, el Sistema de Administración Financiera del estado comprende, en general, a todos los servicios e instituciones
de la Administración Centralizada y Descentralizada del Estado, aun cuando no estén incluidos en la enumeración
precedente. Asimismo, no será aplicable este inciso a las Universidades de Chile y de Santiago de Chile”. (artículo 2° D.L.
N° 1.263).
Sector Centralizado:
Actúan bajo la personalidad jurídica y con los bienes y recursos del Fisco.
Dependen del Presidente de la República a través del ministerio correspondiente.
Sector Descentralizado:
Actúan con personalidad jurídica y patrimonio propios que la ley les asigna.
Están sometidos a la supervigilancia del Presidente de la República a través del ministerio respectivo.
Sector Municipal:
Las municipalidades son corporaciones de derecho público con personalidad jurídica y patrimonio propios, encargadas de la
administración de cada comuna, destinadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y asegurar su participación en el
progreso económico, social y cultural de la comuna.
Empresas Públicas:
Las Municipalidades gozan de autonomía para la administración de sus finanzas (artículo 14 ley N° 18.695)
Las Municipalidades se regirán por las normas sobre administración financiera del estado (artículo 50 ley N°
18.695).
PRESUPUESTARIO
ADMINISTRACIÓN DE FONDOS
CONTABILIDAD
CONTROL FINANCIERO
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Objetivo
Este proceso tiene por finalidad establecer un procedimiento que asegure la elaboración de un presupuesto del Sector
Público que sea real, que incluya a todos los organismos del aparato estatal y que abarque en forma total los
movimientos financieros de estos organismos, sin excepciones de ninguna naturaleza, como una manera de permitir que
las decisiones de las autoridades de gobierno puedan tener a la vista todos los antecedentes y compatibilizarlos en el
marco de la economía nacional.
Tiene la responsabilidad de proyectar y asignar los recursos financieros públicos de acuerdo con los planes y programas
aprobados.
Comprende el conjunto de actividades llevadas a cabo por los organismos públicos, tendientes a la preparación de la
programación financiera de mediano y corto plazo para la Administración del Estado.
En el caso de los servicios e instituciones del Sector Público, excluidas las municipalidades, este proceso está
constituido por dos herramientas: (artículos 5° y 9° del DL N° 1.263)
El Programa Financiero de mediano plazo
Presupuestos anuales debidamente coordinados entre sí.
Objetivo
El sistema responde a la necesidad de obtener un mejor aprovechamiento de los recursos del Estado y racionalizar su
distribución a los Servicios e Instituciones del Sector Público.
Definición
Se entiende por Administración de Fondos el proceso consistente en la obtención y manejo de los recursos financieros
del Sector Público y de su posterior distribución y control, de acuerdo a las necesidades de las obligaciones públicas
determinadas en el presupuesto (artículo 6° DL N° 1.263).
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Objetivo
Este subsistema tiene como fundamento la regulación de los niveles de endeudamiento que pueden alcanzar tanto el
Estado como cada una de las entidades que lo conforman.
Definición
Es la capacidad que tiene el Estado para contraer obligaciones internas o externas a través de operaciones tendientes a
la obtención de recursos.
La deuda pública estará constituida por aquellos compromisos monetarios adquiridos por el Estado derivados de
obligaciones de pago a futuro o de empréstitos públicos internos o externos. (artículo 39 DL N° 1.263)
Objetivo
El Proceso de Contabilidad tiene por objeto el registro de los hechos económicos que afectan al Estado y sus
instituciones y proveer de la información financiera, patrimonial y presupuestaria de los mismos.
En este sentido, la Contraloría General de la República deberá establecer los principios, normas y procedimientos
contables básicos por los que se debe regir el Sistema de Contabilidad General de la Nación.
El proceso contable, sin perjuicio de ser parte de una función superior del control que ejerce el Organismo Contralor,
constituye, asimismo, un elemento integrante del Sistema de Administración Financiera del Estado. En efecto, este
proceso efectúa diversas interacciones con los otros elementos del sistema y sus operaciones son parte de las que se
requieren para el logro de los objetivos de este último.
Definición
El Sistema de Contabilidad General de la Nación es el conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos que
permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de satisfacer las
necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma de decisiones de los administradores y para el
conocimiento de terceros interesados en la gestión.
Las características técnicas y operacionales del proceso contable se explicitarán, detalladamente, en los
módulos del curso.
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Objetivo
Comprende todas las acciones orientadas a cautelar y fiscalizar la correcta administración de los recursos del Estado.
Verifica fundamentalmente el cumplimiento de los fines, el acatamiento de las disposiciones constitucionales, legales y
reglamentarias y la obtención de las metas programadas por los servicios que integran el Sector Público. (artículo 51 DL
N° 1.263).
PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA
La planificación es una herramienta de gestión que permite apoyar la toma de decisiones del municipio en torno al quehacer
actual y a los desafíos de futuro que le demanda el desarrollo del territorio y sus ciudadanos.
Consiste en la formulación de objetivos de carácter prioritario, estableciendo cursos de acción para alcanzarlos.
A partir de un diagnóstico de la situación actual se establece cuáles son las acciones que se tomarán para llegar al objetivo
esperado.
Con ello se determina el marco para la programación anual que es la base para la elaboración del presupuesto.
Es el principal instrumento de planificación y gestión con el que cuentan los municipios. Su propósito es contribuir a la
administración eficiente de la comuna y promover iniciativas y proyectos que impulsen su desarrollo.
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Debe contemplar las acciones orientadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y a promover su avance
social, económico y cultural.
Su ejecución debe someterse a evaluación periódica, dando lugar a los ajustes y modificaciones que correspondan.
En la elaboración y ejecución del Plan de Desarrollo Comunal, tanto el Alcalde como el Concejo deberán tener en
cuenta la participación ciudadana y la necesaria coordinación con los demás servicios públicos que operen en el ámbito
comunal o ejerzan competencias en dicho ámbito.
Los municipios, de acuerdo con lo establecido en su Ley N° 18.695, Orgánica Constitucional de Municipalidades, tienen
como función privativa la de “elaborar, aprobar y modificar el Plan de Desarrollo Comunal cuya aplicación deberá
armonizar con los planes regionales y nacionales”.
Esta misma ley, en su artículo 7°, define al Plan de Desarrollo Comunal como el “instrumento rector del desarrollo de la
comuna” que “contemplará las acciones orientadas a satisfacer las necesidades de la comunidad local y a promover su
avance social, económico y cultural”.
La vigencia mínima del PLADECO será de cuatro años, sin que necesariamente deba coincidir con el período de
desempeño de las autoridades municipales electas por la ciudadanía.
El PLADECO apunta a ser no sólo un instrumento de planificación de acuerdo a lo establecido en la ley N° 18.695, sino
que también un instrumento de gestión capaz de relacionarse, en forma efectiva, con el Plan Regulador y el
Presupuesto Municipal.
Es un instrumento que permite ordenar las distintas actividades que se desarrollan en la comuna, a través de un
conjunto de reglas que indican, entre otras, qué y cómo se puede construir en los terrenos, qué actividades se pueden
realizar en esas construcciones, las calles y plazas necesarias para el desarrollo de la comuna y sus habitantes, en qué
parte de la comuna se pueden construir casas o edificios y qué características deben tener, en qué parte de la comuna
se pueden instalar colegios, jardines infantiles, negocios restaurantes, etc.
Estos dos instrumentos regulan y orientan la planificación municipal a mediano y largo plazo, respectivamente.
Es el instrumento de planeación financiera del municipio en el corto plazo, es decir durante un año.
Definición de Presupuesto
“El presupuesto del Sector Público consiste en una estimación financiera de los ingresos y gastos de este sector para un
año dado, compatibilizando los recursos disponibles con el logro de metas y objetivos previamente establecidos”
(artículo 11 DL N° 1.263).
Dentro del ciclo presupuestario pueden distinguirse varias etapas sucesivas diferenciadas entre si, con mayor o menor
precisión.
Todas estas actividades deben estar coordinadas en el tiempo ya que se encuentran interrelacionadas y el retraso de una
condicionará la oportunidad de las otras.
Es muy importante establecer un calendario, en que se especifique quién tiene que realizar cada una de estas actividades y
cuándo tienen que estar finalizadas.
Formulación
Evaluación Discusión
Control Aprobación
Ejecución
2.2.1 Formulación
Esta etapa del ciclo comprende el estudio de los probables ingresos y gastos para el período en que el presupuesto
regirá, teniendo como base los programas de acción que se espera desarrollar en el período en cuestión. Ejs. Programa
Financiero, Plan de Desarrollo Comunal.
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Proyecciones de transferencias
La Unidad de Planificación, la Unidad de Finanzas, el Comité Técnico y las unidades encargadas de los presupuestos
de Educación, Salud y Cementerios, entregan a las distintas unidades encargadas de preparar sus proyectos de
presupuesto, información relativa a las políticas y metas anuales, de acuerdo al PLADECO (Plan de Desarrollo
Comunal), PADEM (Plan Anual de Desarrollo de la Educación Municipal), o Plan de Salud y Cementerios, las tendencias
y condiciones generales que puedan afectar los ingresos o gastos presupuestarios. Además se entrega información
estadística y contable del comportamiento histórico desagregado por cada unidad.
El Alcalde, el Comité de Presupuesto y las unidades encargadas conforman el proyecto de presupuesto que será
enviado al Concejo.
Esta etapa tiene como objetivo dar a conocer el documento presupuestario a los sectores interesados, así como
proceder a su sanción por los representantes o directivos de las entidades, quienes aprueban, rechazan o modifican la
política propuesta por los ejecutivos.
En el caso municipal, el proyecto de presupuesto, tanto de la Gestión Municipal como de los Servicios Traspasados, es
el Alcalde quien lo presenta al Concejo para su análisis, discusión y posterior aprobación.
“El Alcalde deberá presentar oportunamente y en forma fundada, a la aprobación del Concejo, el plan comunal de
desarrollo, el presupuesto municipal, el plan regulador, las políticas de la unidad de servicios de salud y educación y
demás incorporados a su gestión”. (artículo 56 ley N° 18.695).
El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideración del Concejo las orientaciones globales del
municipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y líneas de acción. El Concejo debe
pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas materias. (artículo 82, letra a) ley N° 18.695).
No puede aumentar el presupuesto de gastos presentado por el Alcalde, sino sólo disminuirlo.
(artículo 65, letra q) ley N° 18.695).
Puede modificar la distribución de los gastos, salvo respecto de gastos establecidos por ley o por convenios
celebrados por el municipio.
Artículo 81 ley N° 18.695: El Concejo sólo podrá aprobar presupuestos debidamente financiados.
Si los pronunciamientos del Concejo no se produjeren dentro de los términos legales señalados, regirá lo
propuesto por el Alcalde. (artículo 82, letra c ley N° 18.695).
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2.2.3 Aprobación
El artículo 65 letra a de la ley N° 18.695 establece que el Alcalde requerirá acuerdo del Concejo para aprobar el Plan
Comunal de Desarrollo y el Presupuesto Municipal y sus modificaciones, como asimismo, los presupuestos de
Educación y Salud, los programas de inversión correspondientes y las políticas de recursos humanos, de prestación de
servicios municipales y de concesiones, permisos y licitaciones.
Una vez que el Concejo da su aprobación al proyecto presentado por el Alcalde, éste dicta el correspondiente Decreto
Alcaldicio que aprueba el Presupuesto Municipal (Gestión). Del mismo modo debe procederse con cada uno de los
servicios que se le han traspasado, como son Educación, Salud y Cementerios.
Con la aprobación del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que han realizado los distintos responsables pasan a ser
los objetivos formales de la municipalidad a lograr en un ejercicio, quedando establecidos los resultados a alcanzar, en
cada una de las actividades de ésta.
2.2.4 Ejecución
Es la etapa en la cual entra a regir el presupuesto, por lo tanto, cada institución debe llevar a la práctica las acciones
contempladas en sus presupuestos, utilizando los recursos puestos a su disposición.
El ejercicio presupuestario coincidirá con el año calendario (artículo 12 DL N° 1.263, de 1975). Las cuentas del ejercicio
presupuestario quedarán cerradas al 31 de diciembre de cada año. El saldo de caja al cierre de cada ejercicio y los
ingresos que se perciban con posterioridad se incorporarán al presupuesto siguiente. A partir del 1 de enero no podrá
efectuarse pago alguno sino con cargo al presupuesto vigente.
En esta etapa se debe comunicar a todas las unidades el presupuesto aprobado y la programación de los flujos de caja
asignados. En el caso municipal, la comunicación de las orientaciones, reglamentos, instrucciones y disposiciones
legales que regirán la ejecución del presupuesto, deberá efectuarse una vez aprobado, vale decir, durante la segunda
quincena del mes de diciembre del año anterior a su vigencia. Deben ser consideradas, además de las instrucciones y
disposiciones internas, todas aquellas dictadas por los distintos entes que digan relación con la ejecución del
presupuesto. Entre estas entidades se encuentran la Dirección de Presupuestos, la SUBDERE, Ministerios de
Educación y Salud, Contraloría General de la República, entre otros.
Durante todo el ejercicio de ejecución del presupuesto, los hechos económicos que se realicen deberán ser registrados
por la contabilidad.
2.2.5 Control
Al mismo tiempo de ejecutar el presupuesto se van registrando las operaciones a que éste dé lugar, sean de ingresos
como de gastos. Todo este proceso se registra a través del sistema de contabilidad. Los registros se efectúan con el
propósito de obtener información que permita realizar un control efectivo del uso de los recursos.
A la unidad encargada del control en el municipio, le corresponde controlar la ejecución financiera y presupuestaria.
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Se debe mantener periódicamente información sobre el cumplimiento del presupuesto y proponer las modificaciones al
mismo a que dieren lugar los hechos ocurridos durante su ejecución.
Las modificaciones que se deban efectuar, deberán ser presentadas al Concejo por iniciativa del Alcalde. El Concejo
sólo resolverá las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todos los antecedentes que las
justifican, los cuales deberán ser proporcionados a los concejales con una anticipación de a lo menos 5 días hábiles a la
sesión respectiva.
Al jefe de la unidad encargada del control, o al funcionario que cumpla esa tarea, le corresponde la obligación de
representar al Concejo, mediante un informe, los déficit que advierta en el presupuesto municipal, los pasivos
contingentes derivados, entre otras causas, de demandas judiciales y las deudas con proveedores, empresas de
servicio y entidades públicas, que no puedan ser servidas en el marco del presupuesto anual.
Para estos efectos, el Concejo deberá examinar trimestralmente el programa de ingresos y gastos, introduciendo las
modificaciones correctivas a que hubiere lugar, a proposición del Alcalde.
Si el Concejo desatendiere estas representaciones y no introdujere las rectificaciones pertinentes, el Alcalde que no
propusiere las modificaciones correspondientes, o los concejales que las rechacen, serán solidariamente responsables
de la parte deficitaria que arroje la ejecución presupuestaria anual al 31 de diciembre del año respectivo.
El Alcalde deberá dar cuenta pública al Concejo, a más tardar en el mes de abril de cada año, mediante un informe
escrito, el cual deberá hacer referencia, entre otros, al balance de la ejecución presupuestaria y al estado de situación
financiera, indicando la forma en que la previsión de ingresos y gastos se ha cumplido efectivamente, como asimismo el
detalle de los pasivos del municipio.
Un extracto de la cuenta pública deberá ser difundido a la comunidad. No obstante, la cuenta íntegra deberá estar a
disposición de los ciudadanos para su consulta.
Artículo 51 ley N° 18.695. Las municipalidades serán fiscalizadas por la Contraloría General de la República, de acuerdo
con su ley orgánica constitucional, sin perjuicio de las facultades generales de fiscalización interna que correspondan al
Alcalde, al Concejo y a las unidades municipales dentro del ámbito de su competencia.
Artículo 52 ley N° 18.695. En el ejercicio de sus funciones de control de la legalidad, la Contraloría General de la
República podrá emitir dictámenes jurídicos sobre todas las materias sujetas a su control.
2.2.6 Evaluación
Una vez puesta en marcha la ejecución del presupuesto, es preciso llevar a cabo un seguimiento de la evolución de
cada una de las variables que lo han configurado y compararla con las estimaciones. Este seguimiento periódico
permitirá corregir las situaciones no contempladas y las evoluciones favorables o desfavorables, permitiendo efectuar los
ajustes al presupuesto.
Según lo dispuesto en la letra c) del artículo 21 de la ley Nº 18.695, a la Secretaría Comunal de Planificación (SECPLA)
le corresponde evaluar el cumplimiento de los planes, programas, proyectos y del presupuesto municipal e informar
sobre estas materias al Alcalde y al Concejo, a lo menos, semestralmente.
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El artículo 27 letra c) de dicha ley N° 18.695, establece que la Unidad de Administración y Finanzas, deberá informar
trimestralmente al Concejo, sobre el detalle mensual de los pasivos acumulados desglosando las cuentas por pagar por
el municipio y las corporaciones municipales.
A la Unidad de Control le corresponde controlar la ejecución financiera y presupuestaria municipal. (artículo 29, letra b)
ley N° 18.695). En la letra d) de la misma disposición legal, se le asigna a esta unidad la labor de colaborar directamente
con el Concejo para el ejercicio de sus funciones fiscalizadoras. Para ello, debe emitir un informe trimestral acerca del
estado de avance del ejercicio programático presupuestario; informar sobre el estado de cumplimiento de los pagos por
concepto de cotizaciones previsionales; informar sobre el estado de los aportes que la municipalidad debe efectuar al
Fondo Común Municipal y del estado de cumplimiento de los pagos por concepto de asignaciones de perfeccionamiento
docente.
Al Concejo le corresponde fiscalizar el cumplimiento de los planes y programas de inversión municipales y la ejecución
del presupuesto municipal.
Artículo 80 Ley N° 18.695: La fiscalización que le corresponde ejercer al Concejo comprenderá también la facultad de
evaluar la gestión del Alcalde, especialmente para verificar que los actos municipales se hayan ajustado a las políticas,
normas y acuerdos adoptados por el Concejo en el ejercicio de sus facultades propias.
El Concejo, por la mayoría de sus miembros, podrá disponer la contratación de una auditoría externa que evalúe la
ejecución presupuestaria y el estado de situación financiera del municipio.
Primera semana de octubre El Alcalde presenta al Concejo el plan comunal y el proyecto de presupuestos.
Antes del 15 de diciembre El Concejo estudia y discute el plan y el proyecto de presupuestos, propone
cambios, lo aprueba y se dicta el correspondiente decreto alcaldicio.
Hasta el 31 de diciembre El presupuesto aprobado se comunica a todas las unidades y se instruye para
su ejecución. (Considerar instrucciones internas y de entidades externas).
01 de enero al 31 diciembre del año Se ejecuta el presupuesto aprobado y los hechos realizados son registrados
siguiente contablemente.
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El ejecutivo podrá ordenar pagos excediéndose de las sumas consultadas en los rubros correspondientes, en los casos de:
Devolución de impuestos, contribuciones y derechos que el Estado deba reintegrar por cualquier causa. (Para el
Tesoro Público).
Pago de jubilaciones, pensiones y montepíos y, en general, gastos de previsión social. (ítems 23-01 y 23-03).
Estos excesos, deben ser financiados con reasignaciones presupuestarias o con mayores ingresos, los que deben
sancionarse (aprobación de decreto de modificación) dentro de la vigencia del ejercicio presupuestario.
Son establecidas anualmente por la Dirección de Presupuestos, conforme lo dispone el artículo 26 del DL N° 1.263, de
1975.
Por decreto N° 1.987, de 2015, del Ministerio de Hacienda, se establecen las normas que rigen para el año 2016, que en su
título V “Municipalidades”, dispone lo siguiente:
1. Por decreto del Alcalde respectivo, con acuerdo del Concejo, según corresponda, se efectuarán:
a) Traspasos en gastos
Desde ítems de los diferentes subtítulos a otros subtítulos o a sus Ítems, según corresponda.
Entre asignaciones identificatorias especiales de un mismo Ítem del subtítulo 31 Iniciativas de Inversión.
En los decretos que se dicten por aplicación de las normas de los tres primeros puntos, se incluirán las
asignaciones cuando sea procedente.
b) Otras modificaciones
Incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o por incorporaciones de ingresos
no considerados en el presupuesto inicial.
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Creación de subtítulos de ingresos, e ítems, cuando corresponda, de acuerdo al origen de los nuevos
ingresos, no considerados en el presupuesto inicial y su distribución presupuestaria.
Creación de nuevos subtítulos o Ítems de gastos por reducción de otros subtítulos o Ítems y/o por mayores
ingresos.
2.4.2
1. Por decreto del Alcalde respectivo, con acuerdo del Concejo, según corresponda, se efectuarán:
Anualmente, el Ministerio de Hacienda emite instrucciones específicas sobre materias presupuestarias. Para el año
2016, es el oficio circular N° 1, de 2016.
El Saldo Inicial de Caja corresponde a las disponibilidades netas en cuenta corriente bancaria y efectivo de los
organismos públicos, además de los fondos anticipados y no rendidos, excluyendo los depósitos de terceros, tanto en
moneda nacional como extranjera, al 1 de enero.
El Subtítulo 15 “Saldo Inicial de Caja”, deberá ser ajustado de acuerdo con las disponibilidades financieras reales que
presenten los municipios al inicio del ejercicio presupuestario.
La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser destinada a solventar las obligaciones y
compromisos devengados pendientes de pago a esa fecha y que cuenten con el debido respaldo en el ejercicio
presupuestario en que se originaron y que no estén incorporadas en dicho presupuesto. Si existiere un remanente, se
podrá destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.
Además, dentro del primer trimestre del año, deberán ajustarse a la situación real, la estimación inicial de los Ítem 12-10
Ingresos por Percibir y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos devengados y proponer, dentro de
igual lapso, las modificaciones presupuestarias pertinentes.
Aspectos Normativos:
Decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda – Dirección de Presupuestos: Clasif. de Ingresos y Gastos.
CI N° 13.807, de 1980, Instrucción sobre Saldo Inicial de Caja y Saldo Final de Caja.
Planteamiento
Al 31 de diciembre de 20XX quedaron devengadas y no pagadas los siguientes conceptos presupuestarios, ascendentes a
la suma de M$35.440.
Los saldos presentados en el Balance General al 01 de enero de 20XX+1 son los siguientes:
Equipos
14201 Terrenos 3.351.290
Otros Activos 6.972.523
15102 Sistemas de Información 6.672.523
En el Presupuesto Inicial se contemplaron los ítems de Ingresos por Percibir por un monto de M $30.000 y Saldo Inicial de
Caja por $2.500 y no se consideró el ítem de Deuda Flotante.
Desarrollo
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Decreto Modificatorio
INCREMENTASE:
INGRESOS
12-10 Ingresos Por Percibir 2.185
15 Saldo Inicial de Caja 154.874
Total Ingresos 157.059
GASTOS
21 Gastos en Personal 56.900
22 Bienes y Servicios de Consumo 59.519
24-01-004 Organizaciones Comunitarias 5.200
34-07 Deuda Flotante 35.440
Total Gastos 157.059
Dictamen N° 9.910, de 2007, sobre obligatoriedad de someter a aprobación del Concejo de las siguientes
modificaciones presupuestarias:
“El Alcalde necesita el acuerdo del Concejo para efectuar modificaciones tanto a los Subtítulos e Ítem de Ingresos y
Gastos del presupuesto municipal, como a las asignaciones relativas a proyectos de inversión y al otorgamiento de
subvenciones o aportes financieros a entidades privadas o públicas, pero no tratándose de asignaciones y sub
asignaciones creadas por la sola iniciativa de la indicada autoridad unipersonal y que constituyen meras
desagregaciones pormenorizadas de los Ítem.”
LOS MONTOS DE LOS PRESUPUESTOS INICIALES Y DE LAS MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS,
DEBERÁN INCLUIRSE CON NÚMEROS ENTEROS Y EN MILES DE PESOS (M$).
Título VII, letra d), del decreto N° 2.110, de 2014, del Ministerio de Hacienda.
3 CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
3.1 Objetivo
Posibilitar el control de la eficiencia con que se manejan los recursos públicos a nivel nacional, regional y local
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3.2 Clasificaciones
Corresponde a la agrupación presupuestaria de los organismos que se incluyen en la Ley de Presupuestos del
Sector Público, bajo los siguientes conceptos:
Partida
Capítulo
Programa
Subtítulo
Ítem
Asignación
Subasignación
Subtítulo:
05 TRANSFERENCIAS
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Ítem:
Asignación:
Motivo específico de ingresos o gastos:
05 03 002 DE LA SUBDERE
Subasignación:
Subdivisión de la asignación en conceptos de naturaleza más particularizada.
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Moneda nacional
De acuerdo con el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda – Dirección de Presupuestos y sus
modificaciones, que determina las clasificaciones presupuestarias, define a las iniciativas de inversión como “los gastos
en que deba incurrirse para la ejecución de estudios básicos y proyectos de inversión….”
“Las asignaciones especiales con que se identifiquen los estudios básicos y proyectos de inversión, de acuerdo a lo
establecido en el inciso 5° del artículo 19 bis del decreto ley N° 1.263, corresponderán al código y nombre que se le
asigne en el Banco Integrado de Proyectos (BIP).”
Este código BIP es de aplicación para los Servicios Públicos, no obstante, la incorporación de la nueva estructura
presupuestaria dispuesta por dicho decreto N° 854, de 2004 y sus modificaciones, implica utilizar una desagregación
concordante con los componentes de gasto que utiliza el Ministerio de Desarrollo Social para las iniciativas de inversión
del BIP.
En este sentido, para el Sector Municipal las asignaciones especiales corresponden al código y nombre con que se
identifiquen en los decretos alcaldicios que aprueben los estudios básicos y/o proyectos que se resuelva llevar a cabo
por cada municipio.
Esta situación queda definida en el dictamen N° 17.943, de 2008, sobre identificación presupuestaria de proyectos e
inversiones municipales, debido a la entrada en vigencia del decreto N° 854, de 2004. Considerando que las
municipalidades se rigen por las normas de administración financiera del Estado, como aparece en el artículo 2° del
citado decreto ley N° 1.263, que las incluye expresamente dentro de ese sistema y también de lo dispuesto en los
artículos 50 y 63, letra e) de la indicada ley N° 18.695, necesariamente, por imperativo del mencionado artículo 19 bis
deberán proceder a la identificación presupuestaria de los proyectos de estudio e inversión que resuelvan llevar a cabo,
como así se estableciera en el dictamen N° 9.910, de 2007, de este Organismo Contralor y, en tal sentido, el Alcalde
contando con el pronunciamiento del Concejo aprobará la singularización de los aludidos proyectos otorgándoles un
código y un nombre, los cuales una vez fijados no podrán ser modificados. Asimismo, siguiendo la estructuración
definida para el subtítulo 31 Iniciativas de Inversión en el clasificador presupuestario establecido por el decreto de
Hacienda N° 854, de 2004, al momento de identificar en el presupuesto municipal -gestión institucional o servicios
traspasados- según correspondiere, en los proyectos ya señalados deberán estimarse los costos involucrados en el
valor total referenciado para éstos, desagregando dichos costos en las asignaciones que han sido establecidas en los
ítem 01 y 02 del mencionado subtítulo (Estudios Básicos y Proyectos, respectivamente) y a las cuales se hiciera expresa
referencia en el segundo párrafo del presente oficio.
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El primero es de acuerdo al Clasificador Presupuestario debiendo considerar hasta el nivel de asignación, tal como la
nueva estructura presupuestaria lo desagrega:
31 INICIATIVAS DE INVERSIÓN
01 Estudios Básicos
002 Consultorías
02 Proyectos
002 Consultorías
003 Terrenos
005 Equipamiento
006 Equipos
007 Vehículos
El segundo dice relación con la asignación de presupuesto a cada uno de los estudios y proyectos que el municipio haya
decidido ejecutar específicamente.
Cada proyecto, de acuerdo con lo descrito más arriba, deberá tener un código único de cuatro dígitos con un nombre
que lo identifique claramente.
A modo de ejemplo ilustrativo, tomaremos a la Municipalidad de Calle Larga (Región de Valparaíso, Provincia de Los
Andes), quien presupuestará las siguientes iniciativas de inversión para el ejercicio siguiente (M$):
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Lo primero es estructurar e identificar los distintos costos de acuerdo con las clasificaciones presupuestarias.
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Para efectos de formulación presupuestaria, el plan de inversiones se debe presentar de la siguiente forma: (se incluye
en el decreto completo del presupuesto).
01 Estudios Básicos 0
02 Proyectos 271.600
Conjuntamente con el proyecto de presupuesto, se debe entregar al Concejo Municipal un anexo con el detalle de cada
uno de los componentes de gasto que implica ejecutar cada Estudio Básico (31 01) o Proyecto (31 02).
El anexo debe incluir una columna denominada “Código Municipal” a través de cual cada municipio, asigna un código
secuencial y único de 4 dígitos para identificar a cada proyecto (dictamen N° 17.943, de 2008).
El código es independiente para la Gestión Municipal y para cada uno de los Servicios Traspasados, Educación, Salud
y Cementerios y por cada una de las Áreas de Gestión de Gastos.
En el caso del ejemplo, si hasta el ejercicio presupuestario anterior, ya se habían ejecutado 50 proyectos y, en
consecuencia, se les habían asignado códigos correlativos hasta el N° 0050, el listado para el presente presupuesto
quedaría de la siguiente forma:
Por tanto, el anexo a presentar al Concejo Municipal, debiera ser como el siguiente:
Instalación Equipos de
Mantención Física Sector
0051 Norte 1.100 44.000 45.100
Pavimentación y Reparación
de Calles de la Comuna,
0052 Segunda Etapa 1.500 80.000 81.500
Constr. y Habilitación de
0053 Junta de Vecinos La Alondra 2.000 38.000 15.000 3.000 58.000
Construcción Muro de
0054 Contención Orilla Río 1.000 17.000 67.000 2.000 87.000
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Cuando se inicia el ejercicio presupuestario, se comienzan a ejecutar los proyectos, y su ejecución deberá ser registrada
analíticamente para controlar e informar qué es lo que efectivamente se ha ejecutado de cada proyecto de inversión.
La contabilización de la ejecución de los proyectos de inversión, implica informar de ello a Contraloría General, por una
parte, en el Informe Analítico de Variaciones de la Ejecución Presupuestaria, lo que deberá coincidir con lo informado en
el Balance a nivel agregado y, por otra parte, en el Informe Analítico de Variaciones de la Ejecución Presupuestaria de
Iniciativas de Inversión.
Para emitir este último informe, los proyectos deberán tener un código completo que los identifique, Código INI, (similar
al código BIP de los Servicios Públicos), para lo cual Contraloría General instruyó la siguiente conformación:
PARCIAL TOTAL
Región 2 2
Provincia 1 3
Comuna 2 5
Unidad Ejecutora 1 6
Tipo de Financiamiento 1 12
Para identificar la Región, Provincia y Comuna, respecto de cada municipio, se deberán utilizar los códigos establecidos
por el decreto N° 1.439, de 2000, modificado por los decretos exentos números 910, de 2007 y 817, de 2010, todos del
Ministerio del Interior.
1 Gestión Interna
2 Área Educación
3 Área Salud
4 Área Cementerios
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5 Servicios a la Comunidad
6 Actividades Municipales
7 Programas Sociales
8 Programas Recreacionales
9 Programas Culturales
1 Estudios Básicos
2 Proyectos
Código único por cada Estudio Básico o Proyecto de Inversión: Se deberá utilizar el número excluyente y correlativo de
cuatro dígitos, por cada iniciativa de inversión a ejecutar.
Tipo de Financiamiento:
0 = Institucional
1 = Gobierno Central
3 = Mixto
De acuerdo a la estructura indicada, la determinación del código INI para cada uno de los proyectos para el presente
ejercicio, de la Municipalidad de Calle Larga, es la siguiente
Con este código único se informará de su ejecución y deberá mantenerse siempre, aun cuando los proyectos finalicen,
no pudiendo ser asignado a otros proyectos.
Si un proyecto se ejecuta en más de un ejercicio presupuestario, se mantiene el mismo código durante toda su
ejecución, no pudiendo ser modificado.
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Pre Afectación
Afectación
Compromiso cierto
Compromiso implícito
Pre Afectación:
Corresponde a las decisiones que dan cuenta de las intenciones de gastos y sus montos y que no originan obligaciones
con terceros, tales como la identificación de iniciativas de inversión, distribución regional de gastos, procesos de
selección, solicitud de cotizaciones directas o a través de los sistemas de la Dirección de Compras y Contrataciones
Públicas, llamados a licitación y similares.
Afectación:
Corresponde a las decisiones que importan el establecimiento de obligaciones con terceros sujetos a los procedimientos
de adjudicaciones de contratos o selección de proveedores de bienes y/o servicios comprendidos en convenios marco
suscritos por la Dirección de Compras y Contrataciones Públicas.
Compromiso Cierto:
Corresponde a las decisiones de gasto que, por el avance en su concreción, dan origen a obligaciones recíprocas con
terceros contratantes, tales como la emisión de órdenes de compra por la contratación del suministro de bienes o
servicios o la ejecución de obras, según corresponda. Se incluyen en esta etapa las obligaciones de carácter legal y
contractual asociadas al personal de planta y a contrata.
Compromiso Implícito:
Corresponde a aquellos gastos que por naturaleza o convención no pasan previamente por alguna de las etapas de
afectación antes establecidas y se originan en forma simultánea al devengamiento, como es el caso de los servicios
básicos, peajes, permisos de circulación de vehículos y similares.
Las municipalidades, para efectos de la formulación, ejecución e información del presupuesto, deberán desagregarlo,
distinguiendo las siguientes Áreas de Gestión:
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01 Gestión Interna: Comprende todo el gasto relativo a la operación y funcionamiento, del municipio, incluidas las
adquisiciones de activos no financieros y las iniciativas de inversión requeridas para su operación y
funcionamiento. Además, incluyen las Transferencias al Fondo Común Municipal y otras a que esté obligada
legalmente la entidad, como también los aportes destinados a cubrir la operación de los Servicios
Incorporados a la Gestión Municipal.
02 Servicios a la Comunidad: Comprende todos los gastos relacionados con el funcionamiento y la mantención
de los bienes y servicios directamente relacionados con la administración de los bienes nacionales de uso
público, de cargo del municipio. Incluye también los gastos relativos a dichos bienes por concepto de
iniciativas de inversión de beneficio municipal; los aportes a los Servicios Incorporados y las subvenciones
que decidan otorgar a entidades públicas o privadas.
03 Actividades Municipales: Comprende los gastos en bienes y servicios que, incluidos dentro de la función
municipal, se efectúan con motivo de la celebración y/o realización de festividades, aniversarios,
inauguraciones y similares que el municipio defina como de interés común en el ámbito local.
04 Programas Sociales: Comprende todo gasto ocasionado por el desarrollo de acciones realizadas
directamente por el municipio con el objeto de mejorar las condiciones materiales de vida y el bienestar social
de los habitantes de la respectiva comuna. Incluye las subvenciones que, con igual finalidad, acuerde
entregar a entidades públicas o privadas, como también las iniciativas que resuelva llevar a cabo en fomento
productivo y desarrollo económico local.
05 Programas Recreacionales: Comprende todo gasto vinculado con las actividades y/o iniciativas ejecutadas
directamente por el municipio, con la finalidad de fomentar las disciplinas deportivas, de recreación, turismo y
entretenimiento de la comunidad local. Incluye las subvenciones a entidades públicas o privadas que otorgue
con igual propósito.
06 Programas Culturales: Comprende todo gasto relacionado con el desarrollo de iniciativas que ejecute
directamente el municipio, orientadas al fomento y difusión de la cultura y de las artes entre los habitantes de
la comuna. Incluye las subvenciones a entidades públicas o privadas que conceda con la misma finalidad.
Ingresos Presupuestarios
El cálculo de entradas del presupuesto debe contener una proyección del rendimiento del sistema de ingresos, agrupados
por conceptos significativos (art 17 DL N° 1.263).
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Gastos Presupuestarios
Los presupuestos de gastos son estimaciones del límite máximo a que pueden alcanzar los egresos y compromisos
públicos. Se entenderá por egresos públicos, los pagos efectivos y por compromisos, las obligaciones que se devenguen y
no se paguen en el respectivo ejercicio presupuestario (art 19 DL N° 1.263).
A continuación se presenta una agrupación de los ingresos y gastos presupuestarios, de un modo didáctico, para mejor
comprensión de la naturaleza de los mismos:
INGRESOS
MUNICIPALES
INGRESOS COMO
INGRESOS INGRESOS POR INGRESOS DE
FUENTE DE
PROPIOS TRANSFERENCIAS TERCEROS
FINANCIAMIENTO
PERMANENTES NO PERMANENTES
Impuesto Territorial
Es el que se aplica a los bienes raíces de propiedad de los habitantes de la comuna, tanto agrícolas como no agrícolas.
Este tributo se calcula sobre la base del avalúo fiscal del predio y es recaudado directamente por la Tesorería General
de la República en los meses de abril, junio, septiembre y noviembre.
Un 40% es remitido al municipio respectivo y el 60% restante pasa a formar parte del Fondo común Municipal.
Permisos de Circulación
Es un impuesto que se aplica a los vehículos que transitan por las calles, caminos y vías públicas en general.
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El permiso de circulación de los vehículos particulares, así como los carros y remolques de acople, se pagan en los
meses de febrero y marzo. En el caso de los automóviles de alquiler, microbuses y taxibuses, se paga en el mes de
mayo. El resto de los vehículos se paga en septiembre.
El pago del permiso de circulación se puede diferir en dos cuotas iguales. Para el caso de los vehículos particulares y
carros de remolques de acople, la segunda cuota se debe pagar en agosto, reajustada según la variación del IPC desde
el 1 de febrero al 30 de junio del mismo año.
En el caso de los automóviles de alquiler, microbuses y taxibuses, la segunda cuota se paga en junio, reajustada en la
variación experimentada por el IPC del mes de abril.
El resto de los vehículos paga su segunda cuota en octubre, reajustada por el IPC de agosto.
Del monto total recaudado por permisos de circulación, un 62,5 % debe ser enterado al Fondo Común Municipal y un
37,5% queda como ingreso directo para el municipio.
Patentes Municipales
Es el tributo que se aplica al servicio de una profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier actividad lucrativa, sea
cual fuere su naturaleza o denominación.
El monto a pagar por la patente se calcula sobre el capital propio de cada contribuyente, la ley determina un monto
mínimo de 1 UTM y un máximo de 8.000 UTM.
La patente municipal se puede pagar al contado o en dos cuotas, en los meses de enero y julio de cada año. En el caso
de las patentes de alcoholes se debe pagar además de la patente ordinaria, una especial determinada por el artículo
140 de la ley N° 17.105, de 1969, que fija texto refundido de la Ley de Alcoholes, Bebidas Alcohólicas y Vinagres.
Un 55% de lo que recaude la Municipalidad de Santiago y un 65% de lo que recauden las Municipalidades de
Providencia, Las Condes y Vitacura, deberá ser aportado al Fondo Común Municipal, por lo que no será considerado
dentro de esta agrupación.
Derechos De Aseo
Las municipalidades, trimestralmente, cobran un derecho por el servicio domiciliario de aseo por cada vivienda o unidad
habitacional, local, oficina, kiosco y sitio eriazo.
Cada municipalidad fija anualmente la tarifa de acuerdo al costo real de sus servicios de aseo domiciliario. Están
exentos de pago de los servicios de aseo, los contribuyentes cuya vivienda o unidad habitacional tenga un avalúo fiscal
igual o inferior a 225 UTM.
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Derechos Varios
Comprende los derechos que están obligados a pagar a las municipalidades, las personas naturales o jurídicas que
obtengan de la administración local de la comuna, una concesión o permiso de la misma, o que reciban un servicio de
ella.
Estos derechos son establecidos y regulados en las ordenanzas locales, generalmente expresados en UTM o
porcentajes de UTM.
Comprende:
La participación anual
Las compensaciones de este mismo fondo
Aportes extraordinarios y,
Anticipos de aportes de este fondo establecidos por leyes especiales
Multas e Intereses
Se aplican en la fiscalización del comercio e industria, así como de las infracciones a las leyes del tránsito y de alcoholes
que se registren.
De las multas por aplicación de la ley de alcoholes, se debe aportar un 40% a los Servicios de Salud.
De las multas por infracciones en carreteras concesionadas, debe aportarse un 50% al Fondo Común Municipal.
De las multas cobradas por un municipio diferente al que impuso la multa, se debe remitir el 80% al Servicio de Registro
Civil e Identificación (SRCeI).
El arancel para el SRCeI, que se cobra junto con las multas impagas, debe ser remitido a esa entidad.
El 100% de lo recaudado por multas por infracciones detectadas por medios de equipos de registro de infracciones,
debe ser aportado al Fondo Común Municipal.
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Todos los ingresos recaudados, que deben ser remitidos a otras entidades, no deben ser considerados en esta
agrupación.
Rentas de Inversiones
Corresponden a los intereses que generen los depósitos de excedentes de caja en el mercado de capitales, dividendos
de acciones que se posean, o al producto de arrendamiento de propiedades o terrenos que posea la municipalidad.
Ventas de Activos
Comprenden los aportes otorgados por entidades del sector público y/o privado que no provienen de contraprestación
de servicios o ventas de bienes.
Las transferencias pueden ser catalogadas como corrientes o de capital, dependiendo del destino que se le dará a los
recursos recibidos.
Comprende aportes de personas u organismos del sector privado, para el cumplimiento de programas específicos.
Comprende los aportes de entidades del Sector Público, para el cumplimiento de programas sociales.
Corresponden a ingresos que recauda el municipio pero deben ser restituidos a terceros
1.- El 62,5% de los permisos de circulación que corresponde enterar al Fondo Común Municipal.
2.- El porcentaje de las patentes que determinados municipios de la Región Metropolitana, deben aportar al Fondo
Común Municipal (55% y 65%).
5.- El 80% de las multas cobradas por cuenta de otro municipio que las impuso.
6.- El arancel cobrado por multas impagas que debe ser remitido al SRCeI.
7.- El 100% de las multas cobradas por infracciones detectadas por equipos electrónicos.
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GASTOS
MUNICIPALES
APLICACIÓN DE
GASTOS DE GASTOS DE GASTOS DE
INGRESOS DE OTROS GASTOS
OPERACIÓN TRANSFERENCIAS INVERSIÓN
TERCEROS
Corresponde a los gastos normales y ordinarios para el funcionamiento administrativo del municipio. Son los gastos fijos
e ineludibles en que incurren todos los municipios.
Se pueden reconocer dos tipos de gastos de operación: Gastos en Personal y Gastos en Bienes y Servicios de
Consumo.
Gastos en personal:
Son los gastos referidos a las remuneraciones que se pagan al personal que trabaja en la municipalidad, tales como
sueldos, viáticos, honorarios y otras contraprestaciones.
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Bienes y servicios propiamente tales: Gastos destinados al funcionamiento del aparato administrativo y orgánico interno
de la municipalidad. Comprende gastos por compra de artículos, insumos, servicios, materiales y todos aquellos
productos necesarios para el adecuado funcionamiento.
Servicios a la comunidad: Servicios clásicos que entrega la municipalidad hacia la comunidad y que se encuentran
asociados al funcionamiento y mantención de bienes de uso público que son de cargo del municipio. Comprende
alumbrado público de calles, recolección de basura, mantención de señalizaciones viales y semáforos, plazas y parques,
etc.
A diferencia de las compras de bienes o contrataciones de servicios, donde la municipalidad aporta una cantidad de
dinero y/ o activos, en el caso de las transferencias, se efectúan aportes sin que exista tal prestación en bienes y/o
servicios por parte de quienes las reciben.
Se dividen en transferencias al sector privado y transferencias al sector público.
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Al sector privado: Son aportes en dinero o especies destinadas a apoyar actividades que se realicen en beneficio de la
comunidad o destinadas a resolver directamente situaciones de asistencia social a personas naturales que se
encuentren en graves dificultades. Pueden ser entregadas a personas naturales que por su condición destacada o
condición social, merecen un estímulo o ayuda de parte de la municipalidad.
Pueden ser entregadas, por otra parte, a instituciones del sector privado, las que están constituidas, fundamentalmente,
por las subvenciones a personas jurídicas sin fines de lucro que apoyen, desarrollen o colaboren en actividades propias
del municipio.
Se consideran, en este grupo, los aportes que realicen las municipalidades a las Corporaciones de Derecho Privado que
administran la educación y la salud, para contribuir al financiamiento de estos servicios.
Al sector público: Son aportes que se otorgan a entidades públicas y son establecidas por ley. En la mayoría de los
casos, son obligatorias. Entre ellas se encuentran:
Transferencias a los sectores de Educación, Salud y Cementerios, en aquellos casos de municipios que
administran directamente a través de departamentos municipales, estos servicios traspasados.
A los Servicios Regionales de Vivienda y Urbanización para la realización de programas de mejoramiento de
los distintos barrios de la comuna.
Al Fondo Común Municipal, por los aportes que les corresponde enterar.
A los Servicios de Salud, por el 40% de las multas de la aplicación de la Ley de Alcoholes.
Las inversiones se refieren a bienes físicos que aumentan el patrimonio de la municipalidad o de beneficio directo de los
habitantes de la comuna.
Inversión en bienes: Corresponde a las inversiones en equipos computacionales, vehículos, maquinarias, terrenos,
edificios y todos los que sean necesarios para la adecuada gestión municipal.
Inversión en la comuna: Corresponde a las obras de pavimentación, caminos, puentes, instalación de alumbrado
público, alcantarillado, parques, etc. Incluye los estudios para la realización de proyectos de inversión.
Los gastos que se realizan para enterar, en las entidades que correspondan, los ingresos percibidos que, por
determinadas disposiciones legales, deben ser remitidos a dichas entidades, deben ser considerados en este rubro.
Compensaciones por daños a terceros y/o a la propiedad: Sentencia dictada por una autoridad competente.
Pagos de obligaciones a largo plazo y servicio de la deuda: Incluye el pago de la “Deuda Flotante”
Saldo final de caja: Aquellos recursos que se espera recibir y que, al comienzo del ejercicio, no se les ha dado un
destino específico, permitiendo el equilibrio del presupuesto.
05 Transferencias Corrientes
Ingresos que se perciben del sector privado y/o público, sin efectuar contraprestación de bienes y/o servicios por
parte de las entidades receptoras. Se destinan a financiar gastos corrientes, es decir, no están asociadas a la
adquisición de un activo por parte del beneficiario.
06 Rentas de la Propiedad
Ingresos provenientes de la tenencia de activos. (Ej. Arriendos, dividendos, intereses).
07 Ingresos de Operación
Ingresos provenientes de la venta de bienes y/o servicios que son consecuencia de la actividad propia de cada
municipalidad.
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12 Recuperación de Préstamos
Ingresos originados por la recuperación (cobranza) de préstamos concedidos en años anteriores, tanto a corto
como a largo plazo.
Incluye las recuperaciones de anticipos entregados a contratistas y los ingresos devengados y no percibidos al 31
de diciembre del año anterior (Ingresos por Percibir).
14 Endeudamiento
Recursos provenientes de la obtención de préstamos y créditos de proveedores, aprobados por las instancias
públicas que correspondan.
21 Gastos en Personal
Comprende todos los gastos por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos relativos al
personal.
24 Transferencias Corrientes
Gastos correspondientes a transferencias de dinero que no representan contraprestaciones de bienes y/o servicios,
destinadas a financiar gastos corrientes.
25 Íntegros al Fisco
Pago de impuestos a la Tesorería Fiscal. No incluye los impuestos de retención.
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31 Iniciativas de Inversión
Gastos en que se incurra para le ejecución de estudios y proyectos. Se deben identificar con asignaciones
especiales denominadas “Código INI” y el nombre que establezca el municipio.
32 Préstamos
Gastos realizados por el otorgamiento de préstamos. Incluye los anticipos que se entreguen a contratistas.
33 Transferencias de Capital
Desembolsos financieros que no suponen la contraprestación de bienes y/o servicios, destinados a gastos de
inversión o formación de capital.
34 Servicio de la Deuda
Desembolsos financieros consistentes en amortizaciones, intereses y otros gastos originados por endeudamiento.
Incluye los compromisos devengados y no pagados al 31 de diciembre del año anterior (Deuda Flotante).
Ejemplos de Presupuestos
En este ejemplo, en el presupuesto que pertenece a una entidad del Sector Público, se pueden observar todas las
clasificaciones establecidas en el decreto N° 854, de 2004, del Ministerio de Hacienda:
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A continuación se muestra un ejemplo de parte de un presupuesto municipal y de un servicio traspasado, junto con sus
correspondientes decretos que los aprueban:
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5.1 Objetivos
5.2 Planteamiento
Una Municipalidad ubicada en la Región Metropolitana, denominada “Municipalidad de Río y Cordillera”, debe preparar su
proyecto de presupuestos correspondiente al año 20XX, para la Gestión Municipal desagregado en Áreas de Gestión de
gastos.
Este proyecto debe ser remitido al Alcalde, Sr. Grandón, quien, una vez estudiado, deberá presentarlo al Concejo Municipal
para su aprobación definitiva.
La formulación del proyecto de presupuesto ha sido encomendada a las Unidades de Finanzas y Secpla, quienes han
solicitado, a su vez, antecedentes a las otras áreas del Municipio.
El proyecto debe ser preparado de acuerdo con las normas legales vigentes, en cuanto a la desagregación presupuestaria
de ingresos y gastos.
Una vez efectuado el proceso de recopilación de antecedentes, se cuenta con la siguiente información:
Considerando la planilla de remuneraciones del mes de junio del año 20XX-1 y aplicándoles las tablas de reajustes
estimadas para el ejercicio siguiente, se obtuvo los siguientes montos para la Gestión Municipal:
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3.- Transferencias:
Se proyecta adquirir los siguientes bienes para ser usados en la actividad del municipio:
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5.- Inversiones:
El monto total se estimará, para efectos de Presupuesto Inicial, en la asignación de Obras Civiles, hasta la realización
efectiva de las mismas, generándose la correspondiente modificación presupuestaria.
7.- Arriendos:
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Se proyecta recibir anualmente los siguientes ingresos por las actividades normales del municipio:
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Ingresos
Gestión Municipal
CUENTA
DENOMINACIÓN MILES $
SUB
SUBTÍTULO ÍTEM ASIGNACIÓN ASIGNACIÓN
Total
Gastos
CUENTAS ÁREAS
SUB GESTIÓN SERVICIOS A LA PROGRAMAS PROGRAMAS
SUBTÍTULO ÍTEM ASIGNACIÓN
ASIGNACIÓN INTERNA COMUNIDAD SOCIALES RECREACIONALES
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Sub Total
Total
GESTIÓN MUNICIPAL
Ingresos Gastos
Sub Sub
Subtítulo Ítem Asignación Montos Subtítulo Ítem Asignación Montos
Asignación Asignación
TOTALES TOTALES
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Imputación Imputación
Operación Área Gestión Cálculo Monto M$
Presupuestaria Informe
1.1.‐ 2101 01 170.000 X 12 2.040.000 2101
1.2.‐ 2102 01 33.000 X 12 396.000 2102
1.3.‐ 2103 01 40.000 X 12 480.000 2103
1.4.‐ 2104003002 01 630.750 2104
2.1.‐ 2203001 01 8.000 x 12 x 70% 67.200 2203
2203001 02 8.000 x 12 x 30% 28.800 2203
2.2.‐ 2204001 01 3.000 x 12 36.000 2204
2.3.‐ 2205001 01 7.000 x 12 84.000 2205
2.4.‐ 2205001 02 16.000 x 12 192.000 2205
2.5.‐ 2205002 01 1.000 x 12 12.000 2205
2.6.‐ 2205002 02 2.900 x 12 34.800 2205
2.7.‐ 2205005 01 620 x 12 7.440 2205
2.8.‐ 2205006 01 1.350 x 12 16.200 2205
2.9.‐ 2211002 01 390.485 2211
2.10.‐ 2208001 02 2.900 x 12 34.800 2208
2.11.‐ 2208001 01 800 x 12 9.600 2208
2.12.‐ 2210002 01 580 x 12 6.960 2210
2.13.‐ 2208003 02 2.200 x 12 26.400 2208
3.1.‐ 2403101001 01 12.000 x 12 144.000 2403101001
3.2.‐ 2401004 02 850 x 12 10.200 2401004
3.3.‐ 3303099 01 117.000 3303099
4.1.‐ 2904 01 86.500 2904
4.2.‐ 2903 01 50.000 2903
4.3.‐ ‐‐‐‐‐
4.4.‐ 2903 04 60.000 2903
4.5.‐ 1003 ‐‐‐‐‐ 6.000 1003
4.6.‐ ‐‐‐‐‐
5.1.‐ 3102004 02 113.500 3102
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INGRESOS
GESTIÓN MUNICIPAL
SUB
SUBT ÍTEM ASIG
ASIG
03 01 1.900.000
03 02 1.562.494
03 03 700.000
06 01 23.000
06 03 1.300
08 01 35.000
08 02 420.000
08 03 2.179.300
10 03 6.000
15 10.000
TOTAL 7.014.094
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 53
Contraloría General de la República
Gastos
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 54
Contraloría General de la República
GESTIÓN MUNICIPAL
Ingresos Gastos
Sub Sub
Subtítulo Ítem Asignación Asignación Montos Subtítulo Ítem Asignación Asignación Montos
03 01 1.900.000 21 01 2.040.000
03 02 1.562.494 21 02 396.000
03 03 700.000 21 03 480.000
05 03 002 001 177.000 21 04 630.750
06 01 23.000 22 03 96.000
06 03 1.300 22 04 36.000
08 01 35.000 22 05 346.790
08 02 420.000 22 08 70.800
08 03 2.179.300 22 10 6.960
10 03 6.000 22 11 390.485
15 10.000 24 01 004 10.200
24 03 090 001 976.559
24 03 101 001 144.000
24 03 002 001 60.000
29 03 110.000
29 04 86.500
31 02 953.500
33 03 099 117.000
34 07 2.900
35 59.650
TOTALES 7.014.094 TOTALES 7.014.094
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 55
Contraloría General de la República
Sumas
Subtítulo Ítem Montos
03 01 900.000 + 500.000 + 200.000 + 300.000 = 1.900.000
03 02 976.559 + 585.935 =1.562.494
08 02 90.000 + 60.000 + 270.000 = 420.000
22 03 67.200 + 28.800 = 96.000
22 05 84.000 + 192.000 + 12.000 + 34.800 + 7.440 + 16.200 + 350 = 346.790
22 08 34.800 + 9.600 + 26.400 = 70.800
29 03 50.000 + 60.000 = 110.000
31 02 113.500 + 722.000 + 118.000 = 953.500
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 56
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
Módulo II
www.contraloria.cl
Contraloría General de la República
1. CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN – NORMATIVA GENERAL
“Un organismo autónomo con el nombre de Contraloría General de la República ejercerá el control de la legalidad de los
actos de la Administración, fiscalizará el ingreso y la inversión de los fondos del Fisco, de las municipalidades y de los
demás organismos y servicios que determinen las leyes; examinará y juzgará las cuentas de las personas que tengan a su
cargo bienes de esas entidades; llevará la contabilidad general de la nación, y desempeñará las demás funciones que le
encomiende la ley orgánica constitucional respectiva.”
Es una función que se realiza en forma conjunta entre la Contraloría General y los Servicios e Instituciones del
Estado.
La Contraloría General establece los principios, normas y procedimientos técnicos por los que se rige el Sistema
de Contabilidad General de la Nación (SCGN).
El Sistema funciona sobre la base de una descentralización de los registros a nivel de los entes públicos y de una
centralización de la información financiera global, en estados contables de agregación.
1.1 Concepto
El Sistema de Contabilidad General de la Nación está constituido por un conjunto de principios, normas y procedimientos
técnicos, que permiten el registro de los hechos económicos inherentes a las operaciones del Estado, con el objeto de
satisfacer las necesidades de información para apoyar el control y el proceso de toma de decisiones de los administradores
y para el conocimiento de terceros interesados en la gestión.
El sistema de contabilidad definido por la Contraloría General de la República, para ser utilizado por los entes que
conforman la Administración del Estado, se sustenta en la teoría contable generalmente aceptada por las organizaciones
profesionales colegiadas y por los usuarios de la contabilidad, aplicada a una concepción moderna de sistema de
información integrado, concebido en términos de variaciones y flujos de datos.
Lo anterior lleva a que todos los hechos económicos susceptibles de ser cuantificados en términos monetarios, que
efectúen los entes que conforman la cobertura, deben registrarse en la contabilidad, previo análisis de la implicancia que
toda transacción produce en los activos, pasivos y patrimonio institucionales, de acuerdo con los principios de contabilidad y
las normas de funcionamiento del sistema.
Proporcionar información de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial a los distintos niveles del Estado,
destinada a apoyar el proceso de toma de decisiones, el control y la planeación.
Uniformar los principios y procedimientos de contabilidad a emplear en el Sector Publico.
Integrar la contabilidad patrimonial con la contabilidad de la ejecución presupuestaria.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 57
Contraloría General de la República
Disponer de información global para la contabilidad macroeconómica, Estadísticas de Finanzas Publicas (EFP) y
Sistema de Cuentas Nacionales (SCN)
Los principios de contabilidad de general aceptación, constituyen uno de los elementos doctrinarios fundamentales de la
teoría contable y tienen por objetivo, entre otros, guiar el curso de acción del proceso contable, en todas sus instancias.
Los principios de contabilidad que a continuación se definen, son aquellos que rigen el Sistema de Contabilidad General de
la Nación.
Entidad Contable
Cada institución o servicio público que administre recursos y obligaciones del Estado, constituye una unidad contable
independiente con derechos, atribuciones y deberes propios, los que en conjunto conforman el ente contable Nación.
Bienes Económicos
La contabilidad reconoce todos los recursos y obligaciones susceptibles de valuar en términos monetarios.
La contabilidad mide las operaciones en términos monetarios reduciendo componentes heterogéneos a una expresión
común.
Dualidad Económica
La contabilidad reconoce la igualdad entre los recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y
las fuentes de dichos recursos, para cuyo efecto utiliza el método de la partida doble.
Devengado
La contabilidad registra todos los recursos y obligaciones en el momento que se generen, independientemente de que éstos
hayan sido o no percibidos o pagados.
Realización
La contabilidad reconoce los resultados económicos sólo cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el
punto de vista de la legislación o práctica comercial aplicables y se hayan ponderado, fundadamente, todos los riesgos
inherentes a tal operación.
La contabilidad registra las operaciones sobre la base del valor de costo de adquisición, producción o canje, salvo que
determinadas circunstancias justifiquen la aplicación de otro criterio de valuación.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 58
Contraloría General de la República
Entidad en Marcha
La contabilidad proporciona información de entes económicos cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección
futura, por lo que las cifras resultantes del proceso contable no están referidas a valores estimados de realización, salvo
indicación expresa en contrario.
Período Contable
La contabilidad define un intervalo de tiempo con el objeto de conocer periódicamente el resultado de la gestión
presupuestaria y económica-financiera, y efectuar comparaciones válidas entre dos o más ejercicios contables.
Criterio Prudencial
La contabilidad requiere para la medición de los recursos y obligaciones que se incorporen estimaciones que permitan
distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos entre diversas actividades, lo cual
involucra que ante dos o más alternativas debe optarse por la más conservadora. Los criterios que se adopten deben ser
suficientemente comprobables para permitir un entendimiento claro del razonamiento aplicado.
En la contabilidad, para ponderar la correcta aplicación de los principios y normas se debe actuar con sentido práctico,
siempre y cuando no se distorsione el cuadro general de la información.
Objetividad
La contabilidad reconoce los cambios que se producen en los recursos y obligaciones en la medida que sea posible
cuantificarlos objetivamente.
Exposición
Los estados contables deben contener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de las situaciones
presupuestaria y económica-financiera de las entidades contables.
Equidad
Los principios de contabilidad deben aplicarse con imparcialidad, de tal modo que toda la información presupuestaria y
económica-financiera que fluya del proceso contable, refleje razonable y equitativamente los legítimos derechos de los
distintos sectores interesados.
Los resultados del proceso contable son informados en forma integral mediante estados que reflejan las situaciones
financiera, patrimonial y presupuestaria, siendo éstos necesariamente complementarios entre sí.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 59
Contraloría General de la República
Objetivos Generales de la Información Financiera
La información financiera está destinada básicamente para servir las necesidades de control y de toma de decisiones de los
múltiples usuarios.
La normativa contable e instrucciones que la Contraloría General de la República imparte en uso de sus facultades
privativas, son de aplicación obligatoria para todas las entidades públicas de que se vale el agente económico Estado en el
cumplimiento de los fines que le son propios.
Cuando existan dudas respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos o, en general,
acerca de la aplicación de los principios, normas y procedimientos que regulan el funcionamiento del sistema de
contabilidad general de la Nación, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República, para cuyo efecto puede
actuar de oficio o a petición de los interesados.
Las normas y procedimientos contables que rigen el sistema de contabilidad general de la Nación deben ser aplicados en
forma uniforme y consistente.
En caso de existir contraposición entre la norma jurídica vigente y las normas y procedimientos contables, prevalecerá la
primera.
Agregación
El sistema de contabilidad general de la Nación funciona sobre la base de una descentralización de los registros de los
entes públicos, y de una centralización de la información financiera a nivel institucional, sectorial y global del agente
económico Estado, sin perjuicio de otras coberturas o clasificaciones.
Consolidación
Los estados e informes contables agregados deben contener la eliminación de los movimientos recíprocos efectuados entre
las entidades pertenecientes a dicha cobertura o clasificación, para cuyo efecto deben encontrarse debidamente registrados
en cuentas que permitan efectuar el proceso de eliminación.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 60
Contraloría General de la República
Unidad Operativa
Deberán entenderse como Unidades Operativas aquellas dependencias que están formalmente autorizadas para operar
como unidades contables independientes delegándoles las atribuciones suficientes para que puedan ejercer derechos y
contraer obligaciones y, al mismo tiempo, asignarle los recursos financieros correspondientes.
En el sistema de contabilidad las variaciones que experimenta el patrimonio se registran en conceptos separados de éste,
con el propósito de entregar información de los ingresos económicos y de los costos y gastos asociados a ellos, del monto
del resultado alcanzado, y mantener la información del patrimonio inicial de la entidad.
Periodo Contable
El sistema de contabilidad general de la Nación reconoce períodos contables de doce meses, cuyas fechas de inicio y
término coinciden con las del año calendario.
Las entidades públicas deben habilitar los registros y comprobantes contables que les permita dejar constancia de las
operaciones que realizan, los cuales forman parte integral de la contabilidad general de la Nación. Sin perjuicio de ello,
deberán habilitar aquellos registros especiales que señalan las leyes o reglamentos u otros que la entidad contable requiera.
Registro Diario. Contiene el registro de primera entrada de las operaciones realizadas por la entidad.
Registro Mayor. Es un registro de segunda entrada en el cual se ordena por cuenta y en orden cronológico los
Registro de Inventarios y Balances. Contiene el registro detallado de los activos, pasivos y patrimonio, tanto
Comprobantes de Traspasos. Se anotan las operaciones que no implican entradas o salidas de efectivo.
En el sistema de contabilidad general de la Nación se asume que todas las operaciones financieras constituyen, al momento
de generarse, un derecho a percibir o un compromiso de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base efectivo, posibilitando
de este modo, la obtención de informes relativos al comportamiento presupuestario, de acuerdo con los flujos registrados en
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 61
Contraloría General de la República
las cuentas de Deudores Presupuestarios y Acreedores Presupuestarios, salvo que, una disposición legal expresa excluya
determinados movimientos de esta operatoria.
Los movimientos financieros originados por ingresos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Deudores
Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos
hayan sido o no percibidos.
Los movimientos financieros originados por gastos presupuestarios devengados deben contabilizarse como Acreedores
Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen, independientemente de que éstos
hayan sido o no pagados.
Las operaciones que impliquen aumentos o disminuciones de fondos que no afecten la ejecución del presupuesto al
momento de su ocurrencia, deben registrarse en las cuentas de Activo y Pasivo, habilitadas para estos efectos.
Movimientos Económicos
Comprende todos aquellos eventos no transaccionales reconocidos y regulados por la doctrina contable, cuyo propósito es
la actualización, por una parte, de los activos y pasivos para mantener constante el valor adquisitivo de la moneda de curso
legal, y por otra, la amortización o depreciación de los bienes por su natural desgaste u obsolescencia derivada de su
utilización o por el transcurso del tiempo, como asimismo, reconocimiento de costos de ventas, ajustes y detrimentos del
patrimonio.
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de
acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para determinados
activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para
cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Sin embargo, las entidades que se encuentren obligadas a aplicar el procedimiento de corrección monetaria establecido en
el artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podrán utilizar esa modalidad de actualización para efectuar los ajustes a
que se refiere la normativa contable antes mencionada.
Las contabilizaciones con signo negativo deberán efectuarse, únicamente, cuando la normativa legal o contable así lo
determine.
Las regularizaciones de los hechos económicos por efecto de errores u omisiones deben contabilizarse e informarse en el
mes en que se verifiquen dichas situaciones.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 62
Contraloría General de la República
Moneda de Registro
La contabilidad registra los hechos económicos en moneda de curso legal en el país (pesos), independiente de que afecten
al presupuesto en moneda nacional o en moneda extranjera.
Las transacciones realizadas en una expresión monetaria distinta a la de curso legal en el país (pesos), se deberán
convertir a moneda nacional, al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción.
Las diferencias de cambio que se produzcan al momento del pago o cobro de una transacción, con respecto al valor
devengado, deben ajustarse al último valor.
Información Contable
La información que emana del sistema de contabilidad general de la Nación debe permitir la obtención de estados
contables, los que constituyen una representación acerca de la situación financiera, presupuestaria y patrimonial de una
entidad o sector y de otros aspectos financieros.
Estado de Resultados
Las operaciones que constituyan eventuales responsabilidades o derechos por compromisos y garantías que no afectan la
estructura patrimonial, deben reflejarse en las cuentas o registros especiales habilitados para estos efectos.
Las clasificaciones y definiciones del plan de cuentas del sistema de contabilidad general de la Nación, son instrumentos
normativos que agrupan los activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos de acuerdo a ciertos criterios técnicos, cuya
estructuración se basa en el establecimiento de aspectos comunes y diferencias de las operaciones financiero económicas
efectuadas por la Administración del Estado, de acuerdo con las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Las cuentas han sido definidas y estructuradas para servir los objetivos fundamentales del sistema de contabilidad general
de la Nación. Para estos efectos, el plan de cuentas se ha estructurado sobre el pilar fundamental de la contabilidad
constituido por la ecuación del inventario, esto es ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO, y las cuentas sólo son
desagregaciones de estos conceptos globales que permiten registrar, en conceptos más específicos, las variaciones que
durante el ejercicio va experimentando esta igualdad por los hechos económicos que efectúan las entidades, incluidos
aquellos contemplados en el clasificador presupuestario, con la finalidad de dar sentido a la integración de la contabilidad
patrimonial, con la contabilidad de ejecución presupuestaria.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 63
Contraloría General de la República
El requisito básico para que una transacción realizada por una institución pública sea registrada una sola vez y haga posible
obtener variadas salidas de información, es definir en forma clara y precisa cada cuenta, con el objeto determinar sus
interrelaciones y poder procesar mediante un asiento en términos de partida doble cada hecho económico.
A fin de establecer las posibles salidas de información, es necesario considerar que el plan de cuentas contempla un orden:
Título, Grupo, Subgrupo, Cuentas Nivel 1, Cuentas nivel 2, Cuentas Nivel 3, Cuentas nivel 4, Cuentas nivel 5.
Título
Nivel superior de desagregación asignado a cada una de las partes principales del plan de cuentas. Se identifica
con un digito. (v.gr.: 2 Pasivo)
Grupo
Desagregación del título en conceptos de características homogéneas. Se identifica con dos dígitos. (v.gr.: 21
Deuda Corriente).
Subgrupo
Subdivisión del grupo en conceptos genéricos. Se identifica con tres dígitos. (v.gr.: 215 Acreedores
Presupuestarios).
Cuenta Nivel 1
Desagregación del Subgrupo en conceptos específicos. Se identifica con cinco dígitos. (v.gr.: 21521 C x P Gastos
en Personal)
Cuenta Nivel 2
Subdivisión de la cuenta nivel 1 en conceptos de naturaleza más particularizada. Se identifica con siete dígitos.
(v.gr.: 2152101 Personal de Planta).
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 64
Contraloría General de la República
Cuenta Nivel 3
Desagregación de la cuenta nivel 2 a un nivel altamente pormenorizado. Se identifica con diez dígitos. (v.gr.:
2152101001 Sueldos y Sobresueldos).
Cuenta Nivel 4
Desagregación de la cuenta nivel 3, identificándose con trece dígitos. (v.gr.: 2152101001002 Asignación de
Antigüedad).
Cuenta Nivel 5
El nivel de cuenta 5 que se presenta a continuación es de uso exclusivo del Sector Municipal y corresponde a la
desagregación de las cuentas de nivel 4, del Subtítulo 21 Gastos en Personal, con la finalidad de obtener
información más pormenorizada de aquellos, permitiendo un mejor control de los gastos de esta naturaleza.
Se identifica con dieciséis dígitos. (v.gr.: 2152101001002001 Asignación de Experiencia, Art. 48, Ley N° 19.070).
Respecto a la estructura y definición de las cuentas pertenecientes a los subgrupos 115 Deudores Presupuestarios y 215
Acreedores Presupuestarios, se estará a lo que determinen las respectivas clasificaciones presupuestarias y a las
instrucciones que sobre la materia imparte la Contraloría General de la Republica.
1 ACTIVO
2 PASIVO
3 PATRIMONIO
TÍTULOS
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 CUENTAS DE RESPONSABILIDADES O DERECHOS EVENTUALES
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 65
Contraloría General de la República
Los activos constituyen los recursos en bienes y derechos controlados por la entidad como el resultado de los
actos y contratos realizados en el transcurso de su gestión pasada, de los cuales se espera que fluyan beneficios
económicos o un potencial de servicios futuros.
Los pasivos constituyen las obligaciones actuales de la entidad que surgen de compromisos ciertos pactados y
hechos exigibles con antelación, cuya solución o pago se espera que represente un flujo de salida de recursos,
que incorporen beneficios económicos o un potencial de servicios.
El patrimonio corresponde y/o resulta de la diferencia entre los activos y pasivos, y representa los derechos del
Estado en general o de una entidad integrante de éste sobre los recursos públicos sujetos a su administración.
Los ingresos patrimoniales corresponden a los flujos que conforman el elemento positivo del resultado generado
durante el periodo contable, como consecuencia de beneficios económicos, incorporaciones o incrementos de
valor de los activos o disminuciones de pasivos que importan aumentos del patrimonio. Debido a que en ese
periodo, se reflejan separadamente de aquél, constituyen aumentos indirectos de dicho patrimonio.
Los gastos patrimoniales corresponden a los flujos que conforman el elemento negativo del resultado generado
durante el período contable, como consecuencia de salidas de beneficios económicos, disminución del valor de
los activos o aumentos de pasivos que importan disminuciones del patrimonio. Debido a que en ese periodo, se
reflejan separadamente de aquél, constituyen disminuciones indirectas de dicho patrimonio.
2 PASIVOS
1 ACTIVOS
3 PATRIMONIO
4 INGRESOS PATRIMONIALES
5 GASTOS PATRIMONIALES
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 66
Contraloría General de la República
La identificación del código a nivel de grupo, es la siguiente:
Grupos Denominación
11 RECURSOS DISPONIBLES
12 BIENES FINANCIEROS
14 BIENES DE USO
15 OTROS ACTIVOS
21 DEUDA CORRIENTE
22 OTRAS DEUDAS
23 DEUDA PÚBLICA
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
12 BIENES FINANCIEROS
22 OTRAS DEUDAS
13 BIENES DE CONSUMO Y DE CAMBIO
23 DEUDA PÚBLICA
14 BIENES DE USO
3 PATRIMONIO
15 OTROS ACTIVOS
9 RESPONSABILIDADES O DERECHOS
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 67
Contraloría General de la República
1.5.3 Tratamiento de las Cuentas
En el Sistema de Contabilidad General de la Nación, el tratamiento, para cada grupo de cuentas es el siguiente:
Cargos:
Abonos:
11 RECURSOS DISPONIBLES
INGRESOS EGRESOS
AUMENTOS DISMINUCIONES
Cargos:
Por la generación de determinados derechos sobre terceros, préstamos, adquisición de valores y colocaciones de
largo plazo.
Abonos:
Por los cobros de los derechos sobre terceros, venta de valores y rescate de colocaciones de largo plazo.
12 BIENES FINANCEROS
AUMENTOS DISMINUCIONES
1 Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Recursos Disponibles “.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 68
Contraloría General de la República
13- Bienes de consumo y cambio
Cargos:
Por las adquisiciones de bienes destinados al consumo institucional en cantidades significativas que conformen
un stock, con duración de más de un ejercicio.
Por la adquisición de bienes o la fabricación de los mismos, que serán destinados a la venta.
Abonos:
Por el consumo de los bienes y por el costo de ventas de los bienes de cambio.
Para el control de los bienes de consumo y cambio, la municipalidad debe llevar contabilidad de costos.
Cargos:
Por las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles, de larga duración, para ser utilizados en las actividades
institucionales. Incluyen compras, donaciones, expropiaciones, reasignaciones y permutas.
Se deben incluir, además, todos los desembolsos necesarios para que los bienes se encuentren en condiciones
de ser usados, para los objetivos que se tuvieron en vista para su adquisición.
Por actualizaciones.
Abonos:
14 BIENES DE USO
INCORPORACIONES DISMINUCIONES
ACTUALIZACIONES DEPRECIACIÓN ACUMULADA
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 69
Contraloría General de la República
15- Otros Activos
Cargos:
Por la adquisición de bienes intangibles, necesarios para la actividad institucional.
Por la actualización de los activos.
Por pérdida asociada a venta Leaseback.
Abonos:
Por la amortización acumulada del bien intangible.
Por utilidad asociada a venta Leaseback.
15 OTROS ACTIVOS
ADQUISICIONES AMORTIZACIÓN
ACTUALIZACIONES UTILIDAD LEASEBACK
PÉRDIDA LEASEBACK
Cargos:
Por las acumulaciones de los costos incurridos durante la ejecución de proyectos de inversión que se encuentran
en desarrollo.
Abonos:
Abonos:
Por las obligaciones de pago por concepto de adquisición de bienes y servicios, impuestos y administración de
recursos de terceros.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 70
Contraloría General de la República
Acreedores Presupuestarios.2
Cargos:
21 DEUDA CORRIENTE
AMORTIZACIÓN ENDEUDAMIENTO
Abonos:
Por obligaciones con terceros y convenios (FCM, Sub. Educación, Servicio Salud, etc.).
Cargos:
22 OTRAS DEUDAS
DEVOLUCIÓN OBLIGACIONES
Abonos:
Por los endeudamientos y reajustes de las deudas.
Cargos:
Por las amortizaciones y condonaciones.
23 DEUDA PÚBLICA
AMORTIZACIÓN ENDEUDAMIENTO
31- Patrimonio
Abonos:
Por la constitución del patrimonio institucional inicial.
Por las donaciones de bienes recibidas.
Por las actualizaciones.
Por el resultado del ejercicio y resultados acumulados.
2
Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 71
Contraloría General de la República
Por la reposición de los bienes en detrimento, traspaso a deudores o pérdida definitiva de los mismos.
Cargos:
Por el resultado del ejercicio y resultados acumulados.
Por detrimento en bienes.
Por donaciones de bienes efectuadas.
31 PATRIMONIO
DISMINUCIONES AUMENTOS
4- Ingresos Patrimoniales
Abonos:
Por ingresos operacionales, transferencias recibidas, ventas de activos, otros ingresos patrimoniales y
actualizaciones.
Cargos:
Por ajustes a los ingresos patrimoniales.
4 INGRESOS PATRIMONIALES
AJUSTES AUMENTOS
5- Gastos Patrimoniales
Cargos:
Por traspasos al fisco, prestaciones de seguridad social, gastos operacionales, transferencias otorgadas, costo
de ventas, otros gastos patrimoniales, amortizaciones, actualizaciones, ajustes y gastos en inversión pública.
Abonos:
Por ajustes a los gastos patrimoniales.
5 GASTOS PATRIMONIALES
AUMENTOS AJUSTES
La Contraloría General de la República, de acuerdo con sus atribuciones legales, es el único organismo facultado para
crear, modificar, eliminar, codificar y conceptualizar los distintos rubros que conforman los niveles de desagregación.
Del conjunto de niveles establecidos, los servicios e instituciones del Sector Público deben emplear sólo aquellas que
requieran en función de la actividad que desarrollan, pudiendo a partir del último nivel definido por la Contraloría General
efectuar sus propias desagregaciones, en la medida que se respete el marco doctrinario.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 72
Contraloría General de la República
2 CONTABILIDAD GENERAL DE LA NACIÓN - INTEGRACIÓN CONTABLE
El sistema de contabilidad general de la Nación, asume que todas las operaciones financieras constituyen al momento de
generarse, un derecho a percibir o una obligación de pagar, aun cuando ellas se efectúen en base efectivo. Es decir, los
movimientos financieros originados por Ingresos Presupuestarios devengados se deben registrar como Deudores
Presupuestarios en el momento que se materialicen las transacciones que los generen. Por su parte, los movimientos
financieros originados por Gastos Presupuestarios devengados deben contabilizarse como Acreedores Presupuestarios en
el momento que se materialicen las transacciones que los generen.
Por lo tanto, cuando se ejecuta el presupuesto de ingresos, se originan los Deudores Presupuestarios y, cuando se ejecuta
el presupuesto de gastos, se originan los Acreedores Presupuestarios.
Los Deudores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 11 “Disponibilidades “.
Los Acreedores Presupuestarios, se insertan en el plan de cuentas dentro del grupo 21 “Deuda Corriente”.
Los Deudores Presupuestarios en el plan de cuentas se reconocen en el subgrupo 115 y los Acreedores Presupuestarios en
el subgrupo 215. A continuación de este subgrupo se agrega la codificación y desagregación del Clasificador
Presupuestario vigente para cada ingreso o gasto.
Por ejemplo, la codificación de la cuenta para registrar un ingreso por una transferencia corriente del sector privado es,
“1150501 Transferencias Corrientes del Sector Privado” y la codificación de la cuenta para registrar el consumo de agua
potable es, “2152205002 Agua”.
CODIFICACIÓN CONTABLE
AGRUP. NIVEL NIVEL NIVEL NIVEL NIVEL
1 2 3 4 5
115 DEUDORES PRESUPUESTARIOS
115 03 C x C Tributos sobre el Uso de Bienes y la Realización de
Actividades
115 03 01 Patentes y Tasas por Derechos
115 03 01 001 Patentes Municipales
115 03 01 001 001 De Beneficio Municipal
115 03 01 001 002 De Beneficio Fondo Común Municipal
115 03 01 002 Derechos de Aseo
115 03 01 002 001 En Impuesto Territorial
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 73
Contraloría General de la República
CODIFICACIÓN CONTABLE
AGRUP NIVEL NIVEL NIVEL NIVEL NIVEL
1 2 3 4 5
215 ACREEDORES PRESUPUESTARIOS
215 21 CxP Gastos en Personal
215 21 01 Personal de Planta
215 21 01 001 Sueldos y Sobresueldos
215 21 01 001 001 Sueldos Base
215 21 01 001 002 Asignación de Antigüedad
215 21 01 001 002 001 Asignación de Experiencia, art. 48, Ley N° 19.070
215 21 01 001 002 002 Asignación de Antigüedad art. 97, letra g), de la Ley N° 18.833,
y leyes N° 19.180 y 19.280
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Contraloría General de la República
2.3 Tratamiento de las Cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios
Registro en el momento que se origina el derecho a percibir un monto determinado de recursos financieros,
durante el ejercicio presupuestario.
Registro en el momento de la percepción del recurso financiero, contabilizado previamente como un ingreso
devengado.
Registro en el momento que se perfecciona la operación que da origen a una obligación de pago, durante el
ejercicio presupuestario.
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Contraloría General de la República
Registro en el momento de la entrega de los recursos financieros, contabilizado previamente como una obligación
devengada, durante el ejercicio presupuestario.
2.4 Flujos
Se consideran todos los hechos económicos que originan un derecho a percibir u obligación de pagar, con
recursos financieros, durante el ejercicio presupuestario.
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Deudores y Acreedores devengados
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Flujo Financiero Pesupuestario
Consideran los hechos económicos de entradas o salidas de disponibilidades que no implican registros en
cuentas de deudores o acreedores presupuestarios, percibidos o pagados, al momento de su ocurrencia.
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Flujos Financieros no Presupuestarios
Comprende las inversiones en depósitos a plazo, fondos mutuos y en otros títulos y valores que serán vendidos o
rescatados durante el ejercicio presupuestario.
Comprende los anticipos entregados a proveedores, a contratistas y a funcionarios que deben rendir cuenta de su
utilización y los gastos que se efectúen con estos recursos deben realizarse durante el ejercicio presupuestario.
Incluye las garantías otorgadas en dinero.
Se considera en este subgrupo la aplicación (gastos) efectuados con los recursos recibidos en administración.
Además, las asignaciones familiares pagadas a los funcionarios en sus remuneraciones por cuenta del FUPF.
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Contraloría General de la República
Se registran los recursos entregados por cartas de crédito y tarjetas de crédito.
Finalmente, en este subgrupo se contemplan todos los egresos de fondos que no se originen en un gasto
presupuestario devengado al momento de su ocurrencia.
Se deben registrar en este subgrupo todos los ajustes a las cuentas de disponibilidades (caja y bancos) originados en
disminuciones de sus saldos producidas por detrimentos de fondos, documentos protestados y fluctuaciones de cambio
deudoras de activos o pasivos monetarios originados en otras monedas.
Finalmente, se contemplan en este subgrupo todos los ingresos de fondos que no sean recibidos producto de un ingreso
presupuestario devengado al momento de su ocurrencia.
Se deben registrar en este subgrupo todos los ajustes a las cuentas de disponibilidades (caja o bancos) originados en
aumentos de sus saldos producto de cheques girados y no cobrados y fluctuaciones de cambio acreedoras de activos o
pasivos monetarios originados en otras monedas.
Contemplan los hechos económicos que no implican, en ninguna circunstancia o período, movimientos presupuestarios
ni de disponibilidades.
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Flujos Económicos
Fórmula
= Variación de Disponibilidades
Comprobación de cuadratura
= Variación de Disponibilidades
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Contraloría General de la República
Para que un informe se encuentre cuadrado en sus disponibilidades debe darse la igualdad entre las variaciones de éstas.
Planteamiento
A continuación, con el siguiente Balance de Comprobación y Saldos del mes de mayo 20XX, se calculará la cuadratura de
disponibilidades.
Recuperación
11512 400 400
Préstamos
Documentos
11601 800 800
Protestados
Bienes y Servicios
21522 1.100 1.500 400
Consumo
Adquisición Activos
21529 3.000 4.000 1.000
No Financieros
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Documentos
21601 500 500
Caducados
Resultados
31102 3.300 3.300
Acumulados
Patentes y Tasas
43201 5.000 5.000
Derechos
Multas y Sanciones
46102 3.000 3.000
Pecuniarias
Combustibles y
53203 1.500 1.500
Lubricantes
TOTALES 12.500 12.500 30.700 30.700 20.900 20.900
Desarrollo
Comprobación
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Contraloría General de la República
2.6. Taller Flujos Operacionales
Planteamiento
Contabilice en el Libro Diario los siguientes hechos económicos, realizados durante un período y realice la cuadratura de
disponibilidades.
1.- Se cobran derechos de propaganda en lugares públicos, dentro del territorio de la comuna, por un monto total de
$420.000.- percibiéndose al contado.
2.- Se emite orden de compra para la adquisición de corcheteras, por un monto de $195.000.-
3.- Se reciben boletas de cobranza de Compañía de Teléfonos por $300.000.- correspondiente a telefonía fija y $500.000.-
a telefonía celular.
5.- Se firma contrato de arrendamiento de oficinas para el municipio. Duración del contrato: 1 año. Canon mensual de
$90.000.- con pago los días 5 de cada mes.
10.- Se entrega anticipo a proveedor, para la compra de productos farmacéuticos por $600.000.-
11.- Se reciben conforme los productos farmacéuticos junto con la respectiva factura N° 72.-.
Desarrollo
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________________ 11 _____ 8 ______________________
54101 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PRIVADO 650.000
2152401005 C X P TRANSFERENCIAS CORRIENTES - OTRAS 650.000
PEERSONAS JURÍDICAS PRIVADAS
devengamiento del aporte a bomberos
_________________ 12 _____ 8 _____________________
2152401005 C X P TRANSFERENCIAS CORRIENTES - OTRAS 650.000
PERSONAS JURÍDICAS PRIVADAS
11102 BANCO ESTADO 650.000
Se gira cheque para hacer efectivo el aporte
_________________ 13 _____ 9 ____________________
2152204001 C X P MATERIALES DE USO O CONSUMO - MATERIALES 195.000
DE OFICINA
11102 BANCO ESTADO 195.000
Pago de los materiales de oficina
_________________ 14 _____ 10 ____________________
11401 ANTICIPOS A PROVEEDORES 600.000
11102 BANCO ESTADO 600.000
Anticipo a proveedor para adquisición de productos
farmacéuticos
________________ 15 _____ 11 _____________________
53204 MATERIALES DE USO O CONSUMO 600.000
2152204004 C X P MATERIALES DE USO O CONSUMO - 600.000
PRODUCTOS FARMACÉUTICOS
Se reciben los productos farmacéuticos por los que se
_________________ 16 _____ 11 ____________________
2152204004 CX P MATERIALES DE USO O CONSUMO - 600.000
PRODUCTOS FARMACÉUTICOS
11401 ANTICIPOS A PROVEEDORES 600.000
Se aplica el anticipo al pago de los gastos por adquisición
de productos farmacéuticos
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Mayor
Cuadratura de disponibilidades
Comprobación
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3. ADQUISICIONES DE BIENES
Adquisición de activos no financieros. Comprende los gastos para formación de capital y compra de activos físicos
existentes.
Persigue uniformar los procedimientos administrativos de contratación de suministros de bienes muebles y servicios
necesarios para el funcionamiento de la Administración Pública.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM según indica el
reglamento y la Ley de Compras Públicas Nº 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:
Convenio Marco
Licitación Pública
Licitación Privada, y
Trato o contratación directa
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición de
contratación de bienes, servicios y obras a que alude la ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos o digitales que
establece la Dirección de Compras y Contratación Pública.
Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la emisión de
órdenes de compras y la aceptación de éstas por parte del proveedor).
Para el cumplimiento de sus funciones, las municipalidades tendrán las siguientes atribuciones esenciales:
f) Adquirir y enajenar bienes muebles e inmuebles. (artículo 5°).
A fin de atender las necesidades de la comunidad local, las municipalidades podrán celebrar contratos que impliquen la
ejecución de acciones determinadas. (artículo 8°, inciso segundo).
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 89
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El patrimonio de las municipalidades estará constituido por:
a) Los bienes corporales e incorporales que posean o adquieran a cualquier título. (artículo 13).
La adquisición del dominio de los bienes raíces se sujetará a las normas de derecho común. Sin embargo, para dar
cumplimiento a las normas del plan regulador comunal, las municipalidades estarán facultadas para adquirir bienes raíces
por expropiación. (artículo 33).
El Alcalde tiene facultades para adquirir y enajenar bienes muebles. (artículo 63).
El Alcalde requerirá acuerdo del Concejo para adquirir, enajenar, gravar, arrendar por un plazo superior a cuatro años o
traspasar a cualquier título, el dominio o mera tenencia de bienes inmuebles municipales o donar bienes muebles. Requerirá
también acuerdo del Concejo para expropiar bienes inmuebles para dar cumplimiento al plan regulador comunal. (artículo
65).
La regulación de los procedimientos administrativos de contratación que realicen las municipalidades se ajustará a la Ley de
Bases sobre Contratos Administrativos y Prestación de Servicios y sus reglamentos. (artículo 66).
Precisa que las disposiciones sobre adquisición de bienes municipales consagradas en el DFL 789/78 no son
aplicables actualmente, porque tales normas tienen el carácter de atribuciones esenciales en la ley N° 18.695, y
por lo tanto son materia propia de la Ley Orgánica de Municipalidades, en conformidad con la Constitución.
La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho al crédito
fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.
Adquisición de Bienes de Uso: Los bienes muebles e inmuebles que se adquieran para ser usados en la
producción o para fines administrativos, y que se espera utilizarlos en más de un período contable, deben
contabilizarse en las cuentas de Bienes de Uso correspondientes.
Instrucciones al Sector Municipal sobre apertura del ejercicio contable. Al término de cada año, Contraloría emite
instrucciones para la apertura del ejercicio contable siguiente. Para el año 2016 es el oficio N° 101.973, de 2015.
“Este Organismo Contralor, con el propósito de homogeneizar el tratamiento de las operaciones que signifiquen
incorporaciones de Bienes de Uso, ha considerado necesario establecer el monto base a partir del cual los bienes
muebles que se adquieran se deberán incorporar como tales, utilizando al efecto, por una parte, el principio de
materialidad e importancia relativa establecido en la norma específica de “Adquisición de Bienes de Uso”, del oficio
circular N° 60.820, de 2005, de esta Entidad Fiscalizadora, en armonía con lo expresamente señalado en el
artículo 53, letra a), del decreto N° 250, de 2004, del Ministerio de Hacienda, reglamentario de la ley N° 19.886, de
Bases de Contratos Administrativos de Suministros y Prestaciones de Servicios.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 90
Contraloría General de la República
De acuerdo con lo anterior, las adquisiciones de bienes efectuadas a partir del 1° de enero de 2013, deben
reconocerse como Bienes de Uso, siempre que su costo de adquisición sea igual o superior a tres Unidades
Tributarias Mensuales (3 U.T.M.), por lo que las compras bajo este límite, se deben contabilizar en cuentas de
Gastos Patrimoniales.”
En relación con lo antes establecido, tratándose de aquellas adquisiciones que comprendan un grupo de bienes
muebles de la misma especie, esto es, que por su naturaleza y/o destino se encuentren en las categorías definidas
para la depreciación de los bienes de Uso en el oficio circular N° 60.820, de 2005, de este origen, se considerará
para los efectos de la determinación del costo igual o superior a 3 U.T.M., el valor total de adquisición
correspondiente al grupo de bienes de que se trate, debiendo incorporarse al control contable como un solo bien–
en forma individual por bien o por grupo homogéneo de incorporación-.
Aquellas corporaciones edilicias que opten por la aplicación de la regla de valuación, registro y control contable
antes enunciado, deberán comunicar formalmente tal decisión a esta Contraloría General.
Cualesquiera sean los valores de los bienes muebles y las cuentas de registro de los mismos, debe mantenerse un
control administrativo, que incluya el recuento físico de las especies.
Compras: Valor de adquisición más todos los gastos inherentes hasta que el bien se encuentre en condiciones de
ser usado.
Donación: Por el valor del bien, por el avalúo fiscal vigente o por el valor de tasación que determine un organismo o
profesional competente.
Reasignación: Por el valor de libros que registren las especies en la entidad de origen, más todos los gastos
inherentes hasta que los bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
Expropiación: Por el valor de la indemnización que se pague al expropiado, más todos los gastos inherentes a la
operación.
Permuta: Por el valor de transacción pactado por las partes, más todos los gastos inherentes a la operación, hasta
que los bienes estén en condiciones de ser usados.
Tratándose de incorporaciones de Bienes Inmuebles, el valor del terreno y de la construcción, deben contabilizarse
separadamente.
Erogaciones capitalizables: Los desembolsos por concepto de reposiciones vitales, reparaciones extraordinarias,
mejoras y adiciones que aumenten la vida útil del bien, o incrementen su capacidad productiva o eficiencia original,
deben contabilizarse en las mismas cuentas de Bienes de Uso en las que se encuentren contabilizados los bienes
que han sido sujetos de una erogación capitalizable.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 91
Contraloría General de la República
Reposiciones vitales: Son cambios de partes o piezas con el propósito de que el bien pueda quedar en condiciones
de normal funcionamiento y cuyo monto es significativo.
Reparaciones extraordinarias: Están constituidas por desembolsos necesarios para que el bien quede en
condiciones de normal funcionamiento, cuyo objeto es prolongar la vida útil original del bien.
Mejoras: Implican un cambio estructural en el bien, con el ánimo de elevar su calidad tecnológica y con ello dejarlo
en condiciones de prestar un mejor servicio.
Adiciones o ampliaciones: Son agregados a los bienes de uso existentes en la entidad y que aumentan el valor del
bien.
Estos desembolsos pasan a constituir incrementos del activo principal y, por ende, se rigen por las normas de
actualización y depreciación aplicables al activo existente al inicio del ejercicio.
Los desembolsos por concepto de mantenimiento deben contabilizarse como Gastos Patrimoniales. Se entiende
por mantenimiento todas las acciones destinadas a conservar los bienes de uso en condiciones normales de
funcionamiento, como por ejemplo, limpieza y pintura, reemplazo de partes o piezas, reparaciones o compostura,
entre otras.
La cuenta 21529 Cuentas por Pagar – Adquisición de Activos no Financieros, debe emplearse para registrar el
valor de adquisición de todos los activos del municipio, más todos los gastos necesarios hasta que el bien entre en
normal funcionamiento. Asimismo, se debe utilizar para registrar los gastos originados por erogaciones
capitalizables.
Oficio N° 25.406, de 2009, relativo al tratamiento de los Bienes de Uso, en cuanto a su revalorización, depreciación
y valor residual.
Oficio N° 79.712, de 2010, complementa Normativa del sistema de contabilidad General de la Nación para el
sector Municipal, respecto de determinados Bienes de Uso, tales como en comodato, adquiridos en leasing y
amortización de sistemas de información.
Oficio N° 22.876, de 2009, define el concepto de “obra de arte” y señala que, en cuanto a la situación contable de
estos bienes, de acuerdo a la normativa contable vigente, se consideran activos, los cuales deben registrarse
precisamente como Bienes de Uso No Depreciables, en la cuenta 14202 Obras de Arte.
Las Obras de arte adquiridas a título oneroso, por operaciones de compra, serán valoradas al precio de
adquisición, más todos los gastos inherentes hasta que estos bienes se encuentren en condiciones de ser usados.
3.3 Procedimientos
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3.4 Taller: Adquisiciones de Bienes
Planteamiento
1.- La Ilustre Municipalidad de Valle del Mapocho, adquiere a la empresa “Computín Ltda.”, 4 impresoras, con un valor de
$55.000.- c/u. La orden de compra se emite el día 5 de marzo, por un monto total de $220.000.- (Valor UTM $42.000.-)
El municipio opta por grupo homogéneo como método de registro de incorporación e informa mediante oficio a
Contraloría.
El día 12 de marzo se reciben conforme las impresoras, junto con la factura respectiva N°0384, por el monto de
$220.000.- IVA incluido.
El día 15 de marzo se gira cheque del Banco Estado correspondiente al pago de la factura N°0384.
2.- El día 3 de abril, la municipalidad adquiere una propiedad para utilizarla como centro cultural. El costo total asciende a
$78.000.000.- Se realiza el trámite notarial por el que se pagan, en total, $280.000.- El valor de la propiedad será
cancelado con un pie de $40.000.000.- Por el saldo se firman 4 letras. Las 3 primeras por $10.000.000.- y la última por
$8.000.000.- con vencimiento los días 30 de cada mes, La primera de ellas tiene fecha de pago el 30 de abril. Junto con
la firma de la escritura se entrega cheque del Banco Estado para el pago del monto inicial.
3.- El 30 de abril se gira cheque del Banco Estado para el pago de la primera letra.
4.- El día 25 de mayo, la Municipalidad del Valle del Mapocho, adquiere a la empresa “Hyundai”, un nuevo vehículo para la
Alcaldía por un monto total de $17.450.000.- IVA incluido, según factura N°98765. La forma de pago es el 50% al
momento de la entrega del vehículo y el saldo en 5 cuotas iguales, sin intereses.
5.- El día 20 de junio, el vehículo es recibido conforme procediendo a pagar el monto al contado con cheque del Banco
Estado.
6.- El 15 de agosto se gira cheque del Banco Estado, para el pago de la primera cuota del vehículo.
7.- El 20 de agosto se gira cheque del Banco Estado para pagar los trabajos de remodelación de la propiedad adquirida
para casa cultural por $5.000.000.-
8.- El 25 de agosto el Alcalde inaugura la casa cultural municipal y es abierta a la comunidad. Los actos de inauguración
costaron $700.000.- los que consistieron en servicios de amplificación contratados a una empresa externa $100.000.-,
arreglos florales $120.000.- y servicio de coctelería por atención invitados $480.000.- Fueron pagados al contado con los
respectivos cheques del Banco Estado.
Al acto inaugural asistió el Intendente de la Región Metropolitana y dos consejeros Regionales, entre otros invitados.
9.- El 10 de septiembre se adquieren 200 sillas para la sala de teatro de la casa cultural. Valor unitario $15.000.- Se reciben
conforme junto con la correspondiente factura N° 3614 por $3.000.000.- Valor UTM $ 43.500.-
10.- El 15 de septiembre se adquiere en un remate, cuadro de un famoso pintor chileno para ser ubicado en el hall de la
casa cultural. Valor pagado con cheque del Banco Estado $15.000.000.- Se pagan, además, gastos por embalaje y
traslado que ascendieron a $500.000.-
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Desarrollo
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25/05 _______________________ 9 ______________________
14105 VEHÍCULOS 17.450.000
2152903 C x P VEHÍCULOS 17.450.000
Se devenga adquisición de vehículo factura N° 98765
20/06 ______________________ 10 ______________________
2152903 C x P VEHÍCULOS 8.725.000
11102 BANCO ESTADO 8.725.000
Se gira cheque para el pago del 50% de la factura, por
adquisición de vehículo recibido conforme
15/08 ______________________ 11 ______________________
2152903 C x P VEHÍCULOS 1.745.000
11102 BANCO ESTADO 1.745.000
Se gira cheque para el pago de la 1° cuota adq. vehículo
20/08 ______________________ 12 ______________________
14101 EDIFICACIONES 5.000.000
2152902 C x P EDIFICIOS 5.000.000
Devengamiento gastos remodelación propiedad
20/08 ______________________ 13 ______________________
2152902 C x P EDIFICIOS 5.000.000
11102 BANCO ESTADO 5.000.000
Pago gastos remodelación propiedad
25/08 ______________________ 14 ______________________
53212 OTROS GASTOS EN BIENES Y SERVICIOS CONSUMO 700.000
2152212003 C x P GASTOS DE REPRESENTACIÓN, PROTOCOLO Y 700.000
CEREMONIAL
devengo gastos de inauguración de casa de la cultura
25/08 ______________________ 15 ______________________
2152212003 C x P GASTOS DE REPRESENTACIÓN, PROTOCOLO Y 700.000
CEREMONIAL
11102 BANCO ESTADO 700.000
Pago gastos relativos a inauguración de casa de la cultura
10/09 ______________________ 16 ______________________
53214 GASTOS BIENES MUEBLES 3.000.000
2152904 C x P MOBILIARIO Y OTROS 3.000.000
Recepción 200 sillas para casa de la cultura, Fact. N° 3614
15/09 ______________________ 17 ______________________
14202 OBRAS DE ARTE 15.000.000
2152999000 C x P OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 15.000.000
Devengo adquisición cuadro casa de la cultura
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15/09 ______________________ 18 ______________________
2152999000 C x P OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 15.000.000
11102 BANCO ESTADO 15.000.000
Pago adquisición cuadro casa de la cultura
15/09 ______________________ 19 ______________________
14202 OBRAS DE ARTE 500.000
2152999000 C x P OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 500.000
Devengo embalaje y traslado cuadro casa de la cultura
15/09 ______________________ 20 ______________________
2152999000 C x P OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS 500.000
11102 BANCO ESTADO 500.000
Pago embalaje y traslado cuadro casa de la cultura
Nota: Para separar el valor de la edificación y del terreno, se consideró una proporción de ambos entre el costo y el avalúo
fiscal, a saber, la edificación representa un 62% del total del avalúo fiscal y el terreno representa un 38%. Por tanto el 62%
de $ 78.000.000.- corresponde a la edificación: $ 48.360.000.- y el 38% corresponde al terreno: $29.640.000.-
4. VENTAS
Venta de Bienes: Incluye elementos tangibles sujetos a transacción, producidos y/o comercializados por el respectivo
organismo.
Venta de Activos no Financieros: Corresponde a ingresos provenientes de la venta de activos físicos de propiedad de los
organismos del Sector Público, así como de la venta de activos intangibles.
DL N° 1.056, de 1975, que determina normas complementarias relativas a la reducción del gasto público y el mejor
ordenamiento y control del personal.
Se autoriza la enajenación de toda clase de activos, muebles o inmuebles, corporales o incorporales, del Fisco y de las
instituciones o empresas descentralizadas del Sector Público, que no sean imprescindibles para el cumplimiento de los fines
de la entidad respectiva.
Las ventas serán dispuestas por el jefe superior del organismo correspondiente.
El producto de la enajenación de los bienes muebles, constituirá ingreso propio del Servicio. El producto de las
enajenaciones de bienes inmuebles, será ingresado al patrimonio.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 96
Contraloría General de la República
Decreto N° 3.063, de 1979, sobre rentas municipales:
N°2: Son rentas de los bienes municipales, los productos de la venta o remate de los bienes muebles de propiedad
municipal.
Artículo 45: En los remates que deban realizarse para vender bienes en subastas pública, tales como los objetos perdidos o
decomisados, los animales aparecidos u otros activos que corresponda liquidar, intervendrá como Martillero el Secretario
Municipal, Tesorero Municipal o martillero público que el municipio designe.
Artículo 5°, letra f): Atribución de adquirir y enajenar, bienes muebles e inmuebles.
Artículo 34: “Los bienes inmuebles municipales solo podrán ser enajenados, gravados o arrendados en caso de necesidad o
utilidad manifiesta. El procedimiento que se seguirá para la enajenación será el remate o la licitación públicos. El valor
mínimo para el remate o la licitación será el avalúo fiscal, el cual solo podrá ser rebajado con acuerdo del concejo.”
Artículo 35: “La disposición de los bienes muebles dados de baja se efectuará mediante remate público. No obstante, en
casos calificados las municipalidades podrán donar tales bienes a instituciones públicas o privadas de la comuna que no
persigan fines de lucro.”
Artículo 63: El alcalde tendrá la atribución de adquirir y enajenar bienes muebles. (Letra h)
Ejecutar los actos y celebrar los contratos necesarios para el adecuado cumplimiento de las funciones de la municipalidad.
(Letra II)
Artículo 65: El alcalde requiere acuerdo del concejo para enajenar o traspasar, a cualquier título, el dominio o mera tenencia
de bienes inmuebles municipales o donar bienes muebles.
Inmueble municipal puede ser enajenado directamente de acuerdo al procedimiento previsto en el artículo 14 del decreto ley
N° 1.056, 1975.
Desestima solicitud de reconsideración de dictamen N° 2.883, de 2015, que concluyó que no se advertían irregularidades
en el procedimiento de venta del bien raíz municipal que individualiza.
No resulta procedente enajenar un inmueble traspasado por el Ministerio de Educación en los casos que quien adquiere
dicho bien raíz lo utilice para giro comercial como ocurre en la especie, a pesar de cumplir con todas las formalidades de la
enajenación establecidas por ley.
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Contraloría General de la República
Dictamen N° 4.081, de 2010.
Para poder enajenar un inmueble municipal se debe acreditar que es de necesidad o utilidad manifiesta.
Se refiere a la legalidad de la enajenación de inmuebles de propiedad municipal, respecto a la exención del requisito
establecido en el artículo 34 de la ley N° 18.695, por lo que solo requiere de un decreto del Ministerio de hacienda para
realizar la enajenación de los inmuebles municipales, aplicándole el artículo 14 del DL 1.056, de 1976.
Como la ley 18.695 contempla la posibilidad de enajenar bienes inmuebles municipales, en los casos que indica,
estableciendo un procedimiento para ese fin, esto es, el remate o licitación públicas el artículo 14 del DL 789, de 1978 del ex
Ministerio de Tierras y Colonización, ha quedado sin aplicación respecto a la venta de tales inmuebles, pero se mantiene
vigente en lo que dice relación a las donaciones de bienes raíces municipales.
Los bienes muebles que la autoridad administrativa, en uso de sus facultades legales, ha resuelto excluir de la
actividad institucional, deben contabilizarse en la cuenta Bienes Excluidos. La utilización de la cuenta Bienes
Excluidos requiere la utilización de un control físico y/o administrativo de las especies.
Las municipalidades deben estar autorizadas legalmente para efectuar venta de bienes excluidos a un plazo
superior al del ejercicio presupuestario. En este caso, las ventas que se realicen, deben ser reconocidas por el total
de la operación como Deudores Presupuestarios en Venta de Activos no Financieros. En forma simultánea, el total
de las cuotas pactadas que excedan el ejercicio presupuestario, deben reconocerse como Acreedores
Presupuestarios en Préstamos.
Las disminuciones de bienes de uso por ventas, donaciones, reasignaciones, permutas, retiros o bajas, deben
contabilizarse al valor libro existente al momento de originarse la operación. Se considera valor libro a la diferencia
que resulte del valor contabilizado del bien, menos su correspondiente depreciación acumulada.
4.3 Procedimientos
- Procedimiento A-11 Venta de Bienes de Uso con arrendamiento posterior Leaseback, con la modalidad de
leasing financiero.
- Procedimiento B-01 Bienes de Uso Depreciables retirados de la actividad normal.
- Procedimiento B-02 Venta de Bienes de Uso Excluidos, con cobro en el ejercicio.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 98
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- Procedimiento B-03 Venta de Bienes de Uso Excluidos con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
- Procedimiento B-04 Venta de Bienes de Uso no Depreciables con cobro en el ejercicio.
- Procedimiento B-05 Venta de bienes de Uso no Depreciables con cobro en ejercicios futuros (para entidades
autorizadas legalmente).
1.- El día 20 de marzo, la Ilustre Municipalidad de Valle del Mapocho, ha resuelto retirar de su actividad, muebles ubicados
en las oficinas de finanzas y de patentes, por encontrarse con un significativo deterioro, por lo que se produjo la renovación
de los mismos.
Los muebles, estaban registrados en un monto total de $5.730.000.- con una depreciación acumulada de $4.980.000.-
2.- Parte de esos bienes se llevan a remate, realizado el día 4 de abril, obteniéndose una suma en efectivo de $500.000.-
Tenían un valor de costo de $550.000.- El resto de los bienes, el día 10 de abril, es donado a juntas de vecinos, previo
acuerdo del Concejo Municipal.
3.- El día 13 de junio, el Alcalde con acuerdo del Concejo vende terreno municipal al Servicio de Vivienda y Urbanismo para
la construcción de viviendas, la venta se realiza a través de licitación pública, el valor de venta es de $150.000.000, que
será pagado en 12 cuotas a partir enero del siguiente ejercicio. El terreno se encuentra registrado contablemente en
$90.000.000 y el avalúo fiscal corresponde a $65.750.000.
4.- Con motivo de la renovación de automóviles en el municipio, el 10 de octubre se da de baja el vehículo de la Alcaldía
para ser vendido en remate público, el que es llevado a cabo el día 19 de octubre. El avalúo fiscal del vehículo asciende a
$4.350.000 y el valor de venta fue de $6.000.000.- el que será percibido en dos cuotas. La primera al contado y la siguiente
a 30 días.
El vehículo estaba registrado en un monto de $10.870.000.- con una depreciación acumulada de $7.438.000.
Desarrollo
20/03 _______________________1________________________
13106 BIENES EXCLUIDOS 750.000
14906 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MUEBLES Y ENSERES 4.980.000
14106 MUEBLES Y ENSERES 5.730.000
Se dan de baja muebles de oficina
04/04 ________________________2________________________
1151004 C x C MOBILIARIO Y OTROS 500.000
45310 VENTA DE BIENES EXCLUIDOS 500.000
Devengamiento ingresos por remate
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Contraloría General de la República
04/04 ________________________3________________________
11101 CAJA 500.000
1151004 VENTA DE BIENES EXCLUIDOS 500.000
Percepción recursos obtenidos en el remate
04/04 ________________________4________________________
55310 COSTO DE VENTA DE BIENES EXCLUIDOS 550.000
13106 BIENES EXCLUIDOS 550.000
Por el costo de venta de los bienes rematados
05/04 ________________________6_______________________
11102 BANCO ESTADO 500.000
11101 CAJA 500.000
Depósito banco
10/04 ________________________7________________________
31101 PATRIMONIO INSTIUTUCIONAL 200.000
13106 BIENES EXCLUIDOS 200.000
Donación de bienes excluidos
13/06 _______________________8_________________________
1151001 C x C VENTA DE ACTIVOS NO FINANC.- TERRENOS 150.000.000
45301 VENTA DE TERRENOS 150.000.000
devengamiento por venta de terreno
13/06 ______________________9_________________________
55301 COSTO DE VENTA TERRENOS 90.000.000
14201 TERRENOS 90.000.000
Por el costo de venta del terreno
13/06 _____________________10________________________
12309 DEUDORES POR VENTAS A PLAZO 150.000.000
2153209 CXP PRÉSTAMOS – POR VENTAS A PLAZO 150.000.000
Otorgamiento de préstamo por venta de terreno
13/06 ______________________11_________________________
2153209 CXP PRÉSTAMOS – POR VENTAS A PLAZO 150.000000
1151001 CXC VENTA DE ACTIVOS NO FINANCIEROS -TERRENOS 150.000.000
19/10 ______________________12______________________
13106 BIENES EXCLUIDOS 3.432.000
14905 DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE VEHÍCULOS 10.870.000
14105 VEHÍCULOS 7.438.000
Se da de baja vehículo de la Alcaldía
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 100
Contraloría General de la República
19/10 ______________________13_______________________
1151003 C x C VENTA DE VEHÍCULOS 6.000.000
45310 VENTA DE BIENES EXCLUIDOS 6.000.000
Devengamiento por venta de vehículo dado de baja
19/10 ______________________14_______________________
55310 COSTO DE VENTA DE BIENES EXCLUIDOS 3.432.000
13106 BIENES EXCLUIDOS 3.432.000
Por el costo de venta del vehículo
19/10 ______________________15______________________
11101 CAJA 3.000.000
1151003 C x C VENTA DE VEHÍCULOS 3.000.000
Percepción de 1° cuota por la venta del vehículo
20/10 ______________________16______________________
11102 BANCO 3.000.000
11101 CAJA 3.000.000
Depósito en banco
19/11 ______________________17________________________
11101 CAJA 3.000.000
1151003 C x C VENTA DE VEHÍCULOS 3.000.000
Percepción 2° cuota por venta del vehículo
20/11 ______________________18________________________
11102 BANCO 3.000.000
11101 CAJA 3.000.000
Depósito en banco
02/01/ Ejerc.sgte. _______________________19_______________________
1151209 CXC RECUP DE PRÉSTAMOS- POR VENTAS A PLAZO 12.500.000
12309 DEUDORES POR VENTAS A PLAZO 12.500.000
Devengamiento 1° cuota de venta del terreno realizada
ejercicio anterior
02/01 _______________________20______________________
11101 CAJA 12.500.000
1151209 CXC RECUP DE PRÉSTAMOS- POR VENTAS A PLAZO 12.500.000
Percepción de fondos por cuota venta de terreno
03/01 _______________________21_______________________
11102 BANCO 12.500.000
11101 CAJA 12.500.000
Depósito en banco
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5. BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
Bienes y Servicios de Consumo: Comprende los gastos por adquisiciones de bienes de consumo y servicios no personales,
necesarios para el cumplimiento de las funciones y actividades de los organismos del sector público. Asimismo incluye los
gastos derivados del pago de determinados impuestos, tasas, derechos y otros gravámenes de naturaleza similar.
Cambió radicalmente la manera en que la Administración Pública realiza sus compras, con la entrada en vigencia de esta
ley de Bases sobre Contratos Administrativos de Suministros y Prestación de Servicios más conocida como Ley de
Compras Públicas.
La Dirección de Compras y Contratación Pública-Chile Compra, tiene como objetivos primordiales lograr la transparencia en
los procesos de compras; mejorar la eficiencia y obtener ahorros significativos para el Estado, a través de su plataforma
electrónica.
Persigue uniformar los procedimientos administrativos de contratación de suministros de bienes muebles y servicios
necesarios para el funcionamiento de la Administración Pública.
Se utiliza la plataforma web www.mercadopublico.cl para realizar las adquisiciones superiores a 3 UTM según indica el
reglamento y la Ley de Compras Públicas Nº 19.886.
Las adquisiciones de bienes y las contrataciones de servicios se efectúan por medio de cuatro procedimientos:
Convenio Marco
Licitación Pública
Licitación Privada, y
Trato o contratación directa
Se debe cotizar, licitar, contratar, adjudicar, solicitar el despacho y desarrollar todos los procesos de adquisición de
contratación de bienes, servicios y obras a que alude la Ley, utilizando solamente los sistemas electrónicos o digitales que
establece la Dirección de Compras y Contratación Pública.
a) Las contrataciones de bienes y servicios cuyos montos sean inferiores a 3 UTM. (Se formalizan por la emisión de
órdenes de compras y la aceptación de éstas por parte del proveedor).
b) Las contrataciones directas, inferiores a 100 UTM, con cargo a los recursos destinados a operaciones menores
(caja chica), siempre que el monto total de dichos recursos haya sido aprobado por resolución fundada y se ajuste
a las instrucciones presupuestarias correspondientes.
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d) Los pagos por concepto de gastos comunes o consumos básicos de agua potable, electricidad, gas de cañería u
otros similares, respecto de los cuales no existan alternativas ni sustitutos razonables.
Requisitos fundamentales:
- Atención a autoridades, delegaciones, huéspedes ilustres y otros análogos, en representación del municipio.
- Gastos que demande la realización de reuniones con representantes o integrantes de entidades u organizaciones
públicas o privadas.
2.- Que asistan autoridades superiores del Gobierno o del Ministerio correspondiente.
A los jefes de cada entidad les corresponderá dirigir, organizar y administrar su organismo, controlarlo y velar por el
cumplimiento de sus objetivos, responder de su gestión y desempeñar las demás funciones que la ley les asigne. En el caso
municipal, esta función recae en el Alcalde.
2.- Propinas.
El pago de propinas constituye una erogación voluntaria de la persona que la otorga, distinta del Estado. No puede ser
considerada como gastos de representación ya que no se ajusta a la norma.
Dictámenes N°s 26.345 y 32.296, de 2004.
3.- Gastos celebración de Navidad y fiestas patrias. (Traslados del personal, regalos, almuerzos, cócteles).
No deben considerarse como gastos de representación ya que tales celebraciones no corresponden a funciones
netamente institucionales.
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Dictámenes N°s 16.561, de 1984; 8.129, de 1984 y 11.315, de 1985.
4.- Gastos relacionados con el día del niño, día de la secretaria, día de la mujer. (Regalos, alimentación, arriendos, etc.)
No constituyen gastos de representación, ya que son reuniones que no corresponden a causas netamente
institucionales, aun cuando concurran autoridades.
Dictamen N° 11.315, de 1985.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 104
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14.- Gastos originados por la cuenta pública, con presencia del Alcalde, Senadores, Diputados y otras autoridades de
Gobierno o comunales.
Cumplen con los requisitos copulativos que se requieren para calificar los gastos asociados como de representación.
Oficio N° 14.448, de 2008, sobre imputación de gastos de representación.
N° 15. Gastos en capacitación y perfeccionamiento, ley N° 18.575, Ley Orgánica Constitucional de Bases Generales de la
Administración del Estado
Es responsabilidad de cada entidad realizar la capacitación de su personal, la que debe estar orientada a mejorar la gestión
de la institución respectiva, mediante el desarrollo y perfeccionamiento de su personal, en conformidad a la normativa legal
que rige esta materia.
Se entiende por actividades de capacitación, los cursos, seminarios, congresos y otras acciones destinadas a desarrollar,
complementar y actualizar las competencias necesarias para lograr un mejor desempeño de los trabajadores en el
cumplimiento de sus funciones.
Se excluyen de las actividades de capacitación, los cursos de carácter formativo, referidos al cumplimiento de niveles de
educación media, superior y postgrado conducentes a la obtención de grados académicos.
El tratamiento presupuestario de los gastos de capacitación, señala que en el subtítulo 22, ítem 11, asignación 002, se
deben incluir los gastos por la prestación de servicios de capacitación o perfeccionamiento necesarios para mejorar la
gestión institucional. Tales prestaciones podrán ser convenidas con el personal propio o ajeno, o a través de organismos
externos de capacitación. Considera, entonces, los pagos a profesores y monitores y los cursos contratados con terceros.
Los demás gastos correspondientes a la ejecución de los programas de capacitación que se aprueben, deberán imputarse a
los rubros que correspondan a la naturaleza de éstos.
Aquellos servicios que en su presupuesto consulten recursos para capacitación y perfeccionamiento podrán imputar,
cuando corresponda, los gastos por concepto de atención a participantes en el ítem 2201, Alimentos y Bebidas, asignación
001 Para Personas.
Las actividades de publicidad y difusión que corresponda realizar por los órganos y Servicios Públicos que integran la
Administración del Estado, se sujetarán a lo dispuesto en el artículo 3° de la ley N° 19.896. En caso alguno podrán
efectuarse campañas publicitarias que tengan por objeto único enumerar los logros de una autoridad específica o del
Gobierno en general, con excepción de las cuentas públicas que los organismos señalados en el citado artículo realicen.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 105
Contraloría General de la República
Para estos efectos, se entenderá que son gastos de publicidad y difusión para el cumplimiento de las funciones de los
respectivos organismos, aquellos necesarios para el adecuado desarrollo de procesos de contratación; de acceso,
comunicación o concursabilidad de beneficios o prestaciones sociales, tales como el ejercicio de derechos de acceso a
becas, subsidios, créditos, bonos, transferencias monetarias u otros programas o servicios; de orientación y educación a la
población para situaciones de emergencia o alarma pública y, en general, aquellos gastos que, debido a su naturaleza,
resulten impostergables para la gestión eficaz de los mismos organismos.
El artículo 22 en su numeral 6, señala que las entidades públicas deberán publicar en sus respectivos portales de
transparencia activa las actas de evaluación emitidas por las comisiones evaluadoras de licitaciones y compras públicas de
bienes y servicios que realicen en el marco de la ley N° 19.886, dentro de los treinta días siguientes al término del
respectivo proceso.
El Ministerio de Hacienda, a fines de cada año a través de un decreto, entrega autorización para el giro de fondos
globales en efectivo para operaciones menores y viáticos a efectuar en el ejercicio siguiente.
Imputación de gastos realizados con motivo de la celebración del día del funcionario municipal.
Gastos por concepto de alimentos y bebidas con ocasión de la realización de determinados programas.
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5.2 Normativa Contable
Norma Contable que indica que los bienes de consumo por su naturaleza constituyen gastos patrimoniales, a
no ser que la autoridad administrativa haya resuelto activarlos en forma transitoria, para llevar un control contable
de dichos bienes.
Sin perjuicio de reconocerse estos bienes como gastos patrimoniales, debe habilitarse el correspondiente control
físico y/o administrativo de las especies.
La cuenta 12103 IVA-Crédito Fiscal debe utilizarse, exclusivamente, por los entes que tengan derecho al crédito
fiscal. En caso contrario, el impuesto pagado, debe formar parte del costo del bien.
Oficio N° 90.045, de 2010, sobre imputaciones presupuestarias y contabilizaciones que corresponde efectuar
respecto de los gastos e ingresos por la impresión de publicaciones y su venta.
5.3 Procedimientos
Planteamiento
1.- La Ilustre Municipalidad de Valle del Mapocho, adquiere, mediante convenio marco, a la empresa “Papeles y Materiales
Ltda.”, útiles de oficina, tales como lápices, papeles, sobres, gomas, correctores, entre otros. La orden de compra se
emite el día 5 de marzo, por un monto total de $220.000.-
El día 12 de marzo se reciben los materiales de oficina, junto con la factura respectiva N°0115, por el monto de
$220.000.- IVA incluido.
El día 15 de marzo se gira cheque del Banco Estado correspondiente al pago de la factura N°0115.
2.- El día 16 de abril el Municipio recibe las boletas correspondientes al consumo de energía eléctrica por $890.000.-
(incluye IVA), correspondiente a gastos del consumo municipal y, $7.000.000.- (incluye IVA), que corresponden a
energía eléctrica utilizada en el alumbrado público.
3.- El día 20 de abril, se gira cheque para efectuar el pago de las boletas de cobranza de energía eléctrica.
4.- El día 21 de abril, la I. Municipalidad del Valle del Mapocho, adquiere a la empresa Limpy SA., materiales y útiles de
aseo, por un monto total de $130.000.- (incluye IVA), emitiendo la correspondiente orden de compra.
5.- El día 25 de abril, se reciben los materiales junto con la factura respectiva N° 800254.
6.- El día 26 de abril, se gira cheque del Banco Estado para el pago de la factura N° 800254.
7.- El día 27 de abril, la municipalidad recibe la factura de la empresa “Juan Segura”, N°4025, por los servicios prestados
en la seguridad del municipio correspondiente al mes de marzo, por un monto total de $690.000.- IVA incluido.
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8.- El día 18 de mayo, se reciben de la imprenta Atenas Ltda. Boletines elaborados por el municipio, que habían sido
enviados a encuadernación, junto con la factura correspondiente N° 321 por un monto de $37.500.- IVA incluido.
9.- El Banco Santander, comunica al municipio, el cobro de gastos bancarios por $78.000.- los cuales fueron cargados el 19
de mayo, en la cuenta corriente 100.200.468-3
10.-Pago factura por servicios de vigilancia a empresa “Juan Segura”. Gira cheque del Banco Estado el día 25 de mayo.
Desarrollo
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20/04 _______________________ 7 ______________________
SERVICIOS A LA COMUNIDAD
2152205001 C x P ELECTRICIDAD 7.000.000
11102 BANCO ESTADO 7.000.000
Pago boleta energía eléctrica, alumbrado público
21/04 _______________________ 8 ______________________
NO SE CONTABILIZA
25/04 _______________________ 9 ______________________
53204 MATERIALES DE USO Y CONSUMO 130.000
2152204007 C x P MATERIALES DE ÚTILES DE ASEO 130.000
Devengamiento adquisición de materiales y útiles de aseo
factura N° 800254
26/04 ______________________ 10 ______________________
2152204007 C x P MATERIALES Y ÚTILES DE ASEO 130.000
11102 BANCO ESTADO 130.000
Egreso de fondos pago factura N° 800254
27/04 ______________________ 11 ______________________
53208 SERVICIOS GENERALES 690.000
2152208002 C x P SERVICIOS DE VIGILANCIA 690.000
Recibe factura N° 4025 por servicios de vigilancia
18/05 ______________________ 12 ______________________
53207 PUBLICIDAD Y DIFUSIÓN 37.500
2152207003 C x P SERVICIOS DE ENCUADERNACIÓN Y EMPASTE 37.500
Recepción boletines y boleta de cobranza por
encuadernación N° 321
19/05 ______________________ 13 ______________________
53210 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS 78.000
2152210004 C x P GASTOS BANCARIOS 78.000
Devengamiento cobro gastos bancarios
19/05 ______________________ 14 ______________________
2152210004 C x P GASTOS BANCARIOS 78.000
11103 BANCO DEL SISTEMA FINANCIERO 78.000
Rebaja saldo Cta. Cte. Por cobro de gastos bancarios
25/05 ______________________ 15 ______________________
2152208002 C x P SERVICIOS DE VIGILANCIA 690.000
11102 BANCO ESTADO 690.000
Gira cheque para pago de factura N° 4025
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6. GASTOS EN PERSONAL
Comprende todos los gastos que, por concepto de remuneraciones, aportes del empleador y otros gastos relativos al
personal, consultan los organismos del Sector Público, para el pago del personal en actividad.
- Cada municipalidad tiene una dotación de personal de planta definida por ley, la cual incluye los grados y
escalafones. Ley N° 19.280, de 1993.
- El gasto máximo anual en personal no debe exceder al 35% de los ingresos propios. Ley N° 18.294, de 1984,
artículo 1°.
- El gasto anual en personal a contrata no debe ser superior al 20% de lo que se gasta anualmente en personal
de planta. Ley N° 18.883, 1989 (Estatuto Administrativo para funcionarios municipales) artículo 2° y ley
N° 19.280, artículo 10 letra b).
- El gasto anual en personal a honorarios no debe ser superior al 10% de lo que se gasta anualmente en
personal de planta. Artículo 13 Ley N° 19.280, de 1993, modifica ley N° 18.695, Orgánica Constitucional de
Municipalidades y establece normas sobre planta de personal de las Municipalidades.
- Existe además una limitación en cuanto a la dotación máxima de personal de las municipalidades, cuyas
comunas tengan una población superior a 15.000 habitantes. Para calcularla, se divide el número de habitantes
de la comuna por 500. Ley N° 18.294, artículo1°.
El jefe superior de la institución, podrá ordenar trabajos extraordinarios a continuación de la jornada ordinaria, de noche, o
en días sábado, domingo y festivos, cuando hayan de cumplirse tareas impostergables. Los trabajos extraordinarios se
compensarán con descanso complementario. Si ello no fuere posible, por razones de buen servicio, se compensarán con un
recargo en las remuneraciones.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 110
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Sólo se podrá determinar al finalizar cada mes, ya que se deben contrastar el número de sesiones celebradas y la
cantidad de sesiones a las que el Concejal asistió efectivamente.
Dictamen N° 25.717, de 2006.
4.- Monto de la dieta mensual que corresponde pagar a los Concejales, cuando el Concejo haya celebrado en el mes, un
número menor de sesiones ordinarias, que el mínimo establecido en la ley.
Dictamen N° 25.717, de 2006.
5.- Monto del viático y reembolso que corresponde a los concejales y si procede rendir cuenta sobre los gastos.
Dictamen N° 5.217, de 2006.
Pago de la asignación mensual prevista en el artículo 88 de la ley Nº 18.695, Orgánica Constitucional de Municipalidades, a
los concejales que, por motivos de salud, justifiquen su inasistencia a las respectivas sesiones de concejo en virtud de
licencias médicas.
Permiso post natal parental no resulta aplicable a las concejales; determinación de la periodicidad y el lugar de celebración
de las sesiones del concejo municipal constituye una facultad de ese cuerpo colegiado.
No procede que municipio contrate un seguro de vida para cada uno de los concejales que cubra casos de muerte natural o
por accidente en el ejercicio de sus funciones.
Costo de pasajes aéreos, pagos de inscripción de curso y alojamiento por la participación de concejales en cursos.
Aplicación de la modificación introducida por la ley Nº 20.742 al artículo 88 de la ley Nº 18.695, en cuanto al monto de la
dieta de los concejales.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 111
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Oficio Circular N° 78, de 2002, del Ministerio de Hacienda.
Modifica la escala de sueldos base para el personal de las municipalidades por el artículo 23 del DL Nº 3.551, de 1981.
Sobre regímenes laborales, formas de contratación y derechos que le asisten al personal contratado con cargo a los fondos
de la ley Nº 20.248, sobre subvención escolar preferencial, luego de la modificación introducida por el artículo único Nº 4 de
la ley Nº 20.550.
Personas contratadas a honorarios no están comprendidas dentro del ámbito de aplicación del artículo 1º de la ley Nº
19.345.
No se requiere decreto supremo de rehabilitación para reincorporarse a la administración municipal en calidad de docente
regido por el estatuto de los profesionales de la educación.
Los compromisos por concepto de remuneraciones, jubilaciones, pensiones o montepíos, deben registrarse
en cuentas de Acreedores Presupuestarios en el momento que se produzca el reconocimiento de la
obligación de pago, reflejando el detalle de las obligaciones con terceros en las cuentas habilitadas para estos
efectos.
La cuenta 21521 Gastos en Personal, debe registrarse al más bajo nivel de desagregación que indica el
Clasificador Presupuestario o el Catálogo de Cuentas del Sector Municipal.
En el momento que se determine la existencia de un pago de gastos en personal en exceso, debe constituirse
en deudor al funcionario afectado y a los organismos correspondientes (Entidades de Previsión, de Salud,
etc.) Al descontar el monto del reintegro de la planilla de remuneraciones (procedimiento contable D-01), debe
abonarse la cuenta 21413 Retenciones Judiciales y Similares. Si el Contralor autoriza al funcionario a
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 112
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descontar el reintegro en cuotas, el reajuste que corresponda aplicar de acuerdo con la jurisprudencia
administrativa vigente, debe contabilizarse como un incremento de los derechos por cobrar.
Las sumas recuperadas de los servicios de Salud, de las Instituciones de Salud Previsional y otras, por
concepto de pagos efectuados a funcionarios regidos por la ley N° 18.883 o de los profesionales de la
Educación regidos por el artículo 36, inciso 3°, de la ley N° 19.070 acogidos a licencia médica por
enfermedad y de los trabajadores que tengan derecho a percibir el subsidio post natal parental, constituyen
ingresos propios del respectivo municipio.
Para efectos de la recuperación de las sumas pagadas, los municipios deberán presentar ante la respectiva
entidad, una solicitud de cobro, quedando, en ese momento, el correspondiente ingreso presupuestario
devengado. Las cantidades que no se paguen por las respectivas entidades, dentro de los 10 primeros días
del mes siguiente al de la presentación de la solicitud de cobro respectiva, generarán, a beneficio municipal,
un reajuste de acuerdo con el porcentaje de variación del IPC y un interés corriente.
La recuperación de las asignaciones familiares pagadas a trabajadores que se rigen por el Código del
Trabajo, se efectúa mediante su compensación con los valores a enterar en el Instituto de Normalización
Previsional, por concepto de imposiciones y aporte patronal.
6.3 Procedimientos
Planteamiento
1.- El día 14 de febrero del año en curso, el departamento de finanzas del Municipio Valle del Mapocho, recibe la planilla de
remuneraciones del personal de planta correspondiente al mes.
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CONCEPTO MONTO
TOTALES 10.100.000.-
DESCUENTOS MONTO
TOTALES 3.700.000.-
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2.- Con fecha 19 de febrero se pagan al personal de planta las remuneraciones líquidas que incluyen las asignaciones
familiares que ascienden a $250.000.- (depósito en cuenta personal del Banco Estado).
3.- Con fecha 25 de febrero el F.U.P.F. envía cheque para el pago de las asignaciones familiares.
4.- El día 10 de marzo se giran cheques por todas las retenciones efectuadas, a los organismos correspondientes.
Desarrollo
_______________________ 1 _______________________
12101 DEUDORES 10.000
46104 OTROS INGRESOS 10.000
Reconocimiento del deudor por atraso.
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Contraloría General de la República
19/02 _______________________ 2 _______________________
2152101001001 C x P SUELDOS BASE 3.000.000
2152101001002002 C x P ASIGNACIÓN DE ANTIGÜEDAD 150.000
2152101001007001 C x P ASIGNACIÓN MUNICIPAL 4.000.000
2152101001014999 C x P OTRAS ASIGNACIONES COMPENSATORIAS 500.000
2152101004005 C x P TRABAJOS EXTRAORDINARIOS 750.000
2152101002002 C x P OTRAS COTIZACIONES PREVISIONALES 200.000
2152101002001 C x P A SERVICIOS DE BIENESTAR 20.000
2152101001014003 C x P BONIFICACIÓN COMPENSATORIA 300.000
2152101003002001 C x P ASIGNACIÓN MEJORAMIENTO GESTIÓN MUNICIPAL 600.000
2152103005 C x P SUPLENCIAS Y REEMPLAZOS 80.000
2152101001031001 C x P ASIGNACIÓN DE PERFECCIONAMIENTO ART 49, 500.000
LEY N° 19.070
11406 ANTICIPOS PREVISIONALES 250.000
11102 BANCO ESTADO 6.650.000
21410 RETENCIONES PREVISIONALES 3.500.000
21411 RETENCIONES TRIBUTARIAS 90.000
21412 RETENCIONES VOLUNTARIAS 30.000
21413 RETENCIONES JUDICIALES Y SIMILARES 80.000
Egreso de fondos por el pago de las remuneraciones líquidas
y traspaso de la deuda exigible a obligaciones por retenciones
25/02 _______________________ 3 ______________________
11101 CAJA 250.000
11406 ANTICIPOS PREVISIONALES 250.000
Devolución INP asignaciones familiares pagadas
26/02 _______________________ 4 ______________________
11102 BANCO ESTADO 250.000
11101 CAJA 250.000
Se deposita en el banco cheque del F.U.P.F
10/03 _______________________ 5 ______________________
21410 RETENCIONES PREVISIONALES 2.000.000
11102 BANCO ESTADO 2.000.000
Egreso de fondos por pago de retenciones a favor de
instituciones de previsión
10/03 _______________________ 6 ______________________
21410 RETENCIONES PREVISIONALES 1.000.000
11102 BANCO ESTADO 1.000.000
Egreso de fondos por pago de retenciones a favor de
instituciones de salud
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Contraloría General de la República
10/03 _______________________ 7 ______________________
21410 RETENCIONES PREVISIONALES 500.000
11102 BANCO ESTADO 500.000
Egreso de fondos por pago de retenciones a favor de
institución de previsión (INP)
10/03 _______________________ 8 ______________________
21412 RETENCIONES VOLUNTARIAS 30.000
11102 BANCO ESTADO 30.000
Egreso de fondos por pago de retenciones a favor de terceros
10/03 _______________________ 9 ______________________
21413 RETENCIONES JUDICIALES Y SIMILARES 70.000
11102 BANCO ESTADO 70.000
Egreso de fondos por pago de retenciones por
sentencia judicial
10/03 ______________________ 10 ______________________
21411 RETENCIONES TRIBUTARIAS 90.000
11102 BANCO ESTADO 90.000
Egreso de fondos por pago en Tesorería General de
la República, de retención de impuesto único
15/03 ______________________ 11 ______________________
1150899999 C x C OTROS INGRESOS CORRIENTES - OTROS 10.000
12101 DEUDORES 10.000
Reconocimiento presupuestario de los descuentos
por atrasos e inasistencias
15/03 ______________________ 12 ______________________
21413 RETENCIONES JUDICIALES Y SIMILARES 10.000
1150899999 C x C OTROS INGRESOS CORRIENTES - OTROS 10.000
Reconocimiento de los descuentos de reintegros por
atrasos e inasistencias
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 117
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7. HONORARIOS Y VIÁTICOS
La contratación a honorarios procederá cuando exista una imposibilidad de la ejecución directa de la prestación por parte de
la institución, de tal forma que con sus recursos humanos propios no tenga la capacidad técnica o la disponibilidad temporal
para ejecutar eficiente y oportunamente los trabajos encomendados (artículo 2°).
Reglamento de viáticos. Decreto con Fuerza de Ley N° 262, de 1977, del Ministerio de Hacienda. Modificado por
D.S. (H) N° 1.117, de 1991.
Los trabajadores del Sector Público que en su carácter de tales y por razones de servicio deban ausentarse del lugar de su
desempeño habitual, dentro del territorio de la República, tendrán derecho a percibir un subsidio, que se denominará viático,
para los gastos de alojamiento y de alimentación en que incurrieren, el que no será considerado sueldo para ningún efecto
legal.
El sistema de viáticos contenido en este reglamento se aplicará a todos los trabajadores de los servicios de la
administración pública (incluye a las municipalidades).
Podrán contratarse sobre la base de honorarios a profesionales y técnicos de educación superior o expertos en
determinadas materias, cuando deban realizarse labores accidentales y que no sean las habituales de la municipalidad,
mediante decreto del Alcalde. Del mismo modo, se podrán contratar, sobre la base de honorarios a extranjeros que posean
título correspondiente a la especialidad que se requiera.
En la administración pública, los honorarios, pueden ser contratados a suma alzada o a honorarios asimilados a
grado.
En los casos de honorarios a suma alzada, la entidad pagadora debe retener un 10% de impuesto sobre el monto íntegro de
las rentas ganadas por el prestador de servicios a honorarios, cifra que deberá ser enterada en arcas fiscales, dentro de los
doce primeros días del mes siguiente.
En los casos de honorarios asimilados a grado, las personas contratadas, estarán afectas a impuesto único a la renta,
cuando cumplan los requisitos establecidos en instrucciones relacionadas, emitidas por el SII (N° 1 art 43 Ley sobre
Impuesto a la Renta).
Los fondos entregados en calidad de anticipos para cometidos funcionarios (viáticos) y otros adelantos análogos,
que no afecten al presupuesto al momento de su ocurrencia, deben contabilizarse en Anticipos de Fondos.
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Oficio N° 51.995, de 2009, sobre imputación presupuestaria de gastos de capacitación en personal contratado a
honorarios.
7.3 Procedimientos
El día 2 de enero el Municipio Valle del Mapocho cursa los siguientes decretos sobre contratación a honorarios:
b) Su presente contratación se efectuará en base a un honorario bruto por la suma mensual de $992.000.-
a) Contratase a contar del 1° de febrero y hasta el 31 de diciembre del año en curso, al Sr. Andrés Fierro
Vargas, RUT 7.474.592-3, de profesión abogado, con residencia en la ciudad de Santiago, para que realice
labores de actualización y regularización jurídica de los bienes inmuebles de propiedad del municipio.
b) El Sr. Fierro recibirá una remuneración mensual asimilada al grado 10 de la Escala de Municipalidades.
Contabilice el pago de los honorarios, con fecha 28 de febrero, teniendo presente que el honorario asimilado a grado,
corresponde, al grado 10 E.U.S., según se indica:
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 119
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Desarrollo: Gastos en Honorarios
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 120
Contraloría General de la República
Planteamiento: Gastos en Viáticos
Por Resolución de fecha 5 de marzo de 20XX, se dispone que Sra. Andrea López Parra, Jefa del Departamento de
Administración y Finanzas, se traslade a la ciudad de Valparaíso, para participar en la “Jornada de capacitación en materia
financiero-contable regional”, con el propósito de mantener actualizados a los funcionarios de esa dependencia en los
cambios normativos y en las buenas prácticas contables. La capacitación comprende la semana del 9 al 13 de marzo.
La Sra. Andrea López Parra, tiene derecho a un viático diario de $37.853.- de conformidad a lo estipulado en el DFL (H) N°
262 de 1977, modificado por DS (H) N° 1.363 de 1991.
El día 6 de marzo la Unidad de Contabilidad entrega al Sra. López, un anticipo de viático de $100.000.-
El día 16 de marzo la Sra. López presenta la siguiente liquidación de viáticos y gastos de traslado, la que es aceptada y la
diferencia pagada el mismo día:
PLANILLA DE VIÁTICOS
(en letras) : Ciento Sesenta y Seis Mil Quinientos Cincuenta y Tres Pesos
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 121
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NOMBRE Andrea López Parra GRADO 5 de la Planta Profesional De este servicio, dependiente del Departamento de
Administración y Finanzas solicita el reembolso de la suma de quince mil ochocientos pesos ($15.800.-), por los gastos
de movilización.
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16/03 _______________________ 3 ______________________
2152101004006 C x P COMISIONES DE SERVICIOS EN EL PAÍS 166.553
2152208007 C x P PASAJES, FLETES Y BODEGAJES 15.800
11403 ANTICIPOS A RENDIR CUENTA 100.000
11102 BANCO ESTADO 82.353
Por la aplicación del anticipo de viático mediante compen-
sación y pago de diferencia a favor de la funcionaria
8. ACTUALIZACIONES Y DEPRECIACIONES
Los activos y pasivos existentes al 31 de diciembre de cada año, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de
acuerdo con las normas específicas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca modalidades de reajustabilidad para determinados
activos y pasivos, la Contraloría General de la República determinará la forma en que debe realizarse la actualización, para
cuyo efecto actuará de oficio o a petición de los interesados.
Los bienes financieros representativos de una expresión monetaria diferente a la moneda de registro de curso legal, deben
actualizarse al tipo de cambio observado, determinado por el Banco Central de Chile para las respectivas monedas, vigente
al último día hábil bancario del mes de diciembre de cada año.
Los bienes financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las cláusulas de reajustabilidad pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado – Crédito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las normas tributarias vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio anterior y las efectuadas en el primer
semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no se actualizan.
Los bienes intangibles provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable respetivo,
deben actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Los bienes intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 123
Contraloría General de la República
El saldo de las cuentas de valuación Amortización Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de actualización
anual, en forma previa al registro de la amortización del período. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la
actualización del bien intangible respectivo.
Los bienes de uso provenientes del año anterior y los adquiridos en el primer semestre del ejercicio contable respectivo,
deben actualizarse de acuerdo al índice de actualización anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuación de Depreciación Acumulada, deben ajustarse de acuerdo con el índice de
actualización anual, en forma previa al registro de la depreciación del período. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente
con la actualización del bien respectivo.
Variación porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior al
de iniciación del ejercicio contable y el último día del mes anterior al de término del citado ejercicio.
El patrimonio inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo con el índice de actualización anual.
Se entiende por patrimonio inicial el monto que resulte de la suma de los saldos existentes al 1 de enero de cada año, en
las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados, antes del traspaso del resultado del ejercicio anterior.
El patrimonio inicial sujeto a actualización de acuerdo con las modalidades señaladas precedentemente, debe ajustarse con
cargo a la cuenta Actualización de Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
(Antes del traspaso del resultado del ejercicio anterior).
La depreciación es la distribución sistemática y racional del costo de los bienes de uso sujetos a desgaste, el que se
distribuye en relación a los años de utilización económica. Deben depreciarse mediante la aplicación del método de cálculo
constante o lineal.
El monto así determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales, utilizando para dicho efecto el método de registro
indirecto o de acumulación, lo cual implica que durante el transcurso de la vida útil de las especies, la depreciación
acumulada debe registrarse en la cuenta de valuación de activo que corresponda.
El cálculo y registro de la depreciación debe efectuarse en cada período contable, hasta que la vida económica útil estimada
de las especies se extinga, considerando un valor residual de una unidad monetaria ($1), al término del período proyectado.
El cálculo de la depreciación debe efectuarse sobre la base de los saldos actualizados de las cuentas de bienes de uso
sujetos a desgaste y de las respectivas cuentas de valuación.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 124
Contraloría General de la República
Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuación, deben ajustarse en el ejercicio siguiente
a aquél en el que se extinga la vida útil estimada de las especies.
Todos los bienes de uso sujetos a depreciación, que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del ejercicio respectivo,
no deben depreciarse durante el primer año de su adquisición.
Contraloría General establecerá las Tablas de Vida Útil. Para aquellos bienes que no se encuentren incluidos en las tablas,
se debe consultar a CGR para establecer los años de vida útil que les corresponde, de acuerdo a su naturaleza.
Oficio N° 77.721, de 2011, sobre regularización del procedimiento de actualización y depreciación de los bienes de
uso.
Oficio N° 40.458, de 2012, sobre corrección de procedimiento aplicado para calcular la actualización y depreciación
de determinados bienes de uso.
Oficio N° 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de uso, actualización, depreciación y valor residual.
Guía Práctica 2015 - 2016: Contabilizaciones, Operaciones al Término del Ejercicio, Cierre y Apertura
8.2 Procedimientos
Planteamientos
Al 31 de diciembre la contabilidad de la Municipalidad Valle del Mapocho, muestra los siguientes saldos en Bienes de Uso y
Patrimonio:
- La cuenta 31102 Resultados Acumulados, en el mes de enero registró el traspaso del resultado del ejercicio anterior
que ascendió a $2.000.000.-
- En la cuenta 14105 Vehículos se registra una camioneta adquirida en el segundo semestre del ejercicio vigente en
$4.500.000.- y automóviles sedan adquiridos en el año anterior en la suma de $59.652.200.-
- El saldo de la cuenta 14106 Muebles y Enseres corresponde a estaciones de trabajo adquiridas en el primer
semestre del ejercicio vigente.
- La vida útil restante de las Máquinas y Equipos de Oficina es de 1 año, de los Vehículos 6 años y de los Muebles y
Enseres 7 años.
Se pide: Calcular y contabilizar las actualizaciones y depreciación del ejercicio, que procedan de acuerdo con la información
presentada.
Desarrollo
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 126
Contraloría General de la República
14105 Vehículos
Adquiridos años 59.652.200 1.193.044 60.845.244 8.521.743 170.435 8.692.178
anteriores
Adquiridos 4.500.000 -- 4.500.000 -- -- --
segundo semestre
14106 Muebles y 789.250 15.785 805.035 -- -- --
Enseres
14201 Terrenos 3.110.680 62.214 3.172.894 -- -- --
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 127
Contraloría General de la República
Depreciación de bienes de uso
CUENTA valor bien Depreciación Valor a Años vida útil Depreciación del
actualizado acumulada depreciar restante ejercicio
actualizada
CÓDIGO DENOMINACIÓN
14104 Máquinas y Equipos 12.911.160 6.455.580 6.455.580 1 6.455.579
de Oficina
14105 Vehículos
Adquiridos años 60.845.244 8.692.178 52.153.066 6 8.692.178
anteriores
Adquiridos segundo -- -- -- -- --
semestre
14106 Muebles y Enseres 805.035 805.035 7 115.005
Contabilización
Nota: La cuenta 14104 Máquinas y Equipos de Oficina se mantiene al valor de $1, no debe seguir actualizándose.
9 CIERRES Y APERTURAS
- Todas las cuentas de gestión económica (ingresos y gastos patrimoniales) con saldo al 31 de diciembre del
ejercicio contable
9.2 Procedimientos
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 129
Contraloría General de la República
- Procedimiento L-03 Cierre de las cuentas de gestión económica al término del ejercicio.
Planteamiento: Cierres
Al 31 de diciembre, las cuentas del grupo 115 Deudores Presupuestarios y 215 Acreedores Presupuestarios presentan los
siguientes saldos:
Cuentas de Activo
Cuentas de Pasivo
Al 31 de diciembre, las cuentas de Gestión Económica pertenecientes al título 4 Ingresos Patrimoniales y 5 Gastos
Patrimoniales presentan los siguientes saldos:
Desarrollo: Cierres
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 131
Contraloría General de la República
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 132
Contraloría General de la República
Planteamiento: Aperturas
Efectúe los asientos de apertura al 1° de enero del año siguiente, con los antecedentes del cierre del ejercicio anterior.
NOTA: Los asientos de apertura deben incorporarse como variaciones del mes de enero.
Desarrollo: Aperturas
Al inicio del ejercicio, la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio, del año anterior, debe traspasarse a la cuenta 31102
Resultados Acumulados:
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 133
Contraloría General de la República
10 ESTADOS FINANCIEROS Y NICSP
Los Estados financieros a preparar por las Entidades del Sector Público son:
Tiene por objeto mostrar la situación económica-financiera de una entidad a una fecha determinada y tiene como elementos
constitutivos el Activo, Pasivo y Patrimonio.
Las cuentas que conforman el Activo como el Pasivo se deben agrupar en corriente y no corriente.
El patrimonio neto corresponde a la diferencia entre el total del Activo y el total del Pasivo.
ESTADO DE RESULTADOS
Tiene por objeto mostrar el desempeño de la gestión económico-financiera de la entidad pública, en un periodo contable
determinado, a través de las variaciones indirectas del patrimonio, esto es, evaluando los elementos reconocidos como
ingresos y gastos patrimoniales habituales.
Tiene por objeto informar sobre el resultado en la ejecución del presupuesto autorizado para una entidad pública por las
instancias administrativas pertinentes aprobado por los instrumentos que correspondan en cada caso, incluyéndose las
modificaciones presupuestarias hasta el 31 de diciembre de cada año.
El análisis de este estado permite medir el grado de desempeño o el nivel de ejecución de los recursos que las entidades
administran para satisfacer las necesidades públicas, implícitas en el cumplimiento de sus cometidos.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 134
Contraloría General de la República
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Tiene por objeto mostrar las fuentes de entrada, los usos de recursos monetarios y el saldo de efectivo a la fecha de
presentación de este estado, permitiendo determinar la posición financiera de una entidad pública en un período contable
determinado. Movimientos originados, tanto por la ejecución del presupuesto como por las intermediaciones de fondos no
presupuestarios.
Permite predecir las necesidades futuras de efectivo de una entidad y su capacidad para generar flujos de efectivo en el
futuro.
Cumple un rol fundamental en la sustentación de la rendición de cuentas que la entidad pública debe presentar respecto de
los flujos y salidas de efectivo, que han permitido financiar las operaciones realizadas en el ejercicio que se informa.
Tiene por objeto reflejar las variaciones directas del patrimonio en el transcurso de un período contable determinado.
Incluye tanto el resultado del ejercicio, como aquellas variaciones que por su naturaleza no deben formar parte del Estado
de Resultados, en las que se destacan:
Sin embargo corresponde que los Estados Financieros sean suscritos por el Jefe del Servicio y el Contador General,
quienes son, para estos efectos, los funcionarios legalmente responsables de la Administración Financiera de la Institución
Pública respectiva.
Cada uno de los Estados Financieros deben quedar claramente identificados, y diferenciarse visualmente de cualquier otra
información que se incluya en su publicación. Además, la información se mostrará en la cabecera de cada formato de los
mencionados estados, y se repetirá cuantas veces sea necesario para una correcta comprensión de la información
presentada
Deberán contener:
Los Estados Financieros deben presentarse respecto de cada período contable, el cual coincide con el año calendario. Así,
la fecha del Estado de Situación Patrimonial o Balance General será al 31 de diciembre de cada año, en tanto que, los
Estados de Resultados, Flujos de Efectivo, Situación Presupuestaria y de Cambios en el Patrimonio Neto, comprenderán
datos acerca de la gestión desarrollada entre el 01 de enero y el 31 de diciembre del año que se informa.
Moneda de presentación
Los Estados Financieros deberán presentarse en la moneda de curso legal en el país (pesos) y con cifras expresadas en
miles de pesos (M$).
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 136
Contraloría General de la República
Información Comparativa
Los Estados Financieros deberán presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediatamente anterior. La
información que presenten dichos estados deberá ser el reflejo fidedigno e integral de los registros contables que le sirvan
de soporte.
La información comparativa deberá incluirse también en la información de tipo descriptiva y explicativa (notas explicativas),
siempre que sea de importancia para la adecuada comprensión de los estados financieros del período.
Para el solo efecto comparativo, las cifras del ejercicio anterior deberán presentarse inflactadas, aplicando la variación
porcentual experimentada por el índice de precios al consumidor entre el mes de diciembre del período contable del estado
financiero anterior y dicho mes del año que se informa.
Notas Explicativas
Contienen información adicional a la presentada en los Estados Financieros, su finalidad es proporcionar descripciones e
información del tipo descriptivas, explicativas o desagregaciones de partidas informadas en los estados mencionados
anteriormente, y contienen información de las partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en estos
estados.
Oficio Circular N° 54.977, de 2010, que incorpora capítulo V “Estados Financieros” en la Normativa del Sistema de
Contabilidad General de la Nación.
“Dicha incorporación se plantea sobre la base de desarrollar la norma general sobre Información Contable contenida entre
las reglas que conforman el marco doctrinario del Sistema de Contabilidad General de la Nación, con el propósito de
homogeneizar la estructuración de los estados financieros que constituyen la base para la determinación de la situación
financiera , presupuestaria y patrimonial de cada una de las instituciones, organismos y entidades que integran el agente
económico Estado, o Sector Público”.
Las entidades del Sector Público deberán elaborar anualmente, de acuerdo con los principios, normas y procedimientos
contables establecidos por esta Contraloría General, estados financieros de uso general.
Los Estados Financieros deben presentarse respecto de cada período contable, el cual coincide con el año calendario. Así,
la fecha del Estado de Situación Patrimonial o Balance General será el 31 de diciembre de cada año, en tanto que, los
Estados de Resultados, Flujos de Efectivo, Situación Presupuestaria y de Cambios en el Patrimonio Neto comprenderán los
datos acerca de la gestión desarrollada entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año que se informa.
Oficio N° 90.824, de 2014, Instrucciones sobre la preparación y presentación de los Estados Financieros Municipales
al término del ejercicio contable 2014.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 137
Contraloría General de la República
Con el objeto de facilitar la preparación y remisión de los referidos estados, La Contraloría General, en uso de las
atribuciones legales que le compete en esta materia, ha diseñado formatos para cada uno de estos que incluyen el diseño
básico de los mismos y la reclasificación de las cuentas de acuerdo a su estructura.
Los Estados Financieros deberán incluir el movimiento contable consolidado a nivel de cada municipio el que comprenderá
tanto la gestión municipal como la de los servicios traspasados de educación, salud y cementerios, según corresponda.
En anexo A, se detalla el listado de las 92 municipalidades que forman parte del grupo piloto a nivel nacional, quienes
remitieron sus Estados Financieros año 2014 entre el 1° y 30 de abril 2015.
Oficio N° 99.743, de 2014, que imparte instrucciones al Sector Municipal sobre el ejercicio contable 2014,
Contraloría General de la República.
Comunica y reitera a las municipalidades del país que el registro y la información de las distintas operaciones que realizan
en el cumplimiento de la gestión que les corresponde desarrollar, deberán ajustarse durante el ejercicio año 2014, a la
normativa y procedimientos contables vigentes contenidos en los oficios circulares N° 60.820, de 2005 y 36.640, de 2007,
ambos de este Organismo Contralor.
Guía Práctica Estados Financieros para el sector Municipal, Contraloría General de la República
Con el objeto de actualizar las Normas del Sistema de Contabilidad General de la Nación con los estándares internacionales
de contabilidad pública, como asimismo, con las nuevas prácticas administrativas y comerciales, y en concordancia con las
disposiciones legales vigentes, se ha considerado necesario aprobar una nueva normativa del sistema de contabilidad
general de la Nación.
La resolución CGR N° 16 de 2015, recoge las normas internacionales de Contabilidad para el sector público (NICSP)
emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) a través del IPSASB – Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público – las cuales constituyen recomendaciones de normas generales de información
financiera de alta calidad para su aplicación a entidades del Sector Público de los distintos países.
En ese orden nuestro país ha decidido efectuar una adopción indirecta de las NICSP, la cual consiste en emitir una norma
nacional que cumpla con los requerimientos de las NICSP, lo que permite avanzar en la calidad, comparabilidad y
transparencia de la información contable para los usuarios internos y externos y además, propender a una mejor rendición
de cuentas. Para tales efectos, se han tenido en consideración las 32 normas emitidas por el IFAC hasta 2013.
La normativa ha sido analizada y elaborada sobre la base de un plan de trabajo iniciado el año 2011 en cuyo desarrollo se
ha contado con una asesoría externa financiada por el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y grupos de trabajo con
entidades del sector público, empresas de auditoría y universidades del país.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 138
Contraloría General de la República
Esta nueva regulación constituye un marco de aplicación obligatoria para las entidades del sector público a que se refiere el
artículo 2° del decreto ley N° 1.263 de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado y para aquellas que
determine el Contralor General, en ejercicio de sus atribuciones.
Por esta razón, cuando existan dudas al respecto a la forma en que deben contabilizarse determinados hechos económicos
o, en general, acerca de la aplicación de la normativa, resolverá en definitiva la Contraloría General de la República, para
cuyo efecto puede actuar de oficio o a petición de los interesados.
Marco conceptual
Normativa Específica
Plan de cuentas
Normas sobre estados financieros
Operatoria contable del sistema
Glosario
El marco conceptual, contenido en el capítulo I versa sobre los siguientes aspectos: el concepto de entidad contable y una
referencia sobre el entorno económico y jurídico en el cual se desenvuelven las entidades públicas; los objetivos y usuarios
de los estados financieros; los principios contables o hipótesis básicas; las características cualitativas de la información
financiera; los elementos que conforman los estados financieros y los criterios de reconocimiento y valorización de tales
elementos.
En base a lo anterior, en el capítulo II se han desarrollado las normas específicas, las cuales incluyen los criterios de
reconocimiento y valorización aplicables a las transacciones o hechos económicos y a los elementos de los estados
financieros.
Los capítulos 3° y 4° contienen las normas sobre plan de cuentas y estados financieros, respectivamente.
El capítulo 5° contiene la norma de operatoria contable para el registro de las transacciones y hechos económicos y
finalmente el capítulo 6° incluye el glosario para una mejor comprensión de la normativa.
Marco Conceptual
Es el conjunto de conceptos básicos que se definió para ser utilizado como referencia para el desarrollo de las normas
específicas y para apoyar el análisis y solución de nuevas realidades o hechos económicos que se puedan presentar en la
formulación de los estados financieros.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 139
Contraloría General de la República
Asimismo, facilitará la aplicación de las normas contables con criterios uniformes y la comprensión de las mismas por las
entidades públicas.
Se espera que el marco conceptual incremente la confianza en la normativa contable y en los estados financieros de las
entidades públicas y que los usuarios de dichos informes puedan mejorar su comprensión e interpretación.
Entidad Contable
Para los efectos de esta norma, se entenderá por entidad contable a cada una de las entidades a que se refiere el artículo
2° del decreto ley N° 1.263, de 1975, Ley Orgánica de la Administración Financiera del Estado y aquellas que determine el
Contralor General en el ejercicio de sus atribuciones en materia contable.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente, el Sistema de Contabilidad General de la Nación se aplica en especial a las
instituciones y servicios asociados: al poder Ejecutivo, con los servicios dependientes y relacionados con los ministerios; al
poder Legislativo; al poder Judicial; a la Contraloría General de la República; al ministerio Público; y a las Municipalidades.
Los objetivos de la información financiera de las entidades del sector público son proporcionar información sobre la entidad
que sea útil para los usuarios de los estados financieros a efectos de rendición de cuentas y toma de decisiones.
Lo anterior implica que la información financiera de la entidad debe permitir a los usuarios evaluar a lo menos los siguientes
temas:
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 140
Contraloría General de la República
Usuarios de la información financiera
Los beneficiarios de los servicios, interesados en determinar la capacidad y el nivel de calidad de servicios que
puede ofrecer la entidad
Los acreedores, prestatarios e inversores en deuda pública, que proporcionan recursos y que necesitan de
información financiera para establecer la capacidad de la entidad para cumplir sus obligaciones y compromisos,
aunque la solvencia de la misma esté garantizada
El Congreso Nacional que fiscaliza al gobierno y aprueba el presupuesto del sector público
La Contraloría General, para cumplir su función fiscalizadora e informar de la situación del sector público, a las
autoridades políticas y legislativas a partir de la información financiera de las entidades públicas
Entidades públicas nacionales u organismos internacionales, para evaluar la política fiscal o para otros fines
Analistas económicos y financieros y agencias calificadoras de riesgo, que, para los efectos de asesorar a
inversionistas, requieren información para evaluar el riesgo y situación financiera de las entidades públicas
Contribuyentes y votantes, que decidirán quién los representará en el gobierno y en el Congreso Nacional y cuyas
decisiones pueden tener consecuencias sobre la asignación de recursos
Los funcionarios públicos, que en la práctica ejercen el control a través de asociaciones gremiales
Banco Central y Dirección de Presupuestos del Ministerio de Hacienda, responsables en elaborar las cuentas
nacionales y estadísticas fiscales, respectivamente, y
Organizaciones no gubernamentales, asociaciones, medios de comunicación, ciudadanos y sociedad civil, en
general, interesados en la actividad pública
Los Estados Financieros de propósito general se refieren al Balance General, Estado de Resultados, Estado del Flujos de
Efectivo, Estado de Situación Presupuestaria y Estado de Cambio en el Patrimonio Neto.
La información sobre la situación financiera de una entidad pública permitirá a los usuarios identificar los recursos
económicos que controla, la estructura de sus fuentes de financiamiento, la liquidez y solvencia.
Principios Contables
Constituyen las reglas básicas que rigen la contabilidad de la entidad y se determinan y aplican en función de los objetivos y
las características cualitativas de la información financiera que emana de la misma, estos son:
Gestión continuada: Se presume que continúa la actividad de la entidad por tiempo indefinido conforme a la ley u
otra disposición de su creación. Por lo tanto, la aplicación de las reglas contables no pueden ir encaminada a
determinar el valor de liquidación del patrimonio institucional.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 141
Contraloría General de la República
Devengo: Las transacciones y otros hechos económicos deben reconocerse en los registros contables cuando
estos ocurren y no en el momento en que se produzca el flujo monetario o financiero derivado de aquellos.
Imputación Presupuestaria: La imputación al presupuesto del ejercicio se efectuará atendiendo al origen del
ingreso y naturaleza del gasto y se realizará en la misma oportunidad en que se producen los hechos económicos,
mediante el procedimiento técnico de integración contable presupuestaria que asocia el clasificador presupuestario
de ingresos y gastos con el plan de cuentas contable.
Las características cualitativas corresponden a la serie de atributos que hacen que la información contenida en los estados
financieros sea útil para los usuarios. Se mencionan las siguientes:
Relevante y oportuna
Comprensible
Representación fiel
Comparable
Verificabilidad
Sin perjuicio de las características cualitativas indicadas precedentemente, para determinar qué información se presenta, o
cómo se presenta, se debe considerar lo siguiente:
Para lograr los objetivos de la información contable, los estados financieros deben, necesariamente, proporcionar datos o
antecedentes acerca de los siguientes elementos:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos Patrimoniales
Gastos Patrimoniales
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 142
Contraloría General de la República
Ingresos Presupuestarios
Gastos Presupuestarios
Es el proceso mediante el que se incorpora una partida a los estados financieros, previa verificación que ésta cumple con la
correspondiente definición y con las características cualitativas de la información según corresponda. Todos los hechos
económicos deben ser registrados en orden cronológico y de manera oportuna.
Criterios de valorización
La valorización es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada elemento de los estados financieros, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas específicas relativas a cada uno de ellos, incluidas en el capítulo segundo de la
normativa sobre NICSP, estos son:
Precio de adquisición
Costo de producción
Costo de un pasivo
Valor razonable
Valor realizable neto
Costo corriente de reposición
Valor de uso
Costo de venta
Monto recuperable
Valor actual de un activo o pasivo
Costo amortizado de un activo o pasivo financiero
Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Valor contable o valor libro
Valor residual de un activo
Objetivos
El objetivo principal de las NICSP es suministrar a las entidades del sector público información útil para la toma de
decisiones y contribuir a la transparencia y rendición de cuentas de los recursos asignados, incrementando tanto la calidad
como el detalle de la información financiera presentada por las entidades del sector público de los distintos países.
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 143
Contraloría General de la República
Proceso de convergencia a NICSP en Chile
Las NICSP establecen una serie de principios generales, que tienen varias opciones para su aplicación. Lo anterior implica
que la Contraloría General de la República, con el objetivo de mantener la uniformidad de la normativa del Sistema de
Contabilidad General de la Nación, ha seleccionado una política contable única para cada materia en que la regulación
internacional ofrezca alternativas. Es un paso necesario que se debe realizar para uniformar los criterios y presentar,
posteriormente, estados financieros consolidados bajo esta nueva normativa. Además, la CGR redactó la nueva normativa
contable en un lenguaje que incorpora factores y situaciones de la realidad de los servicios públicos y municipalidades.
La Contraloría General de la República en primera instancia había definido el año 2015 como la fecha de inicio de aplicación
de la nueva normativa contable para el Sector Público, sin embargo dada las condiciones analizadas se decidió reemplazar
esta fecha para enero del año 2016. Primero se realizó el cambio normativo para el Gobierno Central, que incluye
instituciones centralizadas, descentralizadas e instituciones autónomas, mientras que en una segunda etapa se realizará el
proceso del Sector Municipal. Las universidades del Estado no están contempladas dentro del proceso de convergencia por
el momento. Por otra parte, las empresas del Estado no se encuentran dentro de la cobertura de aplicación de las NICSP,
debiendo aplicar la normativa NIIF/IFRS.
En el Sector Municipal de Chile existen 345 municipios, conformados por la Gestión y los Servicios Traspasados de
Educación, Salud y Cementerios que en el momento que se indique, deberán revelar su información acorde a NICPS, según
el siguiente detalle:
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 144
Contraloría General de la República
Cronograma
La resolución GCR N° 16 en su capítulo II presenta 28 normas que se aplicarán en el sector público, estas son:
Bienes Financieros
Anticipos de Fondos
Existencias
Bienes de Uso
Activos Intangibles
Propiedades de Inversión
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Costo de Estudios, proyectos y programas
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
Concesiones
Arrendamientos
Agricultura
Pasivos Financieros
Fondos en administración
Provisiones
Beneficios a los empleados
Impuestos
Transferencias
Multas
Ingresos de transacciones con contraprestación
Ajustes a disponibilidades y detrimento
Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera
Deterioro de activo generadores y no generadores de efectivo
Información a revelar sobre partes relacionadas
Activos contingentes y pasivos contingentes
Información financiera por segmentos
Errores
Estimaciones contables
Políticas contables
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ANEXOS
1- CLASIFICADOR PRESUPUESTARIO
INGRESOS:
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10 VENTAS DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
01 Terrenos
02 Edificios
03 Vehículos
04 Mobiliarios y Otros
05 Máquinas y Equipos
06 Equipos Informáticos
07 Programas Informáticos
99 Otros Activos no Financieros
11 VENTAS DE ACTIVOS FINANCIEROS
01 Venta o Rescate de Títulos y Valores
02 Venta de Acciones o Participaciones de Capital
99 Otros Activos Financieros
12 RECUPERACIÓN DE PRÉSTAMOS
02 Hipotecarios
06 Por Anticipos a Contratistas
07 Por Anticipos por Cambio de Residencia
09 Por Ventas a Plazo
10 Ingresos por Percibir
13 TRANSFERENCIAS PARA GASTOS DE CAPITAL
01 Del Sector Privado
03 De Otras Entidades Públicas
04 De empresas Públicas no Financieras
14 ENDEUDAMIENTO
01 Endeudamiento Interno
15 SALDO INICIAL DE CAJA (sólo para presupuestos)
GASTOS
21 GASTOS EN PERSONAL
01 Personal de Planta
02 Personal a Contrata
03 Otras Remuneraciones
04 Otros Gastos en Personal
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Contraloría General de la República
22 BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO
01 Alimentos y Bebidas
02 Textiles, Vestuario y Calzado
03 Combustibles y Lubricantes
04 Materiales de Uso o Consumo
05 Servicios Básicos
06 Mantenimiento y Reparaciones
07 Publicidad y Difusión
08 Servicios Generales
09 Arriendos
10 Servicios Financieros y de Seguros
11 Servicios Técnicos y Profesionales
12 Otros Gastos en Bienes y Servicios de Consumo
23 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
01 Prestaciones Previsionales
03 Prestaciones Sociales del Empleador
24 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
01 Al Sector Privado
03 A Otras Entidades Públicas
07 A Organismos Internacionales
25 INTEGROS AL FISCO
01 Impuestos
26 OTROS GASTOS CORRIENTES
01 Devoluciones
02 Compensaciones por Daños a Terceros y/o a la Propiedad
04 Aplicación Fondos de Terceros
29 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
01 Terrenos
02 Edificios
03 Vehículos
04 Mobiliario y Otros
05 Máquinas y equipos
06 Equipos Informáticos
07 Programas Informáticos
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 149
Contraloría General de la República
99 Otros Activos no Financieros
30 ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
01 Compra de Títulos y Valores
02 Compra de Acciones y Participaciones de Capital
99 Otros Activos Financieros
31 INICIATIVAS DE INVERSIÓN
01 Estudios Básicos
02 Proyectos
32 PRÉSTAMOS
02 Hipotecarios
06 Por Anticipos a contratistas
07 Por Anticipos por cambio de Residencia
09 Por Ventas a Plazo
33 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL
01 Al Sector Privado
03 A Otras Entidades Públicas
34 SERVICIO DE LA DEUDA
01 Amortización Deuda Interna
03 Intereses Deuda Interna
05 Otros Gastos Financieros Deuda Interna
07 Deuda Flotante
35 SALDO FINAL DE CAJA (sólo para presupuestos)
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Contraloría General de la República
2 - EJERCICIO DE APOYO DESARROLLADO - IMPUTACIONES PRESUPUESTARIAS
2.1 Objetivos
Identifique las imputaciones presupuestarias que correspondería efectuar conforme al Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos, aprobado por Decreto de Hacienda N° 854, de 2004, y sus modificaciones a la fecha.
ÁREA DE IMPUTACIÓN
HECHOS ECONÓMICOS
GESTIÓN PRESUPUESTARIA
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Contraloría General de la República
11. Cambio de ampolletas en luminarias.
Efectuado directamente por el municipio. 02 22.04.012
Contratación del servicio a empresa externa. 02 22.08.004
18. Rendición mensual de gastos efectuados por funcionario que tiene a su 01 22.12.002
cargo fondo fijo. 01 22… de acuerdo a su
naturaleza
19. Gastos por combustibles utilizados por funcionarios a cargo de los 01 22.03.001
vehículos municipales.
20. Contratos por Mantención de Fuentes de Agua en parque. 02 22.08.999
Adquisición de Activos
1. Adquisición de impresora de Inyección de Tinta Color Office Jet, con 01 29.06.001
destino al Departamento de Tránsito.
2. Compra de dos equipos de aire acondicionado, uno para oficina DAF y el 01 29.05.001
otro para oficina DOM.
3. Adquisición de 5 ventiladores tipo torre, para oficinas de DIDECO 01 29.05.001
Alternativa en caso de bajo costo. 01 22.04.013
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Contraloría General de la República
Gastos por concepto de remuneraciones y de aportes patronales del organismo, y
otros gastos relativos al personal
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Contraloría General de la República
3. Transferencias al Sector Privado
Pago de obligaciones devengadas y contabilizadas al 31/12 del año anterior
Iniciativas de Inversión
1. Gastos incurridos en proceso de licitación, consistentes en publicaciones y 31.02.001
fotocopias, de proyecto de conservación de inmueble institucional,
01
identificado con Código INI ____________________
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Contraloría General de la República
Ingresos Presupuestarios de acuerdo a su origen
13. Aportes provenientes de la JUNJI, por convenios para construcción de jardines 13.03.006.001
infantiles
14. Aplicaciones de anticipos a contratistas otorgados en años anteriores. 12.06
31….
15. Ingresos por reintegro de remuneraciones pagadas en exceso, el año anterior 08.99.001
17. Recepción de donación del gobierno de Japón, consistente en dinero y computadores Dinero
destinada a reducir la brecha digital 13.06.001
Computadores no
afecta al Ppto.
18. Matriculas cobradas a alumnos de colegios municipales 07.02
EDUCACIÓN
19. Aranceles del SRCeI por multas registradas en el Registro de Multas de Tránsito no 08.04.001
Pagadas
20. Subvención de Educación Preferencial 05.03.003.002.001
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Contraloría General de la República
3- EJERCICIO DE APOYO DESARROLLADO – CONTABILIZACIONES GENERALES
Planteamiento
1.- Se obtienen ingresos por concepto de otorgamiento de licencias de conducir, por un monto total de $300.000.-
percibiéndose al contado.
3.- Se perciben $350.000.- de la Junta Nacional de Jardines Infantiles para ser entregados a la Corporación de Educación,
que administra las salas cunas municipales.
6.- Se contratan seguros para los vehículos del Municipio, con un valor anual de $120.000.- el cual se pagará en 12 primas
mensuales.
8.- Se pagan remuneraciones del personal de planta (sueldos bases) por $200.000.- Se descuenta impuesto único por
$15.000.- y retenciones previsionales y de salud por $30.000.- y $20.000.- respectivamente.
9.- Un vehículo municipal sufre un accidente, lo que es comunicado a la compañía de seguros. Tiene un valor libros de
$980.000.- y una depreciación acumulada de $630.000.-
13.- Se entrega un anticipo a un proveedor, para la adquisición de materiales de oficina por $90.000.-
15.- Se entrega transferencia para la ejecución del programa de rehabilitación de espacios públicos, por $870.000.-
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 156
Contraloría General de la República
Desarrollo
___________________1 - 1______________________
1150302002 C x C LICENCIAS DE CONDUCIR Y SIMILARES 300.000
43202 PERMISOS Y LICENCIAS 300.000
Derecho a percibir recursos por licencias de conducir
___________________2 - 1______________________
11101 CAJA 300.000
1150302002 C x C LICENCIAS DE CONDUCIR Y SIMILARES 300.000
Percepción de los fondos por licencias de conducir.
___________________3 – 1______________________
11102 BANCO ESTADO 300.000
11101 CAJA 300.000
Depósito de los fondos recibidos en el banco
___________________4 – 2 ______________________
53205 SERVICIOS BÁSICOS 100.000
2152205003 C x P SERVICIOS BÁSICOS – GAS 100.000
Recibe boleta de cobranza de Cía. De Gas.
___________________5 – 3 ______________________
1150503004001 C x C CONVENIOS EDUCACIÓN PREBÁSICA 350.000
44103 TRANSFERENCIAS CORRIENTES DE OTRAS ENTIDADES 350.000
PÚBLICAS
Derecho a percibir transferencia de la Junta Nacional de
Jardines Infantiles para salas cuna.
__________________6 – 3 ______________________
11102 BANCO ESTADO 350.000
1150503004001 C x C CONVENIOS EDUCACIÓN PREBÁSICA 350.000
Percepción de los recursos de la Junta Nacional de Jardines
Infantiles.
__________________7 – 4 ______________________
2152205003 C x P SERVICIOS BÁSICOS – GAS 100.000
11102 BANCO ESTADO 100.000
Pago factura a Cía. de Gas.
__________________8 – 5 ________________________
54101 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PRIVADO 350.000
2152401009 C x P EDUCACIÓN PREBÁSICA – PERSONAS JURÍDICAS 350.000
PRIVADAS
Devengamiento transferencia a Corporación de Educación
administradora de salas cunas municipales
Manual Curso de Contabilidad General de la Nación – Sector Municipal Nivel 1 157
Contraloría General de la República
__________________9 – 5 ________________________
2152401009 C x P EDUCACIÓN PREBÁSICA – PERSONAS JURÍDICAS 350.000
PRIVADAS
11102 BANCO ESTADO 350.000
Se gira cheque para pagar transferencia a Corporación de
Educación
_________________10 – 6 ________________________
NO SE CONTABILIZA EN ESTA INSTANCIA
_________________11 – 7________________________
53210 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS 10.000
2152210002 C x P SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS –PRIMAS 10.000
Y GASTOS DE SEGUROS
Por el compromiso de pago de la prima de seguro de los
vehículos del mes.
_________________12 – 7________________________
2152210002 C x P SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS –PRIMAS 10.000
Y GASTOS DE SEGUROS
11102 BANCO ESTADO 10.000
_________________13 – 8__________________________
53101 PERSONAL DE PLANTA 200.000
2152101001001 C x P SUELDOS BASE – PERSONAL DE PLANTA 200.000
Liquidación de remuneraciones del mes del personal de
planta, según planilla correspondiente
_________________14 –8_________________________
2152101001001 C x P SUELDOS BASE – PERSONAL DE PLANTA 200.000
11102 BANCO ESTADO 135.000
21410 RETENCIONES PREVISIONALES 50.000
21411 RETENCIONES TRIBUTARIAS 15.000
Egreso de fondos por pago de remuneraciones líquidas y
traspaso de la deuda exigible a obligaciones por retenciones.
________________15 – 9__________________________
NO SE CONTABILIZA EN ESTA INSTANCIA
________________16 – 10_________________________
54101 TRANSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR PRIVADO 150.000
2152401005 C x P TRASNSFERENCIAS CORRIENTES AL SECTOR 150.000
PRIVADO – OTRAS PERSONAS JURÍDICAS PRIVADAS
Compromiso por aporte al Cuerpo de Bomberos
________________17 – 10_________________________
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Contraloría General de la República
_________________18 – 11______________________
53210 SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS 45.000
2152210004 C x P SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS-GASTOS 45.000
BANCARIOS
Se devenga cargo del banco por comisiones.
__________________19 –11______________________
2152210004 C x P SERVICIOS FINANCIEROS Y DE SEGUROS- 45.000
GASTOS BANCARIOS
11102 BANCO ESTADO 45.000
Cargo en cuenta corriente por gasto bancario
__________________20 – 12_______________________
21411 RETENCIONES TRIBUTARIAS 15.000
11102 BANCO ESTADO 15.000
Giro de cheque para pago de impuestos retenidos.
_________________21 – 13_________________________
11401 ANTICIPOS A PROVEEDORES 90.000
11102 BANCO ESTADO 90.000
Anticipo a proveedor de materiales de oficina.
________________22- 14__________________________
53204 MATERIALES DE USO O CONSUMO 90.000
2152204001 C x P MATERIALES DE USO O CONSUMO - 90.000
MATERIALES DE OFICINA
Se reciben materiales de oficina por los que se había
entregado anticipo.
________________23 – 14_________________________
2152204001 C x P MATERIALES DE USO O CONSUMO - 90.000
MATERIALES DE OFICINA
11401 ANTICIPOS A PROVEEDORES 90.000
Se aplica anticipo al pago de los materiales de oficina.
________________24 – 15______________________
54203 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A OTRAS ENTIDADES 870.000
PÚBLICAS
2153303001003 C x P TRANSFERENCIAS A OTRAS ENTIDADES 870.000
PÚBLICAS - PROGRAMA REHABILITACIÓN DE
ESPACIOS PÚBLICOS
Devengamiento transferencia para rehabilitación de
espacios públicos.
________________25 - 15_________________________
2153303001003 TRANSFERENCIAS DE CAPITAL A OTRAS ENTIDADES 870.000
PÚBLICAS
11102 BANCO ESTADO 870.000
Se gira cheque para entrega de transferencia.
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4- DECRETO N° 1.985, DE 2015, DEL MINISTERIO DE HACIENDA
Autoriza fondos globales en efectivo para operaciones menores y viáticos año 2016.
1.- Los organismos del Sector Público podrán, mediante cheques bancarios, u otro procedimiento, poner fondos globales,
para operar en dinero efectivo, a disposición de sus dependencias y/o funcionarios, que en razón de sus cargos lo
justifiquen, hasta por un monto máximo de quinde unidades tributarias mensuales, para efectuar gastos por los conceptos
comprendidos en los ítems del subtítulo 22 “Bienes y Servicios de Consumo”, del Clasificador Presupuestario, siempre que
las cuentas respectivas, por separado, no excedan cada una de cinco unidades tributarias mensuales, gastos que tendrán la
calidad de “gastos menores”.
Para los efectos del registro de la “obligación” presupuestaria, la anotación global deberá efectuarse, en forma transitoria en
el ítem 12, asignación 002, con la regularización mensual a la imputación correspondiente, una vez efectuada la rendición
de cuentas a que se refiere el número 2 del presente decreto.
2.- En las rendiciones mensuales de cuentas, parciales o totales, por los pagos efectuados que por separado excedan de
una unidad tributaria mensual, deberán clasificarse con el ítem o los ítems y asignaciones correspondientes, del subtítulo
22, que identifiquen su naturaleza.
3.- Asimismo, todo gasto de cualquier naturaleza, que por separado no supere el monto correspondiente de una unidad
tributaria mensual, deberá clasificarse con el ítem 12, asignación 002.
4.-Por todo gasto se requerirá comprobante o boleta de compraventa que lo justifique, sin que sea indispensable la
presentación de facturas. Los gastos inferiores al monto indicado en el número precedente, por los cuales no exista
obligación legal de extender boleta de compraventa y/o comprobante, deberán detallarse en planilla que deberá visar el
funcionario que rendirá la cuenta.
5.- De acuerdo a sus necesidades los servicios e instituciones del Sector Público podrán, además, mediante cheques
bancarios u otros procedimientos, poner fondos globales a disposición de sus dependencias y/o de funcionarios que en
razón de sus cargos justifiquen operar en dinero efectivo, para efectuar pagos y/o anticipos de “viáticos”.
Por resolución de la respectiva entidad se fijarán los montos máximos al respecto, limitados a los cargos que competan las
Direcciones Regionales y de las Unidades Operativas y sus dependencias.
6.- De los fondos globales a que se refiere el presente decreto, se deberá preparar mensualmente la rendición de cuentas
por los pagos efectivos y remitirla a la Unidad Operativa correspondiente, con la información complementaria respecto del
gasto efectuado con los fondos concedidos, pudiendo el servicio o institución poner a disposición recursos adicionales para
mantener el nivel del fondo global asignado anteriormente, o elevarlo hasta los montos máximos que correspondan, de
acuerdo con los N°s 1 y 5 del presente decreto.
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CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
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